勝景旅游公司稅務(wù)籌劃

1、勝景旅游公司稅務(wù)籌劃網(wǎng)上訂房部門除完成相應(yīng)的網(wǎng)上訂房訂單處理外，同時(shí)還負(fù)責(zé)公司業(yè)務(wù)系統(tǒng)topax系統(tǒng)的日常維護(hù)。行政財(cái)務(wù)部設(shè)有經(jīng)理、主任以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)共六名。財(cái)務(wù)經(jīng)理主要負(fù)責(zé)北京辦公室的人事、行政工作、集團(tuán)內(nèi)部報(bào)表的編制、報(bào)送同時(shí)還兼任kuoni集團(tuán)母公司駐北京代表處的財(cái)務(wù)，向執(zhí)行董事報(bào)告；財(cái)務(wù)主任主要負(fù)責(zé)廣州辦公室的人事、行政工作、勝景旅游公司的總賬處理、外部報(bào)表編制、報(bào)送，向財(cái)務(wù)經(jīng)理報(bào)告；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要分別負(fù)責(zé)公司的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款以及出納業(yè)務(wù)，按地區(qū)不同，分別向財(cái)務(wù)經(jīng)理和財(cái)務(wù)主任報(bào)告。勝景旅游公司所有員工的部分人事業(yè)務(wù)，含：社保、公積金的辦理、員工工資的發(fā)放、代扣員工個(gè)人所得稅均外包給當(dāng)?shù)?/p>

2、的人事服務(wù)公司，人事外包服務(wù)費(fèi)的收取標(biāo)準(zhǔn)為280元/人*月，2010年度人事代理費(fèi)預(yù)算總額為12萬(wàn)。勝景旅游公司因業(yè)務(wù)發(fā)展需要，共設(shè)有三個(gè)辦公室，北京、廣州、三亞。北京辦公室人員均掛靠在kuoni集團(tuán)母公司2006年在北京設(shè)立的代表處機(jī)構(gòu)，所有北京辦公室的費(fèi)用（含員工工資、社保、房租等）均在kuoni集團(tuán)北京代表處名下列支。2010年度北京辦公室的費(fèi)用預(yù)算總額為480萬(wàn)元。三亞辦公室為2010年年初新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，主要從事于公司的俄羅斯包機(jī)業(yè)務(wù)。三亞辦公室和廣州辦公室所有的費(fèi)用均在勝景旅游公司名下列支。2.1.2公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)及業(yè)務(wù)流程勝景旅游公司是一家外資旅行社，主要從事入境游業(yè)務(wù)。如果按照

3、所處的營(yíng)銷環(huán)節(jié)來(lái)分類，勝景旅游公司應(yīng)屬于旅游批發(fā)商，即它的客戶為旅游零售商，主要為國(guó)外各大旅行社的代理點(diǎn)，它并不直接面對(duì)最終消費(fèi)者游客，它的供應(yīng)商主要有酒店、地接社以及機(jī)票代理點(diǎn)等。1、勝景旅游公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)勝景旅游公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)為入境游業(yè)務(wù)。它由兩部份組成：自聯(lián)組團(tuán)入境游業(yè)務(wù)和網(wǎng)上訂房業(yè)務(wù)。其中：自聯(lián)組團(tuán)入境游業(yè)務(wù)又分來(lái)自集團(tuán)內(nèi)部兄弟公司代理商業(yè)務(wù)和來(lái)自第三方代理商業(yè)務(wù)。網(wǎng)上訂房業(yè)務(wù)是指勝景旅游公司將擁有的已簽約的國(guó)內(nèi)各大酒店的房源信息上載到kuoni集團(tuán)自有的網(wǎng)上訂房系統(tǒng)上，國(guó)外游客可通過(guò)網(wǎng)絡(luò)自行在該訂房系統(tǒng)上預(yù)訂中國(guó)的酒店。網(wǎng)上訂房業(yè)務(wù)的收入直接與kuoni集團(tuán)母公司結(jié)算。2009年度，

4、勝景旅游公司營(yíng)業(yè)收入為3182萬(wàn)元。根據(jù)圖2-2我們可以看出，在全部收入中：入境游收入占99%（自聯(lián)組團(tuán)入境游收入占96%+網(wǎng)上訂房收入占3%）、國(guó)內(nèi)游收入占1%。并且，來(lái)自集團(tuán)內(nèi)部兄弟公司的收入占了全部收入的一半以上，為62%。其中：產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)是指每年年末勝景旅游公司分析國(guó)外游客的需求偏好變化，對(duì)國(guó)內(nèi)的各景點(diǎn)、酒店、交通資源進(jìn)行不同組合，設(shè)計(jì)出滿足不同層次客戶需要的產(chǎn)品線路與報(bào)價(jià)；產(chǎn)品線路銷售是指勝景旅游公司將開發(fā)出來(lái)的產(chǎn)品線路通過(guò)參加旅游展會(huì)、集團(tuán)內(nèi)部銷售等形式推銷給國(guó)外旅游代理商。國(guó)外旅游代理商按照不同產(chǎn)品線路在國(guó)外招徠游客來(lái)中國(guó)旅游，然后將游客組團(tuán)批發(fā)給勝景旅游公司；旅游服務(wù)采購(gòu)是指

5、勝景旅游公司根據(jù)每團(tuán)游客的具體要求和出價(jià)設(shè)計(jì)安排富有個(gè)性化的食、住、行、玩的行程，并負(fù)責(zé)所有旅游服務(wù)的采購(gòu)，如：酒店服務(wù)、交通服務(wù)、導(dǎo)游服務(wù)、地陪服務(wù)等；旅游團(tuán)運(yùn)作是指當(dāng)旅游團(tuán)入境后，勝景旅游公司協(xié)助各服務(wù)供應(yīng)商，如：酒店、地接社等完成接待工作。2.1.3公司財(cái)務(wù)管理政策與大部份全球性企業(yè)一樣，勝景旅游公司的財(cái)務(wù)管理政策必須嚴(yán)格遵守kuoni集團(tuán)內(nèi)部的財(cái)務(wù)守則要求。同時(shí)，根據(jù)現(xiàn)行的中國(guó)法律法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合公司的具體實(shí)際情況，勝景旅游公司目前執(zhí)行的財(cái)務(wù)管理政策如下：1銷售價(jià)格機(jī)制。根據(jù)預(yù)算成本加上預(yù)設(shè)毛利潤(rùn)得出銷售價(jià)格。一般來(lái)說(shuō)，對(duì)集團(tuán)內(nèi)部的兄弟公司指導(dǎo)毛利率為10-15%左右，對(duì)第三方的代理商

6、指導(dǎo)毛利率則稍高一些，大概平均為15-20%左右。此外，網(wǎng)上訂房的毛利率為10%。2009年度勝景旅游公司的實(shí)際平均毛利率為14.69%。勝景旅游公司在向境外代理商報(bào)價(jià)時(shí)一般采用人民幣與美元雙報(bào)價(jià)機(jī)制，即雙方確定一固定的美元結(jié)算匯率，以人民幣報(bào)價(jià)為基準(zhǔn)，計(jì)算出相應(yīng)的美元報(bào)價(jià)，在同一張結(jié)算單中既體現(xiàn)人民幣金額也體現(xiàn)美元金額。2收入確認(rèn)。采用以旅游團(tuán)的入境日做為收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。按照發(fā)票管理辦法的相應(yīng)規(guī)定，公司所有外匯收入不需也不允許開具稅局監(jiān)制的發(fā)票。公司對(duì)所有國(guó)外客戶均出具公司內(nèi)部編制的收款賬單invoice為收款的憑據(jù)。公司每月收入通過(guò)各業(yè)務(wù)部門月末編制的銷售明細(xì)表（sales report）

7、來(lái)匯總計(jì)算。目前，公司在會(huì)計(jì)處理中采用以美元為結(jié)算貨幣來(lái)計(jì)算營(yíng)業(yè)收入。3.成本確認(rèn)。勝景旅游公司對(duì)營(yíng)業(yè)成本實(shí)行單團(tuán)利潤(rùn)預(yù)算與決算政策。由于公司所有的銷售價(jià)格均為預(yù)算成本加上預(yù)設(shè)毛利率折算得出，因此，各業(yè)務(wù)部門在每月月末編制銷售明細(xì)表（sales report）時(shí)，會(huì)將相應(yīng)的預(yù)算成本列示出來(lái)，做為成本預(yù)估的依據(jù)。在會(huì)計(jì)成本核算中，賬面成本分為兩部份，一部份是實(shí)際已付款成本；另一部份是尚未付款的預(yù)估成本；2009年年末，勝景旅游公司賬面尚余350,284.65元的預(yù)估成本未付，占全年度總成本的1.4%。4成本發(fā)票回收政策。實(shí)行“先付款、后追票”的辦法。在日常付款流程中，業(yè)務(wù)員根據(jù)復(fù)核后的供應(yīng)商賬單

8、提出付款申請(qǐng)，經(jīng)業(yè)務(wù)經(jīng)理審核后上呈至業(yè)務(wù)總經(jīng)理審批，業(yè)務(wù)總經(jīng)理審批后財(cái)務(wù)部付款，財(cái)務(wù)部付完款后依據(jù)付款憑證向供應(yīng)商追收相應(yīng)發(fā)票放回當(dāng)時(shí)付款申請(qǐng)中補(bǔ)為報(bào)銷附件。5合同簽訂政策。財(cái)務(wù)部門事后參與執(zhí)行。公司所有合同均由各部門自行擬訂，業(yè)務(wù)總經(jīng)理審批簽訂。財(cái)務(wù)部門事后參與執(zhí)行。2.2勝景旅游公司納稅狀況作為外資旅行社來(lái)說(shuō)，勝景旅游公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中涉及的稅種主要有營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅，同時(shí)勝景旅游公司作為代扣代繳義務(wù)人也會(huì)相應(yīng)涉及個(gè)人所得稅。2.2.1勝景旅游公司營(yíng)業(yè)稅納稅狀況勝景旅游公司應(yīng)就其對(duì)外提供的勞務(wù)繳交營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其營(yíng)業(yè)收入額征收的一

9、種稅。營(yíng)業(yè)稅稅率根據(jù)行業(yè)的不同，分為3%20%不等。其應(yīng)納稅額等于應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額*稅率。由于勝景旅游公司屬旅游業(yè)，其業(yè)務(wù)比較特殊，按照國(guó)務(wù)院于2008年11月5日最新頒布的中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例第五條第（二）點(diǎn)規(guī)定：納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額。同時(shí)，該條例還規(guī)定了旅游業(yè)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。因此，勝景旅游公司應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額的計(jì)算公式如下：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額*5%=（營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本）*5%勝景旅游公司的營(yíng)業(yè)收入主要為入境游的團(tuán)費(fèi)收

10、入。營(yíng)業(yè)成本主要包括需支付給下游旅游服務(wù)供應(yīng)商的費(fèi)用，包括：酒店費(fèi)用、地接費(fèi)用（接送費(fèi)用、導(dǎo)游費(fèi)用、門票費(fèi)用）、機(jī)票費(fèi)用、游客的餐費(fèi)、租車費(fèi)用等。勝景旅游公司自成立以來(lái)，業(yè)務(wù)穩(wěn)步增長(zhǎng)，實(shí)際繳交的營(yíng)業(yè)稅額也同方向增長(zhǎng)。2006年度公司剛剛設(shè)立，尚未開展業(yè)務(wù)，當(dāng)年度未取得任何營(yíng)業(yè)收入，故當(dāng)年度繳交的營(yíng)業(yè)稅為0元。2007年至2009年之間，公司的業(yè)務(wù)飛速發(fā)展，營(yíng)業(yè)收入呈個(gè)位倍數(shù)增長(zhǎng)，繳交的營(yíng)業(yè)稅也呈個(gè)位倍數(shù)增長(zhǎng)。2.2.2勝景旅游公司企業(yè)所得稅納稅狀況企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。因此，勝景旅游公司還必須就其應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。勝景旅游公司作為外

11、資企業(yè)來(lái)說(shuō)，2007年12月31日以前的企業(yè)所得稅適用舊的中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法，企業(yè)所得稅率為30%，地方所得稅率為3%；自2008年1月1日開始，企業(yè)所得稅適用全國(guó)人大新頒布的中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法，企業(yè)所得稅率為25%。按照新的企業(yè)所得稅法規(guī)定，勝景旅游公司企業(yè)所得稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額*適用稅率其中，應(yīng)納稅所得額按間接計(jì)算法計(jì)算的公式為：應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額納稅調(diào)整項(xiàng)目金額會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-稅金-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用營(yíng)業(yè)外收支。在會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額計(jì)算公式中，營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本的內(nèi)容與計(jì)算營(yíng)業(yè)稅中的營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本一致，在

12、此不再?gòu)?fù)述。由于勝景旅游公司屬外資企業(yè)，故城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加均免征，故公式中的稅金只包括營(yíng)業(yè)稅。管理費(fèi)用項(xiàng)目主要包括：工資、社保、住房公積金、房租、廣告促銷費(fèi)、差旅費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、辦公費(fèi)等；財(cái)務(wù)費(fèi)用包括：銀行手續(xù)費(fèi)、匯兌損益以及銀行利息；營(yíng)業(yè)外收支是指與一些與公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系，但是對(duì)公司的利潤(rùn)水平有影響的收入與支出。2006年10月勝景旅游公司成立，當(dāng)年度勝景旅游公司業(yè)務(wù)尚未開展，故當(dāng)年度虧損，未有企業(yè)所得稅發(fā)生；2007年公司業(yè)務(wù)剛剛起步，全年收入額遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于公司的成本和費(fèi)用支出總額，公司虧損較嚴(yán)重，無(wú)需繳交企業(yè)所得稅；2008年度公司業(yè)務(wù)快速發(fā)展，賬面利潤(rùn)基本持平，虧

13、損額僅為8萬(wàn)元左右，經(jīng)過(guò)各項(xiàng)稅前調(diào)整后仍無(wú)需繳交企業(yè)所得稅；2009年度勝景旅游公司業(yè)務(wù)飛速發(fā)展，賬面盈利接近300萬(wàn)元，經(jīng)各項(xiàng)稅前調(diào)整和彌補(bǔ)虧損后，公司當(dāng)年度繳交企業(yè)所得稅6萬(wàn)元左右。2.2.3勝景旅游公司代扣代繳員工個(gè)人所得稅狀況個(gè)人所得稅的納稅人包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶、外籍個(gè)人、香港、澳門、臺(tái)灣同胞等。由于勝景旅游公司的投資方為外國(guó)企業(yè)而非個(gè)人，因此，目前來(lái)說(shuō)，勝景旅游公司只對(duì)員工的工資薪金所得代扣代繳個(gè)人所得稅。按照“工資薪金所得”項(xiàng)目征收的個(gè)人所得稅計(jì)算公式為：應(yīng)納個(gè)人所得稅=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金收入-2000（外籍員工為4800元）2006

14、年至2009年度勝景旅游公司北京、廣州兩地所有員工（三亞辦公室尚未設(shè)立）實(shí)際扣繳的個(gè)人所得稅情況如圖2-4所示。2.3勝景旅游公司稅務(wù)籌劃存在的問(wèn)題分析2.3.1全員稅法意識(shí)淡薄1、管理層稅法意識(shí)淡薄勝景旅游公司自成立以來(lái)，公司高層管理人員均由kuoni集團(tuán)總部委派外籍人士擔(dān)任，且所有高層管理人員都為銷售人員出身，因此，在日常管理工作中，比較關(guān)注公司的市場(chǎng)拓展、業(yè)績(jī)的提升，但對(duì)公司的財(cái)務(wù)管理特別是稅務(wù)籌劃不重視，表現(xiàn)在：（1）公司組織架構(gòu)上，管理層認(rèn)為財(cái)務(wù)部的功能僅僅為財(cái)務(wù)核算而已，財(cái)務(wù)部只需要按照會(huì)計(jì)原理將公司業(yè)務(wù)核算好就可以，無(wú)需配備專門的稅務(wù)人員。（2）公司稅務(wù)籌劃上，管理層認(rèn)為只要按照

15、稅法的要求在計(jì)算稅款上無(wú)錯(cuò)漏就萬(wàn)事大吉，并沒(méi)有意識(shí)到就算企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)，但也可能因?yàn)槟硞€(gè)環(huán)節(jié)上對(duì)稅收法律的忽視而造成巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)也沒(méi)有意識(shí)到同一樣的業(yè)務(wù)可能會(huì)因?yàn)槭孪鹊亩悇?wù)籌劃而帶來(lái)稅負(fù)的下降、經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)。（3）經(jīng)營(yíng)決策方面，任何經(jīng)營(yíng)決策都是決定后才通知財(cái)務(wù)部去執(zhí)行，事前根本不考量稅務(wù)因素所產(chǎn)生的影響。由于執(zhí)行董事和業(yè)務(wù)總經(jīng)理均為外籍人士對(duì)中國(guó)國(guó)情不熟，對(duì)中國(guó)法律更是不了解，以致經(jīng)常出現(xiàn)因合同簽訂的不規(guī)范以及未能綜合考慮稅收因素而增加業(yè)務(wù)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)象。如：公司與外籍員工簽訂勞動(dòng)合同中規(guī)定補(bǔ)貼項(xiàng)目時(shí)，除將實(shí)報(bào)實(shí)銷的房屋補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、洗衣費(fèi)列入其中，還將實(shí)報(bào)實(shí)銷的交通補(bǔ)貼列入其中，

16、增大了員工多繳個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。2、財(cái)務(wù)人員稅法知識(shí)薄弱目前，勝景旅游公司的財(cái)務(wù)隊(duì)伍均為財(cái)務(wù)專業(yè)本科畢業(yè)，人員素質(zhì)較高。但由于未有財(cái)務(wù)人員擁有注冊(cè)稅務(wù)師資格，財(cái)務(wù)部整體在稅務(wù)上相對(duì)薄弱，財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收法律法規(guī)的了解和理解程度不透徹。日常財(cái)務(wù)核算中容易因財(cái)務(wù)人員對(duì)稅法的誤解而產(chǎn)生多繳稅的現(xiàn)象。表2-1中顯示，勝景旅游公司2007年度的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)率為歷年最高。此外，按照旅游業(yè)的營(yíng)業(yè)稅計(jì)算公式折算，勝景旅游公司2007年度應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額應(yīng)為1.88萬(wàn)元，但當(dāng)年度實(shí)際繳交營(yíng)業(yè)稅4.28萬(wàn)元，實(shí)際繳納數(shù)比應(yīng)納稅額多2.4萬(wàn)元。進(jìn)一步查找原因發(fā)現(xiàn)，當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)人員核算公司營(yíng)業(yè)稅的方法是：按單團(tuán)計(jì)稅，單團(tuán)的收入

17、減去成本后的余額為正數(shù)即有利潤(rùn)時(shí)就必須繳稅，余額為負(fù)數(shù)即虧損時(shí)則無(wú)需繳稅且虧損額不用于抵扣其它盈利團(tuán)的計(jì)稅基數(shù)。雖然中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例第五條第（二）點(diǎn)并沒(méi)有規(guī)定沒(méi)有規(guī)定收入與費(fèi)用扣除項(xiàng)目之間的配比關(guān)系是按單團(tuán)核算還是按企業(yè)整體來(lái)算，但是根據(jù)穗地稅發(fā)200488號(hào)文“廣州市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)廣州市旅游業(yè)營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅征收管理試行辦法的通知”中的第七條第一點(diǎn)明確規(guī)定：旅游企業(yè)的應(yīng)納營(yíng)業(yè)額等于當(dāng)月取得的全部旅游團(tuán)費(fèi)收入及價(jià)外費(fèi)用（按納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間所確定的收入）減去當(dāng)月華南理工大學(xué)碩士學(xué)位論文的費(fèi)用扣除項(xiàng)目發(fā)生額。因此，當(dāng)年會(huì)計(jì)人員的營(yíng)業(yè)稅核算方法是不正確的，最終導(dǎo)致公司多繳營(yíng)業(yè)稅，出

18、現(xiàn)2007年度營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)率過(guò)高，以后年度營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)率較低的現(xiàn)象。2.3.2組織架構(gòu)設(shè)置不合理勝景旅游公司目前共設(shè)有三個(gè)辦公室，分別位于廣州、北京和三亞。其中：北京辦公室所有的人員均掛靠在kuoni集團(tuán)母公司駐北京代表處名下，所有的費(fèi)用均并入該代表處名下列支。在kuoni集團(tuán)內(nèi)部核算中，勝景旅游公司和kuoni集團(tuán)母公司駐北京代表處均屬于同一行政區(qū)域，故所有利潤(rùn)需合并在一起，這樣操作表面上似乎對(duì)kuoni集團(tuán)的利潤(rùn)并沒(méi)有影響。但是仔細(xì)分析后會(huì)發(fā)現(xiàn)，由于應(yīng)屬勝景旅游公司的費(fèi)用未在公司內(nèi)列支，造成勝景旅游公司的賬面利潤(rùn)虛高，為此需多繳交企業(yè)所得稅。此外，按照我國(guó)的稅法規(guī)定，外國(guó)企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)如果沒(méi)有

19、收入，那么稅務(wù)局必須對(duì)外國(guó)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)核定一個(gè)固定的利潤(rùn)率，外國(guó)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)再用該利潤(rùn)率將費(fèi)用換算成收入后計(jì)算相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。外國(guó)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的費(fèi)用越高，那么，它應(yīng)繳交的稅款也就越多。因此，kuoni集團(tuán)母公司駐北京代表處也需為該筆費(fèi)用多承擔(dān)額外的稅收負(fù)擔(dān)。從集團(tuán)總體來(lái)看，kuoni集團(tuán)為該筆費(fèi)用應(yīng)承擔(dān)雙倍以上的“冤枉”稅負(fù)。2.3.3關(guān)聯(lián)交易不合規(guī)關(guān)聯(lián)交易是指企業(yè)與其關(guān)聯(lián)人發(fā)生的轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)。關(guān)聯(lián)交易主要的類型有：有形資產(chǎn)的購(gòu)銷、轉(zhuǎn)讓和使用；無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用；融通資金；提供勞務(wù)等四種類型。勝景旅游公司作為全球性企業(yè)kuoni集團(tuán)的成員之一，關(guān)聯(lián)交易也是其日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的

20、主要形式，主要有兩種類型：提供勞務(wù)和融通資金。1、提供勞務(wù)收入2009年度，勝景旅游公司營(yíng)業(yè)收入為3182萬(wàn)元，其中：來(lái)自集團(tuán)內(nèi)部兄弟公司收入占總收入的62%。另外，各業(yè)務(wù)的實(shí)際毛利率情況如圖2-5所示。圖2-5數(shù)據(jù)顯示，涉及關(guān)聯(lián)交易的集團(tuán)入境游業(yè)務(wù)和網(wǎng)上訂房業(yè)務(wù)的毛利率明顯低于第三方入境游業(yè)務(wù)的毛利率。如果僅從毛利率指標(biāo)看，勝景旅游公司的關(guān)聯(lián)交易收入似乎不符合獨(dú)立交易原則很有可能存在被稅務(wù)局做特別納稅調(diào)整。但由于旅游業(yè)務(wù)的特殊性，旅游團(tuán)的毛利率會(huì)因線路、行程、游客的偏好等的不同而不同。因此，稅務(wù)局不能僅憑毛利率這一個(gè)指標(biāo)來(lái)判定勝景旅游公司的關(guān)聯(lián)交易收入是否符合獨(dú)立原則。此外，由于網(wǎng)上訂房業(yè)務(wù)

21、只負(fù)責(zé)游客的酒店訂房不需負(fù)責(zé)行程的設(shè)計(jì)和安排，本身提供的服務(wù)少，因此毛利率偏低也合情合理。同時(shí)，集團(tuán)入境游業(yè)務(wù)較第三方入境游業(yè)務(wù)的量大且穩(wěn)定同時(shí)還不存在違約風(fēng)險(xiǎn)等，因此集團(tuán)入境游業(yè)務(wù)毛利率比第三方入境游業(yè)務(wù)毛利率低也合乎常理。2、融通資金2008年度勝景旅游公司業(yè)務(wù)發(fā)展迅速，期間因資金周轉(zhuǎn)不靈向kuoni集團(tuán)母公司緊急借調(diào)往來(lái)款usd194,802。由于公司投資總額與注冊(cè)資本總額比例為100%，不符合外債申請(qǐng)條件導(dǎo)致向外匯管理局申請(qǐng)辦理外債失敗。因此，該筆借款在銀行申報(bào)時(shí)以旅游收入名義入賬，但實(shí)際賬務(wù)處理仍以借款名義掛賬。由于無(wú)法以歸還外債名義付匯出去，目前該筆借款仍掛于賬上未處理。2.3.4

22、財(cái)務(wù)核算稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大1、財(cái)務(wù)核算觀念保守僵化。雖然勝景旅游公司的財(cái)務(wù)核算不僅要遵守中國(guó)的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則或制度而且也要符合kuoni集團(tuán)內(nèi)部的財(cái)務(wù)守則規(guī)定，但是在實(shí)際財(cái)務(wù)核算過(guò)程中還是會(huì)存在一些真空地帶，即對(duì)有些業(yè)務(wù)而言，準(zhǔn)則或守則并沒(méi)有明確規(guī)定該如何核算或者公司可以有選擇權(quán)。因此，公司應(yīng)該定期地從稅務(wù)的角度出發(fā)，對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析、對(duì)比，找出有利于減少企業(yè)稅負(fù)的方案。但是，由于勝景旅游公司在財(cái)務(wù)人員配置上一直偏緊，財(cái)務(wù)人員整天彼于應(yīng)付財(cái)務(wù)處理等工作，根本無(wú)空余時(shí)間和人員去做相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析和對(duì)比。因此，在財(cái)務(wù)核算上也就一直沿用以前人的做法，不去做任何的改進(jìn)和變動(dòng)，確保財(cái)務(wù)核算“不出錯(cuò)”就行，

23、財(cái)務(wù)核算較保守僵化。2、核算方式不規(guī)范按照稅法的相關(guān)規(guī)定，勝景旅游公司的營(yíng)業(yè)稅采用差額征收方式，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。其計(jì)算公式為：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=（營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本）*5%在計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)，勝景旅游公司的操作方法是按配比原則將營(yíng)業(yè)成本與營(yíng)業(yè)收入配比扣除，而不論成本是否已支付或是否取得發(fā)票。雖然在新的營(yíng)業(yè)稅條例中對(duì)旅游業(yè)的收入與費(fèi)用扣除的配比關(guān)系沒(méi)有明確是按按單團(tuán)核算還是按企業(yè)整體來(lái)算、是月度配比還是年度配比、是按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算還是按實(shí)際列支核算、費(fèi)用扣除憑證是要求取得后抵扣還是事后取得的也予承認(rèn)。但是廣州市地方稅務(wù)局根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況作了一個(gè)補(bǔ)充規(guī)定，即穗地稅發(fā)200488號(hào)文：“廣州市地方稅務(wù)

24、局關(guān)于印發(fā)廣州市旅游業(yè)營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅征收管理試行辦法的通知”。該辦法中的第七條和第八條分別就旅游企業(yè)的應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額以及費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)給出了明確規(guī)定：第七條第一點(diǎn)“旅游企業(yè)的應(yīng)納營(yíng)業(yè)額等于當(dāng)月取得的全部旅游團(tuán)費(fèi)收入及價(jià)外費(fèi)用（按納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間所確定的收入）減去當(dāng)月的費(fèi)用扣除項(xiàng)目發(fā)生額（必須滿足本辦法第八條規(guī)定的條件方準(zhǔn)予扣除）。第八條“旅游業(yè)使用憑證問(wèn)題，納稅人替旅游者支付的費(fèi)用扣除項(xiàng)目發(fā)生在境內(nèi)的，必須提供境內(nèi)的發(fā)票或合法有效的費(fèi)用扣除項(xiàng)目的憑證；支付的費(fèi)用扣除項(xiàng)目發(fā)生在境外的，必須提供該項(xiàng)費(fèi)用扣除項(xiàng)目的外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明；納稅人必須將支付款項(xiàng)憑證記錄的金額，

25、單列登記在成本、費(fèi)用賬簿中，申報(bào)納稅時(shí)以當(dāng)期據(jù)實(shí)核算的有關(guān)費(fèi)用扣除項(xiàng)目發(fā)生額作為營(yíng)業(yè)額減除項(xiàng)目”。穗地稅發(fā)200488號(hào)文雖然明確了旅游業(yè)營(yíng)業(yè)稅的收入與費(fèi)用扣除項(xiàng)目配比主體和配比期間問(wèn)題即以企業(yè)整體和以月度為單位，同時(shí)也明確了費(fèi)用扣除項(xiàng)目必須為當(dāng)月已實(shí)際列支且能提供合法憑證的費(fèi)用。但是該規(guī)定本身也因?qū)β糜涡袠I(yè)的實(shí)際情況認(rèn)識(shí)不足而存在制定上的缺失：（1）稅收上的收入與費(fèi)用扣除項(xiàng)目配比關(guān)系與財(cái)務(wù)核算上的不一致，會(huì)造成計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)的毛利率（不考慮稅金因素）與企業(yè)的實(shí)際毛利率不對(duì)應(yīng)，加大了企業(yè)的核算工作量，亦會(huì)加大稅務(wù)局的征管難度。（2）當(dāng)今經(jīng)濟(jì)社會(huì)，企業(yè)之間相互提供商業(yè)信貸的現(xiàn)象比比皆是，它也是企業(yè)

26、融資渠道的主要方式之一，對(duì)許多旅行社來(lái)說(shuō)，一方面它們不但要向它的上游客戶提供商業(yè)信貸，另一方面也會(huì)要求它的下游企業(yè)（酒店、地接社等）提供商業(yè)信貸給它，因此，如果為了便于營(yíng)業(yè)稅核算方便而要求旅行社的成本必須本月實(shí)際支付的做法也是不切合實(shí)際。（3）由于旅行社的業(yè)務(wù)比較特殊，涉及地區(qū)廣、供應(yīng)商數(shù)量很多但每筆交易金額卻不大，且大部份買賣雙方處于不同地區(qū)，很多供應(yīng)商出于自身的成本和風(fēng)險(xiǎn)考，發(fā)票開具政策也是先收款后開票。那么，如果每一筆付款都以供應(yīng)商提供的發(fā)票為依據(jù)在實(shí)際操作中也是不太現(xiàn)實(shí)的。據(jù)了解，在旅行社行業(yè)里普遍采用“先付款、后追票”的辦法進(jìn)行成本核算，既業(yè)務(wù)部門以供應(yīng)商提供的賬單為依據(jù)提出付款申請(qǐng)

27、，財(cái)務(wù)部付完款后再依據(jù)付款憑證向供應(yīng)商追收相應(yīng)發(fā)票放回當(dāng)時(shí)付款申請(qǐng)中補(bǔ)為報(bào)銷附件。如果以實(shí)際收到的合法憑證作為營(yíng)業(yè)稅費(fèi)用扣除項(xiàng)目的硬性指標(biāo)之一，不僅會(huì)造成企業(yè)各期間的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)變動(dòng)很大，不能真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況；而且也會(huì)造成某些月份的應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額為負(fù)數(shù)時(shí)不能在以后月份抵扣的問(wèn)題，加大了企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅收負(fù)擔(dān)。盡管該辦法存在一定的缺陷，但它作為地方稅務(wù)征收機(jī)關(guān)出臺(tái)的制度之一對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)還是有一定的強(qiáng)制力。目前，勝景旅游公司的成本付款情況和發(fā)票回收情況統(tǒng)計(jì)如圖2-6所示。如果按配比原則發(fā)生的當(dāng)期已付款和已收到發(fā)票的成本只有5%左右，那意味著如果按廣州市地方稅務(wù)局的要求，當(dāng)期只能扣除5%左右的費(fèi)用

28、，公司當(dāng)期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額將大幅增加。再加上以前月份未扣除的費(fèi)用積累到后期有可能造成有些月份沒(méi)扣除完的費(fèi)用不能在下一期繼續(xù)扣除的現(xiàn)象，這不僅加大了會(huì)加大公司營(yíng)業(yè)稅的資金占用成本而且也會(huì)加大公司的營(yíng)業(yè)稅稅收負(fù)擔(dān)。因此，勝景旅游公司的營(yíng)業(yè)稅核算方式存在較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，該風(fēng)險(xiǎn)同樣也會(huì)在勝景旅游公司的企業(yè)所得稅中體現(xiàn)。2.4勝景旅游公司稅務(wù)籌劃的必要性分析作為全球旅游巨頭之一kuoni集團(tuán)的一員，勝景旅游公司在經(jīng)營(yíng)管理水平上相對(duì)國(guó)內(nèi)旅行社較為先進(jìn)，相應(yīng)的財(cái)稅指標(biāo)也高于行業(yè)平均水平，表面上企業(yè)似乎并不需要進(jìn)行相關(guān)稅務(wù)籌劃。但是，作為“理性經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)的主體以及當(dāng)前公司內(nèi)、外部環(huán)境的影響，勝景旅游公司仍

29、有開展稅務(wù)籌劃的必要。2.4.1降低稅務(wù)成本以提升公司競(jìng)爭(zhēng)力1、人民幣升值的壓力影響近期，以美國(guó)為首的西方國(guó)家一直要求中國(guó)人民幣升值，國(guó)家有關(guān)部門也對(duì)相應(yīng)行業(yè)緊鑼密鼓地進(jìn)行人民幣升值的壓力測(cè)試，種種跡象顯示中國(guó)匯率即將進(jìn)入新一輪改革，人民幣升值的預(yù)期也越來(lái)越強(qiáng)。如果人民幣升值將對(duì)從事入境游業(yè)務(wù)的勝景旅游公司來(lái)說(shuō)將是一大打擊，勢(shì)必將造成利潤(rùn)率的大幅下滑。企業(yè)對(duì)自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)積極采取合法有效的稅務(wù)籌劃，減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),也可以緩沖因人民升值帶來(lái)利潤(rùn)下滑的壓力影響。2、集團(tuán)總部戰(zhàn)略收縮要求kuoni集團(tuán)成立于1906年，總部設(shè)在瑞士的蘇黎士，是歐洲最大的上市旅行社之一，業(yè)務(wù)網(wǎng)點(diǎn)遍布全

30、球五大洲三十多個(gè)國(guó)家，擁有四十多家分支機(jī)構(gòu)，主要從事高端市場(chǎng)的休閑旅游和目的地管理兩大業(yè)務(wù)。kuoni集團(tuán)已連續(xù)11年獲“世界旅游大獎(jiǎng)”中的“全球最佳旅游批發(fā)商”稱號(hào)。2008年度kuoni集團(tuán)營(yíng)業(yè)額達(dá)48.55億瑞士法郎，從業(yè)人員已達(dá)10萬(wàn)人，其中專職從業(yè)人員為9797人。2010年3月19日kuoni集團(tuán)母公司股票的收盤價(jià)格為415瑞士法郎，具體股票價(jià)格走勢(shì)如圖2-7所示?？s政策：大幅縮減人員編制、實(shí)施無(wú)薪假期計(jì)劃，調(diào)減各分支機(jī)構(gòu)下一年度的費(fèi)用預(yù)算。稅收負(fù)擔(dān)作為企業(yè)的“純支出”，雖不能野蠻地減少它的支出。但是，如果能通過(guò)恰當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃合理合法地減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)和降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也算順應(yīng)了集

31、團(tuán)總部“節(jié)流”的經(jīng)營(yíng)方針。3、公司業(yè)務(wù)快速發(fā)展的需要2010年隨著全球經(jīng)濟(jì)的回暖，旅游市場(chǎng)也將逐步復(fù)蘇。勝景旅游公司結(jié)合全球大環(huán)境逐步轉(zhuǎn)好的趨勢(shì)，從三個(gè)方面對(duì)公司2010年度的業(yè)務(wù)進(jìn)行預(yù)測(cè)。（1）來(lái)自集團(tuán)內(nèi)部原有兩個(gè)最大貿(mào)易伙伴的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)預(yù)期2009年度，勝景旅游公司營(yíng)業(yè)收入為3,182萬(wàn)元，其中：來(lái)自集團(tuán)內(nèi)部兄弟公司收入占總收入的61%。在勝景旅游公司的集團(tuán)內(nèi)部收入中kuoni france和kuoni uk合計(jì)數(shù)為1,176萬(wàn)元。明細(xì)如圖2-8所示。合計(jì)占kuoni集團(tuán)業(yè)務(wù)總收入的1/3。據(jù)集團(tuán)內(nèi)部統(tǒng)計(jì)資料顯示，2009年度kuoni france和kuoni uk大致將目的地為中國(guó)的出境

32、游業(yè)務(wù)的20%交予勝景旅游公司接待。按照kuoni集團(tuán)最新內(nèi)部政策調(diào)整，自2010年開始，kuoni france和kuoni uk所有有關(guān)目的地為中國(guó)的出境游業(yè)務(wù)必須全部由勝景旅游公司接待。因此，勝景旅游公司預(yù)計(jì)2010年這兩個(gè)市場(chǎng)的業(yè)務(wù)收入將上漲到6,000萬(wàn)元左右。（2）來(lái)自其它原有代理商（除kuoni france和kuoni uk外）的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)預(yù)期外國(guó)游客的旅游消費(fèi)習(xí)慣一般是提前半年左右預(yù)訂自己的旅游行程，因此，在每年年末便可大致預(yù)期到下一年的上半年度業(yè)務(wù)量。將2009年末的游客預(yù)訂情況與2009年度上半年實(shí)際業(yè)務(wù)量相比，其它原有代理商（除kuoni france和kuoni uk外

33、）的業(yè)務(wù)合計(jì)大約有30%的增長(zhǎng)。按照此增長(zhǎng)率可大致預(yù)期來(lái)自其它原有代理商（除kuoni france和kuoni uk外）的業(yè)務(wù)收入將達(dá)到3,000萬(wàn)元左右。（3）新增代理商的業(yè)務(wù)預(yù)期2009年年末勝景旅游公司與歐洲最大的從事旅游包機(jī)業(yè)務(wù)的pegas集團(tuán)簽訂了有關(guān)俄羅斯包機(jī)至三亞的地接總代理，按照pegas給出的保守估計(jì)，2010年度該項(xiàng)業(yè)務(wù)將有可能達(dá)到10,000萬(wàn)元。該項(xiàng)業(yè)務(wù)自2010年6月開始。有關(guān)該業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)以及操作流程對(duì)接將由集團(tuán)兄弟公司kuoni indian派遣3名工程師來(lái)中國(guó)指導(dǎo)完成，服務(wù)期限為2個(gè)月，技術(shù)支持服務(wù)費(fèi)為稅后48,000美元，全部用于支付工程師在中國(guó)工作期間的

34、工資和補(bǔ)貼（按工資4,000美元/人*月和海外津貼2,000美元/人*月算）。綜合對(duì)2010年度全部市場(chǎng)的業(yè)務(wù)分析，勝景旅游公司預(yù)計(jì)2010年度收入將極有可能達(dá)到2億元。如此快速的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)一方面會(huì)給公司帶來(lái)更多全新的涉稅業(yè)務(wù)，要求公司對(duì)其進(jìn)行事先的稅務(wù)籌劃；另一方面由于業(yè)務(wù)增長(zhǎng)太快也容易引起稅務(wù)局對(duì)公司的關(guān)注，這就要求公司事先做好內(nèi)部的稅務(wù)管理工作以降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2.4.2應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查積極防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)勝景旅游公司并不象國(guó)內(nèi)許多大的旅行社那樣實(shí)行多元化經(jīng)營(yíng)，公司的業(yè)務(wù)單一，利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)少，一旦公司目前的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)受到任何的沖擊，都有可能給公司帶來(lái)巨大的影響。因此，勝景旅游公司在目前的受限條件下，更應(yīng)

35、加強(qiáng)企業(yè)的管理以提高企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。開展稅務(wù)籌劃活動(dòng)不僅可給公司帶來(lái)看得見的稅收負(fù)擔(dān)直接減少，而且還可通過(guò)大力開展稅務(wù)籌劃活動(dòng)，推動(dòng)管理層積極發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的不規(guī)范處和缺陷點(diǎn)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，華南理工大學(xué)碩士學(xué)位論文2009年國(guó)家稅務(wù)總局掀起近十年來(lái)的第一輪大規(guī)模的“查稅風(fēng)暴”后，2010年又給稅務(wù)稽查部門設(shè)定收入目標(biāo)。稅務(wù)稽查正逐漸從“執(zhí)法督查”轉(zhuǎn)為“以抓收入為主”。面對(duì)稅務(wù)管理部門的稅收稽查思想的調(diào)整，企業(yè)更應(yīng)從全方位出發(fā)積極做好自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃工作，降低涉稅業(yè)務(wù)的補(bǔ)稅、罰款風(fēng)險(xiǎn)。第三章勝景旅游公司稅務(wù)籌劃方案與措施3.1勝景旅游公司稅務(wù)籌劃基本

36、思路3.1.1稅務(wù)籌劃基本原則1.成本效益原則任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，納稅人在取得籌劃利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。當(dāng)取得的利益大于新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí)，該籌劃方案才是合理的，當(dāng)取得的利益大于費(fèi)用或損失時(shí)，該籌劃方案就是失敗的。一項(xiàng)成功的稅務(wù)籌劃必然是多種稅務(wù)方案的優(yōu)化選擇，不能認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的稅務(wù)籌劃方案，一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低往往極有可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降。2.合法性原則企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一個(gè)最重要前提就是需要穩(wěn)定、寬松的外部環(huán)境，符合政府政策、法律法規(guī)要求的經(jīng)營(yíng)有利于降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)活

37、動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)和無(wú)形成本。合法性原則要求企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)必須遵守國(guó)家各項(xiàng)法律、法規(guī)。具體體現(xiàn)在：第一，稅務(wù)籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行。第二，稅務(wù)籌劃不能違背國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)以及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)違反經(jīng)濟(jì)法規(guī)，提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料和信息的做法都是不可取。第三，稅務(wù)籌劃必須密切關(guān)注相關(guān)法律、法規(guī)的變化。稅務(wù)籌劃具有較強(qiáng)的時(shí)效性，企業(yè)稅務(wù)籌劃必須順應(yīng)這種變化。3.綜合平衡原則稅務(wù)籌劃需要考慮多稅種的稅基相互關(guān)聯(lián)。某稅種稅基縮減的同時(shí)有可能會(huì)引起其他稅種稅基的增大；某一納稅期限不繳納，可能會(huì)引發(fā)其他納稅期限的多繳納。因而，稅務(wù)籌劃的立足點(diǎn)在于綜合，協(xié)調(diào)，不能只注重個(gè)別稅負(fù)的降低，而需要考慮整體稅負(fù)的水

38、平，尋找最佳結(jié)合點(diǎn)。4.事前籌劃原則在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性，這就為納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃提供了可能。事先籌劃原則要求企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，必須在國(guó)家和企業(yè)之間的稅收法律關(guān)系尚未形成的前提下進(jìn)行，根據(jù)法律、法規(guī)的規(guī)定，納稅人對(duì)于其經(jīng)營(yíng)、投融資以及收益分配活動(dòng)所進(jìn)行的事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排，盡可能減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)稅負(fù)的目標(biāo)。3.1.2稅務(wù)籌劃目標(biāo)稅務(wù)籌劃是指在企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的指引下，在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，依據(jù)成本與效益分析的原則，規(guī)范企業(yè)自身納稅行為，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)，科學(xué)合理地安排經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)，盡可能地降低稅收負(fù)擔(dān)和保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

39、最小化以增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。因此，針對(duì)該結(jié)論，本文將勝景旅游公司稅務(wù)籌劃的目標(biāo)具體化為1、稅負(fù)最低化與稅后利潤(rùn)最大化稅收負(fù)擔(dān)，簡(jiǎn)稱稅負(fù)，是指納稅人因向國(guó)家繳納稅款所承受的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。它一般以稅負(fù)率的形式出現(xiàn)。所謂稅負(fù)率是指應(yīng)納稅款占納稅收入的比率。當(dāng)實(shí)施某項(xiàng)稅務(wù)籌劃使稅收負(fù)擔(dān)最低化與其稅后利潤(rùn)最大化呈正相關(guān)時(shí)，稅收負(fù)擔(dān)最低化就是稅務(wù)籌劃的最高目標(biāo)。當(dāng)實(shí)施某項(xiàng)稅務(wù)籌劃使稅收負(fù)擔(dān)最低化與稅后利潤(rùn)最大化呈非正相關(guān)時(shí)，稅務(wù)籌劃的目標(biāo)應(yīng)該以企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)為其最終目標(biāo)，即稅務(wù)籌劃要服從于企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。從這個(gè)角度上說(shuō)，稅收負(fù)擔(dān)最低化是手段而不是目的。2、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)稅制具有頻變性、復(fù)雜性，這就意味著納稅義務(wù)不

40、會(huì)自動(dòng)履行，納稅會(huì)給企業(yè)帶來(lái)或者加重企業(yè)的經(jīng)營(yíng)損失風(fēng)險(xiǎn)、投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)和納稅支付有效現(xiàn)金不足風(fēng)險(xiǎn)等，納稅人必須及時(shí)、正確、全面地掌握所涉稅境的稅法，將稅務(wù)籌劃置于理財(cái)學(xué)的框架內(nèi)，盡可能地避免納稅風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的潛在機(jī)會(huì)成本的發(fā)生，努力實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。3.1.3稅務(wù)籌劃基本方法盡管企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法五花八門，但就其減輕稅收負(fù)擔(dān)、免除納稅義務(wù)所采取的手段來(lái)看，主要有三種方法：1、稅基式稅務(wù)籌劃主要是通過(guò)縮小計(jì)稅基礎(chǔ)的方式來(lái)減輕納稅人義務(wù)和規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)的行為。稅基是計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)，一般情況下與應(yīng)納稅額成正比例關(guān)系。對(duì)于勝景旅游公司來(lái)說(shuō)，要降低營(yíng)業(yè)稅的稅基可通過(guò)降低營(yíng)業(yè)收入額或增大營(yíng)業(yè)成本來(lái)實(shí)現(xiàn)；要降低企

41、業(yè)所得稅的稅基除可通過(guò)降低營(yíng)業(yè)收入額或增大營(yíng)業(yè)成本來(lái)實(shí)現(xiàn)外還可通過(guò)增大企業(yè)的費(fèi)用來(lái)實(shí)現(xiàn)。2、稅率式稅務(wù)籌劃主要是通過(guò)降低適用稅率的方式來(lái)降低稅收負(fù)擔(dān)的行為。它又有包括兩種方法：低稅率法和轉(zhuǎn)移定價(jià)法。低稅率法是指通過(guò)合法的途徑，使征稅對(duì)象直接適用于較低的稅率以達(dá)到降低稅負(fù)的目的；轉(zhuǎn)移定價(jià)法是是指在母子公司、總分公司以及有經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系的其他公司之間為獲得更多的整體利潤(rùn)而在銷售活動(dòng)中進(jìn)行的價(jià)格轉(zhuǎn)讓，即以非市場(chǎng)正常交易價(jià)格進(jìn)行的交易。雖然勝景旅游公司存在許多關(guān)聯(lián)交易，但每個(gè)關(guān)聯(lián)方本身都是獨(dú)立的個(gè)體，都在追求自身利益的最大化，因此，通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)法來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃不符合勝景旅游公司作為獨(dú)立的“理性經(jīng)濟(jì)人”的

42、假設(shè)。勝景旅游公司可尋求低稅率法的稅率式稅務(wù)籌劃來(lái)降低公司的稅收負(fù)擔(dān)。3、稅額式稅務(wù)籌劃它主要是通過(guò)直接減少應(yīng)納稅額的方式來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)或者解除納稅義務(wù)。稅額式籌劃一般與稅收優(yōu)惠中的全部免征或減半免征相聯(lián)系，企業(yè)完全可以通過(guò)合法途徑，依靠稅收優(yōu)惠政策減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。分析勝景旅游公司的實(shí)際情況，并沒(méi)有相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策適用于該方法。3.2降低稅負(fù)的稅務(wù)籌劃措施3.2.1組織架構(gòu)的稅務(wù)籌劃按照舊的旅行社管理?xiàng)l例規(guī)定：外國(guó)旅行社只能在中國(guó)設(shè)立一家獨(dú)立法人的企業(yè)和一家不具經(jīng)營(yíng)資格的外國(guó)企業(yè)辦事處，且在國(guó)內(nèi)設(shè)立的獨(dú)立法人企業(yè)不允許設(shè)立分支機(jī)構(gòu)。也就是說(shuō)kuoni集團(tuán)只能在中國(guó)設(shè)立一家外資公司和一家外

43、國(guó)企業(yè)的代表處，且勝景旅游公司也不允許設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，如分公司或辦事處等。出于讓勝景旅游北京辦公室的存在合法化，kuoni集團(tuán)一直以來(lái)都是將勝景旅游公司北京辦公室的所有費(fèi)用并入kuoni集團(tuán)母公司駐北京代表處中列支。這種操作方式雖然表面上使勝景旅游公司北京辦公室存在合法化，但無(wú)形中加大了勝景旅游公司和kuoni集團(tuán)母公司駐北京代表處的稅收負(fù)擔(dān)。如果能將勝景旅游公司北京辦公室費(fèi)用合法地在勝景旅游公司列支，既能降低勝景旅游公司和kuoni集團(tuán)母公司駐北京代表處的稅收負(fù)擔(dān)，又不會(huì)使kuoni集團(tuán)在中國(guó)市場(chǎng)上的整體利潤(rùn)下滑。2009年5月開始實(shí)行的旅行社條例已經(jīng)將對(duì)外國(guó)旅行社來(lái)華設(shè)立機(jī)構(gòu)的限制取消，這意

44、味著kuoni集團(tuán)母公司不但可以在中國(guó)設(shè)立多個(gè)子公司，作為kuoni集團(tuán)母公司下屬的子公司勝景旅游公司也可以在中國(guó)設(shè)立多個(gè)分公司或辦事處等。如果2010年度將勝景旅游公司北京辦公室向公司主管稅局報(bào)備為公司駐北京辦事處，相應(yīng)的費(fèi)用不再并入kuoni集團(tuán)母公司駐北京代表處中列支，這將大大減少勝景旅游公司和kuoni集團(tuán)母公司駐北京代表處的稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)，也可大大降低稅局對(duì)勝景旅游公司實(shí)際員工與在華南理工大學(xué)碩士學(xué)位論文冊(cè)員工不符而不予承認(rèn)北京員工報(bào)銷成本支出的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。按照新的公司法規(guī)定，只要不從事經(jīng)營(yíng)的聯(lián)絡(luò)點(diǎn)、辦事處是不需要向政府部門辦理相應(yīng)登記的，因此也免除了因登記而形成的中介代理費(fèi)等。以20

45、10年度的北京辦公室全年度費(fèi)用預(yù)算480萬(wàn)元作為依據(jù)來(lái)計(jì)算北京辦公室做為勝景旅游公司合法的分支機(jī)構(gòu)對(duì)勝景旅游公司和kuoni集團(tuán)母公司駐北京代表處中列支的稅收負(fù)擔(dān)影響：a.對(duì)勝景旅游公司的稅收負(fù)擔(dān)影響2010年度，這一調(diào)整一方面將本應(yīng)屬于勝景旅游公司的費(fèi)用能夠在勝景旅游公司的賬面真實(shí)體現(xiàn)，同時(shí)也擴(kuò)大了計(jì)算企業(yè)所得稅的費(fèi)用扣除基數(shù)，合法地減少了應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額。勝景旅游公司應(yīng)納企業(yè)所得稅減少額=480*25%=120萬(wàn)元。b.對(duì)kuoni集團(tuán)母公司駐北京代表處的稅收負(fù)擔(dān)影響由于kuoni集團(tuán)母公司駐北京代表處屬外國(guó)企業(yè)駐中國(guó)的常駐代表機(jī)構(gòu)，其繳稅形式是以所發(fā)生的費(fèi)用按稅局核定的利潤(rùn)率換算成收入

46、后再計(jì)算營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。因此，這一組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整將直接減少kuoni集團(tuán)母公司駐北京代表處的費(fèi)用支出，從而帶來(lái)kuoni集團(tuán)母公司駐北京代表處的稅收支出減少。kuoni集團(tuán)母公司駐北京代表處被稅局核定的利潤(rùn)率為15%，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，企業(yè)所得稅稅率為25%。因此，480萬(wàn)元費(fèi)用換算成收入=480/（1-15%-5%）=600萬(wàn)元kuoni集團(tuán)母公司駐北京代表處應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅減少額=600*5%=30萬(wàn)元kuoni集團(tuán)母公司駐北京代表處應(yīng)納企業(yè)所得稅減少額=600*15%*25%=22.50萬(wàn)元kuoni集團(tuán)母公司駐北京代表處累計(jì)減少的稅收負(fù)擔(dān)=30+22.50=52.50萬(wàn)元因此，2010年

47、如果勝景旅游公司將北京辦公室向稅務(wù)局報(bào)備為北京辦事處的話，可從稅基上減少公司的稅收負(fù)擔(dān)。它一方面可帶來(lái)勝景旅游公司120萬(wàn)元的稅收負(fù)擔(dān)減少另一方面也可為kuoni集團(tuán)母公司駐北京代表處節(jié)省52.50萬(wàn)元的稅款。它是一種稅基式稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃帶來(lái)的稅負(fù)變化如表3-1所示。3.2.2業(yè)務(wù)合作方式的稅務(wù)籌劃本文在第二章中曾提到，2010年勝景旅游公司因要開展俄羅斯包機(jī)業(yè)務(wù)，需關(guān)聯(lián)公司kuoni indian自2010年6月1日起派遣4名工程師來(lái)協(xié)助指導(dǎo)業(yè)務(wù)系統(tǒng)以及操作流程的技術(shù)支持服務(wù)，項(xiàng)目服務(wù)期為2個(gè)月，技術(shù)支持服務(wù)費(fèi)為稅后48,000美元，全部用于kuoniindian支付工程師在中國(guó)工作期間

48、的工資和補(bǔ)貼（按工資4,000美元/人*月和海外津貼2,000美元/人*月算）。由于該項(xiàng)目涉及跨境勞務(wù)問(wèn)題，而跨境勞務(wù)本身在稅法上又會(huì)引出非居民企業(yè)常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定，非居民企業(yè)常設(shè)機(jī)構(gòu)判定結(jié)果不同會(huì)給跨境勞務(wù)項(xiàng)目帶來(lái)不同的稅收負(fù)擔(dān)。1、服務(wù)期累計(jì)超過(guò)183天的業(yè)務(wù)合作方式的稅務(wù)籌劃針對(duì)該項(xiàng)目，雙方初步提出兩種合作方案：第一種方案是，勝景旅游公司與kuoniindian公司直接簽訂服務(wù)合同，kuoni indian公司將收取到的服務(wù)費(fèi)全部用來(lái)發(fā)放來(lái)華員工來(lái)華期間的工資津貼；第二種方案是，由于雙方屬關(guān)聯(lián)公司，kuoni indian收取的這部份服務(wù)費(fèi)實(shí)際為4名來(lái)華工程師的工資加上國(guó)外差旅津貼。因此，

49、勝景旅游公司直接與來(lái)華工程師按每人每月6,000美元的標(biāo)準(zhǔn)簽訂為期2個(gè)月的用工合同。首先，分析兩種方案涉及的稅種以及相應(yīng)需繳納的稅款。為便于計(jì)算，下面分析中的美元對(duì)人民幣匯率均采用6.8，那么來(lái)華工程師最終取得稅后收入40,800元/月。（1）方案一，由于服務(wù)合同是與kuoni indian公司直接簽訂，因此首先得判斷該項(xiàng)目是否會(huì)構(gòu)成kuoni indian公司在華設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定。按照中華人民共和國(guó)政府和印度共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定第五條第二點(diǎn)中的第十一項(xiàng)規(guī)定：“締約國(guó)一方企業(yè)通過(guò)雇員或者其他人員，在締約國(guó)另一方提供第十二條（特許權(quán)使用費(fèi)和技術(shù)服務(wù)費(fèi)）所規(guī)定的技術(shù)

50、服務(wù)以外的勞務(wù)，但僅以該項(xiàng)活動(dòng)在該締約國(guó)另一方連續(xù)或累計(jì)超過(guò)183天的為限”作為常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定。kuoni indian公司為該項(xiàng)目共派4名工程師來(lái)華2個(gè)月，該項(xiàng)目累計(jì)在華時(shí)間為244天（4*61），應(yīng)判定為在華設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。因此，對(duì)該項(xiàng)目，不僅要繳交營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅外且相應(yīng)來(lái)華人員的工資只要是從該項(xiàng)目中取得的收入無(wú)論是從境內(nèi)還是境外支付都必須在中國(guó)繳交個(gè)人所得稅。其中：營(yíng)業(yè)稅稅率5%、企業(yè)所得稅稅率25%。因此：a.按照來(lái)華工程師取得的收入均為稅后收入，計(jì)算勝景旅游公司應(yīng)代扣的個(gè)人所得稅。雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅額的計(jì)算首先是將雇員的不含稅收入換算為應(yīng)納稅所得額，即含稅收入，然后再計(jì)算應(yīng)

51、納稅額，具體步驟為：應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)）/（1-稅率）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)在上式中，公式中的稅率，是指不含稅所得按不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率；公式中的稅率，是指應(yīng)納稅所得額按含苞欲放稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率。相應(yīng)個(gè)人所得稅稅率表如表3-2所示。稅發(fā)201019號(hào)）中第五條第三點(diǎn)規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)核定的利潤(rùn)率不低于15%”，假設(shè)按最樂(lè)觀的預(yù)期，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此項(xiàng)目以最低檔次核定利潤(rùn)率15%。由于服務(wù)合同是按稅后服務(wù)費(fèi)簽訂，因此在計(jì)算營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅前需將服務(wù)費(fèi)換算成稅前金額。該項(xiàng)目服務(wù)費(fèi)換算成稅前金額=411,257.12/

52、（1-5%-15%*25%）=450,692.73元該項(xiàng)目應(yīng)代扣營(yíng)業(yè)稅=450,692.73*5%=22,534.64元該項(xiàng)目應(yīng)代扣企業(yè)所得稅=450,692.73*15%*25%=16,900.98元綜合上述計(jì)算，勝景旅游公司為該項(xiàng)目最終應(yīng)付出450,692.73元。（2）方案二，該方案由于勝景旅游公司未與kuoni indian公司簽訂協(xié)議，因此，不需為kuoni indian公司代扣代繳任何稅款。勝景旅游公司只需為來(lái)華工程師按個(gè)人提供勞務(wù)的方式代扣代繳個(gè)人所得稅。在方案一中我們已經(jīng)計(jì)算出每位來(lái)華工程師每月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅10,607.14元，該項(xiàng)目勝景旅游公司應(yīng)支付的全部費(fèi)用=來(lái)華工程

53、師報(bào)酬+代扣個(gè)人所得稅款=（6,000*6.8+10,607.14）*4*2=411,257.12元。因此，方案二中勝景旅游公司為此項(xiàng)目共需支付費(fèi)用411,257.12元。對(duì)比表3-3中的兩個(gè)方案，我們可以看出，方案二比方案一所支付的費(fèi)用要少，方案二更可取。2、服務(wù)期累計(jì)不超過(guò)183天的業(yè)務(wù)合作方式的稅務(wù)籌劃按照稅法的相關(guān)規(guī)定，如果該項(xiàng)目的計(jì)劃完工期過(guò)長(zhǎng)會(huì)使得kuoni indian公司被判定為在中國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)而導(dǎo)致整個(gè)項(xiàng)目的稅收負(fù)擔(dān)增加。因此，如果雙方能壓縮服務(wù)期，使得項(xiàng)目不被判定為常設(shè)機(jī)構(gòu)，那么項(xiàng)目相應(yīng)的稅收負(fù)擔(dān)就會(huì)大不一樣。假設(shè)雙方協(xié)商將項(xiàng)目服務(wù)期壓縮為40天，即6月1日至7月10日

54、?？偡?wù)費(fèi)不變?nèi)詾槎惡?8,000.00美元。那么，相應(yīng)來(lái)華人員工資津貼標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為300美元/人*天。按合同簽訂對(duì)象不同來(lái)分析：（1）方案一，勝景旅游公司直接與kuoni indian公司簽訂服務(wù)協(xié)議。勝景旅游公司支付給kuoni indian的服務(wù)費(fèi)不變?nèi)詾槎惡?8,000.00美元，折合人民幣326,400.00元。kuoni indian公司將收取到的服務(wù)費(fèi)全部用來(lái)發(fā)放來(lái)華員工來(lái)華期間的工資津貼。由于中國(guó)與印度之間簽訂有稅收協(xié)定。因此，該項(xiàng)目不涉及企業(yè)所得稅問(wèn)題。再加上來(lái)華人員在華逗留時(shí)間少于90天且未從境內(nèi)單位直接取得收入，因此無(wú)需在中國(guó)繳交個(gè)人所得稅。勝景旅游公司只需為kuoni i

55、ndian公司代扣營(yíng)業(yè)稅。該項(xiàng)目換算為稅前服務(wù)費(fèi)=326,400.00/（1-5%）=343,578.94元?jiǎng)倬奥糜喂緸閗uoni indian公司應(yīng)代扣營(yíng)業(yè)稅=343,578.94*5%=17,178.94元?jiǎng)倬奥糜喂緸樵擁?xiàng)目支付的全部費(fèi)用=326,400.00+17,178.94=343,578.94元第三章勝景旅游公司稅務(wù)籌劃措施（2）方案二，勝景旅游公司直接與4名來(lái)華人員按稅后300美元/人*天標(biāo)準(zhǔn)簽訂為期40天的勞務(wù)用工合同，用工期為2010年6月1日至2010年7月10日止。由于勝景旅游公司未與kuoni indian公司簽訂協(xié)議，因此，不需為kuoni indian公司代扣代

56、繳任何稅款。勝景旅游公司只需為來(lái)華工程師按個(gè)人提供勞務(wù)的方式代扣代繳個(gè)人所得稅。按照合同規(guī)定，來(lái)華人員的日工資標(biāo)準(zhǔn)為稅后300美元/人*天，那么6月的月工資標(biāo)準(zhǔn)為稅后9,000美元/人，換算成人民幣61,200元/人；7月的月工資標(biāo)準(zhǔn)為稅后9,300美元/人，換算成人民幣63,240元/人。在關(guān)于服務(wù)期超過(guò)183天的業(yè)務(wù)合作方式的稅務(wù)籌劃分析中，本文提到了有關(guān)雇主全額負(fù)擔(dān)稅款的個(gè)人所得稅計(jì)算公式，根據(jù)此計(jì)算公式，我們可以算出：a6月勝景旅游公司為每位來(lái)華人員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款應(yīng)納稅所得額=（61,200-4,800-6,375）/（1-35%）=76,961.54元應(yīng)納個(gè)人所得稅額=76,961.54*35%-6,375=20,561.54元6月勝景旅游公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款=20,561.54*4=82,246.16元b7月勝景旅游公司為每月來(lái)華人