高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章企業(yè)合并與報(bào)表合并

1、第H-一章企業(yè)合并和報(bào)表合并主要內(nèi)容：企業(yè)合并報(bào)表合并現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展特征一站在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的前沿企業(yè)大型化發(fā)展歷史與趨勢(shì)。經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)的分離O 商戰(zhàn)的三個(gè)競(jìng)爭(zhēng)層面、三產(chǎn)業(yè)格局。市場(chǎng)對(duì)資本的資源配置功能。世界大市場(chǎng)的貨幣迷局。爭(zhēng)論中發(fā)展的學(xué)術(shù)經(jīng)濟(jì)?，F(xiàn)代企業(yè)對(duì)人才的渴求與高要求。第一節(jié)企業(yè)合并商戰(zhàn)中的并購(gòu)要復(fù)雜的多，參見(jiàn)中鋁注資力拓、德隆系 的組建。一、企業(yè)合并企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成 一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。準(zhǔn)則 基礎(chǔ)多個(gè)企業(yè)法人。 表面是一個(gè)數(shù)量上從多到少的集合過(guò)程。 本質(zhì)控制權(quán)的轉(zhuǎn)移（全部或部分）資本運(yùn)作。 是一個(gè)報(bào)告主體（不排除母子公司形式的企業(yè)集團(tuán)）。 派未涉及

2、企業(yè)法人地位可以變化也可沒(méi)變化。公司合并時(shí)，合并各方的債權(quán)、債務(wù)，應(yīng)當(dāng)由合并后存 續(xù)的公司或者新設(shè)的公司承繼。公司法第一節(jié)企業(yè)合并二、企業(yè)合并的方式1、吸收合并大魚(yú)吃小魚(yú)式合并方通過(guò)股權(quán)交易取得被合并方的全部?jī)糍Y產(chǎn)，并 將其資產(chǎn)、發(fā)債并入自身賬簿和報(bào)表進(jìn)行核算的企業(yè)合并 方式。 直接全額的股權(quán)收購(gòu)（非簡(jiǎn)單控股）。 法人主體二合一（乙公司注銷法人資格，甲公司壯大續(xù)案例：波音收購(gòu)麥道、可口可樂(lè)收購(gòu)匯源果汁、上海家化美加凈與莊臣等第一節(jié)企業(yè)合并二、企業(yè)合并的方式2、新設(shè)合并一旗鼓相當(dāng)式參與合并的各方在合并完成后法人資格均被注銷，重 新注冊(cè)成立一家新的企業(yè)，由新企業(yè)持有各合并方的原有 資產(chǎn)和負(fù)債并繼續(xù)

3、經(jīng)營(yíng)的企業(yè)合并方式。 直接全額的股權(quán)收購(gòu)，非簡(jiǎn)單控股。 成立新的法人主體（原公司均注銷法人資格）。案例：會(huì)計(jì)師事務(wù)所一四大，參考央企組建、空中客車公司的發(fā)展歷程。第一節(jié)企業(yè)合并二、企業(yè)合并方式3、控股合并一釜底抽薪式合并方以取得被合并方的控制權(quán)為目的，被合并方繼 續(xù)其法人資格、自主經(jīng)營(yíng)模式的企業(yè)合并方式。 集團(tuán)公司（母公司、子公司）。 合并各方均保有自己的法人資格。 被合并方控制權(quán)轉(zhuǎn)移。案例：華潤(rùn)收購(gòu)北方各大啤酒廠家第一節(jié)企業(yè)合并 三、企業(yè)合并方式比較合并方式合并前合并后合并方（甲公司）被合并方 （乙公司）吸收合并甲、乙公司 均為獨(dú)立的 法人單位法人單位，取得被合并 方的資產(chǎn)并承擔(dān)其債務(wù)。企業(yè)

4、法人注銷新設(shè)合并企業(yè)法人注銷（資產(chǎn)、負(fù)債并入新企 業(yè)法人）企業(yè)法人注銷（資產(chǎn)、負(fù)債并入新企 業(yè)法人）控股合并法人單位 （母公司）法人單位 （子公司）四、企業(yè)合并核算主要涉及科目：長(zhǎng)期股權(quán)投資、所有者權(quán)益。賬務(wù)處理略第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表合并一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái) 務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。具體是指以整個(gè) 企業(yè)集團(tuán)為一會(huì)計(jì)主體，以組成企業(yè)集團(tuán)的母公司和子公司 的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，抵消個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表之間發(fā)生的內(nèi)部 交易或事項(xiàng)的影響后編制的集團(tuán)整體財(cái)務(wù)報(bào)表。 母公司有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)（或主體）。通常以企業(yè)集團(tuán)的形式出現(xiàn)。 子公司被母公司控制

5、的企業(yè)（主體）。 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)：會(huì)計(jì)主體包含母子公司的企業(yè)集團(tuán)整體;編制基礎(chǔ)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表；編制單位一母公司。二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表種類一資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量 表、所有者權(quán)益變動(dòng)表。三、合并范合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍是指納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的 子公司的范圍。我國(guó)會(huì)計(jì)法明確規(guī)定：合并范圍以控制為基礎(chǔ)確定。 控制是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策， 并能據(jù)以從該另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。控制1:母公司直接或間接擁有子公司半數(shù)以上的表決權(quán)?？刂? ：母公司實(shí)質(zhì)上擁有子公司半數(shù)以上的表決權(quán)。投資協(xié)議規(guī)定；有權(quán)任免董事會(huì)多數(shù)成員；根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)決定子公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策;

6、董事會(huì)占多數(shù)表決權(quán)。第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表合并四、合并前期準(zhǔn)備總原則：以母公司為主，子公司配合調(diào)整。1、統(tǒng)一母公司、子公司的會(huì)計(jì)政策2、統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間 3、其他相關(guān)資料及說(shuō)明。主要有下面兩種:調(diào)整事項(xiàng)、金額及影響關(guān)系。所有內(nèi)部交易事項(xiàng)及資料。第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表合并五、合并報(bào)表編制程序1、設(shè)置工作底稿（下頁(yè)）；2、填制并加總工作底稿各項(xiàng)內(nèi)容；3、內(nèi)部業(yè)務(wù)（母子、子子）的調(diào)整抵消處理；4、計(jì)算合并數(shù)額；5、將合并抄錄到合并報(bào)表。合并報(bào)表備注：企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)質(zhì)是企業(yè)集團(tuán)整體內(nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng)的反 向操作。類似于集團(tuán)整體內(nèi)部發(fā)生的銷售退回。由于是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng)調(diào)整，因此，所有調(diào)整分錄 均不涉及資金科目。財(cái)務(wù)報(bào)表

7、合并工作底稿 單位：元項(xiàng)目個(gè)別報(bào)表加總數(shù)抵銷分錄數(shù)合并數(shù)母公司子公司 借方貸方資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目：資產(chǎn)類+負(fù)債類+所有者權(quán)益類+利潤(rùn)表項(xiàng)目：收入類4-費(fèi)用類十利潤(rùn)類+所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目：未分配利潤(rùn)+【例11】2011年9月，甲母公司銷售一批貨物給A子公司,價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅額17萬(wàn)元，當(dāng)月貨款兩清，該批貨物成本80萬(wàn)元。年末該甲、A公司所在的企業(yè)集團(tuán)需要進(jìn) 行2011年年度財(cái)務(wù)報(bào)表合并。假設(shè)不考慮其他情況。 2011年9月賬務(wù)處理甲母公司：借：銀行存款1170000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額170000800000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800000貸：庫(kù)存商品A公司:

8、借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅彳10000001700001170000備注：對(duì)于資金，合并數(shù)總與加總數(shù)相等,不用調(diào)整。貸：銀行存款【例接上頁(yè) 2011年年末甲企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表賬務(wù)處理借；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額170000貸：原材料1000000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額170000借：庫(kù)存商品800000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800000甲集團(tuán)公司2011年度合并利潤(rùn)表工作底稿 單位：元項(xiàng)目個(gè)別報(bào)表加總數(shù)抵銷分錄數(shù)合并數(shù)母公司子公司 借方貸方資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目：銀行存款617000038300001000000010000000應(yīng)繳稅費(fèi)銷項(xiàng)稅額1700001700001700000應(yīng)繳稅費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額1700001700001700000存貨-800000100000020000080000010000000利潤(rùn)表項(xiàng)目：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000100000010000000主管業(yè)務(wù)成本8000008000008000000所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目：未分配利潤(rùn)解析：【例11】是簡(jiǎn)單的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部銷售業(yè)務(wù)，A公司買入的是原材 料，用于生產(chǎn)，并未出售。甲母公司銷售100A子公司收入100萬(wàn)，結(jié)轉(zhuǎn)成本80萬(wàn)購(gòu)入材料100萬(wàn)合并報(bào)表只考慮“未”發(fā)生的銷號(hào)假設(shè)出現(xiàn)下述情況，A子公司是商業(yè)企業(yè)，又將該批材料出售。A -銷售銷售甲母公司J 1。力:A子公司120萬(wàn)|集團(tuán)外公司