任務(wù)一終結(jié)審計(jì)課件

1、審計(jì)實(shí)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù) 授課教師：鄭新源授課教師：鄭新源E-mail: 2021-10-211任務(wù)一終結(jié)審計(jì)課件2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師按業(yè)務(wù)循環(huán)完成各財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)測(cè)試注冊(cè)會(huì)計(jì)師按業(yè)務(wù)循環(huán)完成各財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)測(cè)試和一些特殊項(xiàng)目的審計(jì)工作后，審計(jì)工作進(jìn)入整個(gè)審計(jì)過程和一些特殊項(xiàng)目的審計(jì)工作后，審計(jì)工作進(jìn)入整個(gè)審計(jì)過程的最后階段，即審計(jì)的最后階段，即審計(jì)完成階段完成階段。在審計(jì)完成階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)。在審計(jì)完成階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)匯總審計(jì)測(cè)試結(jié)果，進(jìn)行更具綜合性的審計(jì)工作，如編師應(yīng)匯總審計(jì)測(cè)試結(jié)果，進(jìn)行更具綜合性的審計(jì)工作，如編制制審計(jì)差異調(diào)整表審計(jì)差異調(diào)整表、試算平衡表試算平衡表和和復(fù)核審計(jì)工作底稿復(fù)核審計(jì)

2、工作底稿等。等。l重點(diǎn)難點(diǎn)提示重點(diǎn)難點(diǎn)提示l1.1.編制審計(jì)差異調(diào)整表編制審計(jì)差異調(diào)整表l2.2.編制試算平衡表編制試算平衡表l3.3.管理當(dāng)局認(rèn)定管理當(dāng)局認(rèn)定 3一、審計(jì)差異的類型一、審計(jì)差異的類型 審計(jì)差異含義：審計(jì)差異含義：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行控制測(cè)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行控制測(cè)試、會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試和特殊項(xiàng)目審計(jì)發(fā)現(xiàn)的被審試、會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試和特殊項(xiàng)目審計(jì)發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理方法與有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度不一致。計(jì)單位會(huì)計(jì)處理方法與有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度不一致。審計(jì)差異分為審計(jì)差異分為核算錯(cuò)誤核算錯(cuò)誤和和重分類錯(cuò)誤重分類錯(cuò)誤：核算錯(cuò)誤核算錯(cuò)誤是因企業(yè)對(duì)經(jīng)

3、濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了不正確的會(huì)計(jì)核算而引是因企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了不正確的會(huì)計(jì)核算而引起的錯(cuò)誤；起的錯(cuò)誤；重分類錯(cuò)誤重分類錯(cuò)誤是因企業(yè)未按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表而引起是因企業(yè)未按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表而引起的錯(cuò)誤；的錯(cuò)誤；4l在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)從核算錯(cuò)誤的金額和在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)從核算錯(cuò)誤的金額和性質(zhì)兩個(gè)因素考慮是否建議被審計(jì)單位進(jìn)行更正，性質(zhì)兩個(gè)因素考慮是否建議被審計(jì)單位進(jìn)行更正，據(jù)此把據(jù)此把核算錯(cuò)誤核算錯(cuò)誤劃分為劃分為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和和不建不建議調(diào)整的不符事項(xiàng)議調(diào)整的不符事項(xiàng)（即未調(diào)整不符事項(xiàng)）（即未調(diào)整不符事項(xiàng)）5 把核算錯(cuò)誤把核算錯(cuò)誤劃分劃分為建議調(diào)整的

4、不符事項(xiàng)和不建議調(diào)整的不符為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和不建議調(diào)整的不符事項(xiàng)的事項(xiàng)的原則：原則： （1 1）對(duì)于單筆核算錯(cuò)誤）對(duì)于單筆核算錯(cuò)誤超過超過所涉及財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目層次重要性所涉及財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目層次重要性水平的，應(yīng)視為水平的，應(yīng)視為建議調(diào)整建議調(diào)整的不符事項(xiàng)；的不符事項(xiàng)； （2 2）對(duì)于單筆核算錯(cuò)誤）對(duì)于單筆核算錯(cuò)誤低于低于所涉及財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目層次重要性所涉及財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目層次重要性水平，但水平，但性質(zhì)重要性質(zhì)重要的，應(yīng)視為的，應(yīng)視為建議調(diào)整建議調(diào)整的不符事項(xiàng)的不符事項(xiàng); ; （3 3）對(duì)于單筆核算錯(cuò)誤）對(duì)于單筆核算錯(cuò)誤低于低于所涉及財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目層次重要性所涉及財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目層次重要性水平，并且水平，并且

5、性質(zhì)不重要的性質(zhì)不重要的，一般應(yīng)視為，一般應(yīng)視為未調(diào)整不符事項(xiàng)未調(diào)整不符事項(xiàng)；但當(dāng)；但當(dāng)若干筆同類型單筆核算錯(cuò)誤匯總數(shù)超過財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（或賬項(xiàng)若干筆同類型單筆核算錯(cuò)誤匯總數(shù)超過財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（或賬項(xiàng)）層次重要性水平時(shí)，應(yīng)從中選取幾筆建議被審計(jì)單位更正，）層次重要性水平時(shí)，應(yīng)從中選取幾筆建議被審計(jì)單位更正，使其匯總錯(cuò)報(bào)降至重要性水平之下。使其匯總錯(cuò)報(bào)降至重要性水平之下。6 由于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤往往不止一兩項(xiàng)，為便于審計(jì)項(xiàng)由于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤往往不止一兩項(xiàng)，為便于審計(jì)項(xiàng)目的各級(jí)負(fù)責(zé)人綜合判斷、分析和決定，也為了便于有效編目的各級(jí)負(fù)責(zé)人綜合判斷、分析和決定，也為了便于有效編制試算平衡表和代編經(jīng)審計(jì)的財(cái)

6、務(wù)報(bào)表，通常需要將這些建制試算平衡表和代編經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表，通常需要將這些建議調(diào)整的不符事項(xiàng)、未調(diào)整不符事項(xiàng)和重分類錯(cuò)誤匯總至相議調(diào)整的不符事項(xiàng)、未調(diào)整不符事項(xiàng)和重分類錯(cuò)誤匯總至相應(yīng)的綜合類工作底稿上。匯總審計(jì)差異的工作底稿包括：應(yīng)的綜合類工作底稿上。匯總審計(jì)差異的工作底稿包括： 賬項(xiàng)調(diào)整分錄匯總表賬項(xiàng)調(diào)整分錄匯總表 重分類調(diào)整分錄匯總表重分類調(diào)整分錄匯總表 未更正錯(cuò)報(bào)匯總表未更正錯(cuò)報(bào)匯總表二、編制審計(jì)差異調(diào)整表二、編制審計(jì)差異調(diào)整表7 試算平衡表是在被審計(jì)單位提供的未審財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)上，試算平衡表是在被審計(jì)單位提供的未審財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)上，考慮調(diào)整分錄、重分類分錄等內(nèi)容，以確定已審數(shù)與報(bào)表披露考慮

7、調(diào)整分錄、重分類分錄等內(nèi)容，以確定已審數(shù)與報(bào)表披露數(shù)的表式。有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表、利潤(rùn)表試算平衡表編數(shù)的表式。有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表、利潤(rùn)表試算平衡表編制時(shí)應(yīng)注意下幾點(diǎn)：制時(shí)應(yīng)注意下幾點(diǎn)： （1 1）試算平衡表中的）試算平衡表中的“期末未審數(shù)期末未審數(shù)”和和“審計(jì)前金額審計(jì)前金額”列，列，應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位提供的未審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表填列。應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位提供的未審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表填列。 （2 2）試算平衡表中的）試算平衡表中的“賬項(xiàng)調(diào)整賬項(xiàng)調(diào)整”和和“調(diào)整金額調(diào)整金額”列，應(yīng)根列，應(yīng)根據(jù)經(jīng)被審計(jì)單位同意的據(jù)經(jīng)被審計(jì)單位同意的“賬項(xiàng)調(diào)整分錄匯總表賬項(xiàng)調(diào)整分錄匯總表”列示。列示。 （3 3）試算平衡表中的

8、）試算平衡表中的“重分類調(diào)整重分類調(diào)整”列，應(yīng)根據(jù)經(jīng)被審計(jì)單列，應(yīng)根據(jù)經(jīng)被審計(jì)單位同意的位同意的“重分類調(diào)整分錄匯總表重分類調(diào)整分錄匯總表”填列。填列。三、編制試算平衡表三、編制試算平衡表8 （4 4）在編制完試算平衡表后，應(yīng)注意核對(duì)相應(yīng)的勾稽關(guān)系：）在編制完試算平衡表后，應(yīng)注意核對(duì)相應(yīng)的勾稽關(guān)系： 資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表左邊的資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表左邊的“期末未審數(shù)期末未審數(shù)”列合計(jì)數(shù)、列合計(jì)數(shù)、“期末審定數(shù)期末審定數(shù)”列合計(jì)數(shù)應(yīng)分別等于其右邊相應(yīng)列合計(jì)數(shù)；列合計(jì)數(shù)應(yīng)分別等于其右邊相應(yīng)列合計(jì)數(shù)； 資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表左邊的資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表左邊的“賬項(xiàng)調(diào)整賬項(xiàng)調(diào)整”欄中的借方合欄中的借方合計(jì)計(jì)

9、數(shù)與貸方合計(jì)數(shù)之差應(yīng)等于右邊的的數(shù)與貸方合計(jì)數(shù)之差應(yīng)等于右邊的的“賬項(xiàng)調(diào)整賬項(xiàng)調(diào)整”列中中的貸方列中中的貸方合合計(jì)數(shù)與借方合計(jì)數(shù)之差；計(jì)數(shù)與借方合計(jì)數(shù)之差； 資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表左邊的資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表左邊的“重分類調(diào)整重分類調(diào)整”列中的借方列中的借方合合計(jì)數(shù)與貸方合計(jì)數(shù)之差應(yīng)等于右邊的計(jì)數(shù)與貸方合計(jì)數(shù)之差應(yīng)等于右邊的“重分類調(diào)整重分類調(diào)整”列中的貸方列中的貸方合合計(jì)數(shù)與借方合計(jì)數(shù)之差。計(jì)數(shù)與借方合計(jì)數(shù)之差。審計(jì)差異審計(jì)差異調(diào)整表調(diào)整表未審會(huì)未審會(huì)計(jì)報(bào)表計(jì)報(bào)表試算平試算平衡表衡表已審會(huì)計(jì)已審會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)表各財(cái)務(wù)報(bào)表各財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)工項(xiàng)目審計(jì)工作底稿作底稿過過入入?yún)R匯總總編編制制編編制制9一、

10、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體合理性實(shí)施分析性復(fù)核程序一、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體合理性實(shí)施分析性復(fù)核程序運(yùn)用分析程序的目的運(yùn)用分析程序的目的u 評(píng)價(jià)審計(jì)過程中形成的審計(jì)結(jié)論的恰當(dāng)性評(píng)價(jià)審計(jì)過程中形成的審計(jì)結(jié)論的恰當(dāng)性u(píng) 評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表整體反映的公允性評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表整體反映的公允性分析程序的對(duì)象分析程序的對(duì)象u重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域u重要審計(jì)程序重要審計(jì)程序u審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大差異審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大差異10不同點(diǎn)不同點(diǎn)項(xiàng)目?jī)?nèi)部復(fù)核項(xiàng)目?jī)?nèi)部復(fù)核項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核復(fù)核主體復(fù)核主體 是項(xiàng)目組內(nèi)部進(jìn)是項(xiàng)目組內(nèi)部進(jìn)行的復(fù)核。行的復(fù)核。是會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人是會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，獨(dú)立地對(duì)特定審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施的復(fù)核，員，獨(dú)立地對(duì)特定審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施的復(fù)核，獨(dú)立性和客觀性明顯較高。獨(dú)立性和客觀性明顯較高。復(fù)核對(duì)象復(fù)核對(duì)象 對(duì)每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目組都應(yīng)當(dāng)實(shí)項(xiàng)目組都應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目?jī)?nèi)部復(fù)核施項(xiàng)目?jī)?nèi)部復(fù)核會(huì)計(jì)師事務(wù)所只對(duì)特定審計(jì)業(yè)務(wù)才獨(dú)立實(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所只對(duì)特定審計(jì)業(yè)務(wù)才獨(dú)立實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。復(fù)核要求復(fù)核要求 項(xiàng)目組對(duì)每項(xiàng)審項(xiàng)目組對(duì)每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施復(fù)核