第7章 生產(chǎn)損失核算

1、12 生產(chǎn)損失的生產(chǎn)損失的含義和種類含義和種類生產(chǎn)損失核算生產(chǎn)損失核算的任務(wù)的任務(wù)廢品及廢品廢品及廢品損失損失 生產(chǎn)過程中廢生產(chǎn)過程中廢品損失的核算品損失的核算 停工損失的內(nèi)容停工損失的內(nèi)容 停工損失的核算停工損失的核算 3 一、生產(chǎn)損失的含義和種類一、生產(chǎn)損失的含義和種類 二、生產(chǎn)損失核算的任務(wù)二、生產(chǎn)損失核算的任務(wù) 4一、生產(chǎn)損失的含義和種類一、生產(chǎn)損失的含義和種類 l 企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種損失，稱為生產(chǎn)損失。企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種損失，稱為生產(chǎn)損失。 生產(chǎn)損失一生產(chǎn)損失一般包括廢品損失和停工損失兩類。生產(chǎn)損失在不同的企業(yè)里，般包括廢品損失和停工損失兩類。生產(chǎn)損失在不同的企業(yè)里， 數(shù)

2、額的大小是不一樣的。數(shù)額的大小是不一樣的。l 產(chǎn)生生產(chǎn)損失的原因很多，諸如生產(chǎn)工藝水平、材質(zhì)、工人的產(chǎn)生生產(chǎn)損失的原因很多，諸如生產(chǎn)工藝水平、材質(zhì)、工人的素質(zhì)、企業(yè)管理水平等。因此，在企業(yè)的生產(chǎn)過程中，素質(zhì)、企業(yè)管理水平等。因此，在企業(yè)的生產(chǎn)過程中， 不可避不可避免地會(huì)產(chǎn)生一些損失。如果生產(chǎn)損失的數(shù)額較小，為了簡(jiǎn)化成免地會(huì)產(chǎn)生一些損失。如果生產(chǎn)損失的數(shù)額較小，為了簡(jiǎn)化成本核算的工作量，本核算的工作量， 可不進(jìn)行核算；但若生產(chǎn)損失的數(shù)額較大，可不進(jìn)行核算；但若生產(chǎn)損失的數(shù)額較大，為了控制生產(chǎn)損失發(fā)生的數(shù)額，為了控制生產(chǎn)損失發(fā)生的數(shù)額， 使其不斷降低，同時(shí)，也為了使其不斷降低，同時(shí)，也為了明確經(jīng)濟(jì)

3、責(zé)任，提高企業(yè)的管理水平，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提高企業(yè)的管理水平， 保證企業(yè)生產(chǎn)的正常進(jìn)保證企業(yè)生產(chǎn)的正常進(jìn)行，就有必要進(jìn)行生產(chǎn)損失的核算。行，就有必要進(jìn)行生產(chǎn)損失的核算。 5二、生產(chǎn)損失核算的任務(wù)二、生產(chǎn)損失核算的任務(wù) u1.正確計(jì)算生產(chǎn)過程中的損失，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，加強(qiáng)企正確計(jì)算生產(chǎn)過程中的損失，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，加強(qiáng)企業(yè)管理業(yè)管理企業(yè)應(yīng)確定適合于本企業(yè)的生產(chǎn)損失的計(jì)算方法， 并且應(yīng)確定產(chǎn)生生產(chǎn)損失的責(zé)任單位丶環(huán)節(jié)和責(zé)任人。這樣，便于進(jìn)行生產(chǎn)損失產(chǎn)生原因的分析， 提出改進(jìn)的措施，降低生產(chǎn)損失的數(shù)額。u2.正確地分配生產(chǎn)損失正確地分配生產(chǎn)損失由于生產(chǎn)損失產(chǎn)生的原因不同，其帳務(wù)處理方法也不一樣。有的應(yīng)計(jì)入

4、產(chǎn)品成本， 而有的應(yīng)列入“營(yíng)業(yè)外支出”等科目。這時(shí)，就應(yīng)根據(jù)規(guī)定的要求，將生產(chǎn)損失列入到不同的帳戶中。u3.正確地考核生產(chǎn)損失計(jì)劃的執(zhí)行情況正確地考核生產(chǎn)損失計(jì)劃的執(zhí)行情況考核生產(chǎn)損失計(jì)劃、定額的執(zhí)行情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并根據(jù)實(shí)際情況對(duì)生產(chǎn)損失計(jì)劃、定額進(jìn)行修改。6 一、廢品及廢品損失一、廢品及廢品損失 二、生產(chǎn)過程中廢品損失的核算二、生產(chǎn)過程中廢品損失的核算 7一、廢品及廢品損失一、廢品及廢品損失 u廢品的定義廢品的定義廢品是指經(jīng)檢驗(yàn)在質(zhì)量上不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)， 不能按原定用途使用，或需在生產(chǎn)中經(jīng)過重新加工修理后才能使用的產(chǎn)品。u廢品的分類廢品的分類 一般是按廢品的廢損程度和在經(jīng)濟(jì)上是否具

5、有修復(fù)價(jià)值區(qū)分一般是按廢品的廢損程度和在經(jīng)濟(jì)上是否具有修復(fù)價(jià)值區(qū)分 所謂可修復(fù)廢品是指該廢品在技術(shù)上是可以修復(fù)的， 而且在重新修理加工過程中所支付的費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上是合算的。 所謂不可修復(fù)廢品是指該廢品在技術(shù)上是不可修復(fù)的或者雖能修復(fù)，但在經(jīng)濟(jì)上是不合算的。按產(chǎn)生的原因不同區(qū)分按產(chǎn)生的原因不同區(qū)分 料廢是指由于材料質(zhì)量、規(guī)格、性能不符合要求而產(chǎn)生的廢品； 工廢是指在生產(chǎn)過程中由于加工工藝技術(shù)、工人操作方法、技術(shù)水平等方面的缺陷所產(chǎn)生的廢品。 u廢品損失的定義廢品損失的定義 8 廢品損失是指因產(chǎn)生廢品而造成的損廢品損失是指因產(chǎn)生廢品而造成的損失。失。 廢品損失主要包括可修復(fù)廢品的廢品損失主要包括可修

6、復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用和不可修復(fù)廢品的成本減去修復(fù)費(fèi)用和不可修復(fù)廢品的成本減去廢品殘值后的報(bào)廢損失。廢品殘值后的報(bào)廢損失。 9二、生產(chǎn)過程中廢品損失的核算二、生產(chǎn)過程中廢品損失的核算 u核算時(shí)使用的會(huì)計(jì)科目核算時(shí)使用的會(huì)計(jì)科目 u明細(xì)賬的設(shè)置明細(xì)賬的設(shè)置 u不可修復(fù)廢品成本的計(jì)算不可修復(fù)廢品成本的計(jì)算 10 在單獨(dú)核算廢品損失的企業(yè)里，為了核算生產(chǎn)過程中的廢品損失， 應(yīng)設(shè)置“廢品損失”科目。 “廢品損失”科目的借方登記發(fā)生的可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用、不可修復(fù)廢品的成本。 貸方登記應(yīng)由保險(xiǎn)公司、 責(zé)任人賠償?shù)膿p失和結(jié)轉(zhuǎn)的廢品凈損失。 廢品的凈損失， 應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)月生產(chǎn)的同種產(chǎn)品中，由合格品負(fù)擔(dān)。 經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)

7、后，“廢品損失”科目應(yīng)無余額。 11 “廢品損失廢品損失”科目應(yīng)按廢品的品種或批別分科目應(yīng)按廢品的品種或批別分別設(shè)置明細(xì)帳，別設(shè)置明細(xì)帳， 在帳內(nèi)一般按規(guī)定的成本在帳內(nèi)一般按規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。項(xiàng)目設(shè)置專欄?！皬U品損失明細(xì)帳廢品損失明細(xì)帳”的格的格式如下（見表式如下（見表7-1）。）。 12表表7-1 廢品損失明細(xì)帳廢品損失明細(xì)帳 2005年年8月月憑證號(hào)憑證號(hào)摘摘 要要直接材料直接材料燃料及動(dòng)力燃料及動(dòng)力直接工資直接工資制造費(fèi)用制造費(fèi)用合計(jì)合計(jì)分配材料費(fèi)用分配材料費(fèi)用612612612612分配外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用562.50562.50562.50562.50分配工資費(fèi)用分配工

8、資費(fèi)用1 6501 6501 6501 650分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用891891891891分配制造費(fèi)用分配制造費(fèi)用6 3006 3006 3006 300不可修復(fù)廢品成本不可修復(fù)廢品成本60660612.6012.6026.2526.25162.75162.75807.60807.60結(jié)轉(zhuǎn)交庫(kù)廢料結(jié)轉(zhuǎn)交庫(kù)廢料價(jià)價(jià)值值-118.20-118.20-118.20-118.20合合 計(jì)計(jì)1 099.81 099.81 466.101 466.101 676.251 676.256 462.756 462.7510 704.9010 704.90轉(zhuǎn)出廢品凈損失轉(zhuǎn)出廢品凈損失1 099.81

9、 099.81 466.101 466.101 676.251 676.256 462.756 462.7510 704.9010 704.9013 按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算 按定額成本計(jì)算按定額成本計(jì)算 14定義定義u按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算廢品成本，按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算廢品成本， 是指按成本項(xiàng)目將實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)是指按成本項(xiàng)目將實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用在合格品和廢品之間進(jìn)行分配。當(dāng)原材料在開始生產(chǎn)就一次投入時(shí)，費(fèi)用在合格品和廢品之間進(jìn)行分配。當(dāng)原材料在開始生產(chǎn)就一次投入時(shí)，材料費(fèi)用可按合格品與廢品的數(shù)量比例分配；材料費(fèi)用可按合格品與廢品的數(shù)量比例分配； 如果不是在開始生產(chǎn)時(shí)一如

10、果不是在開始生產(chǎn)時(shí)一次投入的，而是隨著生產(chǎn)進(jìn)度陸續(xù)投入的，則可采用適當(dāng)?shù)姆椒?，次投入的，而是隨著生產(chǎn)進(jìn)度陸續(xù)投入的，則可采用適當(dāng)?shù)姆椒ǎ?將廢將廢品折合成合格品的數(shù)量進(jìn)行分配。其余各成本項(xiàng)目，品折合成合格品的數(shù)量進(jìn)行分配。其余各成本項(xiàng)目， 可按合格品和廢品可按合格品和廢品的工時(shí)比例進(jìn)行分配。的工時(shí)比例進(jìn)行分配。 計(jì)算公式計(jì)算公式 材料費(fèi)用總額材料費(fèi)用總額材料費(fèi)用分配率材料費(fèi)用分配率 = 合格品數(shù)量合格品數(shù)量+廢品數(shù)量廢品數(shù)量廢品的材料成本廢品的材料成本 = 廢品數(shù)量廢品數(shù)量材料費(fèi)用分配率材料費(fèi)用分配率 某項(xiàng)其他費(fèi)用數(shù)額某項(xiàng)其他費(fèi)用數(shù)額其他費(fèi)用分配率其他費(fèi)用分配率 = 合格品工時(shí)合格品工時(shí)+廢品

11、工時(shí)廢品工時(shí)廢品其他費(fèi)用廢品其他費(fèi)用=廢品工時(shí)廢品工時(shí)其他費(fèi)用分配率其他費(fèi)用分配率 舉例舉例 15 某企業(yè)生產(chǎn)種產(chǎn)品，合格品為某企業(yè)生產(chǎn)種產(chǎn)品，合格品為190件，不件，不可修復(fù)廢品為可修復(fù)廢品為10件，共發(fā)生工時(shí)件，共發(fā)生工時(shí)20 000小小時(shí)，其中廢品工時(shí)時(shí)，其中廢品工時(shí)1 500小時(shí)。小時(shí)。 共發(fā)生費(fèi)共發(fā)生費(fèi)用用 : 直接材料直接材料80 000元，直接工資元，直接工資44 000元，制造費(fèi)用元，制造費(fèi)用76 000元，廢品殘值回收元，廢品殘值回收800元，元， 原材料系在開始生產(chǎn)時(shí)一次投入。原材料系在開始生產(chǎn)時(shí)一次投入。 根據(jù)上述資料，可編制根據(jù)上述資料，可編制“不可修復(fù)廢品成不可修復(fù)廢

12、品成本計(jì)算表本計(jì)算表”如下如下(見表見表7-2)。 16表表7-2 不可修復(fù)廢品成本計(jì)算表不可修復(fù)廢品成本計(jì)算表 200X年年8月月項(xiàng)目項(xiàng)目產(chǎn)量產(chǎn)量直接材料直接材料生產(chǎn)工時(shí)生產(chǎn)工時(shí)直接工資直接工資制造費(fèi)用制造費(fèi)用合合 計(jì)計(jì)費(fèi)用總額費(fèi)用總額20080 00020 00044 00076 000200 000費(fèi)用分配率費(fèi)用分配率4002.203.80廢品成本廢品成本104 0001 5003 3005 70013 000廢品殘值廢品殘值800廢品凈損失廢品凈損失3 2001 5003 3005 70012 20017 定義及適用范圍定義及適用范圍u按定額成本計(jì)算廢品成本是指根據(jù)廢品的數(shù)量、按定額成

13、本計(jì)算廢品成本是指根據(jù)廢品的數(shù)量、 各項(xiàng)各項(xiàng)消耗定額及計(jì)劃單價(jià)計(jì)算不可修復(fù)廢品成本的方法。消耗定額及計(jì)劃單價(jià)計(jì)算不可修復(fù)廢品成本的方法。它一般適用于定額資料比較完整、它一般適用于定額資料比較完整、 準(zhǔn)確的情況下采用準(zhǔn)確的情況下采用。 舉例舉例 賬務(wù)處理賬務(wù)處理 殘值的計(jì)算及賬務(wù)處理殘值的計(jì)算及賬務(wù)處理 廢品凈損失的計(jì)算及賬務(wù)處理廢品凈損失的計(jì)算及賬務(wù)處理 18 某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，有關(guān)定額及廢品的資某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，有關(guān)定額及廢品的資料如下：料如下： u廢品資料（見廢品資料（見表表7-3）u部分零部件消耗定額資料（見表部分零部件消耗定額資料（見表7-4）：）： u按上述資料編制的按上述資料編制的

14、“廢品定額消耗量計(jì)算表廢品定額消耗量計(jì)算表”（見表（見表7-5）u根據(jù)上述資料編制的根據(jù)上述資料編制的“不可修復(fù)廢品成本計(jì)算不可修復(fù)廢品成本計(jì)算表表”(見表見表7-6)： 19表表7-3 廢品資料廢品資料 200X年年8月月零件零件名稱名稱計(jì)量計(jì)量單位單位料料 廢廢工工 廢廢致廢分析致廢分析致廢工序致廢工序數(shù)量數(shù)量原因原因數(shù)量數(shù)量原因原因ABC件件件件件件10485不可修復(fù)不可修復(fù)不可修復(fù)不可修復(fù)不可修復(fù)不可修復(fù)車車 工工鉆鉆 工工磨磨 工工表表7-4 零部件消耗定額資料零部件消耗定額資料 200X年年8月月零件零件名稱名稱計(jì)量單計(jì)量單位位原材料消耗定額原材料消耗定額工時(shí)消耗定額工時(shí)消耗定額材

15、料名稱材料名稱消耗量消耗量(千克千克)鍛鍛車車銑銑磨磨鉆鉆插插小計(jì)小計(jì)A件件乙材料乙材料202114B件件乙材料乙材料10122117C件件乙材料乙材料1511121620表表7-5 7-5 廢品定額消耗量計(jì)算表廢品定額消耗量計(jì)算表 200X200X年年8 8月月零件名稱計(jì)量單位原材料消耗定額工時(shí)定額耗用量(小時(shí))乙材料丁材料A1530045B44020C812040表表7-6 不可修復(fù)廢品成本計(jì)算表不可修復(fù)廢品成本計(jì)算表 200X年年8月月項(xiàng)項(xiàng) 目目直接材料直接材料燃料及動(dòng)力燃料及動(dòng)力直接工資直接工資制造費(fèi)制造費(fèi)用用合合 計(jì)計(jì)乙材料乙材料丁材料丁材料計(jì)劃單價(jià)計(jì)劃單價(jià)0.902.500.120

16、.251.55定額耗用量定額耗用量340120105定額成本定額成本30630012.6026.25162.75807.6021 依據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，應(yīng)將不可修復(fù)廢品的依據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，應(yīng)將不可修復(fù)廢品的成本轉(zhuǎn)入成本轉(zhuǎn)入“廢品損失明細(xì)帳廢品損失明細(xì)帳”中，作會(huì)計(jì)中，作會(huì)計(jì)分錄如下分錄如下:u借借:廢品損失廢品損失 807.60 貸貸:生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 807.60 22 如果不可修復(fù)廢品報(bào)廢后有一定殘值的話，如果不可修復(fù)廢品報(bào)廢后有一定殘值的話，在殘值入庫(kù)時(shí)，在殘值入庫(kù)時(shí)， 可按計(jì)劃成本入帳。可按計(jì)劃成本入帳。 本例本例入庫(kù)的不可修復(fù)廢品殘值是按廢品交庫(kù)的入庫(kù)的不可修復(fù)

17、廢品殘值是按廢品交庫(kù)的數(shù)量和計(jì)劃單價(jià)計(jì)算的，據(jù)此編制的數(shù)量和計(jì)劃單價(jià)計(jì)算的，據(jù)此編制的“不不可修復(fù)廢品殘值計(jì)算表可修復(fù)廢品殘值計(jì)算表”如下（見如下（見表表8-7）：）： 23表表8-7 不可修復(fù)廢品殘值計(jì)算表不可修復(fù)廢品殘值計(jì)算表 200X年年8月月根據(jù)根據(jù)“不可修復(fù)廢品殘值計(jì)算表不可修復(fù)廢品殘值計(jì)算表”，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:借借:原材料原材料 118.20 貸貸:廢品損失廢品損失 118.20產(chǎn)品名稱零件名稱交庫(kù)重量計(jì)劃單價(jià)金額甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品ABC24035900.240.240.5857.608.4052.20合計(jì)-118.2024 根據(jù)根據(jù)“廢品損失明細(xì)帳廢品損失明細(xì)

18、帳”(見表見表8-1) 中計(jì)算中計(jì)算的廢品全部?jī)魮p失為的廢品全部?jī)魮p失為10 704.90元，作會(huì)計(jì)元，作會(huì)計(jì)分錄如下分錄如下:u借借:生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本(甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品) 10 704.90 貸貸:廢品損失廢品損失 10 704.90 25 一、停工損失的內(nèi)容一、停工損失的內(nèi)容 二、停工損失的核算二、停工損失的核算 26一、停工損失的內(nèi)容一、停工損失的內(nèi)容 u停工損失的定義及內(nèi)容停工損失的定義及內(nèi)容 停工損失是指企業(yè)的生產(chǎn)車間在停工期間所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。 停工損失主要包括停工期間應(yīng)付給職工的工資、計(jì)提的應(yīng)付福利、 應(yīng)分配的制造費(fèi)用等。u停工的原因及核算范圍停工的原因及核

19、算范圍 企業(yè)發(fā)生停工的原因很多，例如產(chǎn)品滯銷、計(jì)劃減產(chǎn)、停電、 材料供應(yīng)不足、機(jī)器設(shè)備出現(xiàn)故障、對(duì)設(shè)備進(jìn)行修理等。另外， 有些企業(yè)的生產(chǎn)帶有明顯的季節(jié)性，這樣，也會(huì)引起季節(jié)性停工。停工時(shí)間有長(zhǎng)有短， 范圍有大有小。 27二、停工損失的核算二、停工損失的核算 u停工損失核算使用的會(huì)計(jì)科目停工損失核算使用的會(huì)計(jì)科目 設(shè)置設(shè)置“停工損失停工損失” 總帳科目進(jìn)行核算?？値た颇窟M(jìn)行核算。 該科目的借方登記發(fā)生的停工損失；該科目的借方登記發(fā)生的停工損失； 貸方登記予以轉(zhuǎn)銷的停工損失；貸方登記予以轉(zhuǎn)銷的停工損失； “停工損失停工損失”科目應(yīng)按車間設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)核算；科目應(yīng)按車間設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)核算； 在在“停工損失明細(xì)帳停工損失明細(xì)帳”中，應(yīng)按成本項(xiàng)目設(shè)置專欄，歸集停工損失。中，應(yīng)按成本項(xiàng)目設(shè)置專欄，歸集停工損失。 u停工損失核算的原則停工損失核算的原則 停工損失的原因不同，其轉(zhuǎn)銷的帳務(wù)處理也不一樣。停工損失的原因不同，其轉(zhuǎn)銷的帳務(wù)處理也不一樣。 對(duì)于季節(jié)性、對(duì)于季節(jié)性、 修理期間的停工損失，應(yīng)列入制造費(fèi)用，可采用預(yù)提、修理期間的停工損失，應(yīng)列入制造費(fèi)用，可采用預(yù)提、待攤的方法，待攤的方法， 由開工月份負(fù)擔(dān)；由開工月份負(fù)擔(dān)； 非季節(jié)性和非修理期間的停工損失，應(yīng)