從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)難點(diǎn)問題(馬永義課件

1、從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題北京國家會計(jì)學(xué)院北京國家會計(jì)學(xué)院 馬永義博士馬永義博士誠信為本 遵守準(zhǔn)則2021-10-191從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題 各位學(xué)員大家好！ 北京國家會計(jì)學(xué)院 馬永義博士M從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題北京國家會計(jì)學(xué)院北京國家會計(jì)學(xué)院 馬永義博士馬永義博士誠信為本 遵守準(zhǔn)則2021-10-192從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題 新準(zhǔn)則實(shí)施后相關(guān)部門所發(fā)布的后續(xù)規(guī)定新準(zhǔn)則實(shí)施后相關(guān)部門所發(fā)布的后續(xù)規(guī)定 1.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號（財(cái)會200714號） 2.2007年2月1日發(fā)布的第1期企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)

2、則實(shí)施問題專家工作組意見 3.2007年4月30日發(fā)布的第2期企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問題專家工作組意見 4.2008年1月21日發(fā)布的第3期企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問題專家工作組意見 5.關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財(cái)稅200780號） 6.關(guān)于做好企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施有關(guān)問題的通知（財(cái)辦會20072號） 7.關(guān)于進(jìn)一步做好上市公司2006年度財(cái)務(wù)報告審計(jì)工作的通知（財(cái)會便20075號）從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題北京國家會計(jì)學(xué)院北京國家會計(jì)學(xué)院 馬永義博士馬永義博士誠信為本 遵守準(zhǔn)則2021-10-193從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題 8.關(guān)于做好與

3、新會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)信息披露工作的通知（證監(jiān)發(fā)2006136號） 9.中國注冊會計(jì)師協(xié)會關(guān)于做好上市公司2007年度財(cái)務(wù)報表審計(jì)工作的通知（會協(xié)20083號） 10關(guān)于切實(shí)做好上市公司2007年報執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管工作的通知（證監(jiān)辦發(fā)20087號） 11、財(cái)會【2008】11號財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號的通知 12、上市公司執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管報告（2007） 13、關(guān)于我國上市公司2007年執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則情況的分析報告從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題北京國家會計(jì)學(xué)院北京國家會計(jì)學(xué)院 馬永義博士馬永義博士誠信為本 遵守準(zhǔn)則2021-10-194從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)

4、準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題 第一部分：對第一部分：對2007年新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分年新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析報告的解讀析報告的解讀 第二部分：企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問題專家工作第二部分：企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問題專家工作組意見及企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第組意見及企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第1、2號號 第三部分：第三部分：2007年年報需要重點(diǎn)關(guān)注的項(xiàng)目年年報需要重點(diǎn)關(guān)注的項(xiàng)目 第四部分：財(cái)政部第四部分：財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知的通知從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題北京國家會計(jì)學(xué)院北京國家會計(jì)學(xué)院 馬永義博士馬永義

5、博士誠信為本 遵守準(zhǔn)則2021-10-195從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題 第一部分：對第一部分：對2007年新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情年新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析報告的解讀況分析報告的解讀從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題北京國家會計(jì)學(xué)院北京國家會計(jì)學(xué)院 馬永義博士馬永義博士誠信為本 遵守準(zhǔn)則2021-10-196從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題 前言 2007年是我國上市公司全面執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系的第一年。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系作為資本市場的規(guī)則之一，對于促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和完善資本市場具有十分重要的意義 因此，財(cái)政部會計(jì)司與有關(guān)方面通力合作，成立了新準(zhǔn)則實(shí)施

6、情況工作組，制定工作實(shí)施方案。 加強(qiáng)與上市公司、會計(jì)師事務(wù)所的約談。 建成上市公司財(cái)務(wù)報告分析系統(tǒng)，組織強(qiáng)大的分析團(tuán)隊(duì)，采用“逐日盯市、逐戶分析”的工作方式，跟蹤分析了每一家上市公司2007年年報。 經(jīng)過5個多月的艱苦努力，形成了本分析報告。從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題北京國家會計(jì)學(xué)院北京國家會計(jì)學(xué)院 馬永義博士馬永義博士誠信為本 遵守準(zhǔn)則2021-10-197從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題 根據(jù)我國相關(guān)規(guī)定，經(jīng)審計(jì)的上市公司2007年年報應(yīng)于2008年4月30日前公開披露完畢。實(shí)際情況是，從2008年1月22日滬深兩市上市公司公布首份2007年年報開始，

7、截止2008年4月30日，除*ST威達(dá)（000603）和九發(fā)股份（600180）兩家公司外，滬深兩市合計(jì)1,570家上市公司（滬市861家，深市709家）公布了2007年年報，其中，非金融類上市公司1,543家，金融類上市公司27家，A+H股上市公司53家。 通過對上市公司公布的2007年年報進(jìn)行全面深度分析表明，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施平穩(wěn)有效。 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題北京國家會計(jì)學(xué)院北京國家會計(jì)學(xué)院 馬永義博士馬永義博士誠信為本 遵守準(zhǔn)則2021-10-198從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題 （一）上市公司較好地實(shí)現(xiàn)了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則從2006年末至20

8、07年初的新舊轉(zhuǎn)換 1.上市公司新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換總體情況 截至2008年4月30日，滬深兩市1,570家上市公司中共有1,557家上市公司披露了新舊會計(jì)準(zhǔn)則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表，其中滬市849家，深市708家。有13家上市公司沒有披露相關(guān)數(shù)據(jù)。1,557家上市公司按照新準(zhǔn)則調(diào)整后的2007年年初股東權(quán)益合計(jì)45,625.49億元，2006年12月31日按舊準(zhǔn)則（指企業(yè)會計(jì)制度和金融企業(yè)會計(jì)制度）反映的股東權(quán)益合計(jì)41,486.64億元，2007年初股東權(quán)益比舊準(zhǔn)則股東權(quán)益凈增加了1,002.67億元(扣除少數(shù)股東權(quán)益后)，增幅為2.42%。 分析表明，按照與國際趨同的會計(jì)準(zhǔn)則對上市公司2007年年初

9、凈資產(chǎn)確認(rèn)計(jì)量的結(jié)果，比按舊準(zhǔn)則高出了2.42個百分點(diǎn)。 可見，上市公司在首次執(zhí)行日（2007年1月1日）按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，較好地實(shí)現(xiàn)了新舊準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換和過渡。 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題北京國家會計(jì)學(xué)院北京國家會計(jì)學(xué)院 馬永義博士馬永義博士誠信為本 遵守準(zhǔn)則2021-10-199從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題 2.年初股東權(quán)益調(diào)整增幅較大的項(xiàng)目分析 （1）“企業(yè)合并”項(xiàng)目 涉及166家上市公司，調(diào)增年初股東權(quán)益335.81億元，占比為0.81%。同一控制下的企業(yè)合并在編制合并比較報表時，應(yīng)視同參與合并各方在最終控制方

10、開始實(shí)施控制時即以目前的狀態(tài)存在，因企業(yè)合并而增加的凈資產(chǎn)在比較報表中調(diào)整了股東權(quán)益項(xiàng)下的資本公積和留存收益。 （2）“以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn)”項(xiàng)目 涉及454家上市公司，調(diào)增年初股東權(quán)益795.04億元，占比為1.92%。新準(zhǔn)則規(guī)定這兩類金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值計(jì)量，公允價值與原賬面價值的差額調(diào)整年初股東權(quán)益，由于首次執(zhí)行日我國股市處于較大幅度上漲時期，該項(xiàng)目所產(chǎn)生的調(diào)增股東權(quán)益金額較大，金融類上市公司尤為突出。 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題北京國家會計(jì)學(xué)院北京國家會計(jì)學(xué)院 馬永義博士馬永義博士誠信為本 遵守準(zhǔn)則20

11、21-10-1910從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題 需要特別說明的是，“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目涉及上市公司1,267家（占1,557家的81.37%），調(diào)增年初股東權(quán)益3,136.18億元，占比為7.56%。 該項(xiàng)金額應(yīng)當(dāng)從股東權(quán)益合計(jì)中剔除，因?yàn)榕f準(zhǔn)則下“少數(shù)股東權(quán)益”在股東權(quán)益之外單獨(dú)列示，新準(zhǔn)則下“少數(shù)股東權(quán)益”包含在股東權(quán)益合計(jì)之內(nèi)，屬于報表項(xiàng)目列示變化導(dǎo)致的影響金額。 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題北京國家會計(jì)學(xué)院北京國家會計(jì)學(xué)院 馬永義博士馬永義博士誠信為本 遵守準(zhǔn)則2021-10-1911從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題 3.年初股

12、東權(quán)益調(diào)整減幅較大的項(xiàng)目分 （1）“長期股權(quán)投資差額”項(xiàng)目涉及737家上市公司，調(diào)減年初股東權(quán)益 160.78億元，占比為-0.39%。 根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定，同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額余額，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日全部轉(zhuǎn)銷，相應(yīng)減少了年初股東權(quán)益。 （2）“符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的辭退補(bǔ)償”項(xiàng)目涉及149家上市公司，調(diào)減年初股東權(quán)益114.39億元，占比為-0.28%。根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)對首次執(zhí)行日之前符合辭退福利確認(rèn)條件應(yīng)給予的補(bǔ)償進(jìn)行預(yù)計(jì)，減少年初股東權(quán)益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題北京國家會計(jì)學(xué)院北京國家會計(jì)學(xué)院

13、馬永義博士馬永義博士誠信為本 遵守準(zhǔn)則2021-10-1912從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題 （二）上市公司實(shí)現(xiàn)新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換后，即按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系全面執(zhí)行，總體運(yùn)行平穩(wěn) 1.利潤總額和凈利潤增長及因素分 1,570家上市公司2007年實(shí)現(xiàn)利潤總額和凈利 潤分別為13,634.02億元和10,117.64億元，2006年分別為9,201.22億元和6,765.08億元，利潤總額增加了4,432.80億元，凈利潤增加了3,352.56億元，同比分別增長了48.18%和49.56%。有關(guān)情況如表2所示。 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題北京國家會計(jì)學(xué)院北京國家會計(jì)

14、學(xué)院 馬永義博士馬永義博士誠信為本 遵守準(zhǔn)則2021-10-1913從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題 首先：營業(yè)利潤 引起上市公司2007年利潤總額和凈利潤增長的主要因素是營業(yè)利潤。 1,570家上市公司實(shí)現(xiàn)營業(yè)利潤合計(jì)為13,148.16億元，比2006年增加了4,091.90億元，增幅為45.18%，占利潤總額的96.44%。如按扣除投資收益的營業(yè)利潤計(jì)算，仍占利潤總額的74.80%。營業(yè)利潤增長是決定上市公司利潤總額和凈利潤增長的主要因素，營業(yè)利潤是企業(yè)日常經(jīng)營活動所得，反映上市公司2007年經(jīng)營業(yè)績的增長，屬于正常的經(jīng)濟(jì)增長態(tài)勢。 其次：投資收益 1,570家上市公司實(shí)

15、現(xiàn)投資收益合計(jì)為2,950.50億元，比2006年增加了1,780.44億元，增幅為152.17%，占利潤總額的21.64%。引起投資收益增長的主要原因是上市公司2007年內(nèi)出售投資實(shí)現(xiàn)的收益。 1,570家公司出售投資實(shí)現(xiàn)收益2,547.57億元，占利潤總額的18.69%，比2006年增加了1,581.76億元，增幅為163.78%。 出售投資實(shí)現(xiàn)的收益具有一次性特點(diǎn)，僅影響2007年當(dāng)期，對上市公司的業(yè)績不具有可持續(xù)性。 因此，實(shí)業(yè)類上市公司應(yīng)當(dāng)做好主業(yè)經(jīng)營，才能做到可持續(xù)發(fā)展，促進(jìn)社會財(cái)富不斷增長；否則，屬于社會財(cái)富重新分配。 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題北京國家會計(jì)

16、學(xué)院北京國家會計(jì)學(xué)院 馬永義博士馬永義博士誠信為本 遵守準(zhǔn)則2021-10-1914從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題 第三：營業(yè)外收支 除營業(yè)利潤外，1,570家上市公司營業(yè)外收支凈額合計(jì)為485.86億元，比2006年增加了340.90億元，增幅為235.16%，占利潤總額的3.56%。 營業(yè)外收入主要源于債務(wù)重組、捐贈、政府補(bǔ)助及處置長期資產(chǎn)利得。 營業(yè)外收支凈額對公司利潤的影響是非經(jīng)常性的。 小結(jié)： 以上分析表明，上市公司利潤總額和凈利潤的增長主要源于營業(yè)利潤，從而奠定了2007年利潤總額和凈利潤增長的基礎(chǔ)。同時，投資收益和營業(yè)外收支凈額增長中的某些因素，如出售股票收益、

17、債務(wù)重組利得和捐贈等，值得關(guān)注和進(jìn)一步研究。 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題北京國家會計(jì)學(xué)院北京國家會計(jì)學(xué)院 馬永義博士馬永義博士誠信為本 遵守準(zhǔn)則2021-10-1915從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題 一、上市公司一、上市公司2008年報披露基本情況怎樣？年報披露基本情況怎樣？ 答:據(jù)初步統(tǒng)計(jì),1624家上市公司從營業(yè)規(guī)模看,營業(yè)收入共計(jì)113,024億元,按年度同比增長16.77%。從實(shí)現(xiàn)利潤及其構(gòu)成上看,1,370家上市公司實(shí)現(xiàn)盈利,占全部上市公司數(shù)量的84.36%,254家上市公司虧損,與2007年相比虧損面擴(kuò)大了7.99%,虧盈相抵后,實(shí)現(xiàn)凈利潤數(shù)

18、為8,208億元,按年度同比減少16.82%。其中： 投資收益2,126億元,按年度同比減少33.59%; 資產(chǎn)減值損失為3,963億元,約為2007年的2.5倍; 公允價值變動損益與去年同期相比由盈利轉(zhuǎn)為虧損,虧損額為500億元。從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題北京國家會計(jì)學(xué)院北京國家會計(jì)學(xué)院 馬永義博士馬永義博士誠信為本 遵守準(zhǔn)則2021-10-1916從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題 從盈利能力看,平均每股收益0.34元、平均凈資產(chǎn)收益率11.53%,按年度分別同比下降20.93%和22.52%。 從現(xiàn)金流上看,2008年上市公司經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流入為

19、26,211億元,按年度同比增長40.28%,約為當(dāng)年凈利潤的3倍。 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題北京國家會計(jì)學(xué)院北京國家會計(jì)學(xué)院 馬永義博士馬永義博士誠信為本 遵守準(zhǔn)則2021-10-1917從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題 從年報審計(jì)意見類型上看,1624家上市公司中,1511家公司的審計(jì)報告為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見,占全部公司的93.04%; 77家公司審計(jì)報告為帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見,占比4.74%; 17家公司審計(jì)報告為保留意見,占比1.05%; 19家公司審計(jì)報告為無法表示意見,占比1.17%。 非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見主要涉及持續(xù)經(jīng)營能力、立案稽查、訴

20、訟事項(xiàng)、重大對外投資、大股東占款無法收回等事項(xiàng)。 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題北京國家會計(jì)學(xué)院北京國家會計(jì)學(xué)院 馬永義博士馬永義博士誠信為本 遵守準(zhǔn)則2021-10-1918從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題 2.凈資產(chǎn)增長及其因素分析 1,570家上市公司2007年12月31日凈資產(chǎn)合計(jì)為68,389.71億元，2006年凈資產(chǎn)合計(jì)為52,221.07億元，同比增加了16,169.38億元，增幅為30.96%。凈資產(chǎn)收益率也高于去年同期水平（12.95%），達(dá)到了14.79%。有關(guān)情況如表3所示。 引起凈資產(chǎn)增長的主要因素： 一是上市公司2007年新發(fā)或增發(fā)

21、股票實(shí)現(xiàn)的股票溢價收入等原因增加了資本公積6,510.55億元，占到凈資產(chǎn)增加額的40.25%，表明2007年IPO公司較多，由此增加的資本公積所占比重較大。 二是可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加了凈資產(chǎn)，同比增加了1,491.23億元，占凈資產(chǎn)增加額的9.22%。表明上市公司2007年劃分為可供出售金融資產(chǎn)的股票價格大幅上漲，導(dǎo)致可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計(jì)入資本公積。 三是上市公司2007年實(shí)現(xiàn)的凈利潤增加了凈資產(chǎn)，反映公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動直接創(chuàng)造的財(cái)富，同比增加了3,352.56億元，占到凈資產(chǎn)增加額的20.73%。從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題北京國家會計(jì)學(xué)院北京國

22、家會計(jì)學(xué)院 馬永義博士馬永義博士誠信為本 遵守準(zhǔn)則2021-10-1919從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題（三）同時發(fā)行A股和H股的上市公司2007年執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則后，內(nèi)地與香港披露的年報差異基本消除 在1,570家上市公司中，共有53家上市公司同時在香港發(fā)行了H股，這些公司除了按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則在A股市場披露了年報外，同時按照香港財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則在H股市場提供年報。1.A+H股上市公司年報凈利潤比較 53家A+H股上市公司2007年按香港財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則報告的凈利潤為6,488.51億元,按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則報告的凈利潤為6,198.08億元，差額為290.43億元，凈利潤差異率為4.69%

23、；其中，凈利潤完全無差異的有6家上市公司，分別為招商銀行（600036）、創(chuàng)業(yè)環(huán)保（600874）、中海油服（601808）、建設(shè)銀行（601939）、中興通訊（000063）和經(jīng)緯紡機(jī)（000666）。 2.A+H股上市公司年報凈資產(chǎn)比較 53家A+H股上市公司2007年按香港財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則報告的凈資產(chǎn)為39,335.31億元，按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則報告的凈資產(chǎn)為38,248.58億元，差額為1,086.73億元，凈資產(chǎn)差異率為2.84%；其中，凈資產(chǎn)完全無差異的有10家上市公司，分別為中海發(fā)展（600026）、招商銀行（600036）、青島啤酒（600600）、廣船國際（600685）、創(chuàng)業(yè)環(huán)保（6

24、00874）、中國鐵建（601186）、中海油服（601808）、建設(shè)銀行（601939）、中興通訊（000063）和經(jīng)緯紡機(jī)（000666）。 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題北京國家會計(jì)學(xué)院北京國家會計(jì)學(xué)院 馬永義博士馬永義博士誠信為本 遵守準(zhǔn)則2021-10-1920從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題3.A+H股上市公司現(xiàn)存差異分析 根據(jù)53家A+H股上市公司的年報顯示，導(dǎo)致A+H股上市公司凈利潤和凈資產(chǎn)現(xiàn)存差異的主要因素如下： 一是、企業(yè)改制資產(chǎn)評估產(chǎn)生的差異。 涉及36家上市公司。按照內(nèi)地相關(guān)法律法規(guī)，企業(yè)公司制改制時對資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行評估，并以評估價值為

25、基礎(chǔ)確認(rèn)為相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的認(rèn)定成本；在H股報告中，有的調(diào)整為改制前原賬面價值，有的按照重估價報告。由此形成兩地市場財(cái)務(wù)報告中凈資產(chǎn)差異合計(jì)為144.62億元，占差異總額的13.31%。 二是、同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的差異。 涉及15家上市公司。按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并采用類似權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行會計(jì)處理；香港財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則選擇采用購買法。公司在兩地采用的會計(jì)政策不一致，由此形成兩地市場財(cái)務(wù)報告中凈利潤差異合計(jì)為4.38億元，占差異總額的1.51%。 三是、資產(chǎn)折耗方法產(chǎn)生的差異。 按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，特定企業(yè)的油氣資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用產(chǎn)量法或年限平均法計(jì)提折耗。在實(shí)際執(zhí)行中，公司A股報告中采用

26、了年限平均法計(jì)提油氣資產(chǎn)折耗，在H股報告中則采用了產(chǎn)量法計(jì)提折耗。 在上述因素形成的A+H股上市公司年報差異中，如果剔除其中兩家公司現(xiàn)存差異后，凈利潤差額由290.43億元縮小到65.45億元，凈利潤差異率也由4.69%縮小到1.46%；凈資產(chǎn)差額由1,086.72億元縮小到121.09億元，凈資產(chǎn)差異率由2.84%縮小到0.43%。 分析表明，上市公司2007年執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則后，A+H股上市公司境內(nèi)外差異基本消除，從而驗(yàn)證了兩地準(zhǔn)則等效的成果。從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題北京國家會計(jì)學(xué)院北京國家會計(jì)學(xué)院 馬永義博士馬永義博士誠信為本 遵守準(zhǔn)則2021-10-1921從相

27、關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題 （四）進(jìn)一步對企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則具體項(xiàng)目執(zhí)行情況分析，表明企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系得到了有效實(shí)施 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則包括38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，其中新修訂的準(zhǔn)則16項(xiàng)，新制定的準(zhǔn)則22項(xiàng)，涵蓋了會計(jì)實(shí)務(wù)中目前已經(jīng)發(fā)生或者能夠預(yù)見到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。 通過對38項(xiàng)具體準(zhǔn)則進(jìn)行逐項(xiàng)深度分析，進(jìn)一步表明了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系平穩(wěn)有效實(shí)施的結(jié)論。限于篇幅，我們在此僅舉例說明以下具體準(zhǔn)則項(xiàng)目的執(zhí)行情況：從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題北京國家會計(jì)學(xué)院北京國家會計(jì)學(xué)院 馬永義博士馬永義博士誠信為本 遵守準(zhǔn)則2021-10-1922從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題

28、1.存貨準(zhǔn)則 存貨準(zhǔn)則是一項(xiàng)新修訂的準(zhǔn)則。1,570家上市公司中有1,541家上市公司發(fā)生存貨業(yè)務(wù)，占1,570家的98.15%；發(fā)生存貨業(yè)務(wù)的公司均按照準(zhǔn)則規(guī)定取消了后進(jìn)先出法。 其中，1,521家公司遵循了準(zhǔn)則規(guī)定的方法并披露了采用的計(jì)價方法、各類存貨的期初和期末賬面價值、用于擔(dān)保的存貨賬面價值等信息，占1,570家的96.87%。2.投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則 投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則是一項(xiàng)新準(zhǔn)則。1,570家上市公司中，存在投資性房地產(chǎn)的有630家上市公司，占1,570家的40.13%。這些公司絕大多數(shù)對投資性房地產(chǎn)采用了成本計(jì)量模式。 僅18家上市公司（占有此類業(yè)務(wù)公司數(shù)的2.86%）采用公允價值對投

29、資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。投資性房地產(chǎn)公允價值計(jì)量產(chǎn)生的公允價值變動凈收益為22.79億元，占有此類業(yè)務(wù)18家公司凈利潤的2.61%，占1,570家上市公司凈利潤的0.23%。 根據(jù)上述18家公司披露的年報，投資性房地產(chǎn)公允價值計(jì)量的方法主要有房地產(chǎn)評估價格（10家上市公司）、第三方調(diào)查報告（2家上市公司）、與擬購買方初步商定的談判價下限（1家上市公司）及參考同類同條件房地產(chǎn)的市場價格（2家上市公司）等。這些公允價值的運(yùn)用尚需進(jìn)一步研究。另有3家上市公司未披露投資性房地產(chǎn)公允價值的具體確定方法。從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題北京國家會計(jì)學(xué)院北京國家會計(jì)學(xué)院 馬永義博士馬永義博士

30、誠信為本 遵守準(zhǔn)則2021-10-1923從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題 3.固定資產(chǎn)準(zhǔn)則 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則是一項(xiàng)新修訂的準(zhǔn)則。1,570家上市公司中，有9家上市公司根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定對固定資產(chǎn)計(jì)提了棄置費(fèi)用86.80億元，占9家上市公司資產(chǎn)總額的0.48%，占9家上市公司固定資產(chǎn)總額的1.36%。其中，3家上市公司披露了棄置費(fèi)用按折現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)成本。 4.無形資產(chǎn)準(zhǔn)則 無形資產(chǎn)準(zhǔn)則是一項(xiàng)新修訂的準(zhǔn)則。上市公司年報顯示，1,570家上市公司中，有30家上市公司披露了使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，主要包括商標(biāo)權(quán)（46%）、特許經(jīng)營權(quán)（27%）、非專利技術(shù)（17%）。使用壽命不確定的無形資

31、產(chǎn)未發(fā)生減值。 1,570家上市公司中，有137家上市公司發(fā)生了開發(fā)支出，主要集中在機(jī)械制造、醫(yī)藥及電子信息業(yè)，占1,570家的6.69；85%的公司披露了開發(fā)支出資本化的條件。 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題北京國家會計(jì)學(xué)院北京國家會計(jì)學(xué)院 馬永義博士馬永義博士誠信為本 遵守準(zhǔn)則2021-10-1924從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題5.非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則 非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則是一項(xiàng)新修訂的準(zhǔn)則。 1,570家上市公司中，發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換的有40家上市公司。非貨幣性資產(chǎn)交換大都采用了評估價格作為交換資產(chǎn)的公允價值。該類交易產(chǎn)生損益的有32家上市公司，占

32、有此類交易公司數(shù)的80%；未產(chǎn)生損益的有8家上市公司，占有此類交易公司數(shù)的20%。 非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生損益的32家上市公司中，產(chǎn)生非貨幣性資產(chǎn)交換利得的有21家上市公司，比例為65.62%；產(chǎn)生非貨幣性資產(chǎn)交換損失的有11家上市公司，比例為34.38%。6.資產(chǎn)減值準(zhǔn)則 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則是一項(xiàng)新準(zhǔn)則。 1,570家上市公司中，有692家上市公司（占1,570家的44.08%）披露了對長期資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備。其中，161家上市公司根據(jù)本公司情況披露了各項(xiàng)資產(chǎn)減值的跡象，占1,570家的10.25。702家上市公司披露了確定資產(chǎn)減值時對資產(chǎn)組進(jìn)行了認(rèn)定。也發(fā)現(xiàn)有極少公司轉(zhuǎn)回長期資產(chǎn)減值損失的情況。1

33、,152家上市公司披露了長期資產(chǎn)可收回金額的確定依據(jù)。多數(shù)上市公司披露了長期資產(chǎn)公允價值的確定方法、預(yù)計(jì)的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量、涵蓋期間和折現(xiàn)率等信息。計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)主要是長期股權(quán)投資和固定資產(chǎn)。 451家上市公司（占1,570家的28.73%）存在商譽(yù)，其中,373家上市公司（占有此類業(yè)務(wù)公司數(shù)的82.71%）對商譽(yù)進(jìn)行了減值測試。 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題北京國家會計(jì)學(xué)院北京國家會計(jì)學(xué)院 馬永義博士馬永義博士誠信為本 遵守準(zhǔn)則2021-10-1925從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題 7.職工薪酬準(zhǔn)則 職工薪酬準(zhǔn)則是一項(xiàng)新準(zhǔn)則。 1,570家上市公司年

34、報顯示，職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼構(gòu)成了上市公司職工薪酬的最主要部分，占2007年確認(rèn)的職工薪酬總額的72.55。 1,538家上市公司披露了職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼等信息，占1,570家的97.96。 1,513家上市公司披露了應(yīng)付五險（醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)）的信息，占1,570家的96.37。 1,328家上市公司披露了應(yīng)繳存的住房公積金信息，占1,570家的84.59。 463家上市公司披露了辭退福利的信息，占1,570家的29.49。 158家上市公司披露了為職工提供的非貨幣性福利的信息，占1,570家的10.06； 極少公司還披露了非貨幣性福利

35、的計(jì)算依據(jù)。 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題北京國家會計(jì)學(xué)院北京國家會計(jì)學(xué)院 馬永義博士馬永義博士誠信為本 遵守準(zhǔn)則2021-10-1926從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題8.股份支付準(zhǔn)則 股份支付準(zhǔn)則是一項(xiàng)新準(zhǔn)則。 1,570家上市公司中，41家上市公司在2007年度實(shí)施了股份支付計(jì)劃。股份支付的授予對象多為公司董事、監(jiān)事、高管及業(yè)務(wù)骨干。2007年，41家上市公司因以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付確認(rèn)的費(fèi)用總額為28.06 億元，因以權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)的費(fèi)用總額為18.92億元。 以權(quán)益結(jié)算的股份支付有33家，其中，以限制性股票作為支付工具的有4家，以股票期權(quán)作為

36、支付工具的有11家，另有19家未披露具體類型（有1家同時具備兩種支付工具）。23家上市公司明確披露了權(quán)益工具公允價值的確定方法。 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付有11家，其中，以模擬股票作為支付工具的有2家，以現(xiàn)金股票增值權(quán)作為支付工具的有7家，有2家未披露具體支付類型。 41家實(shí)施股份支付計(jì)劃的上市公司中，以服務(wù)期限作為可行權(quán)條件的有1家，以非市場條件作為可行權(quán)條件的有19家，其余未明確披露可行權(quán)條件。分析發(fā)現(xiàn)，有的股份支付計(jì)劃在實(shí)施中，對設(shè)定的業(yè)績條件作了較大調(diào)整，值得關(guān)注。從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題北京國家會計(jì)學(xué)院北京國家會計(jì)學(xué)院 馬永義博士馬永義博士誠信為本 遵守準(zhǔn)則202

37、1-10-1927從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題9.債務(wù)重組準(zhǔn)則 債務(wù)重組準(zhǔn)則是一項(xiàng)新修訂的準(zhǔn)則。 1,570家上市公司中，316家上市公司發(fā)生了債務(wù)重組，占1,570家的20.13%。因債務(wù)重組產(chǎn)生的營業(yè)外收支凈額為130.04億元，占1,570家上市公司凈利潤的1.29%，其中，229家上市公司作為債務(wù)人獲得了債務(wù)重組收益133.00億元，82家上市公司作為債權(quán)人因讓步產(chǎn)生債務(wù)重組損失2.96億元。 316家上市公司中多數(shù)都披露了債務(wù)重組對營業(yè)外收支的影響金額，但披露債務(wù)重組具體內(nèi)容的詳盡程度各不相同。少數(shù)上市公司披露了債務(wù)重組過程中公允價值的取得方式。個別公司債務(wù)重組利

38、得較大，值得關(guān)注。10.或有事項(xiàng)準(zhǔn)則 或有事項(xiàng)準(zhǔn)則是一項(xiàng)新修訂的準(zhǔn)則。 1,570家上市公司中，有982家上市公司披露了或有事項(xiàng)，占1,570家的62.55%，其中，存在或有負(fù)債的有905家上市公司，存在或有資產(chǎn)的有138家上市公司。 287家上市公司存在預(yù)計(jì)負(fù)債，占1,570家的18.28%，2007年確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債總額為148.50億元，其中，對擔(dān)保事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債最多，占到14.99%；因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債占8.59%；因未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債占3.59%；因待執(zhí)行合同變成虧損合同確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債占0.33%；因承擔(dān)的重組義務(wù)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債占0.03%。從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)

39、行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題北京國家會計(jì)學(xué)院北京國家會計(jì)學(xué)院 馬永義博士馬永義博士誠信為本 遵守準(zhǔn)則2021-10-1928從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題 11.借款費(fèi)用準(zhǔn)則 借款費(fèi)用準(zhǔn)則是一項(xiàng)新修訂的準(zhǔn)則。 在1,570家上市公司中，有473家上市公司存在借款費(fèi)用資本化，占1,570家的30.13%。 其中，固定資產(chǎn)資本化借款費(fèi)用的有2家； 在建工程資本化借款費(fèi)用的有390家； 存貨資本化借款費(fèi)用的有86家； 投資性房地產(chǎn)和無形資產(chǎn)資本化借款費(fèi)用的分別為1家和3家。 473家上市公司中，有214家上市公司披露了借款費(fèi)用資本化率。 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題北京

40、國家會計(jì)學(xué)院北京國家會計(jì)學(xué)院 馬永義博士馬永義博士誠信為本 遵守準(zhǔn)則2021-10-1929從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題12.所得稅準(zhǔn)則 所得稅準(zhǔn)則是一項(xiàng)新準(zhǔn)則。 1,570家上市公司中，有1,041家上市公司確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)，占1,570家的89.24；752家上市公司確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債，占1,570家的47.90；244家上市公司確認(rèn)了與所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，占1,570家的15.54，其中，與所有者權(quán)益相關(guān)的主要項(xiàng)目是可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動，26家上市公司因此確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)，218家上市公司因此確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債。2

41、007年上市公司年報顯示，與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)對遞延所得稅資產(chǎn)總額的影響達(dá)79.10%。固定資產(chǎn)折舊對遞延所得稅負(fù)債總額的影響為33%；與交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)和以公允價值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的公允價值變動相關(guān)的遞延所得稅對遞延所得稅負(fù)債總額的影響分別為1%、13%、0.001%。從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題北京國家會計(jì)學(xué)院北京國家會計(jì)學(xué)院 馬永義博士馬永義博士誠信為本 遵守準(zhǔn)則2021-10-1930從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題 1,546家上市公司披露了當(dāng)期所得稅費(fèi)用（收益）的主要組成部分，占1,570家的98.4

42、7； 1,422家上市公司披露了當(dāng)期所得稅費(fèi)用（收益）與會計(jì)利潤關(guān)系的說明，占1,570家的90.57。 424家上市公司披露了當(dāng)期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異、可抵扣虧損的金額，占1,570家的27.01。 1,491家上市公司披露了當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債涉及的資產(chǎn)、負(fù)債的類別、確認(rèn)金額和確認(rèn)依據(jù)，占1,570家的94.97。從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題北京國家會計(jì)學(xué)院北京國家會計(jì)學(xué)院 馬永義博士馬永義博士誠信為本 遵守準(zhǔn)則2021-10-1931從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題13.企業(yè)合并準(zhǔn)則 企業(yè)合并準(zhǔn)則是一項(xiàng)新準(zhǔn)則。 1,57

43、0家上市公司中，411家上市公司按照準(zhǔn)則規(guī)定將企業(yè)合并分類為同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并，其中，披露了企業(yè)合并類型判定依據(jù)的有348家上市公司，有63家上市公司未明確披露企業(yè)合并類型的判定依據(jù)。 同一控制下企業(yè)合并的186家上市公司中，184家上市公司明確指出以賬面價值為計(jì)量基礎(chǔ)。存在交易價差的有 112家上市公司，占有此類交易公司數(shù)的60.22%，其中，投資成本大于所享有被合并方凈資產(chǎn)賬面價值份額的有71家上市公司，投資成本小于享有被合并方凈資產(chǎn)賬面價值份額的有41家上市公司。2007年發(fā)生同一控制下的企業(yè)合并并入子公司期初至合并日的當(dāng)期凈損益的有133家上市公司,總額為212.

44、29億元，占有此類交易公司凈利潤總額的5.82%。 非同一控制下企業(yè)合并的上市公司全部采用了公允價值作為計(jì)量基礎(chǔ)；57.89%的上市公司披露了可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值的確定方法。 發(fā)生非同一控制下企業(yè)合并的上市公司中，119家上市公司形成了商譽(yù)，金額為74.96億元，占119家公司凈資產(chǎn)的0.50%、資產(chǎn)總額的0.06%，各公司均按準(zhǔn)則規(guī)定不再對商譽(yù)進(jìn)行攤銷，改為期末進(jìn)行減值測試； 因投資成本（購買成本）小于所占被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額而計(jì)入營業(yè)外收入的有72家上市公司，總額為18.31億元，占發(fā)生該類交易公司利潤總額的4.66%。 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題北京

45、國家會計(jì)學(xué)院北京國家會計(jì)學(xué)院 馬永義博士馬永義博士誠信為本 遵守準(zhǔn)則2021-10-1932從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題14.金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則 金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則是一項(xiàng)新準(zhǔn)則。 1,570家上市公司按照準(zhǔn)則規(guī)定對金融資產(chǎn)和金融負(fù)債進(jìn)行了分類，并在附注中進(jìn)行了披露。其中：353家上市公司持有交易性金融資產(chǎn)，合計(jì)4,894.29億元，占1,570家上市公司資產(chǎn)總額的1.17%；142家上市公司存在持有至到期投資，合計(jì)41,008.02億元，占1,570家上市公司資產(chǎn)總額的9.84%；419家上市公司持有可供出售金融資產(chǎn)，合計(jì)32,083.29億元，占1,570家上市公

46、司資產(chǎn)總額的7.70%，其公允價值變動計(jì)入資本公積為1,491.23億元，占1,570家上市公司股東權(quán)益總額的2.18%。15.每股收益準(zhǔn)則 每股收益準(zhǔn)則是一項(xiàng)新準(zhǔn)則。 1,570家上市公司全部列報了基本每股收益和稀釋每股收益，均在附注中披露了基本每股收益和稀釋每股收益的計(jì)算方法。 1,570家上市公司基本每股收益平均為0.3579元/股，稀釋每股收益平均為0.3479元/股。 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題北京國家會計(jì)學(xué)院北京國家會計(jì)學(xué)院 馬永義博士馬永義博士誠信為本 遵守準(zhǔn)則2021-10-1933從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題 小結(jié)： 從38項(xiàng)具體準(zhǔn)則

47、執(zhí)行情況分析可以得出以下結(jié)論： 具體準(zhǔn)則在1,570家上市公司中得到了普遍應(yīng)用， 上市公司能夠較為恰當(dāng)?shù)剡x擇會計(jì)政策和做出會計(jì)估計(jì)， 并按各項(xiàng)具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報告。 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題北京國家會計(jì)學(xué)院北京國家會計(jì)學(xué)院 馬永義博士馬永義博士誠信為本 遵守準(zhǔn)則2021-10-1934從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題 （五）注冊會計(jì)師對上市公司2007年年報出具的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的數(shù)量和比例明顯地超過了2006年，也表明企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則在上市公司較好地實(shí)現(xiàn)了新舊轉(zhuǎn)換和平穩(wěn)有效實(shí)施 1,570家上市公司中，有1,464家公司的年報被注冊會計(jì)師

48、出具了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，占比為93.25%，被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的公司僅有106家，占比為6.75。同時，由國際“四大”會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的99家上市公司中，僅有1家被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。 根據(jù)財(cái)政部和證監(jiān)會的有關(guān)規(guī)定，2007年上市公司首次執(zhí)行新準(zhǔn)則編制并披露新舊會計(jì)準(zhǔn)則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表，也要經(jīng)過注冊會計(jì)師的審計(jì)。分析注冊會計(jì)師出具的審計(jì)意見，從另一角度得出了新準(zhǔn)則在上市公司較好地實(shí)現(xiàn)了新舊轉(zhuǎn)換和平穩(wěn)有效實(shí)施的結(jié)論。 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題北京國家會計(jì)學(xué)院北京國家會計(jì)學(xué)院 馬永義博士馬永義博士誠信為本 遵守準(zhǔn)則2021-10-1935從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的

49、重點(diǎn)、難點(diǎn)問題 第二部分：企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問題專家工第二部分：企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問題專家工作組意見及企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第作組意見及企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第1、2號號從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題北京國家會計(jì)學(xué)院北京國家會計(jì)學(xué)院 馬永義博士馬永義博士誠信為本 遵守準(zhǔn)則2021-10-1936從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題 導(dǎo)言 財(cái)政部會計(jì)準(zhǔn)則委員會成立了“企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問題專家工作組”。專家工作組由財(cái)政部（會計(jì)司）、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會、國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會、國家稅務(wù)總局相關(guān)人員組成。專家工作組將定期召開會議，針對企業(yè)在執(zhí)行財(cái)政部2006年發(fā)布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則

50、及其應(yīng)用指南（以下簡稱“新會計(jì)準(zhǔn)則”）過程中提出的有關(guān)問題進(jìn)行研究，在達(dá)成一致意見后向社會公布，以便及時指導(dǎo)上市公司、會計(jì)師事務(wù)所等有關(guān)方面正確地理解和執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則。 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題北京國家會計(jì)學(xué)院北京國家會計(jì)學(xué)院 馬永義博士馬永義博士誠信為本 遵守準(zhǔn)則2021-10-1937從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題 第一號專家工作組意見 一、 問：如何認(rèn)定同一控制下的企業(yè)合并？ 答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號-企業(yè)合并及其應(yīng)用指南的相關(guān)規(guī)定，對同一控制下的企業(yè)合并進(jìn)行判斷。通常情況下，同一控制下的企業(yè)合并是指發(fā)生在同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的合

51、并。除此之外，一般不作為同一控制下的企業(yè)合并。 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題北京國家會計(jì)學(xué)院北京國家會計(jì)學(xué)院 馬永義博士馬永義博士誠信為本 遵守準(zhǔn)則2021-10-1938從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題 二、問：企業(yè)持有的非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的對子公司的長期股權(quán)投資，在首次執(zhí)行日及執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則后，按照企業(yè)會計(jì)制度及投資準(zhǔn)則（以下簡稱“原制度”）核算的股權(quán)投資借方差額的余額如何處理？ 答：企業(yè)持有的非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的對子公司的長期股權(quán)投資，按照原制度核算的股權(quán)投資借方差額的余額，在首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第38號-首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的相

52、關(guān)規(guī)定。 上述對子公司投資的股權(quán)投資借方差額的余額，執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則后，在編制合并財(cái)務(wù)報表時應(yīng)區(qū)別情況處理： （一）企業(yè)無法可靠確定購買日被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值的，應(yīng)將按原制度核算的股權(quán)投資借方差額的余額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為商譽(yù)列示 （二）企業(yè)能夠可靠確定購買日被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等的公允價值的，應(yīng)將屬于因購買日被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值與其賬面價值的差額扣除已攤銷金額后在首次執(zhí)行日的余額，按合理的方法分?jǐn)傊帘毁徺I方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債，并在被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)的剩余使用年限內(nèi)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，有關(guān)折舊或攤銷計(jì)入合并利潤表相關(guān)的投資收益項(xiàng)目；無法將該余額分?jǐn)傊帘毁徺I方各項(xiàng)

53、可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的，可在原股權(quán)投資差額的剩余攤銷年限內(nèi)平均攤銷，計(jì)入合并利潤表相關(guān)的投資收益項(xiàng)目，尚未攤銷完畢的余額在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為“其他非流動資產(chǎn)”列示。 企業(yè)合并成本大于購買日應(yīng)享有被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額在首次執(zhí)行日的余額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為商譽(yù)列示。 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題北京國家會計(jì)學(xué)院北京國家會計(jì)學(xué)院 馬永義博士馬永義博士誠信為本 遵守準(zhǔn)則2021-10-1939從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題三、問：首次執(zhí)行日確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債時，如何確定適用的所得稅稅率？稅率變動時如何處理？ 答：在首次執(zhí)行日，企

54、業(yè)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第38號-首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債時，應(yīng)以現(xiàn)行國家有關(guān)稅收法規(guī)為基礎(chǔ)確定適用稅率。 未來期間適用稅率發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)按照新的稅率對原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行調(diào)整，有關(guān)調(diào)整金額計(jì)入變更當(dāng)期的所得稅費(fèi)用等。四、問：企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定計(jì)提的安全費(fèi)在首次執(zhí)行日以及執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則后如何處理？ 答：企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定計(jì)提的安全費(fèi)余額在首次執(zhí)行日不予調(diào)整，即原記入“長期應(yīng)付款”科目的安全費(fèi)在首次執(zhí)行日的余額不變。 執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則后，企業(yè)應(yīng)繼續(xù)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提安全費(fèi)，計(jì)入生產(chǎn)成本，同時確認(rèn)為負(fù)債，記入“長期應(yīng)付款”科目。 企業(yè)在

55、未來期間使用已計(jì)提的安全費(fèi)時，沖減長期應(yīng)付款。如能確定有關(guān)支出最終將形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)通過“在建工程”科目歸集。待有關(guān)安全項(xiàng)目完工后，結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)；同時，按固定資產(chǎn)的實(shí)際成本，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。該項(xiàng)固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題北京國家會計(jì)學(xué)院北京國家會計(jì)學(xué)院 馬永義博士馬永義博士誠信為本 遵守準(zhǔn)則2021-10-1940從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題 五、問：上市公司在清欠過程中，控股股東通過放棄持有的對上市公司的股權(quán)抵償其對上市公司的債務(wù)，上市公司作為減資的，會計(jì)上應(yīng)當(dāng)如何處理？ 答：上市公

56、司及其控股股東應(yīng)分別進(jìn)行以下處理： （一）上市公司取得控股股東用于抵償債務(wù)的股權(quán)按照法定程序減資的，在辦理有關(guān)的減資手續(xù)后，應(yīng)當(dāng)按照減資比例減少股本，所清償應(yīng)收債權(quán)的賬面價值與減少的股本之間的差額，相應(yīng)調(diào)整資本公積（股本溢價），資本公積（股本溢價）的余額不足沖減的，應(yīng)當(dāng)沖減留存收益。 （二）控股股東以持有的對上市公司的股權(quán)抵償其對上市公司債務(wù)，應(yīng)沖減的抵債股權(quán)的賬面價值與償付的應(yīng)付債務(wù)賬面價值之間的差額調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）。 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題北京國家會計(jì)學(xué)院北京國家會計(jì)學(xué)院 馬永義博士馬永義博士誠信為本 遵守準(zhǔn)則2021-10-1941從相關(guān)后續(xù)規(guī)

57、定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題 六、問：首次執(zhí)行日，企業(yè)原確認(rèn)的股權(quán)分置流通權(quán)余額如何處理？ 答：（一）股權(quán)分置流通權(quán)余額的處理 首次執(zhí)行日，企業(yè)在股權(quán)分置改革中形成的股權(quán)分置流通權(quán)的余額，屬于與對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)、子公司的長期股權(quán)投資相關(guān)的，以及與仍處于限售期的權(quán)益性投資相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)全額轉(zhuǎn)至長期股權(quán)投資（投資成本）；除此之外，首次執(zhí)行日應(yīng)將其余額及相關(guān)的權(quán)益性投資賬面價值一并按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號-金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定進(jìn)行劃分，作為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)。 劃分為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)，在首次執(zhí)行日的公允價值與其賬面價值的差額，應(yīng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第

58、38號-首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理。其中對于可供出售金融資產(chǎn)，其公允價值與賬面價值的差額在調(diào)整了首次執(zhí)行日的留存收益后，應(yīng)同時將該差額自留存收益轉(zhuǎn)入資本公積（其他資本公積）。 （二）2007年1月1日以后，企業(yè)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)分置方案，以支付現(xiàn)金方式取得的流通權(quán)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入與其相關(guān)的長期股權(quán)投資或其他金融資產(chǎn)的賬面價值，不再單設(shè)“股權(quán)分置流通權(quán)”科目進(jìn)行核算 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題北京國家會計(jì)學(xué)院北京國家會計(jì)學(xué)院 馬永義博士馬永義博士誠信為本 遵守準(zhǔn)則2021-10-1942從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題 七、問：保險公司分紅保險和萬能壽險賬戶中金

59、融資產(chǎn)的公允價值變動如何處理？ 答：對保險公司經(jīng)營的分紅保險和萬能壽險賬戶中可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動，采用合理的方法將歸屬于保單持有人的部分確認(rèn)為有關(guān)負(fù)債，將歸屬于公司股東的部分確認(rèn)為資本公積（其他資本公積）； 對以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價值變動，采用合理的方法將歸屬于保單持有人的部分確認(rèn)為有關(guān)負(fù)債，將歸屬于公司股東的部分計(jì)入當(dāng)期損益。 從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題北京國家會計(jì)學(xué)院北京國家會計(jì)學(xué)院 馬永義博士馬永義博士誠信為本 遵守準(zhǔn)則2021-10-1943從相關(guān)后續(xù)規(guī)定談新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題 八、問：企業(yè)自其子公司的少數(shù)股東處

60、購買股權(quán)應(yīng)如何進(jìn)行處理？ 答：企業(yè)自其子公司的少數(shù)股東處購買股權(quán)，應(yīng)區(qū)別個別財(cái)務(wù)報表和合并財(cái)務(wù)報表進(jìn)行處理： （一）在個別財(cái)務(wù)報表中對增加的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號-長期股權(quán)投資第四條的規(guī)定處理。 （二）在合并財(cái)務(wù)報表中，子公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以購買日（或合并日）開始持續(xù)計(jì)算的金額反映。 因購買少數(shù)股權(quán)增加的長期股權(quán)投資成本，與按照新取得的股權(quán)比例計(jì)算確定應(yīng)享有子公司在交易日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為商譽(yù)列示。 因購買少數(shù)股權(quán)新增加的長期股權(quán)投資成本，與按照新取得的股權(quán)比例計(jì)算確定應(yīng)享有子公司自購買日（或合并日）開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差