資產(chǎn)負債表日后事項最新課件

1、資產(chǎn)負債表日后事項最新第第4章章 資產(chǎn)負債表日后事項資產(chǎn)負債表日后事項資產(chǎn)負債表日后事項最新資產(chǎn)負債表日后事項最新主要內(nèi)容主要內(nèi)容n資產(chǎn)負債表日后事項概述資產(chǎn)負債表日后事項概述n調(diào)整事項的處理調(diào)整事項的處理n非調(diào)整事項的處理非調(diào)整事項的處理資產(chǎn)負債表日后事項最新第一節(jié)第一節(jié) 資產(chǎn)負債表日后事項概述資產(chǎn)負債表日后事項概述n資產(chǎn)負債表日后事項的定義資產(chǎn)負債表日后事項的定義n資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋時間的確定資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋時間的確定n資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容資產(chǎn)負債表日后事項最新一、資產(chǎn)負債表日后事項的定義一、資產(chǎn)負債表日后事項的定義 資產(chǎn)負債表日后事項，是指資產(chǎn)負債表

2、日后事項，是指資產(chǎn)負債資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的有之間發(fā)生的有利或不利事項。它包括資產(chǎn)負債表日后利或不利事項。它包括資產(chǎn)負債表日后調(diào)調(diào)整事項整事項和資產(chǎn)負債表日后和資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項非調(diào)整事項。資產(chǎn)負債表日后事項最新資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)負債表日 資產(chǎn)負債表日包括會計年度末和會計中期資產(chǎn)負債表日包括會計年度末和會計中期（中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間）（中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間）期末。期末。年度資產(chǎn)負債表日，是指每年的年度資產(chǎn)負債表日，是指每年的1212月月3131日；日；中期資產(chǎn)負債表日，是指年度中間各期期末，中期資產(chǎn)負債表日

3、，是指年度中間各期期末，例如，提供半年度財務報告時，資產(chǎn)負債表日例如，提供半年度財務報告時，資產(chǎn)負債表日是該年度的是該年度的6 6月月3030日。日。資產(chǎn)負債表日后事項最新財務報告批準報出日財務報告批準報出日 財務報告批準報出日，是指董事會或財務報告批準報出日，是指董事會或類似機構(gòu)批準財務報告報出的日期。類似機構(gòu)批準財務報告報出的日期。資產(chǎn)負債表日后事項最新有利事項和不利事項有利事項和不利事項 資產(chǎn)負債表日后事項既包括有利事項，資產(chǎn)負債表日后事項既包括有利事項，也包括不利事項。對于資產(chǎn)負債表日后的有也包括不利事項。對于資產(chǎn)負債表日后的有利或不利事項，其會計處理原則是相同的。利或不利事項，其會計

4、處理原則是相同的。 資產(chǎn)負債表日后事項最新二、資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間二、資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間 資產(chǎn)負債表日后事項所涵蓋的期間是資產(chǎn)負債表日后事項所涵蓋的期間是自資產(chǎn)負債表日次日起至財務報告批準報自資產(chǎn)負債表日次日起至財務報告批準報出日止的一段時間。出日止的一段時間。資產(chǎn)負債表日后事項最新 例例 甲上市公司甲上市公司20072007年度的財務報告于年度的財務報告于20082008年年2 2月月1515日日編制完成，注冊會計師完成整個年度審計工作并簽署審編制完成，注冊會計師完成整個年度審計工作并簽署審計報告的日期為計報告的日期為20082008年年4 4月月1818日，董事會批準財務

5、報告日，董事會批準財務報告對外公布的日期為對外公布的日期為20082008年年4 4月月2222日，財務報告實際對外日，財務報告實際對外公布的日期為公布的日期為20082008年年4 4月月2525日，股東大會召開日期為日，股東大會召開日期為20082008年年5 5月月6 6日。日。根據(jù)日后事項涵蓋期間的規(guī)定，財務報告批準報出日根據(jù)日后事項涵蓋期間的規(guī)定，財務報告批準報出日為為20082008年年4 4月月2222日，日，資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間為資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間為20082008年年1 1月月1 1日至日至20082008年年4 4月月2222日日。假如甲上市公司在。假如甲

6、上市公司在4 4月月2222日至日至4 4月月2525日之間發(fā)生了重大事項，需要調(diào)整財務報表相關(guān)項目，日之間發(fā)生了重大事項，需要調(diào)整財務報表相關(guān)項目，經(jīng)調(diào)整的財務報告再經(jīng)董事會批準對外報出的日期為經(jīng)調(diào)整的財務報告再經(jīng)董事會批準對外報出的日期為20082008年年4 4月月2828日，實際對外公布的日期為日，實際對外公布的日期為20082008年年4 4月月3030日，則日，則資產(chǎn)負資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間為債表日后事項涵蓋的期間為20082008年年1 1月月1 1日至日至20082008年年4 4月月2828日日。資產(chǎn)負債表日后事項最新三、資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容三、資產(chǎn)負債表日后事項的

7、內(nèi)容n資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項n資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項 資產(chǎn)負債表日后事項最新（一）調(diào)整事項（一）調(diào)整事項 資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負債資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。項。n調(diào)整事項的特點調(diào)整事項的特點在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負債表日后得以在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負債表日后得以證實的事項。證實的事項。對按資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的財務報表產(chǎn)生對按資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的財務報表產(chǎn)生重大影響重大影響的事項。的事項。 注：若不足以影響我

8、們對財務報告的閱讀，或者對報告注：若不足以影響我們對財務報告的閱讀，或者對報告的閱讀不足以導致我們決策上的差別，影響非常小，那的閱讀不足以導致我們決策上的差別，影響非常小，那么我們就不將其認定為資產(chǎn)負債表日后事項。么我們就不將其認定為資產(chǎn)負債表日后事項。 資產(chǎn)負債表日后事項最新常見的調(diào)整事項常見的調(diào)整事項n資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務，需要調(diào)整原先確認的資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的預計負債，或確認一項新負債。與該訴訟案件相關(guān)的預計負債，或確認一項新負債。n資產(chǎn)負

9、債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額。值金額。n資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。的成本或售出資產(chǎn)的收入。n資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯。資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯。資產(chǎn)負債表日后事項最新例例 甲公司因產(chǎn)品質(zhì)量問題被消費者起訴。甲公司因產(chǎn)品質(zhì)量問題被消費者起訴。207年年12月月31日法院尚未判決，考慮到消費者勝訴要求甲公司賠償日法院

10、尚未判決，考慮到消費者勝訴要求甲公司賠償?shù)目赡苄暂^大，甲公司為此確認了的可能性較大，甲公司為此確認了500萬元的預計負債。萬元的預計負債。208年年2月月20日，在甲公司日，在甲公司207年度財務報告對外報年度財務報告對外報出之前，法院判決消費者勝訴，要求甲公司支付賠償款出之前，法院判決消費者勝訴，要求甲公司支付賠償款700萬元。萬元。分析：分析：甲公司在甲公司在207年年12月月31日結(jié)賬時已經(jīng)知道消費者日結(jié)賬時已經(jīng)知道消費者勝訴的可能性較大，但不能知道法院判決的確切結(jié)果，勝訴的可能性較大，但不能知道法院判決的確切結(jié)果，因此確認了因此確認了500萬元的預計負債。萬元的預計負債。208年年2月

11、月20日法院日法院判決結(jié)果為甲公司預計負債的存在提供了進一步的證據(jù)。判決結(jié)果為甲公司預計負債的存在提供了進一步的證據(jù)。此時，按照此時，按照207年年12月月31日存在狀況編制的財務報表所日存在狀況編制的財務報表所提供的信息已不能真實反映企業(yè)的實際情況，應據(jù)此對提供的信息已不能真實反映企業(yè)的實際情況，應據(jù)此對財務報表相關(guān)項目的數(shù)字進行調(diào)整。財務報表相關(guān)項目的數(shù)字進行調(diào)整。資產(chǎn)負債表日后事項最新 例例 甲公司應收乙公司賬款甲公司應收乙公司賬款1010萬元，按合同約定應在萬元，按合同約定應在20072007年年1111月月1010日前償還。在日前償還。在20072007年年l2l2月月3131目結(jié)賬

12、時，甲公司目結(jié)賬時，甲公司尚未收到這筆款項，并已知乙公司財務狀況不佳，近期內(nèi)尚未收到這筆款項，并已知乙公司財務狀況不佳，近期內(nèi)難以償還債務，甲公司對該應收賬款提取了難以償還債務，甲公司對該應收賬款提取了20%20%的壞賬準的壞賬準備。備。20082008年年2 2月月1010日，在甲公司對外報出財務報告之前收日，在甲公司對外報出財務報告之前收到乙公司通知，乙公司已經(jīng)宣告破產(chǎn)，無法償還部分欠款。到乙公司通知，乙公司已經(jīng)宣告破產(chǎn)，無法償還部分欠款。分析：分析：甲公司于甲公司于20072007年年l2l2月月3131日結(jié)賬時已經(jīng)知道乙公司財務狀日結(jié)賬時已經(jīng)知道乙公司財務狀況不佳，即在況不佳，即在20

13、072007年年l2l2月月3131日，乙公司財務狀況不佳的事實已日，乙公司財務狀況不佳的事實已經(jīng)存在，但未得到乙公司破產(chǎn)的確切證據(jù)，表明根據(jù)經(jīng)存在，但未得到乙公司破產(chǎn)的確切證據(jù)，表明根據(jù)20072007年年l2l2月月3131日存在情況提供的資產(chǎn)負債表反映的應收乙公司款項中的日存在情況提供的資產(chǎn)負債表反映的應收乙公司款項中的大部分已經(jīng)成為壞賬，依據(jù)資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的財務大部分已經(jīng)成為壞賬，依據(jù)資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的財務報表所提供的信息已不能真實反映企業(yè)的實際情況，因此，應報表所提供的信息已不能真實反映企業(yè)的實際情況，因此，應據(jù)此對財務報表相關(guān)項目的數(shù)字進行調(diào)整。據(jù)此對財務報表相關(guān)

14、項目的數(shù)字進行調(diào)整。 資產(chǎn)負債表日后事項最新（二）非調(diào)整事項（二）非調(diào)整事項 資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項。債表日后發(fā)生的情況的事項。n非調(diào)整事項的特點非調(diào)整事項的特點資產(chǎn)負債表日并未發(fā)生或存在，完全是資產(chǎn)負債資產(chǎn)負債表日并未發(fā)生或存在，完全是資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生的事項表日后才發(fā)生的事項對理解和分析財務報告有重大影響的事項對理解和分析財務報告有重大影響的事項資產(chǎn)負債表日后事項最新 非調(diào)整事項的發(fā)生不影響資產(chǎn)負債表日企業(yè)非調(diào)整事項的發(fā)生不影響資產(chǎn)負債表日企業(yè)的財務報表數(shù)字，只說明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生了的財務報表數(shù)字，只說明

15、資產(chǎn)負債表日后發(fā)生了某些情況。對于財務報告使用者來說，非調(diào)整事某些情況。對于財務報告使用者來說，非調(diào)整事項說明的情況有的重要，有的不重要；其中重要項說明的情況有的重要，有的不重要；其中重要的非調(diào)整事項雖然與資產(chǎn)負債表日的財務報表數(shù)的非調(diào)整事項雖然與資產(chǎn)負債表日的財務報表數(shù)字無關(guān)，但可能影響資產(chǎn)負債表日以后的財務狀字無關(guān)，但可能影響資產(chǎn)負債表日以后的財務狀況和經(jīng)營成果，故準則要求適當披露。況和經(jīng)營成果，故準則要求適當披露。資產(chǎn)負債表日后事項最新常見的非調(diào)整事項常見的非調(diào)整事項n資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。n資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯

16、匯率發(fā)生資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。重大變化。n資產(chǎn)負債表日后因自然災害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。資產(chǎn)負債表日后因自然災害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。n資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。n資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。n資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損。資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損。n資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。資產(chǎn)負債表日后事項最新例例 甲公司甲公司207年度財務報告于年度財務報告于208年年3月月20日日經(jīng)董事會批準對外公布。經(jīng)董事會批準

17、對外公布。208年年2月月27日，甲公司日，甲公司與銀行簽訂了與銀行簽訂了5 000萬元的貸款合同，用于生產(chǎn)項目萬元的貸款合同，用于生產(chǎn)項目的技術(shù)改造，貸款期限自的技術(shù)改造，貸款期限自208年年3月月1日起至日起至209年年12月月31日止。日止。 甲公司向銀行貸款的事項發(fā)生在甲公司向銀行貸款的事項發(fā)生在208年度，且在公年度，且在公司司207年度財務報告尚未批準對外公布的期間內(nèi)，即該年度財務報告尚未批準對外公布的期間內(nèi)，即該事項發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后事項所涵蓋的期間內(nèi)。該事事項發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后事項所涵蓋的期間內(nèi)。該事項在項在207年年12月月31日尚未發(fā)生，與資產(chǎn)負債表日存在日尚未發(fā)生，與

18、資產(chǎn)負債表日存在的狀況無關(guān)，不影響資產(chǎn)負債表日企業(yè)的財務報表數(shù)字。的狀況無關(guān)，不影響資產(chǎn)負債表日企業(yè)的財務報表數(shù)字。但是，該事項屬于重要事項，會影響公司以后期間的財?shù)牵撌马棇儆谥匾马?，會影響公司以后期間的財務狀況和經(jīng)營成果，因此，需要在附注中予以披露。務狀況和經(jīng)營成果，因此，需要在附注中予以披露。資產(chǎn)負債表日后事項最新小結(jié)小結(jié) 調(diào)整事項與非調(diào)整事項判斷的一個關(guān)鍵的問調(diào)整事項與非調(diào)整事項判斷的一個關(guān)鍵的問題是看事項在資產(chǎn)負債表日是否已經(jīng)存在。若在題是看事項在資產(chǎn)負債表日是否已經(jīng)存在。若在資產(chǎn)負債表日或之前已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項；資產(chǎn)負債表日或之前已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項；反之，則屬于非調(diào)

19、整事項。反之，則屬于非調(diào)整事項。資產(chǎn)負債表日后事項最新例例 甲公司甲公司207年年10月向乙公司出售原材料月向乙公司出售原材料2000萬元，萬元，根據(jù)銷售合同，乙公司應在收到原材料后根據(jù)銷售合同，乙公司應在收到原材料后3個月內(nèi)付款。個月內(nèi)付款。至至207年年12月月31日，乙公司尚未付款。日，乙公司尚未付款。 208年年3月月15日，甲公司的財務報告經(jīng)批準對外公布。假定甲公司在日，甲公司的財務報告經(jīng)批準對外公布。假定甲公司在編制編制207年度財務報告時有兩種情況：年度財務報告時有兩種情況： （1）207年年12月月31日甲公司根據(jù)掌握的資料判斷，日甲公司根據(jù)掌握的資料判斷，乙公司有可能破產(chǎn)清算

20、，估計該應收賬款將有乙公司有可能破產(chǎn)清算，估計該應收賬款將有20%無法無法收回，故按收回，故按20%的比例計提壞賬準備；的比例計提壞賬準備；208年年1月月20日，日，甲公司收到通知，乙公司已被宣告破產(chǎn)清算，甲公司估甲公司收到通知，乙公司已被宣告破產(chǎn)清算，甲公司估計有計有70%的債權(quán)無法收回。的債權(quán)無法收回。 （2）207年年12月月31日乙公司的財務狀況良好，甲公日乙公司的財務狀況良好，甲公司預計應收賬款可按時收；司預計應收賬款可按時收；208年年1月月20日，乙公司發(fā)日，乙公司發(fā)生重大火災，導致甲公司生重大火災，導致甲公司50%的應收賬款無法收回。的應收賬款無法收回。資產(chǎn)負債表日后事項最新

21、（1）導致甲公司應收賬款無法收回的事實是乙公司財）導致甲公司應收賬款無法收回的事實是乙公司財務狀況惡化，該事實在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在，乙公務狀況惡化，該事實在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在，乙公司被宣告破產(chǎn)只是證實了資產(chǎn)負債表日乙公司財務狀司被宣告破產(chǎn)只是證實了資產(chǎn)負債表日乙公司財務狀況惡化的情況，因此，乙公司破產(chǎn)導致甲公司應收款況惡化的情況，因此，乙公司破產(chǎn)導致甲公司應收款項無法收回的事項屬于調(diào)整事項。項無法收回的事項屬于調(diào)整事項。（2）導致甲公司應收賬款損失的因素是火災，火災是）導致甲公司應收賬款損失的因素是火災，火災是不可預計的，應收賬款發(fā)生損失這一事實在資產(chǎn)負債不可預計的，應收賬款發(fā)生損失這一事

22、實在資產(chǎn)負債表日以后才發(fā)生，因此乙公司發(fā)生火災導致甲公司應表日以后才發(fā)生，因此乙公司發(fā)生火災導致甲公司應收款項發(fā)生壞賬的事項屬于非調(diào)整事項。收款項發(fā)生壞賬的事項屬于非調(diào)整事項。資產(chǎn)負債表日后事項最新第二節(jié)第二節(jié) 調(diào)整事項的處理調(diào)整事項的處理n調(diào)整事項的處理原則調(diào)整事項的處理原則n調(diào)整事項的具體會計處理方法調(diào)整事項的具體會計處理方法資產(chǎn)負債表日后事項最新一、調(diào)整事項的處理原則一、調(diào)整事項的處理原則 資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應當如同資資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應當如同資產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關(guān)賬務產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關(guān)賬務處理，并對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)編制的

23、財務報表進行處理，并對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)編制的財務報表進行調(diào)整。這里的財務報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表及調(diào)整。這里的財務報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表及所有者權(quán)益變動表等內(nèi)容，但所有者權(quán)益變動表等內(nèi)容，但不包括現(xiàn)金流量表正不包括現(xiàn)金流量表正表表。資產(chǎn)負債表日后事項最新處理原則處理原則 由于日后事項發(fā)生在次年，報告年度的有關(guān)賬目已由于日后事項發(fā)生在次年，報告年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類科目在結(jié)賬后已無余額。因此對經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類科目在結(jié)賬后已無余額。因此對調(diào)整事項應當分別以下情況進行處理：調(diào)整事項應當分別以下情況進行處理：n涉及損益的事項，通過涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整以前年度損

24、益調(diào)整”科目核算?？颇亢怂?。調(diào)整完成后，應將調(diào)整完成后，應將 “以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目的貸方科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”科目?？颇?。 n涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配利潤分配未分配未分配利潤利潤”科目核算?？颇亢怂?。n不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。資產(chǎn)負債表日后事項最新n通過上述賬務處理后，還應同時調(diào)整財務報表相關(guān)項通過上述賬務處理后，還應同時調(diào)整財務報表相關(guān)項目的數(shù)字，包括：目的數(shù)字，包括：資產(chǎn)負債表日編制的財務報表相關(guān)項目的

25、期末或資產(chǎn)負債表日編制的財務報表相關(guān)項目的期末或本年發(fā)生數(shù)；本年發(fā)生數(shù)；當期編制的財務報表相關(guān)項目的期初數(shù)或上年數(shù)；當期編制的財務報表相關(guān)項目的期初數(shù)或上年數(shù)；經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報表附注內(nèi)容的，還經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報表附注內(nèi)容的，還應當調(diào)整報表附注相關(guān)項目的數(shù)字。應當調(diào)整報表附注相關(guān)項目的數(shù)字。資產(chǎn)負債表日后事項最新資產(chǎn)負債表日后事項最新二、調(diào)整事項的具體會計處理方法二、調(diào)整事項的具體會計處理方法n資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案。資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案。n資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)資

26、產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額。原先確認的減值金額。n資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。n資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯 。資產(chǎn)負債表日后事項最新【例】【例】 甲公司與乙公司簽訂一項銷售合同，合同中訂甲公司與乙公司簽訂一項銷售合同，合同中訂明甲公司應在明甲公司應在20207 7年年8 8月銷售給乙公司一批物資。由于月銷售給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟損甲公司未能按照合同發(fā)貨，

27、致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。失。20207 7年年1212月，乙公司將甲公司告上法庭，要求甲公月，乙公司將甲公司告上法庭，要求甲公司賠償司賠償450450萬元。萬元。20207 7年年1212月月3131日法院尚未判決，甲公日法院尚未判決，甲公司按或有事項準則對該訴訟事項確認預計負債司按或有事項準則對該訴訟事項確認預計負債300300萬元。萬元。20208 8年年2 2月月1010日，經(jīng)法院判決甲公司應賠償乙公司日，經(jīng)法院判決甲公司應賠償乙公司400400萬萬元，甲、乙雙方均服從判決。判決當日，甲公司向乙公元，甲、乙雙方均服從判決。判決當日，甲公司向乙公司支付賠償款司支付賠償款400400萬元

28、。甲、乙兩公司萬元。甲、乙兩公司20207 7年所得稅匯年所得稅匯算清繳均在算清繳均在20208 8年年3 3月月2020日完成（假定該項預計負債產(chǎn)日完成（假定該項預計負債產(chǎn)生的損失不允許在預計時稅前抵扣，只有在損失實際發(fā)生的損失不允許在預計時稅前抵扣，只有在損失實際發(fā)生時，才允許稅前抵扣）。公司適用的所得稅稅率為生時，才允許稅前抵扣）。公司適用的所得稅稅率為25%25%。（一）資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案（一）資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案資產(chǎn)負債表日后事項最新 本例中，本例中，208年年2月月10日的判決證實了甲、乙日的判決證實了甲、乙兩公司在資產(chǎn)負債表日分別存在現(xiàn)實賠償義務和獲賠兩公司在資產(chǎn)負

29、債表日分別存在現(xiàn)實賠償義務和獲賠權(quán)利，因此兩公司都應將權(quán)利，因此兩公司都應將“法院判決法院判決”這一事項作為這一事項作為調(diào)整事項進行處理。甲、乙公司調(diào)整事項進行處理。甲、乙公司207年所得稅匯算年所得稅匯算清繳均在清繳均在208年年3月月20日完成，因此，應根據(jù)法院日完成，因此，應根據(jù)法院判決結(jié)果調(diào)整報告年度應納稅所得額和應納所得稅稅判決結(jié)果調(diào)整報告年度應納稅所得額和應納所得稅稅額。額。資產(chǎn)負債表日后事項最新甲公司的賬務處理甲公司的賬務處理（1）208年年2月月10日，記錄支付的賠款并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：日，記錄支付的賠款并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)： 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 100

30、100 貸：其他應付款貸：其他應付款 100100 借：應交稅費借：應交稅費應交所得稅應交所得稅 100100 貸：以前年度損益調(diào)整（貸：以前年度損益調(diào)整（40040025%25%）100100 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 7575 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 7575 借：預計負債借：預計負債 300300 貸：其他應付款貸：其他應付款 300300 借：其他應付款借：其他應付款 400400 貸：銀行存款貸：銀行存款 400400資產(chǎn)負債表日后事項最新（2）將）將“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤：配利潤： 借：利潤分配借：利

31、潤分配未分配利潤未分配利潤 75 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 75（3）因凈利潤變動，調(diào)整盈余公積：）因凈利潤變動，調(diào)整盈余公積： 借：盈余公積借：盈余公積 （7510）7.5 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 7.5資產(chǎn)負債表日后事項最新（4）調(diào)整報告年度報表）調(diào)整報告年度報表n資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整：調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整：調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)75萬元；調(diào)增其他應付款萬元；調(diào)增其他應付款400萬元，調(diào)減應交稅費萬元，調(diào)減應交稅費100萬元，調(diào)減預計負債萬元，調(diào)減預計負債300萬元；調(diào)減盈余公積萬元；調(diào)減盈余公積7.5萬元，調(diào)減未分配利潤萬元，調(diào)減未分配

32、利潤67.5萬元。萬元。n利潤表項目的調(diào)整：調(diào)增營業(yè)外支出利潤表項目的調(diào)整：調(diào)增營業(yè)外支出100萬元，萬元，調(diào)減所得稅費用調(diào)減所得稅費用25萬元，調(diào)減凈利潤萬元，調(diào)減凈利潤75萬元。萬元。n所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整：調(diào)減凈利潤所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整：調(diào)減凈利潤75萬萬元，調(diào)減提取盈余公積元，調(diào)減提取盈余公積7.5萬元。萬元。 資產(chǎn)負債表日后事項最新乙公司的賬務處理乙公司的賬務處理 （1）208年年2月月10日，記錄收到的賠款并調(diào)整應交所得稅：日，記錄收到的賠款并調(diào)整應交所得稅： 借：其他應收款借：其他應收款 400 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 400 借：以前年度損益調(diào)整借

33、：以前年度損益調(diào)整 （40025%）100 貸：應交稅費貸：應交稅費應交所得稅應交所得稅 100 借：銀行存款借：銀行存款 400 貸：其他應收款貸：其他應收款 400資產(chǎn)負債表日后事項最新（2）將）將“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤：潤： 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 300 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 300（3）因凈利潤增加，補提盈余公積：）因凈利潤增加，補提盈余公積： 借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 30 貸：盈余公積貸：盈余公積 （30010）30資產(chǎn)負債表日后事項最新【例】【例】 甲公司甲公司

34、207年年5月銷售給乙公司一批產(chǎn)品，貨款為月銷售給乙公司一批產(chǎn)品，貨款為100萬元（含增值稅）。乙公司于萬元（含增值稅）。乙公司于6月份收到所購物資并驗收月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定，乙公司應于收到所購物資后兩個月內(nèi)付入庫。按合同規(guī)定，乙公司應于收到所購物資后兩個月內(nèi)付款。由于乙公司財務狀況不佳，到款。由于乙公司財務狀況不佳，到207年年12月月31日仍未付日仍未付款。甲公司于款。甲公司于12月月31日編制日編制207年財務報表時，已為該項年財務報表時，已為該項應收賬款提取壞賬準備應收賬款提取壞賬準備5萬元。萬元。12月月31日資產(chǎn)負債表上日資產(chǎn)負債表上“應應收賬款收賬款”項目的金額

35、為項目的金額為200萬元，其中萬元，其中95萬元為該項應收賬萬元為該項應收賬款。甲公司于款。甲公司于208年年1月月30日（所得稅匯算清繳前）收到法日（所得稅匯算清繳前）收到法院通知，乙公司已宣告破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款。院通知，乙公司已宣告破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款。甲公司預計可收回應收賬款的甲公司預計可收回應收賬款的60%。適用的所得稅稅率為。適用的所得稅稅率為25%。（二）資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)表明某資產(chǎn)在資產(chǎn)負債（二）資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)表明某資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額表日發(fā)生了減值或需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額資產(chǎn)負債表

36、日后事項最新 本例中，根據(jù)資產(chǎn)負債表日后事項的判斷原則，本例中，根據(jù)資產(chǎn)負債表日后事項的判斷原則，甲公司在收到法院通知后，首先可判斷該事項屬甲公司在收到法院通知后，首先可判斷該事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。甲公司原對應收乙于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。甲公司原對應收乙公司賬款提取了公司賬款提取了 5萬元的壞賬準備，按照新的證萬元的壞賬準備，按照新的證據(jù)應提取的壞賬準備為據(jù)應提取的壞賬準備為40萬元（萬元（10040%），），差額差額35萬元應當調(diào)整萬元應當調(diào)整207年度財務報表相關(guān)項年度財務報表相關(guān)項目的數(shù)字。目的數(shù)字。 資產(chǎn)負債表日后事項最新甲公司的賬務處理甲公司的賬務處理（1）補提壞賬準備：

37、）補提壞賬準備： 應補提的壞賬準備應補提的壞賬準備=10040%-5=35（萬元）（萬元） 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 350 000 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 350 000（2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)： 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 87 500 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 （35000025%） 87 500（3）將）將“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配：科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配： 借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 262 500 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 262 500（4）調(diào)整利潤

38、分配有關(guān)數(shù)字：）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字： 借：盈余公積借：盈余公積 26 250 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 26 250資產(chǎn)負債表日后事項最新（5）調(diào)整報告年度財務報表相關(guān)項目的數(shù)字（財務報）調(diào)整報告年度財務報表相關(guān)項目的數(shù)字（財務報表略）：表略）：n資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整：調(diào)減應收賬款凈值資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整：調(diào)減應收賬款凈值350 000元，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)元，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)87 500元；調(diào)減盈余公積元；調(diào)減盈余公積26 250元，調(diào)減未分配利潤元，調(diào)減未分配利潤236 250元。元。n利潤表項目的調(diào)整：調(diào)增資產(chǎn)減值損失利潤表項目的調(diào)整：調(diào)增資產(chǎn)減值損失350 00

39、0元，元，調(diào)減所得稅費用調(diào)減所得稅費用87 500元，調(diào)減凈利潤元，調(diào)減凈利潤262 500元。元。n所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整：調(diào)減凈利潤所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整：調(diào)減凈利潤262 500元，調(diào)減提取盈余公積元，調(diào)減提取盈余公積26 250元。元。資產(chǎn)負債表日后事項最新 資產(chǎn)負債表所屬期間或以前期間所售商品在資產(chǎn)負債資產(chǎn)負債表所屬期間或以前期間所售商品在資產(chǎn)負債表日后退回的，應作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理。發(fā)表日后退回的，應作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理。發(fā)生于日后事項期間的銷售退回事項，可能發(fā)生于年度所得生于日后事項期間的銷售退回事項，可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之前，也可能發(fā)生于年度

40、所得稅匯算清繳之后。稅匯算清繳之前，也可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之后。銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，應調(diào)整銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，應調(diào)整報告年度利潤表的收入、成本等，并相應調(diào)整報告年度報告年度利潤表的收入、成本等，并相應調(diào)整報告年度的應納稅所得額以及報告年度應繳的所得稅等。的應納稅所得額以及報告年度應繳的所得稅等。銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，應調(diào)整銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，應調(diào)整報告年度利潤表的收入、成本等，但按照稅法規(guī)定在此報告年度利潤表的收入、成本等，但按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應繳所得稅，應作為本年的納期間的銷售退

41、回所涉及的應繳所得稅，應作為本年的納稅調(diào)整事項。稅調(diào)整事項。（三）資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表（三）資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。資產(chǎn)負債表日后事項最新日后調(diào)整事項的所得稅調(diào)整日后調(diào)整事項的所得稅調(diào)整資產(chǎn)負債表日后事項最新匯算清繳之前匯算清繳之前 【例】【例】 甲公司甲公司20207 7年年1111月月8 8日銷售一批商品給乙日銷售一批商品給乙公司，取得收入公司，取得收入120120萬元（不含稅，增值稅率萬元（不含稅，增值稅率17%17%）。）。甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認收入，并甲公司發(fā)出商品后，按

42、照正常情況已確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本100100萬元。萬元。20207 7年年1212月月3131日，該筆貨款尚日，該筆貨款尚未收到，甲公司對該應收賬款未計提壞賬準備。未收到，甲公司對該應收賬款未計提壞賬準備。20208 8年年1 1月月1212日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回。假定本年度除應收乙公司賬款計提的壞賬準退回。假定本年度除應收乙公司賬款計提的壞賬準備外，無其他納稅調(diào)整事項，甲公司于備外，無其他納稅調(diào)整事項，甲公司于20208 8年年2 2月月2828日完成日完成20207 7年所得稅匯算清繳。年所得稅匯算清繳。資產(chǎn)負債表日后事項最新 本例中，

43、銷售退回業(yè)務發(fā)生在資產(chǎn)負債表日本例中，銷售退回業(yè)務發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間內(nèi)，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事后事項涵蓋期間內(nèi)，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。由于銷售退回發(fā)生在報告年度所得稅匯算清項。由于銷售退回發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳之前，因此在所得稅匯算清繳時，應扣除該部繳之前，因此在所得稅匯算清繳時，應扣除該部分銷售退回所實現(xiàn)的應納稅所得額。分銷售退回所實現(xiàn)的應納稅所得額。資產(chǎn)負債表日后事項最新甲公司的賬務處理甲公司的賬務處理（1 1）20208 8年年1 1月月1212日，調(diào)整銷售收入：日，調(diào)整銷售收入： 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 1 200 0001 200 000

44、 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 204 000204 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 1 404 0001 404 000（2 2）調(diào)整銷售成本：）調(diào)整銷售成本： 借：庫存商品借：庫存商品 1 000 0001 000 000 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 1 000 0001 000 000資產(chǎn)負債表日后事項最新（3 3）調(diào)整應繳納的所得稅：）調(diào)整應繳納的所得稅： 借：應交稅費借：應交稅費應交所得稅應交所得稅 50 00050 000 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 50 00050 000（4 4）將）將“以前年度損益調(diào)整以前年度損益

45、調(diào)整”的余額轉(zhuǎn)入利潤分配：的余額轉(zhuǎn)入利潤分配： 借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 150 000150 000 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 150 000150 000（5 5）調(diào)整盈余公積：）調(diào)整盈余公積： 借：盈余公積借：盈余公積15 00015 000 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 15 00015 000資產(chǎn)負債表日后事項最新匯算清繳之后匯算清繳之后 承前例，假定銷售退回的時間改為承前例，假定銷售退回的時間改為20208 8年年3 3月月1010日（即報告年度所得稅匯算清繳后）。日（即報告年度所得稅匯算清繳后）。 （1 1）20208 8年年1 1月月1212日，調(diào)整銷售收入：日，調(diào)整銷售收入： 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 1 200 0001 200 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）204 000204 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 1 404 0001 404 000（2 2）調(diào)整銷售成本：）調(diào)整銷售成本： 借：庫存商品借：庫存商品 1 000 0001 000 000 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以