負(fù)債業(yè)務(wù)核算(完整版)

1、學(xué)習(xí)情境九 負(fù)債業(yè)務(wù)的核算模塊一 初步認(rèn)識(shí)負(fù)債一、負(fù)債的定義和特征（略）二、負(fù)債的分類負(fù)債按流動(dòng)性進(jìn)行分類，可以分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。1.流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債是指將在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收帳款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利和一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款等。2.非流動(dòng)負(fù)債是指企業(yè)流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債，主要包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款和預(yù)計(jì)負(fù)債等。模塊二 流動(dòng)負(fù)債的核算一、短期借款的核算短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以內(nèi)（含1年）的各種借款。短期借款一般是補(bǔ)充企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的流動(dòng)資

2、金，是企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債，在“短期借款”賬戶核算，按照債權(quán)人和借款種類設(shè)置明細(xì)賬。貸方登記取得短期借款的本金，借方登記歸還短期借款的本金；期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未歸還的短期借款本金。企業(yè)取得借款時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“短期借款”。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)計(jì)提利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“利息支出（金融企業(yè)）”等科目，貸記“應(yīng)付利息”、“銀行存款”等科目。歸還利息和本金時(shí)，借記“應(yīng)付利息”、“短期借款”等科目，貸記“銀行存款”。短期借款一般按月計(jì)提利息，按季支付利息?！纠?-1】甲企業(yè)于2011年1月1日向某銀行借入一筆短期借款用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，共計(jì)120 000元，期限為9個(gè)月，年利率為8%。根據(jù)

3、與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還，利息按季支付。公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下。1）1月1日，借入短期借款時(shí)借：銀行存款 120 000 貸：但其借款 120 0002）1月末，計(jì)提1月份應(yīng)計(jì)利息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 800 貸：應(yīng)付利息 （120 0008%12=） 8002月末計(jì)提利息費(fèi)用的處理與1月份相同。3）3月末，根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的付款通知單，支付第一季度的銀行借款利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 800 應(yīng)付利息 1 600 貸：銀行存款 2 4004）10月1日借款到期，償還銀行借款本金時(shí)借：短期借款 120 000 貸：銀行存款 120 000如果本例中借款期限是8個(gè)月，則到期日為9月1日，8

4、月末之前的會(huì)計(jì)處理與上述相同。9月1日償還短期借款本金，同時(shí)支付7月和8月已提未付利息，會(huì)計(jì)處理如下。借：短期借款 120 000 應(yīng)付利息 1 600 貸：銀行存款 121 600二、應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)等開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；按是否帶息，分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號(hào)、收款人姓名或單位名稱、付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時(shí)，應(yīng)當(dāng)在備查簿中逐筆注銷。1.不帶息商業(yè)匯票的核算（1）簽發(fā)并承兌商業(yè)匯

5、票企業(yè)應(yīng)當(dāng)按其票面金額作為應(yīng)付票據(jù)的入賬金額，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。企業(yè)支付的銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。【例9-2】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。該企業(yè)于2011年2月6日開(kāi)出一張面值為58 500元、期限5個(gè)月的不帶息銀行承兌匯票，支付采購(gòu)材料款，材料按實(shí)際成本核算。增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為50 000元，增值稅稅額為8 500元。以銀行存款支付承兌手續(xù)費(fèi)29.25元。1）開(kāi)出商業(yè)匯票時(shí)借：材料采購(gòu) 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 500 貸：應(yīng)付票據(jù) 58 5002）

6、支付的銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 29.25 貸：銀行存款 29.25（2）到期承兌商業(yè)匯票將應(yīng)付票據(jù)的賬面余額予以結(jié)轉(zhuǎn)，借記“應(yīng)付票據(jù)”，貸記“銀行存款”?！纠?-3】承例9-2。2011年7月6日，甲企業(yè)于2月6日開(kāi)出的商業(yè)匯票到期，以銀行存款支付票款。借：應(yīng)付票據(jù) 58 500 貸：銀行存款 58 500（3）商業(yè)承兌匯票到期無(wú)力支付將應(yīng)付票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”。（4）企業(yè)到期無(wú)力支付銀行承兌匯票企業(yè)無(wú)力支付到期銀行承兌匯票，在接到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“xx號(hào)匯票無(wú)款支付轉(zhuǎn)入逾期貸款”等有關(guān)憑證時(shí)，借記“應(yīng)付票據(jù)”，貸記“短期借款”?！纠?-4】承例9-2。假設(shè)銀行承兌匯票到期時(shí)甲企業(yè)

7、無(wú)力支付票款。借：應(yīng)付票據(jù) 58 500 貸：短期借款 58 5002.帶息商業(yè)匯票的核算帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票的核算基本相同，所不同的時(shí)，期末計(jì)提票據(jù)利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付利息”?！纠?-5】甲企業(yè)2011年8月1日購(gòu)入價(jià)值30 000元的原材料一批，開(kāi)出期限為6個(gè)月、年利率為10%的商業(yè)匯票支付款項(xiàng)。（原材料按計(jì)劃成本核算，不考慮增值稅）1）2011年8月1日購(gòu)入材料，開(kāi)出商業(yè)匯票時(shí)借：材料采購(gòu) 30 000 貸：應(yīng)付票據(jù) 30 0002）2011年12月31日，計(jì)提商業(yè)匯票利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 250 貸：應(yīng)付利息（30 00010%125=） 1 2503）2011年

8、2月1日，匯票到期支付匯票借：應(yīng)付票據(jù) 30 000 應(yīng)付利息 1 250 財(cái)務(wù)費(fèi)用 250 貸：銀行存款 31 500三、應(yīng)付賬款的核算應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。1.應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間應(yīng)付賬款入賬時(shí)間的確定，一般應(yīng)以與所購(gòu)物資所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或勞務(wù)已經(jīng)接受為標(biāo)志。但在實(shí)際工作中，一般區(qū)分下列情況處理：（1）物資和發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)物資和發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)的情況下，一般待物資驗(yàn)收入庫(kù)后，才按發(fā)票賬單登記入賬，這主要是為了確認(rèn)所購(gòu)的物資是否與合同上訂明的條件相符，以免因先入賬而在驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題再行調(diào)整。在會(huì)計(jì)期末仍未完成驗(yàn)收的，則應(yīng)先按合理估計(jì)金

9、額將物資和應(yīng)付債務(wù)入賬，事后發(fā)現(xiàn)問(wèn)題再行更正。（2）物資和發(fā)票賬單未同時(shí)到達(dá)先不入賬，若月份終了發(fā)票賬單仍未達(dá)到，則根據(jù)收料憑證，按暫估成本（不含增值稅）入賬，借記“原材料”等資產(chǎn)類科目，貸記“應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款”。下月初再用紅字（2014年注會(huì)）或相反的會(huì)計(jì)分錄（教材）予以沖回，待發(fā)票賬單到達(dá)企業(yè)時(shí)，再按正常的程序入賬。2.應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理對(duì)貨單全到價(jià)款未付，按價(jià)款、增值稅及銷售方代墊的運(yùn)雜費(fèi)等，借記“原材料”、“材料采購(gòu)”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。附帶現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款，按照不扣除折扣的金額記賬，獲得的現(xiàn)金折扣沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。用銀行存

10、款償還應(yīng)付賬款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”，貸記“銀行存款”。應(yīng)商業(yè)匯票抵付時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”，貸記“應(yīng)付票據(jù)”。對(duì)確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入其他”科目。【例9-6】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。2011年3月1日，甲企業(yè)從A公司購(gòu)入一批材料，貨款100 000元，增值稅17 000元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元。材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)，該企業(yè)材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算，款項(xiàng)尚未支付。借：原材料 101 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17 000 貸：應(yīng)付賬款A(yù)公司 118 000如果甲企業(yè)用銀行存款支付上述款項(xiàng)，則借：應(yīng)付賬款A(yù)公司 118 000 貸：

11、銀行存款 118 000【例9-8】2011年末，甲企業(yè)確定一筆應(yīng)付丙公司的賬款10 000元，因丙公司破產(chǎn)確實(shí)無(wú)法支付，經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷。借：應(yīng)付賬款丙公司 10 000 貸：銀行存款 10 000【例9-10】2011年6月6日，甲企業(yè)購(gòu)入A材料一批，價(jià)款60 000元，增值稅稅率為17%，款項(xiàng)尚未支付，付款條件為1/20，n/30（假設(shè)現(xiàn)金折扣不考慮增值稅）。1）6月6日，甲企業(yè)購(gòu)入A材料借：原材料A材料 60 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10 200 貸：應(yīng)付賬款 70 2002）6月20日，企業(yè)支付材料款借：應(yīng)付賬款 70 200 貸：銀行存款 69 600 財(cái)務(wù)費(fèi)用 60

12、03）假如6月30日付款借：應(yīng)付賬款 70 200 貸：銀行存款 70 200四、應(yīng)付職工薪酬的核算1.職工薪酬的含義職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性和非貨幣性薪酬。企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利也屬于職工薪酬。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬的規(guī)定，職工薪酬包括以下內(nèi)容。（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼是指按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局關(guān)于職工工資總額組成的規(guī)定，構(gòu)成工資總額的計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬、為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因

13、其他特殊原則支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼等。企業(yè)按規(guī)定支付給職工的加班加點(diǎn)工資以及根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，企業(yè)在職工因病、工傷、產(chǎn)假、計(jì)劃生育假、婚喪假、事假、探親假、定期休假、停工學(xué)習(xí)、執(zhí)行國(guó)家或社會(huì)義務(wù)等特殊情況下，按照計(jì)時(shí)工資或計(jì)件工資標(biāo)準(zhǔn)的一定比例支付的工資，也屬于職工工資范疇，在職工休假或缺勤時(shí)，不用當(dāng)從工資總額中扣除。（2）職工福利費(fèi)職工福利費(fèi)，是指企業(yè)為職工集體提供的福利，如內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)師、托兒所，職工因公負(fù)傷外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助，以及按照國(guó)家規(guī)定開(kāi)支的其他職工福利支出。（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)

14、保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（4）住房公積金（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)（6）非貨幣性福利非貨幣性福利，包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用，為職工無(wú)償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償（辭退福利）在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，即辭退福利。（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出2.應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，該賬戶貸方登記本月實(shí)際發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬總額，即應(yīng)付職工薪酬的分配數(shù)，借方登記本月實(shí)際支付的各種應(yīng)付職工薪酬，期

15、末貸方余額反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付職工薪酬。該賬戶應(yīng)當(dāng)按照“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”等明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。（1）貨幣性職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量在企業(yè)應(yīng)付給職工的各種薪酬中，國(guó)家有計(jì)提基礎(chǔ)和比例規(guī)定的，應(yīng)按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。國(guó)家沒(méi)有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和比例的，如職工福利費(fèi)等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期的應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象

16、，將應(yīng)支付給職工的薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，借記“利潤(rùn)分配提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目?！纠?-11】2011年6月，甲公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資1 000萬(wàn)元，其中，生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資500萬(wàn)元，生產(chǎn)部門管理人員工資100萬(wàn)元，公司管理部門人員工資180萬(wàn)元，公司專設(shè)產(chǎn)品銷售機(jī)構(gòu)人員工資50萬(wàn)元，建造廠房人員工資110萬(wàn)元，內(nèi)部開(kāi)發(fā)固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)人員工資60萬(wàn)元。根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的10%、12%、2%和10.5%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)

17、費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，繳納給當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和住房公積金管理機(jī)構(gòu)。根據(jù)2010年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)情況，公司預(yù)計(jì)2011年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費(fèi)金額為職工工資總額的2%，職工福利的受益對(duì)象為上述所有人員。公司分別按照職工工資總額的2%和1.5%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。假定公司固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)已處于開(kāi)發(fā)階段，并符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無(wú)形資產(chǎn)資本化為無(wú)形資產(chǎn)的條件。借：生產(chǎn)成本5000 000（1+2%+10%+12%+2%+10.5%+2%+1.5%）= 7 000 000 制造費(fèi)用1000 000（1+2%+10%+12%+2%+10.5%+2%+1.5%）= 1 40

18、0 000 管理費(fèi)用1800 000（1+2%+10%+12%+2%+10.5%+2%+1.5%）= 2 520 000 銷售費(fèi)用500 000（1+2%+10%+12%+2%+10.5%+2%+1.5%）= 700 000 在建工程1100 000（1+2%+10%+12%+2%+10.5%+2%+1.5%）= 1 540 000 研發(fā)支出資本化支出600 000（1+2%+10%+12%+2%+10.5%+2%+1.5%）=840 000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 10 000 000 職工福利 （10 000 0002%=） 200 000 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（10 000 000（10%+12%+

19、2%=）2 400 000 住房公積金（10 000 00010.5%=） 1 050 000 工會(huì)經(jīng)費(fèi)（10 000 0002%=） 200 000 職工教育經(jīng)費(fèi)（10 000 0001.5%=） 150 000【例9-12】甲企業(yè)下設(shè)一所職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、相關(guān)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)等計(jì)算需要補(bǔ)貼食堂的金額，從而確定企業(yè)每期因職工食堂而需要承擔(dān)的福利費(fèi)金額。2011年11月，企業(yè)在崗職工共計(jì)100人，其中，管理部門20人，生產(chǎn)車間80人。企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)表明，對(duì)于每個(gè)職工企業(yè)每月需補(bǔ)貼食堂120元。借：生產(chǎn)成本 9 600管理費(fèi)用 2 400貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利12

20、000【例9-17】承例9-12。甲企業(yè)下設(shè)一所職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、相關(guān)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)等計(jì)算需要補(bǔ)貼食堂的金額，從而確定企業(yè)每期因職工食堂而需要承擔(dān)的福利費(fèi)金額。2011年10月，甲企業(yè)以現(xiàn)金支付食堂補(bǔ)貼共12 000元。借：應(yīng)付職工薪酬職工福利 12 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 12 000（2）非貨幣性職工薪酬的確認(rèn)、計(jì)量與發(fā)放（或支付）1）以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照公允價(jià)值（含稅），計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)貸記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”科目。發(fā)放時(shí)，視同銷售確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。【例9-13】【9-19】

21、2）將自有住房等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照每期應(yīng)計(jì)提的折舊，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)貸記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”科目。計(jì)提折舊時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。3）將租賃住房等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)貸記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”科目。支付租金時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”，貸記“銀行存款”等科目。4）難以認(rèn)定收益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬?！纠?-14】【例9-20】（3）應(yīng)付職工薪酬的發(fā)放與支付各項(xiàng)職工薪酬中只有工資、獎(jiǎng)金、津貼

22、、補(bǔ)貼以及辭退福利支付給職工個(gè)人，其他則繳付給相應(yīng)的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)或管理機(jī)構(gòu)，或留在企業(yè)統(tǒng)一使用。1）支付職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定支付給職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬工資”科目，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)貨”等科目。企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣除的各種款項(xiàng)（如代墊醫(yī)藥費(fèi)、個(gè)人所得稅、個(gè)人負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等），借記“應(yīng)付職工薪酬工資”，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅”、“其他應(yīng)付款”等科目?！纠?-15】2）支付職工福利費(fèi)企業(yè)向職工食堂、職工醫(yī)院、生活困難職工等支付職工福利費(fèi)時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬職工福利”科目，貸記“銀行存款”

23、等科目。【例9-16】3）支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金借記“應(yīng)付資產(chǎn)薪酬工會(huì)經(jīng)費(fèi)（或職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金）”科目，貸記“銀行存款”等科目?！纠?-18】（4）辭退福利的確認(rèn)與計(jì)量（略）（不介紹）五、應(yīng)交稅費(fèi)的核算應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)按照稅法規(guī)定應(yīng)向國(guó)家繳納的各種稅金和費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算企業(yè)應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)。該賬戶屬于負(fù)債類，余額一般在貸方；期末貸方登記按規(guī)定應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)，借方登記實(shí)際繳納的各種稅費(fèi)。期末貸方余額表示應(yīng)交未交的各種稅費(fèi)，借方余額反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。該賬戶按稅費(fèi)的種類設(shè)置明細(xì)賬。1.增值稅增值稅是以銷

24、售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的增值額為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅的納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。按照納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)資料核算的健全程度，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。（1）一般納稅人增值稅的計(jì)算應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅暫行條例規(guī)定的準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額。從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額；購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買家和1

25、3%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）一般納稅人應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理一般納稅人企業(yè)為了核算增值稅的發(fā)生、抵扣、繳納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶，并在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。一般購(gòu)銷業(yè)務(wù)【例9-21】購(gòu)進(jìn)免稅產(chǎn)品對(duì)于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、古舊圖書(shū)等部分項(xiàng)目免征增值稅。企業(yè)銷售免征增值稅項(xiàng)目的貨物，不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅產(chǎn)品，一般情況下不能扣稅，但對(duì)購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品、收購(gòu)廢舊物資等可以按買價(jià)（或收購(gòu)金額）的13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中扣除。購(gòu)

26、入免稅農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)是指企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí)支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價(jià)款和按規(guī)定代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅?！纠?-22】某企業(yè)收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，實(shí)際支付價(jià)款為565 000元，已驗(yàn)收入庫(kù)。根據(jù)相關(guān)原始憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下。借：原材料 （565 0001.13=） 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 65 000 貸：銀行存款 565 000視同銷售的增值稅核算按照增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，對(duì)于企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，將自產(chǎn)或委托加工的貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、分配給股東或投資者、無(wú)償贈(zèng)送他人等行為視同銷售貨物，應(yīng)繳納增值稅。對(duì)于視同銷售

27、行為，無(wú)論會(huì)計(jì)上是否確認(rèn)收入，只要稅法規(guī)定需要繳納增值稅的，都應(yīng)計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅銷項(xiàng)稅額。一般情況下，將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于對(duì)外（對(duì)外捐贈(zèng)除外）時(shí)，確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本；用于對(duì)內(nèi)時(shí)，不確認(rèn)為收入?！纠?-23】某企業(yè)將一批價(jià)值不可抵扣項(xiàng)目企業(yè)購(gòu)入用于集體福利或個(gè)人福利、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)等，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。屬于購(gòu)入時(shí)即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，則將增值稅發(fā)票上注明的增值稅計(jì)入購(gòu)入貨物及接受勞務(wù)的成本。屬于購(gòu)入時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的，購(gòu)入時(shí)作為“進(jìn)項(xiàng)稅額”核算，以后用于按規(guī)定不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目時(shí)，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶轉(zhuǎn)入有關(guān)

28、賬戶。進(jìn)出口物資出口貨物在購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)支付的增值稅仍作為進(jìn)項(xiàng)稅額核算，出口貨物時(shí)，對(duì)按規(guī)定計(jì)算出的當(dāng)期應(yīng)退稅款，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口遞減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅額應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)增值稅的賬務(wù)處理購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。但下列三類固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣。A 不動(dòng)產(chǎn)、摩托車、小汽車、游艇B 以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中

29、抵扣。附屬設(shè)備和配套實(shí)施是指給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通信、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套實(shí)施。C專用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人福利其他應(yīng)計(jì)增值稅項(xiàng)目企業(yè)接受投資、捐贈(zèng)等轉(zhuǎn)入的資產(chǎn)，應(yīng)按專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值，借記“原材料”等科目，按價(jià)稅合計(jì)數(shù)，貸記“實(shí)收資本”、“資本公積”科目。企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生非常損失，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)金額和7%

30、的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。繳納增值稅企業(yè)繳納的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目?！纠?-26】某企業(yè)以銀行存款繳納本月增值稅100 000元。借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金） 100 000 貸：銀行存款 100 0002.小規(guī)模納稅人企業(yè)增值稅的核算小規(guī)模納稅人購(gòu)入貨物時(shí)無(wú)論是否取得增值稅專用發(fā)票，其增值稅直接計(jì)入采購(gòu)成本，其銷售價(jià)款在核算時(shí)要價(jià)稅分離，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目。其應(yīng)交增值稅不需要再設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目?！纠?-28】某小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為400 000元，增值稅稅額為68 00

31、0元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，開(kāi)出商業(yè)承兌匯票支付；企業(yè)當(dāng)月銷售產(chǎn)品含稅價(jià)格為900 000元，增值稅稅率為3%，貨款尚未收到。（1）購(gòu)進(jìn)貨物，根據(jù)有關(guān)原始憑證：借：原材料 468 000 貸：應(yīng)付票據(jù) 468 000（2）銷售貨物時(shí)，根據(jù)有關(guān)原始憑證：借：應(yīng)收賬款 900 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （900 0001.03=） 873 786.4 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 26 312.62.消費(fèi)稅消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率、從量定額，或者從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售額比例稅率實(shí)行從量定額辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量定額稅率實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)

32、算的應(yīng)納稅額=銷售額比例稅率銷售數(shù)量定額稅率（1）應(yīng)交消費(fèi)稅的核算“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶用來(lái)核算應(yīng)交消費(fèi)稅的發(fā)生繳納情況。貸方登記應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借方登記已繳納的消費(fèi)稅。期末貸方余額為尚未繳納的消費(fèi)稅，借方余額為多繳納的消費(fèi)稅。企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。【例9-29】（2）自產(chǎn)自銷應(yīng)稅消費(fèi)品納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）（1-比例稅率）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算

33、納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率）（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于直接對(duì)外銷售的所納稅款計(jì)入委托加工物資的成本；用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”。受托方按照應(yīng)交稅款的金額借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格

34、（含稅價(jià)）計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)） （l-比例稅率）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率）【例9-32】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工汽車外胎20個(gè)。甲企業(yè)發(fā)出材料的成本為4 000元，加工費(fèi)為800元，乙企業(yè)同類外胎的單位售價(jià)為400元，款項(xiàng)尚未結(jié)算。2011年10月20日，甲企業(yè)將外胎收回后當(dāng)即投入整胎的生產(chǎn)，生產(chǎn)的整胎于12月20日全部出售，單位售價(jià)為2 000元，輪胎的消費(fèi)稅稅率為10%。甲企業(yè)采用實(shí)際成本法核算原材料。1）發(fā)出材料委托加工借：委托加工物資 4 000 貸：原材料 4 0002）

35、確認(rèn)加工費(fèi)、增值稅和消費(fèi)稅借：委托加工物資 800 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 136 應(yīng)交消費(fèi)稅 800 貸：應(yīng)付賬款乙企業(yè) 1 7363）收回委托加工物資當(dāng)即投入生產(chǎn)借：生產(chǎn)成本 4 800 貸：委托加工物資 4 8004）支付加工費(fèi)、增值稅和消費(fèi)稅借：應(yīng)付賬款乙企業(yè) 1 736 貸：銀行存款 1 7365）確認(rèn)銷售整胎的銷售收入、增值稅及消費(fèi)稅借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 應(yīng)交消費(fèi)稅【練習(xí)】甲企業(yè)委托外企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。2010年3月5日甲企業(yè)發(fā)出材料實(shí)際成本為50 000元，應(yīng)付加工費(fèi)為8 500元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率為10

36、%，甲企業(yè)收回后將繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品；5月10日收回加工物資并驗(yàn)收入庫(kù)，另支付往返運(yùn)費(fèi)500元（運(yùn)費(fèi)允許按7%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額），加工費(fèi)及受托企業(yè)代收代繳的消費(fèi)稅均未結(jié)算。要求：根據(jù)上述資料編制甲企業(yè)與存貨有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。1）發(fā)出材料委托加工借：委托加工物資 50 000 貸：原材料 50 0002）確認(rèn)加工費(fèi)、增值稅及消費(fèi)稅借：委托加工物資 8 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 445 應(yīng)交消費(fèi)稅（50 000+8 500）（1-10%）10%= 6500 貸：應(yīng)付賬款 16 445分析：消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，58 500元是不含稅的價(jià)格，假設(shè)組成含稅價(jià)格（含稅價(jià)格）為X，則X-X10%

37、=58 500元，組成含稅價(jià)格X=（50 000+8 500）（1-10%）=65 000元3）5月10日收回委托加工物資并支付往返運(yùn)費(fèi)借：原材料 （50 000+8 500+50093%）= 58 965 貸：委托加工物資 58 500 庫(kù)存現(xiàn)金 500（4）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費(fèi)稅，計(jì)入進(jìn)口物資的成本，借記“材料采購(gòu)”、“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”等科目。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅） （1-消費(fèi)稅比例稅率）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算

38、納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率） （1-消費(fèi)稅比例稅率）消費(fèi)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅由海關(guān)代征。【例9-33】甲企業(yè)從國(guó)外進(jìn)口一批需要繳納消費(fèi)稅的商品，商品價(jià)值2 000 000元，進(jìn)口環(huán)節(jié)需要繳納的消費(fèi)稅為400 000元，不考慮增值稅，采購(gòu)的商品已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付，稅款已經(jīng)用銀行存款支付。借：庫(kù)存商品 2 400 000 貸：應(yīng)付賬款 2 000 000 銀行存款 400 0003.營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的流轉(zhuǎn)稅。應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金

39、融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。加工和修理、修配，不屬于條例規(guī)定的勞務(wù)。轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人等視同銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除上述規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅；

40、其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。計(jì)稅價(jià)格營(yíng)業(yè)成本或工程成本（成本利潤(rùn)率）（營(yíng)業(yè)稅稅率）企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)按應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等科目，不動(dòng)產(chǎn)為“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目。實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目。4.其他稅費(fèi)（1）資源稅資源稅是國(guó)家對(duì)我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的稅種。資源稅按照產(chǎn)品的課稅數(shù)量和單位

41、稅額計(jì)算。應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量單位稅額企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出銷售應(yīng)稅產(chǎn)品繳納的資源稅時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅”科目；自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)繳納的資源稅，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅”科目；收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品時(shí)，按實(shí)際支付的收購(gòu)款及代扣代繳的資源稅，作為采購(gòu)成本，借記“材料采購(gòu)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅”科目。（2）城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅是對(duì)在城鎮(zhèn)從事工商經(jīng)營(yíng)，并繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人征收的一種受益性質(zhì)的稅種。該稅以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅等三稅合計(jì)數(shù)為納稅基數(shù)，并按照規(guī)定的稅率計(jì)算征收，市

42、區(qū)稅率為7%，縣、鎮(zhèn)為5%，縣、鎮(zhèn)以外為1%。應(yīng)納稅額=實(shí)際繳納的三稅（增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅）之和稅率企業(yè)按期計(jì)算城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目；實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。（3）教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加以各單位和個(gè)人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅之和為納稅基數(shù)，附加率為3%，分別與“三稅”同時(shí)繳納。應(yīng)納稅額=實(shí)際繳納的三稅（增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅）之和3%企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目；實(shí)際繳納時(shí)，借記“

43、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目，貸記“銀行存款”科目。（4）土地增值稅土地增值稅是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人，就其土地增值額征收的一種稅。土地增值額是指轉(zhuǎn)讓收入扣除規(guī)定扣除項(xiàng)目金額后的余額。轉(zhuǎn)讓收入包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入?？鄢?xiàng)目主要包括取得土地使用權(quán)所支付的金額、開(kāi)發(fā)土地的費(fèi)用、新建及配套設(shè)施的成本、舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格等。計(jì)算土地增值稅稅額，可按增值額乘以適用的稅率減去扣除項(xiàng)目金額乘以速算扣除系數(shù)的簡(jiǎn)便方法計(jì)算，具體公式如下:A增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%土地增值稅稅額=增值額30%B增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%，未超過(guò)100%的土

44、地增值稅稅額=增值額40%扣除項(xiàng)目金額5%C增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100%，未超過(guò)200%土地增值稅稅額=增值額50%扣除項(xiàng)目金額15%D增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200%土地增值稅稅額=增值稅60%扣除項(xiàng)目金額35%公式中的5%、15%、35%為速算扣除系數(shù)。企業(yè)應(yīng)交的土地增值稅視情況計(jì)入不同賬戶：A土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并作為固定資產(chǎn)核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅”科目。B土地使用權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)單獨(dú)核算的，在轉(zhuǎn)讓時(shí)，按實(shí)際收到的收入，借記“銀行存款”等科目，按應(yīng)交的土地增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅”，轉(zhuǎn)銷與無(wú)形資產(chǎn)相

45、關(guān)的資產(chǎn)類賬戶的余額，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目或貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。5.房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)余額或房屋租金為計(jì)稅依據(jù)征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。車船稅是對(duì)行駛于公共道路上的車輛和航行于國(guó)內(nèi)河流、湖泊和領(lǐng)?？诎兜拇?，按其種類、噸位等征收的一種行為稅，按年計(jì)征，分期繳納。土地使用稅是以城鎮(zhèn)土地為征稅對(duì)象，按實(shí)際占用土地面積向使用土地的單位和個(gè)人征收的一種稅。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)是指在我國(guó)領(lǐng)域和其他管轄海域開(kāi)采礦產(chǎn)資源而征收的一種費(fèi)用。按礦產(chǎn)品銷售收入的一定比例計(jì)征，由采礦人繳納。房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)都屬于在管理費(fèi)用中列支的稅金，其核算是通過(guò)“

46、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交XXX”賬戶核算，XXX表示稅種的名稱。計(jì)提各種稅費(fèi)時(shí)，借記“管理費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交XXX”科目。企業(yè)銷售礦產(chǎn)品和對(duì)礦產(chǎn)品自行加工的，應(yīng)計(jì)提礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)；按實(shí)際支付的收購(gòu)款及代扣代交的資源稅，作為采購(gòu)成本，借記“材料采購(gòu)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)”科目。6.個(gè)人所得稅企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出代扣代繳的職工個(gè)人所得稅時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬工資”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目。7.耕地占用稅耕地占用稅以實(shí)際占用的耕地面積計(jì)稅，按規(guī)定稅額一次征收。企業(yè)繳納的耕地占用稅，不需要通過(guò)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算，直接在交納時(shí)借記“在建工程”，貸記“銀行存款

47、”科目。8.印花稅印花稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受具有法律效力的憑證（大部分都是合同）的行為所征收的一種稅。因采用在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票作為完稅的標(biāo)志而得名。印花稅可以根據(jù)印花稅稅目表計(jì)算。印花稅的核算不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目進(jìn)行，直接在繳納或購(gòu)買印花稅票時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。六、其他流動(dòng)負(fù)債的核算1.應(yīng)付利息（略）“應(yīng)付利息”賬戶，用以核算企業(yè)按合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。貸方登記應(yīng)支付的利息，借方登記已經(jīng)支付的利息，期末貸方余額表示企業(yè)應(yīng)該支付但尚未支付的利息。2.應(yīng)付股利企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)

48、的利潤(rùn)分配方案，確認(rèn)應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，借記“利潤(rùn)分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目；實(shí)際支付時(shí)，借記“應(yīng)付股利”，貸記“銀行存款”科目。3.預(yù)收賬款預(yù)收賬款是指企業(yè)按合同約定，想購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位預(yù)收的貨款或訂金。企業(yè)預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，貸記“預(yù)收賬款”，發(fā)貨時(shí)，借記“預(yù)收賬款”，退還多收的預(yù)收賬款時(shí)，借記“預(yù)收賬款”，收到購(gòu)貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)時(shí)，貸記“預(yù)收賬款”。“預(yù)收賬款”賬戶應(yīng)按照購(gòu)貨單位設(shè)置明細(xì)賬。余額一般在貸方，若為借方余額表示應(yīng)當(dāng)補(bǔ)付的款項(xiàng)。不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款可以在“應(yīng)收賬款”科目核算。但在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，要將預(yù)收賬款金額列在預(yù)收

49、賬款項(xiàng)目中反映。1 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款，是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、長(zhǎng)期應(yīng)付款等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。其他應(yīng)付款的內(nèi)容： 應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)和包裝物租金； 職工未按期領(lǐng)取的工資；存入保證金（如收入包裝物押金等）； 應(yīng)付、暫收所屬單位、個(gè)人的款項(xiàng)； 其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng)。 練習(xí)大華公司以經(jīng)營(yíng)性租賃方式租入廠房一幢，按租賃合同規(guī)定，每月租金于次月底支付，本月計(jì)提應(yīng)付租金2 500元。應(yīng)記錄：借：制造費(fèi)用2 500貸：其他應(yīng)付款應(yīng)付租金2 500次月通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付應(yīng)付租金，應(yīng)記錄：借：其他應(yīng)付款應(yīng)付租金2 500貸：銀行存款2 5

50、00模塊三 非流動(dòng)負(fù)債的核算一、長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限在一年以上（不含一年）的各種借款。長(zhǎng)期借款一般用于固定資產(chǎn)的投資以及流動(dòng)資產(chǎn)的正常需要等方面。在“長(zhǎng)期借款”賬戶核算，分別設(shè)置“本金”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等3個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。1.借款費(fèi)用的確認(rèn)（1）借款費(fèi)用資本化的確認(rèn)符合資本化條件的資產(chǎn)，即需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)。借款費(fèi)用資本化條件的存貨，主要包括企業(yè)（房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)）開(kāi)發(fā)的用于對(duì)外出售的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對(duì)外出售的大型機(jī)械設(shè)備等。符合資本化條件的借款，企業(yè)為構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用的一般借款和專門借款。企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用只有同時(shí)滿足以下三個(gè)條件，才能開(kāi)始資本化：1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必須的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始?！盀槭官Y產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必須的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)”主要是指資產(chǎn)的實(shí)體建造或者生產(chǎn)工作，不包括僅僅持有