第九章 銷售及收款的業(yè)務流程及核算方法設計

1、第九章第九章 銷售與收款的業(yè)務流程與銷售與收款的業(yè)務流程與核算方法設計核算方法設計第一節(jié)第一節(jié) 銷售與收款的業(yè)務流程設計銷售與收款的業(yè)務流程設計第二節(jié)第二節(jié) 銷售與收款的會計政策選擇設計銷售與收款的會計政策選擇設計 第三節(jié)第三節(jié) 銷售與收款業(yè)務核算程序的設計銷售與收款業(yè)務核算程序的設計第一節(jié)第一節(jié) 銷售與收款的業(yè)務流程設計銷售與收款的業(yè)務流程設計一、銷售與收款業(yè)務的特點和業(yè)務流程設計目的一、銷售與收款業(yè)務的特點和業(yè)務流程設計目的二、銷售與收款的業(yè)務流程二、銷售與收款的業(yè)務流程一、銷售與收款業(yè)務的特點和業(yè)務流程一、銷售與收款業(yè)務的特點和業(yè)務流程設計目的設計目的（一）銷售與收款業(yè)務的特點（一）銷售

2、與收款業(yè)務的特點 （過程、范圍、工作量）（過程、范圍、工作量）（二）銷售與收款業(yè)務的業(yè)務流程設計目的（二）銷售與收款業(yè)務的業(yè)務流程設計目的 （落實責任、高效運作、準確核算）（落實責任、高效運作、準確核算）（一）銷售與收款業(yè)務的特點（一）銷售與收款業(yè)務的特點銷售與收款業(yè)務銷售與收款業(yè)務過程極為復雜過程極為復雜業(yè)務業(yè)務涉及涉及企業(yè)企業(yè)內部內部多個部門及多個部門及外部外部供應商供應商業(yè)務發(fā)生頻繁，導致會計處理業(yè)務發(fā)生頻繁，導致會計處理工作量大工作量大（二）銷售與收款業(yè)務業(yè)務流程設計目的（二）銷售與收款業(yè)務業(yè)務流程設計目的落實落實銷售與收款各環(huán)節(jié)的銷售與收款各環(huán)節(jié)的經營管理責任經營管理責任，保證，保證

3、物資和銷售款型的安全物資和銷售款型的安全通過制定通過制定合理的業(yè)務流程合理的業(yè)務流程，使相關部門和人員，使相關部門和人員高效協(xié)作高效協(xié)作準確及時進行準確及時進行會計核算會計核算，真實完整提供銷售與，真實完整提供銷售與收款的會計信息收款的會計信息二、銷售與收款的業(yè)務流程二、銷售與收款的業(yè)務流程（一）受理訂單與編制銷售計劃（一）受理訂單與編制銷售計劃（二）審定銷售方案和信用政策（二）審定銷售方案和信用政策（三）生產訂單（三）生產訂單（四）簽訂銷售合同（四）簽訂銷售合同（五）組織銷售與收款（五）組織銷售與收款（六）財務開票和記賬（六）財務開票和記賬（七）銷售折讓或退貨（七）銷售折讓或退貨（八）盤點對

4、賬（八）盤點對賬（九）清理、關閉合同（九）清理、關閉合同（一）受理訂單與編制銷售計劃（一）受理訂單與編制銷售計劃銷售部門分析客戶需求，受理客戶訂單，訂單銷售部門分析客戶需求，受理客戶訂單，訂單應應按類別連續(xù)編號按類別連續(xù)編號所有訂單均由所有訂單均由授權人核準授權人核準，并對客戶信用狀況，并對客戶信用狀況進行初步核查進行初步核查（二）審定銷售方案和信用政策（二）審定銷售方案和信用政策產品銷售計劃傳送給公司產品銷售計劃傳送給公司分管業(yè)務的領導審定分管業(yè)務的領導審定（特別（特別重大重大的產品銷售計劃報的產品銷售計劃報總經理審定總經理審定）信用管理部門信用管理部門對客戶信用情況進行對客戶信用情況進行審

5、核審核，評定，評定信用等級，提出審核意見信用等級，提出審核意見銷售部門銷售部門將銷售計劃、銷售訂單和賒賬方案將銷售計劃、銷售訂單和賒賬方案報報總經理辦公會審定總經理辦公會審定 （銷售價格未按規(guī)定政策執(zhí)行的，應報價格領（銷售價格未按規(guī)定政策執(zhí)行的，應報價格領導小組或授權領導審定）導小組或授權領導審定）（三）生產訂單（三）生產訂單銷售部門銷售部門及時將審批后的銷售計劃、銷售訂單及時將審批后的銷售計劃、銷售訂單傳送給生產部門傳送給生產部門生產部門生產部門根據(jù)生產計劃與銷售計劃、銷售訂單根據(jù)生產計劃與銷售計劃、銷售訂單情況，情況，編制生產訂單，安排生產編制生產訂單，安排生產生產訂單：生產訂單：銷售部門

6、銷售部門生產部門生產部門銷售訂單銷售訂單銷售計劃銷售計劃安排生產安排生產（四）簽訂銷售合同（四）簽訂銷售合同法律部門和財務部門法律部門和財務部門根據(jù)本部門職責對銷售合根據(jù)本部門職責對銷售合同進行同進行審核審核，提出書面審核意見交，提出書面審核意見交銷售部門修銷售部門修改合同改合同分管業(yè)務的領導和財務總監(jiān)分管業(yè)務的領導和財務總監(jiān)依據(jù)審核部門的意依據(jù)審核部門的意見見審定審定銷售合同，按內部授權交由授權人權簽銷售合同，按內部授權交由授權人權簽訂訂銷售部門銷售部門將已簽訂的銷售合同將已簽訂的銷售合同分送分送財務、法律、財務、法律、倉儲等部門倉儲等部門備查備查銷售合同需要銷售合同需要變更或提前終止變更或

7、提前終止時，應報送分管時，應報送分管業(yè)務的領導和財務總監(jiān)同意（重大合同需報總業(yè)務的領導和財務總監(jiān)同意（重大合同需報總經理辦公會審定同意，并傳送財務法律部門）經理辦公會審定同意，并傳送財務法律部門）法律財法律財務部門務部門銷售部門銷售部門財務法律財務法律倉儲部門倉儲部門審核審核報送報送責任人審定，授權人簽責任人審定，授權人簽訂訂分送分送備查備查傳送傳送（五）組織銷售與收款（五）組織銷售與收款財務部門財務部門根據(jù)銷售合同和實施方案審核客戶預根據(jù)銷售合同和實施方案審核客戶預留資金、客戶預付款得到帳情況或客戶信用額留資金、客戶預付款得到帳情況或客戶信用額度使用情況，度使用情況，向銷售部門傳送核實信息向

8、銷售部門傳送核實信息或據(jù)實或據(jù)實開具收款通知單。開具收款通知單。銷售部門銷售部門根據(jù)已簽銷售合同及訂單向財務部根據(jù)已簽銷售合同及訂單向財務部核核實收款情況實收款情況，核準后，核準后向倉儲部門傳送向倉儲部門傳送發(fā)貨通知發(fā)貨通知單單倉儲部門倉儲部門依據(jù)銷售發(fā)貨通知單和銷售合同、銷依據(jù)銷售發(fā)貨通知單和銷售合同、銷售訂單售訂單組織發(fā)貨組織發(fā)貨財務部銷售部倉儲部倉儲部傳送核實信息審核客戶情況審核客戶情況傳送傳送 發(fā)貨通發(fā)貨通知單知單核實收款情況組織發(fā)貨組織發(fā)貨財務部傳送核實信息核實收款情況銷售部銷售部財務部財務部傳送核實信息傳送核實信息核實收款情核實收款情況況（六）財務開票和記賬（六）財務開票和記賬財務

9、部財務部根據(jù)銷售合同、核準的發(fā)貨單和已搬出根據(jù)銷售合同、核準的發(fā)貨單和已搬出庫手續(xù)等有關原始憑證庫手續(xù)等有關原始憑證傳送有關銷售發(fā)票傳送有關銷售發(fā)票根據(jù)財稅系統(tǒng)開具的銷售發(fā)票數(shù)據(jù)系統(tǒng)根據(jù)財稅系統(tǒng)開具的銷售發(fā)票數(shù)據(jù)系統(tǒng)生成收生成收入和稅金會計憑證入和稅金會計憑證，或根據(jù)開具的銷售發(fā)票、，或根據(jù)開具的銷售發(fā)票、核準的發(fā)貨通知單等確認收入和稅金，編制、核準的發(fā)貨通知單等確認收入和稅金，編制、錄入相應會計憑證錄入相應會計憑證會計會計主管復核主管復核會計憑證會計憑證后記帳、過賬后記帳、過賬（七）銷售折讓或退貨（七）銷售折讓或退貨銷售部門受理客戶提出的折讓或退貨申請，并銷售部門受理客戶提出的折讓或退貨申請

10、，并依據(jù)折讓或退貨理由組織相關部門查驗和核實，依據(jù)折讓或退貨理由組織相關部門查驗和核實，提出處理意見。提出處理意見。銷售部門將折讓或退貨申請及核實處理意見見銷售部門將折讓或退貨申請及核實處理意見見報分管業(yè)務的領導和財務總監(jiān)審定報分管業(yè)務的領導和財務總監(jiān)審定（涉及法律糾紛的，要有公司法律部門審批意見）（涉及法律糾紛的，要有公司法律部門審批意見） 銷售部門審核后傳送財銷售部門審核后傳送財務部，退貨傳送倉儲部務部，退貨傳送倉儲部銷售部門銷售部門根據(jù)銷售折讓及退貨審批意見，將銷根據(jù)銷售折讓及退貨審批意見，將銷售折讓或退貨通知書售折讓或退貨通知書傳送財務部傳送財務部，等退貨產品，等退貨產品入庫單和退貨通

11、知書傳送倉儲部門入庫單和退貨通知書傳送倉儲部門倉儲部門審核倉儲部門審核退貨通知書后，將退貨產品驗收退貨通知書后，將退貨產品驗收入庫，系統(tǒng)生成相應會計憑證，將核實后的退入庫，系統(tǒng)生成相應會計憑證，將核實后的退貨產品入庫單財務聯(lián)貨產品入庫單財務聯(lián)傳送財務部傳送財務部財務部財務部審核銷售折讓通知書或退貨通知書及退審核銷售折讓通知書或退貨通知書及退貨產品入庫單后，貨產品入庫單后，編制、錄入編制、錄入折讓或退貨會計折讓或退貨會計憑證憑證會計主管審核會計主管審核相關會計單據(jù)后相關會計單據(jù)后會計人員記賬、會計人員記賬、過賬。過賬。 銷售部銷售部 財務部財務部會計主會計主管審核管審核倉儲部倉儲部單單據(jù)據(jù)審核傳

12、送審核傳送會計記賬會計記賬（八）盤點對帳（八）盤點對帳銷售、財務、倉儲銷售、財務、倉儲等部門定期對產品銷售及存等部門定期對產品銷售及存貨情況進行貨情況進行對賬和實物盤點對賬和實物盤點。 （出現(xiàn)差異及時查明處理）（出現(xiàn)差異及時查明處理）財務部門財務部門及時對及時對賒銷貨款進行清理賒銷貨款進行清理期末期末財務部門財務部門應收賬款進行賬齡分析，合理計應收賬款進行賬齡分析，合理計提提壞賬準備壞賬準備，提出，提出追收措施和建議追收措施和建議分管業(yè)務的領導組織銷售部門和責任人員落實分管業(yè)務的領導組織銷售部門和責任人員落實清欠措施并嚴格實施獎懲措施清欠措施并嚴格實施獎懲措施（九）清理、關閉合同（九）清理、關

13、閉合同合同執(zhí)行完畢，合同執(zhí)行完畢，銷售部門銷售部門對合同執(zhí)行情況進行對合同執(zhí)行情況進行清理、關閉，清理、關閉，建立客戶信用檔案建立客戶信用檔案銷售部門銷售部門將合同清理結果和客戶信用情況將合同清理結果和客戶信用情況反饋反饋給財務部門給財務部門 財務部門按季提供核銷合同遺留問題的清結情財務部門按季提供核銷合同遺留問題的清結情況，督促銷售部門落實追收工作況，督促銷售部門落實追收工作第二節(jié)第二節(jié) 銷售與收款的會計政策選擇設計銷售與收款的會計政策選擇設計一、銷售收入的核算方法一、銷售收入的核算方法 二、應收及預付款項的核算方法二、應收及預付款項的核算方法 三、銷售與收款業(yè)務的賬務處理三、銷售與收款業(yè)務

14、的賬務處理 一一 、銷售收入核算方法、銷售收入核算方法(一一)銷售收入的確認條件銷售收入的確認條件(二二)銷售收入的計量方法銷售收入的計量方法（一）銷售收入確認條件（一）銷售收入確認條件同時符合以下五個條件，才可確認：同時符合以下五個條件，才可確認：企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方給購貨方企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售

15、出的商品實施有效控制理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制收入的金額能夠可靠地計量收入的金額能夠可靠地計量與銷售相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠與銷售相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠計量計量（二）銷售收入的計量方法（二）銷售收入的計量方法企業(yè)銷售商品滿足收入確認條件時，應當按照企業(yè)銷售商品滿足收入確認條件時，應當按照已收或應收合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售已收或應收合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額商品收入金額。對銷售商品計量時，區(qū)分三個概念對銷售商品計量時，區(qū)分三個概念:商業(yè)折扣商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣銷售折讓銷售折讓企業(yè)為促進商品銷售在商品標價上給予的價企業(yè)為促進商品銷售在

16、商品標價上給予的價格扣除格扣除，常用百分數(shù)表示：，常用百分數(shù)表示：5%5%，10%10%，15%15%債權人為鼓勵債務人在規(guī)定期限內付款而向債權人為鼓勵債務人在規(guī)定期限內付款而向債務人提供的債務扣除債務人提供的債務扣除，用用“折扣率折扣率/ /付款期付款期限限”表示表示企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓價上給予的減讓二、應收與預付款項核算方法二、應收與預付款項核算方法（一）應收賬款（一）應收賬款（二）應收票據(jù)（二）應收票據(jù)（三）應收賬款與應收票據(jù)對比分析（三）應收賬款與應收票據(jù)對比分析（一）應收賬款（一）應收賬款應收賬款入賬金額的確定應收

17、賬款入賬金額的確定： 一般按照一般按照歷史成本歷史成本入賬，如果涉及入賬，如果涉及現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣，有總價法、凈價法、混合法。我國規(guī)定用，有總價法、凈價法、混合法。我國規(guī)定用總價總價法法應收賬款的壞賬計提方法應收賬款的壞賬計提方法：直接轉銷法直接轉銷法備抵法備抵法不考慮壞賬，只有發(fā)生時計入當期損益不考慮壞賬，只有發(fā)生時計入當期損益采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期費用，并建立壞賬準備期費用，并建立壞賬準備（一）應收賬款（一）應收賬款備抵法的計算：備抵法的計算：方法方法余額百分余額百分比比銷貨百分比銷貨百分比賬齡分析法賬齡分析法按照應收賬款的余額一定比

18、例計提壞賬準備金以賒銷金額的一定百分比作為估計的壞賬損失根據(jù)應收賬款賬齡長短來估計壞賬金額的方法（二）應收票據(jù)（二）應收票據(jù)應收票據(jù)是企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯應收票據(jù)是企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票，其會計核算設計主要包括兩個方面票，其會計核算設計主要包括兩個方面：入賬價值的確定入賬價值的確定： 可以按照賬面價值或折現(xiàn)價值入賬可以按照賬面價值或折現(xiàn)價值入賬 我國會計制度要求采用賬面價值入賬我國會計制度要求采用賬面價值入賬貼現(xiàn)的會計核算貼現(xiàn)的會計核算： 應收票據(jù)到期前，企業(yè)可以將其持有的商業(yè)應收票據(jù)到期前，企業(yè)可以將其持有的商業(yè)匯票到銀行加以貼現(xiàn)匯票到銀行加以貼現(xiàn)（三）（三）應收賬款

19、和應收票據(jù)對比分析應收賬款和應收票據(jù)對比分析 應收賬款的賬務處理應收賬款的賬務處理應收票據(jù)的賬務處理應收票據(jù)的賬務處理應收賬款和應收票據(jù)的區(qū)別應收賬款和應收票據(jù)的區(qū)別三、銷售與收款業(yè)務賬務處理三、銷售與收款業(yè)務賬務處理（一）商品銷售收入的核算（一）商品銷售收入的核算（二）商品銷售成本的結轉（二）商品銷售成本的結轉（一）商品銷售收入的核算（一）商品銷售收入的核算一般銷售一般銷售分期收款銷售分期收款銷售代銷商品銷售代銷商品銷售商品需要安裝和檢驗的商品銷售商品需要安裝和檢驗的商品銷售附有銷售退回條件的商品銷售附有銷售退回條件的商品銷售分期預收款商品銷售分期預收款商品銷售（一）商品銷售收入的核算（一）

20、商品銷售收入的核算訂貨銷售訂貨銷售以舊換新商品銷售以舊換新商品銷售商品銷售退回商品銷售退回現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣銷售折讓銷售折讓（二）商品銷售成本的結轉（二）商品銷售成本的結轉數(shù)量進價金額核算法下商品銷售成本的結轉數(shù)量進價金額核算法下商品銷售成本的結轉售價金額核算法下商品銷售成本的結轉售價金額核算法下商品銷售成本的結轉進價金額核算法下商品銷售成本的結轉進價金額核算法下商品銷售成本的結轉第三節(jié)第三節(jié) 銷售與收款業(yè)務核算程序的設計銷售與收款業(yè)務核算程序的設計一、合同發(fā)貨制銷售業(yè)務處理程序一、合同發(fā)貨制銷售業(yè)務處理程序 二、非合同提貨制銷售業(yè)務處理程序二、非合同提貨制銷售業(yè)務處理程序一、合同發(fā)貨制銷售業(yè)務

21、處理程序一、合同發(fā)貨制銷售業(yè)務處理程序運單提貨單運輸機關通知托運產成品卡發(fā)貨通知單4321產品入庫單合同銷售發(fā)票產成品明細賬通知備貨合同（副本）代墊運費A清單B明細賬明細賬1122、3131、審核審核交出納收付款B提貨單運單、A提貨單、運單廠內運輸部門廠內運輸部門 倉庫倉庫 銷售部門銷售部門 會計部門會計部門負責負責 保管保管 負責負責 開票開票 記賬記賬 負責負責 記賬記賬 開單開單二、非合同提貨制銷售業(yè)務處理程序二、非合同提貨制銷售業(yè)務處理程序產成品卡客戶客戶提貨審核審核采購申請銷售發(fā)票5432價目簿產品明細賬現(xiàn)金日記賬明細賬收款123441 2 31 2 3 45倉庫倉庫 銷售部門銷售部

22、門 會計部門會計部門 出納部門出納部門保管保管 負責負責 開單開單 記賬記賬 負責負責 記賬記賬 出納出納本章小結本章小結銷售與收款業(yè)務流程設計與核算規(guī)程設計意義銷售與收款業(yè)務流程設計與核算規(guī)程設計意義銷售與收款的業(yè)務流程主要環(huán)節(jié)銷售與收款的業(yè)務流程主要環(huán)節(jié)銷售與收款業(yè)務的具體核算方法銷售與收款業(yè)務的具體核算方法銷售與收款業(yè)務核算程序設計銷售與收款業(yè)務核算程序設計復習思考題復習思考題1 1. .銷售與收款的業(yè)務流程有哪些環(huán)節(jié)銷售與收款的業(yè)務流程有哪些環(huán)節(jié)？2 2. .如何設計銷售與收款業(yè)務的賬戶體系如何設計銷售與收款業(yè)務的賬戶體系？3 3. .銷售與收款業(yè)務核算方法設計的主要內容有哪些銷售與收

23、款業(yè)務核算方法設計的主要內容有哪些？4 4. .如何區(qū)別并應用商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓如何區(qū)別并應用商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓？5.5.如何對比并選擇總價法和凈價法如何對比并選擇總價法和凈價法？6.6.應收賬款和應收票據(jù)的區(qū)別有哪些應收賬款和應收票據(jù)的區(qū)別有哪些？7.7.合同發(fā)貨制銷售業(yè)務處理程序的設計要點有哪些合同發(fā)貨制銷售業(yè)務處理程序的設計要點有哪些？8.8.非合同提貨制銷售業(yè)務處理程序的設計要點有哪非合同提貨制銷售業(yè)務處理程序的設計要點有哪些些？ 19981998年，遠興公司在外省設立銷售分公司。當時，年，遠興公司在外省設立銷售分公司。當時，遠興公司出于開拓市場擴大經營規(guī)模等考慮，

24、授予銷遠興公司出于開拓市場擴大經營規(guī)模等考慮，授予銷售分公司產品銷售定價自主權和對外投資自主權。由售分公司產品銷售定價自主權和對外投資自主權。由于尚未建立銷售網(wǎng)絡計算機控制系統(tǒng)，對各銷售分公于尚未建立銷售網(wǎng)絡計算機控制系統(tǒng)，對各銷售分公司的銷售情況，遠興公司每月手工統(tǒng)計匯總一次，并司的銷售情況，遠興公司每月手工統(tǒng)計匯總一次，并要求各銷售分公司每月末將當月銷售款集中匯繳到遠要求各銷售分公司每月末將當月銷售款集中匯繳到遠興公司賬戶，確認銷售收入。興公司賬戶，確認銷售收入。案例分析題案例分析題某銷售分公司經理王生等人利用遠興公司授予的銷某銷售分公司經理王生等人利用遠興公司授予的銷售定價權，采用高價銷

25、售低價向遠興公司匯款報賬的售定價權，采用高價銷售低價向遠興公司匯款報賬的手法截留銷貨款形成手法截留銷貨款形成“小金庫小金庫”，并利用銷售貨款上，并利用銷售貨款上繳的時間差，挪用銷售貨款由副經理許飛炒股，非法繳的時間差，挪用銷售貨款由副經理許飛炒股，非法所得也流入所得也流入“小金庫小金庫”。然后，由會計兼出納的鄭偉。然后，由會計兼出納的鄭偉將將“小金庫小金庫”款項陸續(xù)匯往境外王生等人控制的賬戶?？铐楆懤m(xù)匯往境外王生等人控制的賬戶。此事暴露后，三人卷款外逃。此事暴露后，三人卷款外逃。案例分析題案例分析題此后，遠興公司針對此案暴露出的分公司權力過大此后，遠興公司針對此案暴露出的分公司權力過大及內部控制方面存在的缺陷等問題，董事會做出以及內部控制方面存在的缺陷等問