成本分?jǐn)偟幕A(chǔ)原理和方法講義

1、成本分?jǐn)偟幕A(chǔ)原理和方法目錄第一章 成本還原分?jǐn)傆嘘P(guān)概念和理論基礎(chǔ) . 11.1 基本概念 11.1.1 營(yíng)運(yùn)成本 11.1.2 責(zé)任中心 11.2 理論基礎(chǔ) 21.2.1 成本性態(tài) 31.2.2 作業(yè)成本法. 3第二章 成本中心設(shè)置 42.1 總行成本中心設(shè)置. 52.2 分行成本中心設(shè)置. 62.3 支行成本中心設(shè)置. 7第三章 成本歸集和還原 . 73.1 成本歸集步驟 . 83.2 成本還原步驟 . 93.2.1 確立資源耗費(fèi)動(dòng)因 . 93.2.2 將間接成本按資源耗費(fèi)動(dòng)因還原到成本中心 . 103.3 成本歸集和還原案例 10第四章 成本分?jǐn)?164.1 成本驅(qū)動(dòng)在成本分?jǐn)偔h(huán)節(jié)的應(yīng)用

2、 . 164.2 成本中心營(yíng)運(yùn)成本分?jǐn)傇瓌t和方法 . 174.2.1 成本分?jǐn)傇瓌t . 174.2.2 成本中心營(yíng)運(yùn)成本分?jǐn)偡椒?. 184.3 成本分?jǐn)傋⒁庖c(diǎn)及案例 . 214.3.1 注意要點(diǎn) 214.3.2 案例 21成本分?jǐn)偟幕A(chǔ)原理和方法第一章 成本還原分?jǐn)傆嘘P(guān)概念和理論基礎(chǔ)1.1 基本概念1.1.1 營(yíng)運(yùn)成本 在企業(yè)中，成本是指為了獲得當(dāng)前或未來(lái)的利益而作出的以財(cái)務(wù)資源 為表現(xiàn)的犧牲，這種付出形成了企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)。成本與費(fèi)用的區(qū)別在 于，成本是對(duì)象化的耗費(fèi)。制造企業(yè)的成本根據(jù)經(jīng)濟(jì)用途分類，可以分為 制造成本和非制造成本，其中制造成本是為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的 成本，非制造成

3、本是除制造成本以外，維持企業(yè)經(jīng)營(yíng)所必需的耗費(fèi)，如銷 售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。在銀行金融業(yè)， 由于產(chǎn)品和服務(wù)的貨幣化特殊性， 提出營(yíng)運(yùn)成本的概念。 銀行業(yè)的營(yíng)運(yùn)成本按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)一般分為 16 類，主要有人事費(fèi)用、電子科 技費(fèi)用、宣傳廣告費(fèi)用、招待費(fèi)用、法律事務(wù)費(fèi)用、車輛營(yíng)運(yùn)費(fèi)用、安全 設(shè)備使用費(fèi)、會(huì)議和差旅費(fèi)、教育培訓(xùn)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)用房相關(guān)費(fèi)用、研究開 發(fā)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)相關(guān)稅費(fèi)、辦公費(fèi)用、監(jiān)管費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)和其它。1.1.2 責(zé)任中心責(zé)任中心是分權(quán)制企業(yè)管理模式的產(chǎn)物。為了控制分權(quán)單位的活動(dòng)， 以實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)，設(shè)立責(zé)任中心，并通過(guò)責(zé)任中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)加以控 制。所謂責(zé)任中心，是指在組織內(nèi)部，其管理者享有

4、一定的權(quán)利，并承擔(dān) 一定責(zé)任的單位。責(zé)任中心可以是一個(gè)部門、一個(gè)車間、也可以是一個(gè)經(jīng) 營(yíng)單位。每個(gè)責(zé)任中心都有自己的目標(biāo)，不同責(zé)任中心的目標(biāo)，最終都要 為企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。按照不同單位管理者的權(quán)限，責(zé)任中心可以分為 成本中心、費(fèi)用中心、收入中心、利潤(rùn)中心和投資中心。責(zé)任中心還可以 細(xì)分為：（ 1）標(biāo)準(zhǔn)成本中心 標(biāo)準(zhǔn)成本中心的管理者僅對(duì)所能控制的成本負(fù)責(zé)，這類責(zé)任中心的投 入可以用貨幣來(lái)計(jì)量，而產(chǎn)出卻無(wú)法以貨幣計(jì)量，在投入和產(chǎn)出之間存在 明確的最優(yōu)關(guān)系。由于需要對(duì)成本的合理與否加以評(píng)判，制定一套標(biāo)準(zhǔn)成 本作為判斷尺度就成為該中心的最大特點(diǎn)。銀行柜面、電子銀行渠道就是典型的標(biāo)準(zhǔn)成本中心。（ 2）

5、酌量費(fèi)用中心在酌量費(fèi)用中心，管理者對(duì)成本負(fù)責(zé)，但該中心的產(chǎn)出無(wú)法以貨幣計(jì) 量，且在投入（所消耗的資源）和產(chǎn)出（所取得的結(jié)果）之間不存在明確 可辨認(rèn)的關(guān)系。通常采用酌量性的預(yù)算體系來(lái)代替標(biāo)準(zhǔn)成本，例如銀行會(huì) 計(jì)結(jié)算、個(gè)金部等管理部門。（ 3）收入中心收入中心的管理者負(fù)責(zé)銷售價(jià)格和銷售量，并對(duì)其差異負(fù)責(zé)。在收入 中心，產(chǎn)出以貨幣計(jì)量，但不需要確定投入和產(chǎn)出之間的關(guān)系。典型的收 入中心為銷售部門，其管理者不需要對(duì)所銷售的產(chǎn)品成本負(fù)責(zé)，因?yàn)檫@些 產(chǎn)品是制造部門轉(zhuǎn)移過(guò)來(lái)的。在管理會(huì)計(jì)理念中，雖然支行網(wǎng)點(diǎn)需要對(duì)本 機(jī)構(gòu)的營(yíng)運(yùn)成本負(fù)責(zé)，但是，就產(chǎn)品、客戶的維度來(lái)看，支行網(wǎng)點(diǎn)無(wú)法對(duì) 其成本負(fù)責(zé)，因而屬于收入中

6、心。這一點(diǎn)和績(jī)效考核完全不同，在績(jī)效考 核中，支行是完整的利潤(rùn)中心，并對(duì)其產(chǎn)生的利潤(rùn)負(fù)責(zé)。（ 4）利潤(rùn)中心利潤(rùn)中心的管理者能自主決策生產(chǎn)何種產(chǎn)品、如何進(jìn)行生產(chǎn)、自主定 價(jià)、自主選擇供應(yīng)商，既對(duì)成本負(fù)責(zé)，也對(duì)收入負(fù)責(zé)。利潤(rùn)成為評(píng)判其業(yè) 績(jī)的指標(biāo)。從銀行的運(yùn)作來(lái)看，分行可以被稱為利潤(rùn)中心。利潤(rùn)中心可分 為天然利潤(rùn)中心和人為利潤(rùn)中心兩種。人為利潤(rùn)中心是根據(jù)管理者對(duì)利潤(rùn) 影響力的大小，引入內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)機(jī)制，人為設(shè)計(jì)成利潤(rùn)中心。（ 5）投資中心投資中心的管理者不僅對(duì)成本收入負(fù)責(zé)，還要對(duì)投資負(fù)責(zé)，能做出與 營(yíng)運(yùn)成本、資本投資相關(guān)投資決策。投資中心所擁有的自主權(quán)最大，一般 是公司整體、子公司等。在成本分?jǐn)偤?/p>

7、還原的環(huán)節(jié)，以上各中心都將參與，達(dá)到成本與收益匹 配的目標(biāo)。1.2 理論基礎(chǔ)管理會(huì)計(jì)中成本分?jǐn)倢儆诔杀居?jì)算和管理范疇，其理論基礎(chǔ)主要有成 本形態(tài)和作業(yè)成本法1.2.1 成本性態(tài)成本性態(tài)是傳統(tǒng)成本管理和作業(yè)成本法的主要理論基礎(chǔ)。所謂成本性 態(tài)，是指成本隨著產(chǎn)出量的變化而變化的屬性。根據(jù)成本性態(tài)的不同，成 本可以分為三大類：變動(dòng)成本、固定成本和半變動(dòng)成本。關(guān)于以上三種成 本性態(tài)，我們已經(jīng)在管理會(huì)計(jì)原理這部分中進(jìn)行了詳細(xì)的闡述。下面，我 們來(lái)進(jìn)一步了解成本性態(tài)作為理論基礎(chǔ)在傳統(tǒng)成本管理和作業(yè)成本法中 的 應(yīng)用。（ 1）傳統(tǒng)成本管理 成本性態(tài)分析將企業(yè)的成本分解為固定成本和變動(dòng)成本兩大類，并建 立一元

8、線性方程：y=a+bx式中y表示總成本，x表示業(yè)務(wù)量（銷售量），a表示固定成本數(shù)額（包 含半變動(dòng)成本中分離出來(lái)的固定部分） ， b 表示單位變動(dòng)成本 （包含變動(dòng)成 本中分離出來(lái)的變動(dòng)部分） 。在這個(gè)公式基礎(chǔ)上，有兩種傳統(tǒng)成本計(jì)算方法，一是完全成本法，二 是變動(dòng)成本法。 完全成本法下， 企業(yè)全部成本分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本， 其產(chǎn)品成本包括全部生產(chǎn)成本，非生產(chǎn)成本作為期間費(fèi)用處理。完全成本 法僅對(duì)生產(chǎn)成本進(jìn)行成本性態(tài)分析。變動(dòng)成本法下，企業(yè)全部成本都劃分 為固定成本和變動(dòng)成本兩大類，非生產(chǎn)領(lǐng)域的期間費(fèi)用也按銷售量分解為 變動(dòng)和固定兩部分，產(chǎn)品成本包括變動(dòng)生產(chǎn)成本和變動(dòng)非生產(chǎn)成本。（ 2）作業(yè)成本

9、法在傳統(tǒng)成本管理中，產(chǎn)量或人工是引起成本變動(dòng)的唯一動(dòng)因。隨著現(xiàn) 代化企業(yè)的發(fā)展，引起成本變動(dòng)的因素不斷趨于復(fù)雜，以單一動(dòng)因計(jì)算成 本導(dǎo)致成本扭曲和偏離。會(huì)計(jì)學(xué)家經(jīng)過(guò)大量的研究發(fā)現(xiàn)“作業(yè)”是成本發(fā) 生的根源。產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)上是產(chǎn)品相關(guān)全部作業(yè)所消耗資源的總和。成本 核算應(yīng)以作業(yè)為基礎(chǔ)，因此作業(yè)成本法應(yīng)運(yùn)而生。作業(yè)成本法是在成本形 態(tài)的基礎(chǔ)上， 以作業(yè)動(dòng)因?yàn)槌杀居?jì)量歸集的基礎(chǔ)， 對(duì)成本進(jìn)行分配和確認(rèn)。1.2.2 作業(yè)成本法作業(yè)成本法是指通過(guò)對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)動(dòng)態(tài)的追蹤反映，計(jì)算作業(yè)和成本對(duì)象的成本，評(píng)價(jià)作業(yè)業(yè)績(jī)和資源利用情況的方法。它根據(jù)資源利用的 因果關(guān)系進(jìn)行成本分配，根據(jù)作業(yè)消耗資源的情況，將資源分

10、配給作業(yè)， 再根據(jù)成本對(duì)象消耗作業(yè)的情況，將作業(yè)成本分配給成本對(duì)象。作業(yè)成本 計(jì)算法的產(chǎn)品成本觀念是圍繞業(yè)務(wù)流程的資源消耗展開的，其所確定的產(chǎn) 品成本可以是只包括生產(chǎn)部門的，也可以只包括某一經(jīng)營(yíng)流程，還可以包 括價(jià)值鏈全部。作業(yè)成本法計(jì)算的步驟包括以下幾個(gè)：（ 1）確定作業(yè)和作業(yè)中心（ 2）歸集成本和成本動(dòng)因分析（ 3）建立成本庫(kù)（ 4）建立作業(yè)成本計(jì)算模型在“管理會(huì)計(jì)原理”網(wǎng)絡(luò)課程中，我們已對(duì)作業(yè)成本法有了詳細(xì)的了 解。在以下的教學(xué)中，我們將著重介紹作業(yè)成本法在銀行成本管理分析中 的具體運(yùn)用。作業(yè)成本法的產(chǎn)生為合理確定銀行產(chǎn)品成本提供了理論依據(jù)。在銀行 業(yè)，我們可以依據(jù)成本耗費(fèi)的特點(diǎn)來(lái)確定作

11、業(yè)中心，建立成本庫(kù)。例如人 力資源成本，就是一個(gè)作業(yè)成本庫(kù)，常見的成本動(dòng)因是人數(shù)、工作時(shí)間、 業(yè)務(wù)量等。再比如，對(duì)外簽發(fā)銀行承兌匯票，整個(gè)簽發(fā)過(guò)程是幾個(gè)作業(yè)的 集合，涉及多個(gè)部門，為合理確定簽發(fā)匯票的成本，需要對(duì)簽發(fā)匯票的各 個(gè)動(dòng)作進(jìn)行分解，確定有幾個(gè)作業(yè)，作業(yè)歸屬的成本中心，通過(guò)作業(yè)觸發(fā) 的成本來(lái)歸集簽發(fā)匯票這項(xiàng)工作的成本。銀行的營(yíng)運(yùn)成本主要是營(yíng)業(yè)費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊和部分營(yíng)業(yè)外支出。 根據(jù)作業(yè)成本法的成本動(dòng)因，可以將營(yíng)運(yùn)成本分為人力資源成本庫(kù)、車輛 運(yùn)營(yíng)費(fèi)用庫(kù)、安全保衛(wèi)成本庫(kù)、營(yíng)業(yè)用房及相關(guān)成本庫(kù)等，以便于成本分 攤。第二章 成本中心設(shè)置商業(yè)銀行的分支機(jī)構(gòu)大多數(shù)屬于成本中心，雖然分行、總行可

12、以劃為 利潤(rùn)中心和投資中心，但是利潤(rùn)中心和投資中心都是在成本中心的基礎(chǔ)上 建立起來(lái)的，責(zé)任中心是基于管理權(quán)限的層級(jí)而劃分的，所以在成本分?jǐn)?中，總行、分行都作為成本中心參與成本分?jǐn)?。成本中心根?jù)部門職責(zé)和成本分?jǐn)偡椒ǖ奶匦赃M(jìn)行設(shè)置。成本中心的 設(shè)置一方面是出于成本分?jǐn)偟男枰?，另一方面也解決了各個(gè)分行本部?jī)?nèi)設(shè) 機(jī)構(gòu)名稱、稱謂和職能上不完全統(tǒng)一的問(wèn)題。在我國(guó)，大多數(shù)銀行實(shí)施分 級(jí)管理制度。因此，分別在總行和分支行設(shè)置成本中心，而且所設(shè)置的成 本中心有明顯的區(qū)別。2.1總行成本中心設(shè)置總行成本中心相對(duì)于分支行而言，最為完整?？傂谐杀局行脑O(shè)置根據(jù) 部門職責(zé)主要有業(yè)務(wù)類、電子類兩大部分。其中業(yè)務(wù)類包括業(yè)

13、務(wù)管理類、 業(yè)務(wù)處理類、業(yè)務(wù)支持類，電子類包括電子管理類、電子處理類、電子幵 發(fā)類。按管理會(huì)計(jì)成本屬性，總行成本中心可分為管理類、處理類和支持 類。在成本中心設(shè)置時(shí)，通常有以下幾個(gè)步驟：（1）明確實(shí)際部門的職責(zé)根據(jù)總行各具體部門的職能，對(duì)部門職責(zé)范圍進(jìn)行細(xì)分和統(tǒng)一規(guī)范，建立成本中心分類和各實(shí)際部門的初步對(duì)應(yīng)關(guān)系。舉例如下表:成本中心分類管理會(huì)計(jì)成本屬性部門對(duì)應(yīng)舉例業(yè)務(wù)管理類管理類行長(zhǎng)室、資產(chǎn)負(fù)債部、公司業(yè)務(wù)部、個(gè)人金融部、投資管理部、授信管理部、資產(chǎn)保全部業(yè)務(wù)處理類處理類業(yè)務(wù)處理中心結(jié)算業(yè)務(wù)部、國(guó)際業(yè)務(wù)部貿(mào)易服務(wù)部業(yè)務(wù)支持類支持類審計(jì)部、總務(wù)部、集中采購(gòu)中心、工會(huì)電子管理類支持類信息技術(shù)部電子

14、處理類處理類數(shù)據(jù)中心、業(yè)務(wù)處理中心電子銀行運(yùn)營(yíng)部電子幵發(fā)類支持類軟件幵發(fā)中心(2)建立成本中心標(biāo)準(zhǔn)名稱在成本中心設(shè)置時(shí)，除了按部門職責(zé)對(duì)實(shí)際部門進(jìn)行分類，還需要對(duì) 成本中心設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)名稱。成本中心標(biāo)準(zhǔn)名稱根據(jù)銀行在管理會(huì)計(jì)分析系統(tǒng) 建立的實(shí)際需要而設(shè)立。為避免成本中心名稱重復(fù)設(shè)置，總行、分支行類 似的成本中心可以共用同一個(gè)成本中心名稱，例如行長(zhǎng)室、人力資源部、 辦公室等等。成本中心標(biāo)準(zhǔn)名稱建立后，還需要對(duì)其按照業(yè)務(wù)管理類、業(yè)務(wù)處理類 等類別進(jìn)行成本中心分類，以便建立成本中心標(biāo)準(zhǔn)名稱和實(shí)際部門的對(duì)應(yīng) 關(guān)系。(3)建立成本中心標(biāo)準(zhǔn)名稱和實(shí)際部門的對(duì)應(yīng)關(guān)系根據(jù)實(shí)際部門的職責(zé)，參照實(shí)際部門和成本中心分類

15、的對(duì)應(yīng)關(guān)系，尋 找所對(duì)應(yīng)的成本中心。在建立對(duì)應(yīng)關(guān)系過(guò)程中，一對(duì)多和多對(duì)一均是允許 的。2.2分行成本中心設(shè)置分行層面的成本中心設(shè)置與總行層面的成本中心設(shè)置類似。設(shè)置步驟 也分為三步，第一步是明確實(shí)際部門的職責(zé)， 第二步是建立成本標(biāo)準(zhǔn)名稱, 第三步是建立成本中心標(biāo)準(zhǔn)名稱和實(shí)際部門的對(duì)應(yīng)關(guān)系。由于管理職能的差異，分行成本中心相對(duì)總行有所減少。分行層面的 成本中心在設(shè)置時(shí)，除了按照部門對(duì)應(yīng)關(guān)系設(shè)置外，還根據(jù)渠道、條線增 加了成本中心。例如，將電子銀行部按處理渠道細(xì)分為網(wǎng)上銀行、自助銀 行和電話銀行，而對(duì)于會(huì)計(jì)結(jié)算部則細(xì)分為會(huì)計(jì)管理部、會(huì)計(jì)監(jiān)督中心、 賬務(wù)處理中心等幾個(gè)成本中心。在分行層面設(shè)置成本中心

16、時(shí)，需要注意的問(wèn)題是，成本中心解決了各 分行實(shí)際管理部門設(shè)置差異的問(wèn)題。因此，分行層面的成本中心標(biāo)準(zhǔn)名稱 應(yīng)由總行統(tǒng)一設(shè)置，以保持行際比較的可行性。2.3支行成本中心設(shè)置銀行的支行網(wǎng)點(diǎn)與連鎖店非常類似。在支行層面的機(jī)構(gòu)設(shè)置更具有標(biāo) 準(zhǔn)化和統(tǒng)一性。支行成本中心設(shè)置分為業(yè)務(wù)管理、業(yè)務(wù)處理和業(yè)務(wù)支持三 類。這種設(shè)置對(duì)于大型支行，特別是縣域支行，是非常必要的，縣域支行 辦公室往往承擔(dān)了分行總務(wù)部的部分職能。但如果支行規(guī)模較小，不設(shè)立 辦公室一類的內(nèi)部管理部門，那么可以簡(jiǎn)化為業(yè)務(wù)管理、業(yè)務(wù)處理兩類。 對(duì)于支行下設(shè)的分離出、儲(chǔ)蓄所等機(jī)構(gòu)，可以根據(jù)支行經(jīng)營(yíng)情況，僅設(shè)置 業(yè)務(wù)處理部門一類。如下表所示：支行規(guī)模

17、成本中心分類支行部門對(duì)應(yīng)支行（縣域支行）業(yè)務(wù)管理類行長(zhǎng)室、信貸營(yíng)銷科業(yè)務(wù)處理類會(huì)計(jì)科（含柜面）業(yè)務(wù)支持類支行辦公室小規(guī)模支行業(yè)務(wù)管理類行長(zhǎng)室、信貸營(yíng)銷科業(yè)務(wù)處理類會(huì)計(jì)科（含柜面）分理處、儲(chǔ)蓄所業(yè)務(wù)處理類整體支行層面成本中心的標(biāo)準(zhǔn)名稱一般包含了支行網(wǎng)點(diǎn)的名稱，因此，在 總行層面作統(tǒng)一設(shè)置有一定的難度，而且支行網(wǎng)點(diǎn)往往會(huì)搬遷、撤并，所 以將支行成本中心標(biāo)準(zhǔn)名稱的設(shè)立權(quán)限設(shè)定在分行有相當(dāng)?shù)撵`活性。第三章成本歸集和還原成本中心設(shè)置完成后，要求對(duì)成本按照成本庫(kù)進(jìn)行歸集以及資源耗費(fèi) 動(dòng)因還原至成本中心。這一過(guò)程分為成本歸集和成本還原。各類成本在發(fā) 生時(shí)，已由傳統(tǒng)會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行了記錄，反映在日記賬中。成本歸集

18、就是要 找出與各項(xiàng)作業(yè)相關(guān)的資源成本，集中到不同的成本庫(kù)。而成本還原就是 通過(guò)現(xiàn)有的計(jì)量指標(biāo)（資源耗費(fèi)動(dòng)因）直接進(jìn)行分配。3.1 成本歸集步驟成本歸集步驟較為簡(jiǎn)單。由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)賬簿已對(duì)成本進(jìn)行了記錄，因 此我們就可以從記賬出發(fā)，梳理出不同科目不同責(zé)任部門的成本。對(duì)于直 接成本，毋須還原，直接歸集入成本庫(kù)即可。對(duì)于間接成本，則需要?dú)w集 后進(jìn)行還原分配。歸集步驟如下：（1）梳理會(huì)計(jì)科目和日記賬成本是銀行完成運(yùn)營(yíng)而消耗的經(jīng)濟(jì)要素。它們已經(jīng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分戶 帳和日記帳中進(jìn)行反映。因此，我們成本歸集的第一個(gè)步驟，也是最基礎(chǔ) 的步驟，就是梳理成本帳簿。（2）整理不同責(zé)任部門下的各項(xiàng)成本在傳統(tǒng)成本核算中，各

19、部門所負(fù)責(zé)的成本費(fèi)用是基本固定的，總務(wù)部 往往負(fù)責(zé)較多的營(yíng)業(yè)成本，譬如房租、水電費(fèi)、電話費(fèi)等，而員工薪酬由 人力資源部負(fù)責(zé)，保衛(wèi)部負(fù)責(zé)安防保衛(wèi)相關(guān)的費(fèi)用支出，廣告費(fèi)則一般由 辦公室負(fù)責(zé)。（3）根據(jù)責(zé)任部門的不同和成本性質(zhì)的不同確立成本庫(kù)成本庫(kù)在各項(xiàng)成本整理的基礎(chǔ)上確立，不同的責(zé)任部門不能合建一個(gè) 成本庫(kù)，而性質(zhì)不同的成本也不能夠放在同一個(gè)成本庫(kù)里。例如，在營(yíng)業(yè)費(fèi)用的細(xì)目下，整理出員工工資、獎(jiǎng)金、應(yīng)計(jì)福利費(fèi)和 社會(huì)保險(xiǎn)等明細(xì)賬，這些成本的責(zé)任部門都是人力資源部，成本的性質(zhì)都 是和員工薪酬相關(guān)。因此，在整理后，我們將員工工資、獎(jiǎng)金、應(yīng)計(jì)福利 費(fèi)和社會(huì)保險(xiǎn)歸集在人力資源部這個(gè)責(zé)任部門下，建立人事費(fèi)用

20、成本庫(kù)。 行員所穿著的制服，雖然與行員人數(shù)相關(guān)，但是因?yàn)樨?zé)任部門是總務(wù)部， 所以不能放在人事費(fèi)用成本庫(kù)中，需要單獨(dú)建立成本庫(kù)。為了認(rèn)識(shí)和了解銀行所需要的成本庫(kù)，我們必須對(duì)銀行的財(cái)務(wù)制度、 核算辦法以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程有全面的了解和分析。在成本核算能夠做到精 細(xì)化的前提下，直接成本的占比越大，成本的分析就越精確。例如，人事 費(fèi)用已經(jīng)在發(fā)生成本時(shí)按照各支行的實(shí)際發(fā)放數(shù)計(jì)入支行的成本，那么實(shí) 際發(fā)放的人事成本就直接歸集到支行成本中心，不必要進(jìn)入下一步的成本 還原階段。在這個(gè)步驟，我們需要合理確定成本庫(kù)的數(shù)目。在早期使用作業(yè)成本 法的國(guó)家里，一些作業(yè)基礎(chǔ)成本系統(tǒng)包括了上百個(gè)成本庫(kù)，過(guò)多的成本庫(kù) 會(huì)使工作很

21、不方便并且加大了運(yùn)行成本，因此需要合理確定成本庫(kù)的數(shù) 目。從純粹計(jì)算產(chǎn)品成本這一目的出發(fā)，應(yīng)考慮成本庫(kù)的規(guī)模。成本庫(kù)的 規(guī)模足夠大，才能使得作業(yè)成本法的使用具有合理性，而金額過(guò)小的成本 庫(kù)是不必要設(shè)置的。從重要性原則出發(fā)，可以合并在相似的成本庫(kù)中。但 是另一方面，成本庫(kù)的金額過(guò)大也會(huì)導(dǎo)致還原分配率較高，容易造成成本 扭曲，在這種情況下，應(yīng)將其適當(dāng)分解為多個(gè)成本庫(kù)。成本庫(kù)的規(guī)模可以 參考成本庫(kù)資源價(jià)值與總資源價(jià)值之比來(lái)確定。3.2 成本還原步驟按照資源耗費(fèi)動(dòng)因，成本可以通過(guò)動(dòng)因向成本中心還原。對(duì)于直接成 本，不需要經(jīng)過(guò)還原步驟。沒(méi)有計(jì)入受益部門（成本中心）的間接成本才 需要成本還原。3.2.1

22、確立資源耗費(fèi)動(dòng)因 資源耗費(fèi)動(dòng)因是引起成本產(chǎn)生和增加的同質(zhì)動(dòng)因。它是成本還原的依 據(jù)和基礎(chǔ)。確定資源耗費(fèi)動(dòng)因需要考慮成本耗費(fèi)的同質(zhì)因素。資源驅(qū)動(dòng)因 素的確定原則如下：（1）資源耗費(fèi)與驅(qū)動(dòng)因素的相關(guān)性 成本還原的核心觀點(diǎn)是“誰(shuí)受益誰(shuí)承擔(dān)” ，根據(jù)受益部門耗費(fèi)成本的情 況，尋找與成本密切相關(guān)的資源耗費(fèi)因素。成本還原結(jié)果的準(zhǔn)確性取決于 成本與資源耗費(fèi)動(dòng)因的相關(guān)程度。相關(guān)性越高，還原的結(jié)果越接近實(shí)際。 例如，車輛運(yùn)行費(fèi)用，車輛使用次數(shù)、行駛里程等都是與之相關(guān)的因素， 但從相關(guān)性來(lái)看，行駛里程作為驅(qū)動(dòng)因素更具有成本耗費(fèi)相關(guān)性。（2）成本效益原則 設(shè)計(jì)任何分析系統(tǒng)都要權(quán)衡成本與效益。成本庫(kù)越多，成本分配越準(zhǔn)

23、 確，但涉及的資源耗費(fèi)動(dòng)因種類也就越多，需要更多的成本去支持這些成 本動(dòng)因信息的獲取。這就需要在成本和效益中進(jìn)行權(quán)衡，選擇恰當(dāng)?shù)馁Y源 耗費(fèi)動(dòng)因個(gè)數(shù)。3）考慮決策者的行為新的成本計(jì)算方法會(huì)對(duì)決策者的行為產(chǎn)生影響，這種影響可能是正面 的，也可能是負(fù)面的。例如，在考查各部門會(huì)議費(fèi)用時(shí)，會(huì)議次數(shù)可能是 要考慮的資源耗費(fèi)動(dòng)因，那么總務(wù)部可能會(huì)要求減少會(huì)議的次數(shù)，而擴(kuò)大 會(huì)議召開規(guī)模，這樣做反而會(huì)增加會(huì)議費(fèi)用。因此在辨認(rèn)成本動(dòng)因時(shí)，分 析人員應(yīng)該考慮可能出現(xiàn)的行為后果。資源耗費(fèi)動(dòng)因的選擇并不是一成不變的。資源耗費(fèi)動(dòng)因的選擇可能根 據(jù)財(cái)務(wù)核算方法、內(nèi)部營(yíng)運(yùn)流程等變化而變化。如果不止一個(gè)作業(yè)動(dòng)因顯 示出長(zhǎng)期有

24、效， 且相關(guān)資源金額較大， 也可以將成本庫(kù)細(xì)分成幾個(gè)次級(jí)庫(kù)， 分別選擇不同的資源耗費(fèi)動(dòng)因。3.2.2 將間接成本按資源耗費(fèi)動(dòng)因還原到成本中心 確定了資源耗費(fèi)動(dòng)因后，按照下面的公式進(jìn)行資源成本向成本中心分 配。如果受益部門和成本中心之間存在一對(duì)多或多對(duì)一的關(guān)系，那還需要 根據(jù)對(duì)應(yīng)關(guān)系將受益部門的成本向成本中心還原。成本還原的公式如下：資源耗費(fèi)動(dòng)因分配率 =待還原成本 / 一定期間消耗的資源動(dòng)因之和還原的成本二資源動(dòng)因分配率X該責(zé)任部門消耗的資源動(dòng)因數(shù)量這一步驟是簡(jiǎn)單的計(jì)算過(guò)程，但在實(shí)際操作中，由于部門和資源耗費(fèi) 動(dòng)因較多，計(jì)算工作量比較大，一般采用計(jì)算機(jī)程序進(jìn)行計(jì)算操作。成本還原的操作順序如下：

25、（1）計(jì)算成本期間各受益部門所消耗的資源耗費(fèi)動(dòng)因之和（2）計(jì)算資源耗費(fèi)動(dòng)因分配率（3）根據(jù)資源耗費(fèi)動(dòng)因分配率將成本還原至各受益部門，如受益部門即成本中心的，則直接得出成本中心該項(xiàng)耗費(fèi)（4）如受益部門和成本中心存在一對(duì)多、多對(duì)一關(guān)系的，按對(duì)應(yīng)比 例計(jì)算并匯總成本中心該項(xiàng)耗費(fèi)（ 5）按成本庫(kù)整理各成本中心成本耗費(fèi)，進(jìn)入成本分?jǐn)偔h(huán)節(jié)3.3 成本歸集和還原案例某分行為新設(shè)立分行，辦公室一兼多職，代理人力資源部、總務(wù)部、 保衛(wèi)部等職責(zé)。 分行除營(yíng)業(yè)部外未設(shè)立支行網(wǎng)點(diǎn)。 實(shí)際部門設(shè)置為行長(zhǎng)室、辦公室、會(huì)計(jì)結(jié)算部、業(yè)務(wù)一部、業(yè)務(wù)二部、營(yíng)業(yè)部。各部門一季度發(fā)生 的部分成本如表3-1所示，設(shè)置成本中心進(jìn)行成本還

26、原。表3-1一級(jí)賬戶責(zé)任部門入賬金額（萬(wàn)元）職工工資100獎(jiǎng)金20工會(huì)經(jīng)費(fèi)20勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)10住房公積金12業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)50廣告費(fèi)辦公室90業(yè)務(wù)招待費(fèi)20差旅費(fèi)5水電費(fèi)2安全保衛(wèi)費(fèi)10車輛運(yùn)營(yíng)費(fèi)5公雜費(fèi)8這家銀行所有期間費(fèi)用均在辦公室核算，責(zé)任部門僅有一個(gè)，即辦公 室，那么成本分類和成本庫(kù)的設(shè)置非常簡(jiǎn)單，如表3-2所示：表3-2成本分類表一級(jí)帳戶責(zé)任部門成本庫(kù)資源耗費(fèi)動(dòng)因人事費(fèi)用職工工資人事費(fèi)用庫(kù)人數(shù)人事費(fèi)用獎(jiǎng)金人事費(fèi)用工會(huì)經(jīng)費(fèi)人事費(fèi)用勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)人事費(fèi)用住房公積金宣傳和廣告費(fèi)用業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)宣傳和廣告庫(kù)部門平均宣傳和廣告費(fèi)用廣告費(fèi)辦公室交際和招待費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi)交際招待庫(kù)業(yè)務(wù)量會(huì)議和差旅費(fèi)差旅費(fèi)會(huì)議差旅

27、庫(kù)次數(shù)營(yíng)業(yè)用房及相關(guān)成本水電費(fèi)房屋及使用成本庫(kù)部門面積安全設(shè)備費(fèi)用安全保衛(wèi)費(fèi)安防保衛(wèi)庫(kù)部門平均車輛費(fèi)用車輛運(yùn)營(yíng)費(fèi)車輛費(fèi)用庫(kù)實(shí)際行駛里程辦公費(fèi)用公雜費(fèi)辦公費(fèi)用庫(kù)部門平均進(jìn)行成本分類后，我們可以很容易的確定成本庫(kù)，并根據(jù)引起成本耗費(fèi)的因素來(lái)確定資源耗費(fèi)動(dòng)因職工工資、獎(jiǎng)金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等與員工薪酬 相關(guān)，分類為人事費(fèi)用，歸集到人事費(fèi)用成本庫(kù)。人事費(fèi)用的資源耗費(fèi)驅(qū) 動(dòng)因素就是人員數(shù)量，當(dāng)然在實(shí)際操作中人事費(fèi)用除了和人員數(shù)量相關(guān)， 還和人員崗位、業(yè)務(wù)發(fā)展相關(guān)，從重要性原則來(lái)看，確定人數(shù)為資源耗費(fèi) 動(dòng)因是最可行的。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)是為了擴(kuò)大銀行知名度、樹立企業(yè)社會(huì)形象而耗費(fèi)的成本。這

28、類成本是全行受益，根據(jù)誰(shuí)受益誰(shuí)承擔(dān)的原則，資源耗費(fèi)動(dòng) 因是全行部門數(shù)，按平均數(shù)還原。業(yè)務(wù)招待費(fèi)根據(jù)業(yè)務(wù)量大小進(jìn)行還原。差旅費(fèi)在這家銀行沒(méi)有核算到實(shí)際發(fā)生的部門，由于設(shè)立了員工出差費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，以次數(shù)為資源耗費(fèi)標(biāo)準(zhǔn) 基本可行。水電費(fèi)根據(jù)各部門在大樓中使用的辦公面積進(jìn)行還原。由于所 有部門均在分行營(yíng)業(yè)辦公大樓中，因此安防保衛(wèi)費(fèi)用按部門進(jìn)行分?jǐn)?。?輛運(yùn)營(yíng)費(fèi)的資源耗費(fèi)動(dòng)因確定為實(shí)際行駛里程，辦公費(fèi)用按部門平均分 攤。下面列舉了人事費(fèi)用的還原過(guò)程。資源耗費(fèi)動(dòng)因是人數(shù)，全行人數(shù)為76人，各部門人數(shù)如表中所示。待還原的成本是分類為人事費(fèi)用的各項(xiàng)成本 合計(jì)數(shù)，即職工工資、獎(jiǎng)金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)、住房公積金的合

29、計(jì)， 在歸集了以上人事費(fèi)用后，以全行人數(shù)為資源耗費(fèi)動(dòng)因，計(jì)算資源動(dòng)因分 配率。在這里分配率就是部門人數(shù)與全行人數(shù)的占比。然后，根據(jù)資源動(dòng) 因分配率計(jì)算各部門應(yīng)還原的人事費(fèi)用。如表3-3所示。表3-3人數(shù)受益部門人事資源耗費(fèi)動(dòng)因行長(zhǎng)室辦公室會(huì)計(jì)結(jié)算部業(yè)務(wù)一部業(yè)務(wù)二部營(yíng)業(yè)部費(fèi)763615121030用待還原成本（萬(wàn)元）1626.3912.7931.9725.5821.3263.95其他項(xiàng)目的成本按此方法還原，表3-4是各部門還原后的成本表3-4單位：萬(wàn)元成本庫(kù)待還原成本行長(zhǎng)室辦公室會(huì)計(jì)結(jié)算部業(yè)務(wù)一部業(yè)務(wù)二部營(yíng)業(yè)部人事費(fèi)用1626.3912.7931.9725.5821.3263.95宣傳和廣告費(fèi)用

30、14023.3423.3423.3323.3323.3323.33交際和招待費(fèi)202.009.007.002.00會(huì)議和差旅費(fèi)52.001.501.200.30房屋及使用成本20.300.100.300.300.300.70安防保衛(wèi)101.671.671.671.661.661.67車輛費(fèi)用51.500.401.301.200.60辦公費(fèi)用81.331.341.331.331.331.34合計(jì)35238.5339.6458.6064.0057.3493.89以上是各部門成本還原的情況，由于該分行是新設(shè)立的分行，部門設(shè)置較為簡(jiǎn)化，和標(biāo)準(zhǔn)部門設(shè)置有較大的差異，因此還需要對(duì)部門還原后的 成本進(jìn)行再次

31、處理，還原到成本中心。根據(jù)各部門的職責(zé)，我們列出表3-5， 說(shuō)明實(shí)際部門和成本中心的對(duì)應(yīng)關(guān)系以及再次還原后的成本。表3-5單位：萬(wàn)元實(shí)際部門還原后成本成本中心對(duì)應(yīng)關(guān)系成本中心成本行長(zhǎng)室38.53行長(zhǎng)室100%38.53辦公室39.64人力資源部20%7.93辦公室30%11.89總務(wù)部30%11.89保衛(wèi)部20%7.93會(huì)計(jì)結(jié)算部58.60資金管理部10%5.86預(yù)算財(cái)務(wù)部10%5.86會(huì)計(jì)結(jié)算管理部40%23.44賬務(wù)處理中心40%23.44業(yè)務(wù)一部64.00公司業(yè)務(wù)部60%38.40國(guó)際業(yè)務(wù)部40%25.60業(yè)務(wù)二部57.34公司業(yè)務(wù)部20%11.47個(gè)人金融業(yè)務(wù)部80%45.87營(yíng)業(yè)部9

32、3.89營(yíng)業(yè)部管理部門45%42.25營(yíng)業(yè)部處理部門50%46.95營(yíng)業(yè)部業(yè)務(wù)支持部門5%4.69表3-5中，業(yè)務(wù)一部和業(yè)務(wù)二部都對(duì)應(yīng)公司業(yè)務(wù)部，那么作為成本中心，公司業(yè)務(wù)部的成本應(yīng)為兩處相加的合計(jì)數(shù)，為38.40+11.47=49.87萬(wàn)丿元。以上就是成本歸集和還原的過(guò)程，實(shí)際操作中部門職能和費(fèi)用耗費(fèi)情 況更加復(fù)雜，但是萬(wàn)變不離其宗，歸集和還原的基本步驟是一致的，在這 些步驟中關(guān)鍵是費(fèi)用分類和確定資源耗費(fèi)動(dòng)因。只有成本正確的歸集和合 理的還原，才能真正體現(xiàn)成本中心的成本耗費(fèi)，才能在成本分?jǐn)偔h(huán)節(jié)，避 免成本分?jǐn)偤蟮钠?。第四?成本分?jǐn)?.1 成本驅(qū)動(dòng)在成本分?jǐn)偔h(huán)節(jié)的應(yīng)用 成本分?jǐn)偸亲鳂I(yè)成本法

33、中的中心環(huán)節(jié)。在成本還原后，我們得到了各 成本中心的成本，接下來(lái)的工作就是確定成本中心的作業(yè)動(dòng)因，以便通過(guò) 作業(yè)將成本分?jǐn)偟匠杀緦?duì)象，例如產(chǎn)品、客戶、渠道等。首先，我們應(yīng)當(dāng)了解成本驅(qū)動(dòng)在成本分?jǐn)偔h(huán)節(jié)的應(yīng)用。在前面提到， 成本驅(qū)動(dòng)就是引起成本發(fā)生和變動(dòng)的原因。在成本分?jǐn)偔h(huán)節(jié)，根據(jù)作業(yè)成 本法的原理，成本驅(qū)動(dòng)就是作業(yè)動(dòng)因。作業(yè)動(dòng)因是指作業(yè)發(fā)生的原因，是 最終成本對(duì)象 （ 產(chǎn)品、客戶、渠道等 ） 對(duì)作業(yè)需求的程度，反映了成本對(duì)象 與作業(yè)量之間的關(guān)系，是將作業(yè)成本中心的成本分配到最終成本對(duì)象的依 據(jù)，也是將資源消耗與最終產(chǎn)出溝通的中介。銀行業(yè)主要對(duì)外提供服務(wù)、 產(chǎn)品，例如柜面提供存款服務(wù)，服務(wù)操作就是

34、作業(yè)，服務(wù)發(fā)生的時(shí)間和次 數(shù)就是作業(yè)動(dòng)因。在一定的服務(wù)作業(yè)量?jī)?nèi)，柜面成本不會(huì)增加，而超過(guò)了 現(xiàn)有柜面服務(wù)人員勞動(dòng)強(qiáng)度的范圍，柜面人員就要增加，柜面成本就會(huì)擴(kuò) 大。同是存款服務(wù)，存入 100 元和存入 10 萬(wàn)元，柜面人員提供服務(wù)的時(shí) 間就會(huì)有較大的差異，這種差異就導(dǎo)致了業(yè)務(wù)成本耗費(fèi)的不同。在成本驅(qū)動(dòng)的理念下，根據(jù)成本對(duì)象對(duì)于作業(yè)的需要，將作業(yè)成本分 配到成本對(duì)象中，匯集計(jì)算成本。這一分配過(guò)程是建立在作業(yè)與成本動(dòng)因 的因果關(guān)系基礎(chǔ)上，而不是簡(jiǎn)單的選擇某一數(shù)量基礎(chǔ)的標(biāo)準(zhǔn)如業(yè)務(wù)處理時(shí) 間等進(jìn)行成本分配。作業(yè)成本的分配是按照成本驅(qū)動(dòng)的激發(fā)而進(jìn)行的。成 本按照所采用的作業(yè)的比例分配給每一成本對(duì)象。這一成

35、本分?jǐn)偛襟E主要 是確定成本驅(qū)動(dòng)（作業(yè)動(dòng)因） ，確定了成本驅(qū)動(dòng)后，按照下面的公式進(jìn)行 作業(yè)成本中心成本向成本對(duì)象分配。作業(yè)動(dòng)因分配率 =作業(yè)成本中心成本 / 一定期間各成本對(duì)象消耗的作 業(yè)動(dòng)因總和成本對(duì)象分配到的作業(yè)成本中心成本二作業(yè)動(dòng)因分配率X該成本對(duì)象消耗的作業(yè)動(dòng)因數(shù)量在上一章案例中，成本中心成本還原后，就需要確定各成本中心與成 本對(duì)象之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，例如行長(zhǎng)室成本與產(chǎn)品、客戶之間的關(guān)系，公司 業(yè)務(wù)部成本與產(chǎn)品、客戶之間的關(guān)系，以進(jìn)一步將成本分?jǐn)偟疆a(chǎn)品和客戶 上。有些部門和成本對(duì)象的關(guān)聯(lián)度并不明顯，例如，辦公室、總務(wù)部、預(yù) 算財(cái)務(wù)部等業(yè)務(wù)支持部門，在此情況下，可以有兩種處理方法，一是對(duì)于 這

36、些業(yè)務(wù)支持成本不予分?jǐn)?，作為銀行開業(yè)必須的“開門費(fèi)” ，另一種處 理方法是對(duì)于這些業(yè)務(wù)支持成本采取合理的方式分?jǐn)偟疆a(chǎn)品、客戶和渠 道。這兩種方法各有利弊， 第一種方法有利于業(yè)務(wù)支持成本的管理和控制， 但是可能在還原和分?jǐn)傔^(guò)程中成為業(yè)務(wù)管理成本和處理成本的“避難所” 第二種方法徹底貫徹“完全成本法” ，避免了將業(yè)務(wù)管理成本和處理成本 向業(yè)務(wù)支持成本的遷移，但是產(chǎn)品、客戶與渠道的成本不具有很好的可比 性，尤其是在這些成本的控制方面，業(yè)務(wù)支持成本的分?jǐn)倳?huì)成為業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng) 管理部門的抱怨之處。4.2 成本中心營(yíng)運(yùn)成本分?jǐn)傇瓌t和方法4.2.1 成本分?jǐn)傇瓌t為了合理選擇分?jǐn)偦A(chǔ)，正確客觀分?jǐn)偝杀局行某杀?，需?/p>

37、遵循以下 原則：（1）完全成本原則 成本中心成本應(yīng)完全分?jǐn)偟綑C(jī)構(gòu)和條線。（2）業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)原則 業(yè)務(wù)管理類成本中心成本根據(jù)業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)原則建立成本動(dòng)因庫(kù)。例如：公司業(yè)務(wù)部貸款產(chǎn)品動(dòng)因庫(kù)為貸款平均余額，而風(fēng)險(xiǎn)部貸款產(chǎn)品動(dòng)因庫(kù)為 不良貸款平均余額。（3）作業(yè)成本法原則 業(yè)務(wù)處理類成本中心成本根據(jù)“作業(yè)消耗成本中心資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”的原則，將成本中心成本分?jǐn)偟疆a(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)動(dòng)作。因此，產(chǎn)品處理成本 等于產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)動(dòng)作消耗成本的合計(jì)，客戶處理成本等于客戶消耗產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)動(dòng)作業(yè)務(wù)量乘以對(duì)應(yīng)的單位成本的合計(jì)。（4）簡(jiǎn)單和直接原則我們選擇分?jǐn)偡椒〞r(shí)，盡可能地選擇簡(jiǎn)單及邏輯性較強(qiáng)的成本分?jǐn)偡?法，在客觀上，應(yīng)易于被業(yè)務(wù)主管部門

38、理解和接受。（5）客觀性原則任何一種分?jǐn)偡椒ū仨氉裱陀^性原則，即分?jǐn)偟慕Y(jié)果應(yīng)與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)的實(shí)際情況吻合，而非管理會(huì)計(jì)人員個(gè)人的主觀判斷。4.2.2 成本中心營(yíng)運(yùn)成本分?jǐn)偡椒ㄔ诔杀痉謹(jǐn)傔^(guò)程中，我們要遵循怎樣的原則以及通過(guò)什么方法將成本 中心的成本分?jǐn)偟匠杀緦?duì)象，是本章的重點(diǎn)內(nèi)容。前面我們講到過(guò)成本動(dòng)因有兩個(gè)，一個(gè)是資源耗費(fèi)動(dòng)因，一個(gè)是作業(yè) 動(dòng)因。在成本的歸集與還原中的成本動(dòng)因是資源耗費(fèi)動(dòng)因，然而在成本分 攤這一過(guò)程中，涉及到是作業(yè)動(dòng)因，即選擇作業(yè)動(dòng)因?qū)⒊杀局行牡某杀痉?攤到成本對(duì)象。然而，針對(duì)不同類型成本中心，其選擇的作業(yè)動(dòng)因不同， 其分?jǐn)偡椒ㄒ膊幌嗤?。在銀行業(yè)，我們通常根據(jù)產(chǎn)品的業(yè)務(wù)特性

39、來(lái)選擇作業(yè)動(dòng)因分?jǐn)偝杀荆?一般采用平均余額、不良貸款余額、業(yè)務(wù)量、業(yè)務(wù)操作的標(biāo)準(zhǔn)動(dòng)作、標(biāo)準(zhǔn) 處理時(shí)間等作為成本分?jǐn)偟淖鳂I(yè)動(dòng)因。下面所談到的業(yè)務(wù)量是廣義業(yè)務(wù)量 的概念，包含平均余額、不良貸款余額、業(yè)務(wù)量（狹義） 。4.2.2.1 按業(yè)務(wù)量進(jìn)行成本分?jǐn)傔x擇按業(yè)務(wù)量（廣義）進(jìn)行成本分?jǐn)偟某杀局行念愋褪菢I(yè)務(wù)管理類成 本中心。涉及的層面有分行管理成本中心、支行管理成本中心，目前總行 管理成本未向分行分?jǐn)?。例如，在銀行業(yè)務(wù)中，一筆業(yè)務(wù)涉及到很多的業(yè) 務(wù)管理成本中心，例如，簽發(fā)一筆銀行承兌匯票，整個(gè)簽發(fā)過(guò)程是幾個(gè)作 業(yè)的集合，涉及高級(jí)管理層、公司業(yè)務(wù)部、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控部、國(guó)際業(yè)務(wù)部、資 產(chǎn)保全部等多個(gè)業(yè)務(wù)管理成本

40、中心，那么這筆業(yè)務(wù)分?jǐn)偟墓芾沓杀?，就?這些業(yè)務(wù)管理成本中心分?jǐn)偟竭@筆業(yè)務(wù)的成本總和。、代按業(yè)務(wù)量（狹義）進(jìn)行成本分?jǐn)偟漠a(chǎn)品種類可以歸納為單位結(jié)算、轉(zhuǎn) 貸款及委托貸款、擔(dān)保承諾類、外匯買賣、代理投資（資金、國(guó)債） 理證券、綜合理財(cái)帳戶、結(jié)算交易等產(chǎn)品；按平均余額的產(chǎn)品種類有：存 款類、貸款類、資金類產(chǎn)品，這時(shí)，要注意不同的成本中心對(duì)應(yīng)的產(chǎn)品種 類相同，但是成本驅(qū)動(dòng)因素不一定相同。比如：公司部的單位貸款的業(yè)務(wù) 驅(qū)動(dòng)因素是貸款平均余額，然而，風(fēng)險(xiǎn)管理部的業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)因素則為不良貸 款余額。在業(yè)務(wù)管理成本中心成本分?jǐn)傊校?按業(yè)務(wù)量進(jìn)行成本分?jǐn)偟牟襟E如下 （ 1）首先將通過(guò)按序分?jǐn)偡ǎ瑢I(yè)務(wù)管理類成本中心

41、的成本按照產(chǎn) 品大類分?jǐn)偙壤謹(jǐn)偟疆a(chǎn)品大類。（ 2）然后通過(guò)產(chǎn)品大類的成本總額與動(dòng)因總額比計(jì)算出產(chǎn)品大類的 分?jǐn)傎M(fèi)率。（3）再將產(chǎn)品大類分?jǐn)傎M(fèi)率與產(chǎn)品細(xì)類耗費(fèi)的成本動(dòng)因乘積得出分 攤到產(chǎn)品細(xì)類成本。（ 4）分?jǐn)偟娇蛻舻某杀镜扔跇I(yè)務(wù)管理成本分?jǐn)傎M(fèi)率與該客戶消耗動(dòng) 因數(shù)量的乘積得到。4.2.2.2 按業(yè)務(wù)操作進(jìn)行成本分?jǐn)?按業(yè)務(wù)操作進(jìn)行成本分?jǐn)偟某杀局行念愋褪菢I(yè)務(wù)處理類成本中心，選 擇的作業(yè)動(dòng)因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)動(dòng)作和標(biāo)準(zhǔn)處理時(shí)間。電子類處理中心，比如，賬務(wù) 中心（電子） 、自助銀行等，按照產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)動(dòng)作的交易筆數(shù)來(lái)進(jìn)行分?jǐn)偅?人工類處理中心，比如，柜面、賬務(wù)中心（人工） 、放款中心等，按照產(chǎn) 品標(biāo)準(zhǔn)動(dòng)作的交易

42、筆數(shù)以及產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)動(dòng)作的時(shí)間來(lái)進(jìn)行成本分?jǐn)偂Ｒ粋€(gè)產(chǎn) 品、一筆業(yè)務(wù)在成本分?jǐn)傔^(guò)程中， 涉及到的層面有總行分?jǐn)倶I(yè)務(wù)處理成本、 分行分?jǐn)倶I(yè)務(wù)處理成本、柜面分?jǐn)倶I(yè)務(wù)處理成本。比如簽發(fā)一筆銀行承兌 匯票，整個(gè)簽發(fā)過(guò)程是幾個(gè)作業(yè)的集合，涉及業(yè)務(wù)處理成本中心有：分行 級(jí)業(yè)務(wù)處理成本中心賬務(wù)中心（電子） 、核心賬務(wù)系統(tǒng)及前置、支行級(jí)業(yè) 務(wù)處理成本中心支行柜面等多個(gè)業(yè)務(wù)處理成本中心。產(chǎn)品處理成本等于產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)動(dòng)作消耗成本的合計(jì)，客戶處理成本等于 客戶消耗產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)動(dòng)作業(yè)務(wù)量乘以對(duì)應(yīng)的單位成本的合計(jì)。電子類成本中心按業(yè)務(wù)操作中的標(biāo)準(zhǔn)動(dòng)作交易筆數(shù)進(jìn)行成本分?jǐn)偟?步驟如下 :（ 1）首先將成本中心成本除于總交易筆數(shù)得出標(biāo)準(zhǔn)

43、動(dòng)作處理成本（ 2）將產(chǎn)品消耗的標(biāo)準(zhǔn)動(dòng)作總量乘以單位處理成本得到產(chǎn)品處理成 本人工處理類成本中心按業(yè)務(wù)操作中的標(biāo)準(zhǔn)動(dòng)作進(jìn)行成本分?jǐn)偟牟襟E 如下:（ 1）首先將產(chǎn)品動(dòng)作業(yè)務(wù)量與標(biāo)準(zhǔn)動(dòng)作時(shí)間的乘積得出總業(yè)務(wù)處理 時(shí)間，（ 2）將成本中心成本除于總處理時(shí)間得出每分鐘處理成本（ 3）將產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)動(dòng)作時(shí)間與每分鐘處理成本相乘得到單位處理成本（ 4）將單位處理成本與產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)動(dòng)作業(yè)務(wù)量的乘積得到產(chǎn)品消耗成 本（ 5）客戶消耗成本為產(chǎn)品單位處理成本與客戶所消耗產(chǎn)品動(dòng)作的業(yè) 務(wù)量乘積得到4.2.2.3 按全行受益程度進(jìn)行成本分?jǐn)傔@部分主要是解決支持部門成本向產(chǎn)品分?jǐn)偟膯?wèn)題。在前面，我們提 到了業(yè)務(wù)支持部門和成本對(duì)

44、象的關(guān)聯(lián)度不明顯，不能取得合理的成本驅(qū) 動(dòng)，業(yè)務(wù)支持成本不能很好的向產(chǎn)品分?jǐn)?。因此，我們提出了將支持成?按全行受益程度進(jìn)行成本分?jǐn)偟脑O(shè)想。因?yàn)闃I(yè)務(wù)支持部門是向全行服務(wù)的 部門，本身部門的存在就是為全行正常運(yùn)營(yíng)提供保障，那么在成本還原后 形成的成本中心成本雖然僅僅是業(yè)務(wù)支持部門所受益的成本耗費(fèi)，但是從 支持部門為全行服務(wù)的這個(gè)理念來(lái)看，將這些成本按照受益程度進(jìn)行分?jǐn)?較為合理。例如，在某一期間，總務(wù)部有很大一部分精力投入在網(wǎng)點(diǎn)改造上，那 么相關(guān)人員的工資、通訊費(fèi)都應(yīng)由接受改造服務(wù)的網(wǎng)點(diǎn)機(jī)構(gòu)來(lái)承擔(dān)，這是 我們前面成本還原環(huán)節(jié)沒(méi)能具體實(shí)現(xiàn)的還原工作。不同的期間，總務(wù)部門 的工作重點(diǎn)可能會(huì)不一樣，那

45、么按受益程度分?jǐn)偟某杀竞头謹(jǐn)傔^(guò)程有可能 不一樣。又例如，預(yù)算財(cái)務(wù)部的工作重點(diǎn)基本不會(huì)產(chǎn)生很大的變化，那么 從財(cái)務(wù)管理、績(jī)效考核的職能出發(fā)，可以將預(yù)算財(cái)務(wù)部的成本平均分?jǐn)偟?部門和支行。經(jīng)過(guò)這樣的二次分?jǐn)?，業(yè)務(wù)支持部門的成本最終歸零，實(shí)現(xiàn)了成本與成本對(duì)象的關(guān)聯(lián)產(chǎn)品成本分?jǐn)偭鞒虉D資源耗費(fèi)動(dòng)因4.3成本分?jǐn)傋⒁庖c(diǎn)及案例還原 r分配比作業(yè)動(dòng)成本驅(qū)動(dòng)的成本分?jǐn)傇谧鳛槌杀緞?dòng)因的選擇上具有較強(qiáng)的主觀性，如會(huì)4.3.1注意要點(diǎn)例和人本信息的失真。另外，若產(chǎn)品業(yè)務(wù)量較大,選擇的不合適，性質(zhì)復(fù)雜，就需要選應(yīng)很多的成本動(dòng)對(duì)應(yīng)關(guān)得成本計(jì)算過(guò)程過(guò)1關(guān)繁雜。在 銀行目前的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)建設(shè)情況下：?jiǎn)挝怀杀镜母叩腿Q于三個(gè)

46、因素，一是成本中心的成本耗費(fèi)水平；二是產(chǎn)品業(yè)務(wù)量水平；三是產(chǎn)品動(dòng)作標(biāo)準(zhǔn) 處理時(shí)間。在成本分?jǐn)倳r(shí)注意要點(diǎn)：(1) 產(chǎn)品管理成本的合理性在較大程度上取決于分行“產(chǎn)品類別分?jǐn)偙壤怼眳?shù)填報(bào)的合理性。(2) 產(chǎn)品單位處理成本的合理性在較大程度上取決于樣本行“產(chǎn)品 動(dòng)作標(biāo)準(zhǔn)處理時(shí)間”參數(shù)填報(bào)的合理性。(3) 每季的業(yè)務(wù)管理成本分?jǐn)偮屎蛦挝惶幚沓杀緯?huì)因?yàn)槌杀局行某?本總額、成本動(dòng)因的變化而相應(yīng)波動(dòng)。4.3.2案例案例一：業(yè)務(wù)管理類成本中心成本分?jǐn)偘咐緲I(yè)務(wù)部成本中心當(dāng)期成本為100, 000元，公司業(yè)務(wù)部管理和營(yíng)銷的主要產(chǎn)品有01010000單位存款類產(chǎn)品、03030000擔(dān)保承諾類產(chǎn)品、020100

47、00單位貸款類產(chǎn)品。經(jīng)分行公司部提供比率產(chǎn)品類別比率成本計(jì)算單位存款30%30000單位貸款 50%50000擔(dān)保承諾產(chǎn)品20%20000100% 100000成本分?jǐn)偡謹(jǐn)偟疆a(chǎn)品舉例單位存款，以平均余額為成本動(dòng)因 產(chǎn)品類別 產(chǎn)品 平均余額 費(fèi)率 單位存款 單位活期存款 20000020000單位定期存款 10000010000300000 0.1 30000 分?jǐn)偟娇蛻?客戶名： A 公司 使用產(chǎn)品： 單位定期存款 平均余額： 10000 當(dāng)期管理成本 1000 ( 10000*0.1 ) 案例二：業(yè)務(wù)處理類成本中心成本分?jǐn)偘咐?業(yè)務(wù)處理成本中心為某支行賬務(wù)中心和某支行 某支行成本為 7890

48、 元 支行處理的產(chǎn)品為單位活期存款和一般流動(dòng)資金貸款 計(jì)算總的處理時(shí)間 =時(shí)間 *業(yè)務(wù)量總和1) 賬務(wù)中心產(chǎn)品名稱標(biāo)準(zhǔn)動(dòng)作時(shí)間(分)業(yè)務(wù)量總處理時(shí)間單位活期存款 開戶銷戶現(xiàn)金存入現(xiàn)金支取轉(zhuǎn)賬存入3.7510003750轉(zhuǎn)賬支取4.07100407結(jié)息不動(dòng)戶處理 0計(jì)提存款利息 0查詢 0般流動(dòng)資金貸款 會(huì)計(jì)發(fā)放103003000信貸發(fā)放 0貸款歸還 10 10 1007257產(chǎn)品名稱標(biāo)準(zhǔn)動(dòng)作時(shí)間（分）業(yè)務(wù)量單位活期存款開戶21100021000銷戶1900現(xiàn)金存入8500040000現(xiàn)金支取700轉(zhuǎn)賬存入400轉(zhuǎn)賬支取5300015000結(jié)息000不動(dòng)戶處理000計(jì)提存款利息000查詢270014002） 某支行總處理時(shí)間般流動(dòng)資金貸款會(huì)計(jì)發(fā)放 53001500信貸發(fā)放 000貸款歸還 60078900計(jì)算單位分鐘處理成本賬務(wù)中心單位成本 =賬務(wù)中心成本 / 總處理時(shí)間 =3628.5/7257=0.5某支行單位成本 =某支行成本 / 總處理時(shí)間 =7890/78900=0.1分?jǐn)偟疆a(chǎn)品單位活期存款產(chǎn)品名稱 標(biāo)準(zhǔn)動(dòng)作 時(shí)間（分） 單位成本 業(yè)務(wù)量 分 攤的成本賬務(wù)中心分?jǐn)偟某杀荆簡(jiǎn)?位活 期存款開 戶0 0 0銷戶00現(xiàn)金存入0000現(xiàn)金