第八章賬務(wù)處理程序

1、第八章賬務(wù)處理程序第一節(jié)賬務(wù)處理程序的意義和種類一、賬務(wù)處理程序的概念和意義賬務(wù)處理程序，也稱會計核算組織形式，是指會計憑證、會計賬簿、會計報表三大會計核算環(huán)節(jié)以一定的形式相結(jié)合，形成一個完整的會計核算體系。具體包括會計憑證的種類、 格式以及多種憑證之間的關(guān)系；會計賬簿的種類、 格式及多種賬簿之間的相互關(guān)系；從填制憑證、登記賬簿到編制會計報表的步驟、程序和方法?？茖W(xué)合理地選擇適用于本單位的賬務(wù)處理程序，對于有效地組織會計核算具有重要意義。二、賬務(wù)處理程序的基本要求1.能適應(yīng)本單位生產(chǎn)經(jīng)營活動的特點(diǎn)和規(guī)模的大小，保證高質(zhì)、高量完成會計的任務(wù)。2能全面、及時、正確提供本單位經(jīng)濟(jì)活動情況的會計信息，

2、滿足單位內(nèi)外各方面的需。3盡可能簡化核算手續(xù)，節(jié)約核算工作的人力和物力。三、賬務(wù)處理程序的種類常用的賬務(wù)處理程序主要有記賬憑址賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序。第二節(jié)記賬憑證賬務(wù)處理程序一、記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)記賬憑證賬務(wù)處理程序有以下特點(diǎn)：首先對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，全部根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證，然后直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。它是基本的賬務(wù)處理程序，其他賬務(wù)處理程序都是在此基礎(chǔ)上演變和發(fā)展形成的。二、記賬憑證賬務(wù)處理程序的基本步驟1.根據(jù)原始憑證編制原始憑證匯總表。2 根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證。3根據(jù)收款憑證、付款憑證

3、逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。4根據(jù)原始憑證、原始憑證匯總表和記賬憑證登記各種明細(xì)分類賬。5根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。6期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額與有關(guān)總分類賬的余額核對相符。7 期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄編制會計報表。記賬憑證賬務(wù)處理程序如圖 8-1所示。三、記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍記賬憑證賬務(wù)處理程序簡單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。其缺點(diǎn)是：登記總分類賬根據(jù)記賬憑證逐筆登記，因而工作量較大。這種賬務(wù)處理程序適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位。原始憑證11原始憑證匯總表收 款付款轉(zhuǎn)賬記賬憑證明細(xì)分類賬

4、會計 報 表原始憑證收 款付 款轉(zhuǎn) 賬記賬憑證原始憑證 匯總表-匯總轉(zhuǎn)賬憑證現(xiàn) 金銀行 存款日記賬總分類賬8 8f f明細(xì)分類賬會計 報 表現(xiàn)金銀行存款*日記賬注： -表示填制登記或編表，* -表示核對。圖8-18-1第三節(jié)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序一、 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)是：首先根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證，然后定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。二、 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的基本步驟1.根據(jù)原始憑證編制原始憑證匯總表。2 根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證。3.根據(jù)收款

5、憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。4.根據(jù)原始憑證、原始憑證匯總表和記賬憑證登記各種明細(xì)分類賬。5.根據(jù)各種記賬憑證編制匯總記賬憑證。6根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。7期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額與有關(guān)總分類賬的余額核 對相符。&期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄編制會計報表。匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序如圖8-2所示。注： -k表示填制登記或編表，*-表示核對。5 -1f 總分類賬十匯總收款憑證25匯總付款憑證:7圖8-28-2三、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍由于按照賬務(wù)對應(yīng)關(guān)系匯總編制匯總記賬憑證，因此匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序減輕了登記總分

6、類賬的工作量，便于了解賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。其缺點(diǎn)是：按每一貸方科目編制匯 總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會計核算的日常分工，當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。這種核算形式適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。第四節(jié) 科目匯總表賬務(wù)處理程序一、科目匯總表賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)科目匯總表賬務(wù)處理程序又稱記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序，它的特點(diǎn)是，先根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，然后根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。這種核算形式是在記賬憑證核算形式的基礎(chǔ)上，通過增設(shè)科目匯總表，并以其作為登記總分類賬的重要依據(jù)而形成的。二、科目匯總表賬務(wù)處理程序的基本步驟1.根據(jù)原始憑證編制原始憑證匯總表。2 根據(jù)原始憑證或原始

7、憑證匯總表編制記賬憑證。3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。4.根據(jù)原始憑證、原始憑證匯總表和記賬憑證登記各種明細(xì)分類賬。5.根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表。6.根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。7期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額與有關(guān)總分類賬的余額核 對相符。&期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄編制會計報表，注： -k表示填制登記或編表，*-表示核對。圖8-38-3三、科目匯總表賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍科目匯總表賬務(wù)處理程序是根據(jù)記賬憑證定期編制的科目匯總表登記的分類賬，因此， 不僅大大減輕登記總分類賬的工作量，而且可做到事先試算平衡，減少登記總

8、分類賬的差錯。這種方法簡明易懂， 方便易學(xué)。其缺點(diǎn)是：科目匯總表不能反映賬戶對應(yīng)關(guān)系，不利于根據(jù) 賬簿記錄檢查和分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，也不便于查對賬目。它適用于規(guī)模較大和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。本章習(xí)題一、判斷題1登記總分類賬的直接依據(jù)只能是各種記賬憑證。（）2由于各企業(yè)單位業(yè)務(wù)性質(zhì)、規(guī)模大小、業(yè)務(wù)繁簡程度各有不同，所以它們所采取的會計核算程序也有所不同。（）3采用科目匯總表核算程序，總分類賬、明細(xì)賬和日記賬都應(yīng)根據(jù)科目匯總表登記。（ ）4各種會計核算程序之間的主要區(qū)別在于登記總分賬的依據(jù)和方法不同。（）5 在規(guī)模較大、業(yè)務(wù)量較多的企業(yè)和單位，應(yīng)采用記賬憑證核算程序，因?yàn)樵摵怂愠?序簡單明了、方

9、法易學(xué)。（）二、計算分析題（一） W企業(yè)2004年10月份各賬戶期初余額見下表：W W企業(yè)20042004年1010月份期初科目余額表科目名稱借方余額貸方余額科目名稱借方余額貸方余額現(xiàn)金5 000短期借款140 000銀行存款80 000應(yīng)付賬款10 000交易性金融資產(chǎn)20 000應(yīng)付職工薪酬10 000應(yīng)收賬款50 000應(yīng)交稅費(fèi)70 000壞賬準(zhǔn)備1 000應(yīng)付股利30 000其他應(yīng)收款1 000實(shí)收資本290 000原材料55 000資本公積30 000庫存商品60 000盈余公積20 000固定資產(chǎn)820 000本年利潤400 000累計折舊60 000無形資產(chǎn)40 000利潤分配未

10、分配利潤60 000累計攤銷10 000（二） W企業(yè)10月份發(fā)生下列相關(guān)業(yè)務(wù)：1. 3日，購入甲材料 40 000元，增值稅6 800元，材料已驗(yàn)收入庫，款項尚未支付。2. 5日，向銀行提取現(xiàn)金 50 000元。3. 5日，以現(xiàn)金50 000元發(fā)放工資。4. 12日，向B公司銷售A產(chǎn)品，貨款200 000元，增值稅34 000元，款項已收到并存入銀行。該產(chǎn)品生產(chǎn)成本為100 000元。5. 19日，生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料12 000元。631日，計提本月固定資產(chǎn)折舊 4 000元，其中：生產(chǎn)車間應(yīng)計折舊額3 000元，廠部管理部門應(yīng)計折舊額 1 000元。7. 31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)付職工工資50 000元，其中：生產(chǎn) A產(chǎn)品工人工資30 000元，車間管理人員工資 5 000元，廠部管理人員的工資 15 000元。&31日，按本月工資總額的 14%計提應(yīng)付福利費(fèi)。9結(jié)轉(zhuǎn)車月制造費(fèi)用 8 700元。10.結(jié)轉(zhuǎn)本月完工產(chǎn)品成本 54 900元。11結(jié)轉(zhuǎn)本月?lián)p益類賬戶。要求：根據(jù)記賬憑證賬務(wù)處理程序，編