審計工作底稿編制案例介紹 投資收益

1、審計工作底稿編制案例介紹投資收益一、會計記錄概況某公司投資收益的貸方發(fā)生額為30,628,884.32元，公司根據(jù)不同的明細設(shè)置二級明 細科目，具體數(shù)據(jù)如下：投資類別股票、債券投資收益轉(zhuǎn)讓收益成本法分來利潤權(quán)益法計算合計短期投資的收益-964, 115. 68-964,115. 68長期股權(quán)投資的收益9, 250, 000. 00800, 000. 0020, 160, 000. 0030, 210, 000. 00長期債權(quán)投資的收益1, 383, 000. 001, 383, 000. 00合計418, 884. 329, 250, 000. 00800, 000. 0020, 160, 0

2、00. 0030, 628, 884. 32期初公司持有基金融鑫11, 850, 000股，期末已全部賣完。持有中石化債300, 000手（年 利率4. 61%,年限10年），賬面余額為30, 000, 000. 00元;持有A公司42%的股權(quán)，A公司的 全年審定凈利潤4, 800萬元；持有B公司15%的股權(quán)，B公司本年度分紅80萬元；持有C 公司25%股權(quán)，本年度5月將全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價格2,200萬元，公司對C公司的投資期 初余額為1, 275萬元，C公司1 一 5月的凈利潤為2, 500萬元。二、審計目標（一）確定投資收益的記錄是否完整；（二）確定投資收益入賬依據(jù)是否充分;（三）確定投

3、資收益的計算是否正確；（四）確定投資收益的披露是否恰當。三、審計工作底稿編制介紹及相關(guān)提示（一）執(zhí)行“獲取或編制投資收益項目分類明細表，復(fù)核加計正確并核對與總賬、報表發(fā) 生額及明細賬合計數(shù)是否相符”程序。（底稿索引110-1）（二）執(zhí)行“與上期投資收益比較，結(jié)合長短期投資變動惜況，分析本期投資收益是否存 在異?，F(xiàn)象，如有應(yīng)査明原因，并作適當處理”程序。通過分析性復(fù)核，除債券投資收益有少許的差異外，未發(fā)現(xiàn)本期投資收益存在異?，F(xiàn)象。 債券投資收益將在復(fù)核應(yīng)計利息時，查驗是否存在錯誤。（三）執(zhí)行“檢査轉(zhuǎn)讓、出售股票、債券的交易憑證是否真實、合法，會計處理是否正確”程序1、獲取公司2005年度全年的i

4、正券公司對賬單，結(jié)合短期投資項目的審計，檢查投資基金 的買、賣交割單，復(fù)核基金投資成本結(jié)轉(zhuǎn)是否正確。該步驟已在短期投資審訃時執(zhí)行。（短 期投資底稿索引A2-5）2、根據(jù)公司債券投資的情況，計算債券投資利息收益是否正確。發(fā)現(xiàn)由于誤按全年訃提債券利息，而不是實際應(yīng)計息的天數(shù)，故導致本年度債券數(shù)量沒 有變化的情況下，債券利息收益入賬金額與上年略有不同，審計人員按實際應(yīng)讓息天數(shù)重新 計算債券利息，并進行調(diào)整。（底稿索引110-6（四）執(zhí)行“對成本法核算下收到收益，應(yīng)査驗并取證被投資單位會計報表、董事會利潤 分配決議并審査是否與投資匹配”程序（底稿索引110-3）獲取被投資單位一B公司審計報告和企業(yè)獲取

5、的彼投資單位的利潤分配決議，檢查發(fā)放 股票股利、現(xiàn)金股利或轉(zhuǎn)增資本的分配事項。（底稿索引A2-5）（五）執(zhí)行“檢査投資收益的會計憑證，并同短期投資、長期投資的審計結(jié)合起來，驗證 確定投資收益的計算依據(jù)是否充分，計算是否正確，期間歸屬是否恰當，并取證相關(guān)合同 協(xié)議和董事會決議”程序檢查被投資單位經(jīng)過審計的會計報表，根據(jù)審泄凈利潤和持有的股份比例，來確定公司 本年度應(yīng)確認的投資損益。1、本年度5月份公司將持有的C公司股份轉(zhuǎn)讓，故獲取C公5月份的會計報表，根據(jù) 5月份的凈利潤按25%的比例，確認C公司轉(zhuǎn)讓前應(yīng)確認的投資損益。該步驟已在長期股權(quán) 投資底稿中查驗。（底稿索引B1-10）2、年末獲取A公司

6、的審計報告，根據(jù)凈利潤按投資比例，確認A公司應(yīng)確認的投資損 益。該步驟已在長期股權(quán)投資底稿中查驗。（底稿索引B1-31）（六）執(zhí)行“對本期發(fā)生收購或轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，應(yīng)與股權(quán)購買日或轉(zhuǎn)讓日的驗證相結(jié)合，査 驗投資收益的計算是否正確”程序獲取公司轉(zhuǎn)讓C公司的相關(guān)法律文件，該步驟已在長期股權(quán)投資底稿中查驗。（底稿索 引 B1-10）分析并確左股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時間，并以該時點的投資賬面余額作為成本，計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益 的金額。該步驟長期股權(quán)投資底稿未實施，故在本科目中詳查。（底稿索引110-5）（七）投資收益査驗的匝要提示除前述各項提示外，還需注意以下幾點：1、由于投資收益和短期投資、長期投資科目有密不可分的聯(lián)系，故在審計本科目時應(yīng) 注意與審計“短期投資”、“長期投資”科目的審計人員進行溝通交流，不要對同一事項垂 復(fù)査驗，也不要遺漏該査驗程序。即在長短期投資項目中已査驗的事項，在本科目査驗時, 可適當索引。如某事件在長短期投資項目中未查驗的，應(yīng)在本科目中詳細査驗。2、短期投資項目中因持有股票或債券而收到的現(xiàn)金紅利或利息，在持有期間