貸款損失準(zhǔn)備的相關(guān)環(huán)節(jié)核算PPT學(xué)習(xí)教案

1、會計學(xué)1貸款損失準(zhǔn)備的相關(guān)環(huán)節(jié)核算貸款損失準(zhǔn)備的相關(guān)環(huán)節(jié)核算 商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備是商業(yè)銀行為抵御貸款風(fēng)險而提取的用于彌補銀行到期不能收回的貸款損失的準(zhǔn)備金。一、什么是貸款損失準(zhǔn)備一、什么是貸款損失準(zhǔn)備第1頁/共17頁提高銀行抵御風(fēng)險的能力穩(wěn)健性原則在銀行業(yè)會計核算的具體表現(xiàn)。貸款業(yè)務(wù)風(fēng)險大。二、商業(yè)銀行提取貸款損失準(zhǔn)備的必要性二、商業(yè)銀行提取貸款損失準(zhǔn)備的必要性第2頁/共17頁提取貸款損失準(zhǔn)備可有效應(yīng)對風(fēng)險。而對于商業(yè)銀行的同業(yè)拆借、應(yīng)收利息及其他應(yīng)收款等放貸業(yè)務(wù)，銀行一般根據(jù)其具體的情況分析，合理計提壞賬準(zhǔn)備。二、商業(yè)銀行提取貸款損失準(zhǔn)備的必要性二、商業(yè)銀行提取貸款損失準(zhǔn)備的必要性第3頁/

2、共17頁 新準(zhǔn)則規(guī)定在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)進行賬面價值檢查，有客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)確認(rèn)減值損失，計提減值準(zhǔn)備。銀行貸款發(fā)生減值時，應(yīng)將其攤余成本與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益。未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法通過以貸款初始實際利率對未來現(xiàn)金流進行折現(xiàn)來直接確定當(dāng)前貸款價值，之后再按差額確認(rèn)貸款減值損失。三、商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備的會計處理三、商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備的會計處理第4頁/共17頁 現(xiàn)在假設(shè)銀行205年1月1日對B企業(yè)發(fā)放一筆5年期貸款1500萬元,合同年利率為10%，期限六年，到期一次償還本金。假定該貸款的實際利率為10%，利息按年收取。其他有關(guān)資料及賬務(wù)處理如

3、下（小數(shù)點后數(shù)據(jù)四舍五入）：例題例題第5頁/共17頁205年1月1日發(fā)放貸款時： 借：貸款本金 15000000 貸：吸收存款 15000000 12月31日確認(rèn)并收到貸款利息：借：應(yīng)收利息 1500000 貸：利息收入 1500000借：吸收存款 1500000 貸：應(yīng)收利息 1500000第6頁/共17頁 206年12月31日，B公司經(jīng)營出現(xiàn)異常，該行進行客觀減值證據(jù)測試并根據(jù)五級分類制度分類，用單項評估減值。根據(jù)當(dāng)前掌握資料，對貸款合同現(xiàn)金流量重新做了估計，具體見表3和表4。 206年12月31日，確認(rèn)貸款利息： 借：應(yīng)收利息 1500000 貸：利息收入 1500000第7頁/共17頁

4、206年12月31日，該行應(yīng)確認(rèn)的貸款減值損失=未確認(rèn)減值損失前的攤余成本-新預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=（貸款本金+應(yīng)收未收利息）-新預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=16500000-9766600（表4）=6733400（元） 借：資產(chǎn)減值損失 6733400 貸：貸款損失準(zhǔn)備 6733400 借：貸款已減值 16500000 貸：貸款本金 15000000 應(yīng)收利息 1500000第8頁/共17頁 207年12月31日，該行預(yù)期原來的現(xiàn)金流量估計不會改變：確認(rèn)減值損失的回轉(zhuǎn)=976660010%=976660（元） 借：貸款損失準(zhǔn)備 976660 貸：利息收入 976660 據(jù)此，207年12月31日貸

5、款的攤余成本 =9766600+976660=10743260 (元)第9頁/共17頁 時間 未折現(xiàn)金額 以折現(xiàn)率為10%的折現(xiàn)系數(shù) 現(xiàn)值207年12月31日 1500000 0.9091 1363650208年12月31日 1500000 0.8364 1239600209年12月31日 1500000 0.7513 1126950200年12月31日 16500000 0.6830 11269500 小 計 21000000 - 14999700 時間 未折現(xiàn)金額 以折現(xiàn)率為10%的折現(xiàn)系數(shù) 現(xiàn)值207年12月31日 0 0.9091 0208年12月31日 10000000 0.8264

6、 8264000209年12月31日 20000000 0.7513 1502600200年12月31日 0 0.6830 0 小 計 12000000 - 9766600表3 貸款合同現(xiàn)金流量 金額單位:元表4 新預(yù)計的現(xiàn)金流量 金額單位：元第10頁/共17頁208年12月31日，工行預(yù)期原先的流量估計不會改變，但當(dāng)年實際收到的現(xiàn)金卻為9000000元。 借：貸款損失準(zhǔn)備 1074326 貸：利息收入 1074326 借：吸收存款 9000000 貸：貸款已減值 9000000 借：資產(chǎn)減值損失 999386 貸：貸款損失準(zhǔn)備 999386第11頁/共17頁表5 現(xiàn)值計算 單位金額：元 時間

7、 未折現(xiàn)金額 以折現(xiàn)率為10%的折現(xiàn)系數(shù) 現(xiàn)值209年12月31日 2000000 0.9091 1818200200年12月31日 0.8264 0小 計 2000000 - 1818200注：208年12月31日計提貸款損失前，貸款的攤余成本=10743260+1074326-9000000=2817586。由于該行對209年及2010年的現(xiàn)金流量預(yù)期不變，故應(yīng)調(diào)整的貸款損失準(zhǔn)備=2817586-1818200=999386元。相關(guān)計算如表5：第12頁/共17頁 貸款損失的核銷，就是在貸款損失實際發(fā)生并已經(jīng)確定的情況下，銀行使用提取的貸款損失準(zhǔn)備沖銷貸款損失的會計處理過程和做法。很顯然，貸

8、款損失準(zhǔn)備的計提是否足額，直接關(guān)系到銀行承受貸款損失的能力，如果提取的貸款損失準(zhǔn)備嚴(yán)重不足，在實際的貸款損失數(shù)額較大時，銀行將陷入流動性不足并面臨破產(chǎn)的風(fēng)險。四、商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備的核銷四、商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備的核銷第13頁/共17頁 承接上面例題的假設(shè)，銀行按照規(guī)定的條件和要求組織核銷材料，經(jīng)過有權(quán)行批準(zhǔn)同意核銷后，財會部門從貸款損失準(zhǔn)備中劃撥資金沖銷不良貸款。其會計處理一般為：四、商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備的核銷四、商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備的核銷第14頁/共17頁借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：貸款已減值或貼現(xiàn)票據(jù)等貸款核銷后，將不再在銀行資產(chǎn)負(fù)債表上進行會計確認(rèn)和計量。但是貸款核銷只是銀行內(nèi)部賬面上的處理，核銷