銀行會計風險控制研究論文

1、銀行會計風險控制研究論文 摘要:隨著中國金融體制市場化改革的不斷深入和金融領域?qū)ν忾_放度的不斷提高,中國銀行業(yè)面臨的會計風險問題越來越突出。銀行業(yè)是高風險行業(yè),為了實現(xiàn)其穩(wěn)健經(jīng)營的目標,必須將內(nèi)部控制的重點放在防范風險上。銀行會計是實現(xiàn)銀行業(yè)務的基礎環(huán)節(jié),相對于銀行風險控制的整體而言,會計風險控制的重要性不言而喻。會計風險的控制是內(nèi)部控制的一個重要方面,隨著現(xiàn)代管理手段的不斷發(fā)展,會計控制方法也逐步增多,如何結(jié)合銀行業(yè)務特點和經(jīng)營實際,選擇適當?shù)目刂品椒?達到既定的管理目標,已成為各家銀行風險管理工作的重點之一。 關鍵詞:銀行會計;會計風險;分析成因;風險控制 一、銀行會計風險的概念和表現(xiàn)形式

2、 銀行會計貫穿于銀行經(jīng)營的全過程。從組織會計核算,為客戶提供優(yōu)質(zhì)服務,編制會計報表,進行財務評價及為管理者提供決策信息等,每一個環(huán)節(jié)都存在會計風險。銀行會計風險可以界定為銀行在經(jīng)營管理過程中,由于會計核算錯誤或會計信息提供失誤而導致的決策失誤,因為主客觀條件惡化或其他情況,使銀行和客戶的資金、財產(chǎn)、信譽等蒙受損失的可能性。 (一)票據(jù)結(jié)算風險 目前,中國商業(yè)銀行主要形成了以“三票一卡”為主體的支付方式。隨著經(jīng)濟活動的日益頻繁,支付數(shù)量的日趨上升,以結(jié)算票據(jù)為主要支付手段的結(jié)算業(yè)務給銀行帶來了諸多風險。結(jié)算業(yè)務是指各種票據(jù)的結(jié)算,在銀行中介服務中占據(jù)著重要的地位,其風險主要有:(1)詐騙風險。詐

3、騙風險的產(chǎn)生,是由于犯罪分子利用熟悉銀行業(yè)務的優(yōu)勢,把銀行匯票、銀行承兌匯票作為作案的對象和工具,輔之以高科技手段,有預謀、有組織地進行巨額的票據(jù)詐騙。(2)透支風險。是指客戶以“三票一卡”中的信用卡為作案工具,進行惡意透支。此類風險主要是透支者利用銀行管理上的漏洞和時間差作案,嚴重時會使銀行產(chǎn)生很大的經(jīng)濟損失。(3)真假匯票識別難的風險。由于造假票手段不斷提高而銀行識別手段相對比較落后,因此,在這方面的風險仍然存在。(4)匯票貼現(xiàn)風險。匯票到期后,貼現(xiàn)銀行無法收回貼現(xiàn)金額。(5)承兌風險。匯票到期后出票人賬戶無足夠資金付款。(6)操作風險。從銀行結(jié)算看,有職員操作失誤或違規(guī)而造成的風險,如無

4、理退票、壓票,審核不嚴等帶來的操作風險。(7)聯(lián)行風險。聯(lián)行往來是銀行間資金劃撥的一個不可缺少的環(huán)節(jié)。由于聯(lián)行核算手續(xù)不嚴密,因錯發(fā)、漏發(fā)、延發(fā)聯(lián)行報單等失誤,而造成銀行資金的直接損失。 (二)會計核算風險 銀行會計的主要職責是組織會計核算,為經(jīng)營管理者提供及時準確的會計信息。會計核算風險是指由于會計核算諸多環(huán)節(jié)失控所帶來的種種風險。其包括的風險有:(1)會計基礎工作風險。銀行會計基礎工作,在于真實、完整、及時地對經(jīng)濟業(yè)務組織核算,如果核算方法不準確,核算程序不規(guī)范,核算質(zhì)量不高,就容易引發(fā)風險。每日大量現(xiàn)金收付,憑證受理審核,科目運用,賬戶登錄和結(jié)息等,各個環(huán)節(jié)都直接或間接與風險相聯(lián)系。(2

5、)決算風險。商業(yè)銀行以效益為核心,客觀上要求其在符合市場需求的前提下,有健全的以財務考核為中心的科學的管理制度財務報告作為考核各級行經(jīng)營業(yè)績的主要依據(jù)。財務定量評價最直接、最重要的資料是財務報告提供的會計信息。由于一些行為了完成上級下達的任務,吸收高成本資金,呆賬、壞賬準備金的提取比例有誤,應收利息計提標準不合理,不提少提應付利息等,造成銀行利潤虛盈實虧,財務報告不準確。(3)評價風險。對客戶提供的財務報告不作認真分析、判斷、高估其償債能力及經(jīng)營水平,造成潛在風險;對內(nèi)部夸大信貸資產(chǎn)質(zhì)量,使一份非可行性論證分析報告在虛假會計信息的掩蓋下通過,造成信貸資產(chǎn)損失的風險。 (三)內(nèi)部控制風險 這一風

6、險主要表現(xiàn)在以下幾個方面:(1)由于會計人員自身業(yè)務素質(zhì)不高、責任心不強,或在執(zhí)行會計制度過程中發(fā)生人為偏差、違規(guī)操作,在工作中表現(xiàn)出服務不積極,操作行為不規(guī)范,或因會計崗位設置缺乏應有的互相制約和牽制,使金融機構(gòu)資金財產(chǎn)遭受損失的風險也不可忽視。(2)還有個別銀行人員品質(zhì)惡劣,和不法分子內(nèi)外勾結(jié),肆意侵害銀行利益,從而引發(fā)經(jīng)濟案件。(3)會計崗位設置缺乏應有的互相制約和牽制,造成一些人員違規(guī)、違紀,甚至貪污挪用銀行資金,給銀行帶來風險。 二、銀行會計風險產(chǎn)生的原因及風險控制存在的問題 (一)銀行會計風險產(chǎn)生的原因 1.銀行會計風險產(chǎn)生的外部原因 由于市場經(jīng)濟環(huán)境的影響和金融管理模式不完善。在

7、市場化的進程中,不夠完善的市場經(jīng)濟體制逐漸暴露出一些缺陷,如不公平的市場競爭、缺乏有效的市場約束機制,等等。當前中國金融機構(gòu)的賬面投資回報率吸引了大量的社會資源涌入。在市場準入標準尚不健全的條件下,中國尚未形成統(tǒng)一的社會平均利潤率,再加上地方政府的本位主義,各地金融機構(gòu)劇增,違規(guī)經(jīng)營、從事非法活動的可能性也相應增加,銀行會計風險日趨增大。還有在宏觀管理上,按市場規(guī)則公平競爭不夠,缺乏相應制度;在微觀管理上,內(nèi)部控制制度不健全,金融監(jiān)管不嚴。從會計崗位設置來看,缺乏應有的相互制約,違規(guī)操作現(xiàn)象嚴重,如:任意開立賬戶、重要空白憑證及印押證保管不善、支付憑證審查不嚴、柜員之間混崗、操作口令混用、賬戶

8、核對不及時或未執(zhí)行換人勾對、不按規(guī)定流程處理會計業(yè)務等,這些均為銀行會計風險的發(fā)生埋下了隱患。 2.銀行會計風險產(chǎn)生的內(nèi)部原因 究其產(chǎn)生的內(nèi)部原因,一個是銀行內(nèi)部稽核不力。雖然近幾年來中國銀行界對內(nèi)控制度的建設空前關注,然而各銀行卻沒有根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化內(nèi)控制度資源進行合理的配置,使之系統(tǒng)化、程序化。一方面,銀行會計內(nèi)部控制目前仍作為一個個被分解的單元分散在各項管理制度之中,如會計內(nèi)控制度規(guī)定了不同崗位的職責,不相容業(yè)務的分離,業(yè)務程序的先后制約,卻未形成一套生產(chǎn)流水線式的防范風險程序,難以及時發(fā)現(xiàn)和處理存在的問題;另一方面,相互制約機制不健全,一些重要職責和崗位沒有嚴格分離,混崗或集多職于一

9、身的現(xiàn)象時有發(fā)生,一些銀行分支機構(gòu)缺乏有效的內(nèi)部管理部門,對主要負責人和決策管理層的權(quán)力缺乏必要的監(jiān)督制約措施,常常出現(xiàn)“控下不控上”的局面,使內(nèi)控制度形同虛設,留下事故隱患。 另一個內(nèi)部原因就是教育的滯后,人員素質(zhì)偏低。近年來,國有獨資銀行在快速商業(yè)化的變革中,為搶占市場份額,實行外延式急速擴張的策略,真正精通銀行會計業(yè)務的專門人才嚴重不足,一些新手未經(jīng)崗位培訓,對于各項規(guī)章制度,操作規(guī)程沒有很好的掌握,缺乏風險防范意識和能力,致使會計核算的隨意性較大;另外,在會計隊伍趨向年輕化的同時,也容易受社會上拜金主義思潮的影響,從而在會計業(yè)務操作中違規(guī)甚至違法。另外,以計算機、網(wǎng)絡技術(shù)為代表的高科技

10、在銀行會計業(yè)務中得到廣泛應用,原來需要幾天甚至幾十天才能完成的業(yè)務,現(xiàn)在需要幾小時甚至幾分鐘就能完成,但相應的風險因素也隨之增加,高科技犯罪率呈逐年上升趨勢。 (二)銀行會計風險控制存在的問題 1.認識上不充分,理解上有偏差 銀行會計風險的控制存在著不少不容忽視的薄弱環(huán)節(jié),對風險的控制認識還不充分、不確切、不完整,存在著這樣幾種傾向:一是以為內(nèi)部控制就是整章建制,就是各種規(guī)章制度的匯總,對內(nèi)控是一種業(yè)務運行過程中環(huán)環(huán)相扣、監(jiān)督制約的動態(tài)機制認識不夠;二是以為內(nèi)部控制是稽核、審計或管理層的事,與會計無關或關系不大,對會計的職能作用沒有充分認識;三是以為內(nèi)部控制就是相互牽制,對內(nèi)部控制方式、方法與

11、手段沒有整體認知。 2.未形成完整的風險控制制度體系,制度建設滯后 一是有關銀行內(nèi)控制度建設指導意見原則性較強,操作性不足;二是有關內(nèi)控制度建設的具體要求散見于各種會計制度中,既缺乏完整性,也弱化了內(nèi)控制度的重要性;三是制度建設上存在滯后性。從總體來看,銀行內(nèi)控制度對新技術(shù)、新問題研究不充分,在會計制度中所體現(xiàn)的內(nèi)控措施落后,如對電算化條件下如何防范風險,在“柜員制”勞動組合下如何實施有效控制等,尚缺乏制度規(guī)定。 3.核算程序未形成剛性約束,存在薄弱環(huán)節(jié) 多年來,銀行會計無論是手工操作還是電算化處理,都遵循“雙線核算”的原則,相互聯(lián)系、相互牽制,有著一套較完善而系統(tǒng)的核算程序。但是,在銀行中間

12、業(yè)務的不斷拓展和新技術(shù)手段廣泛運用的條件下,內(nèi)控制度卻未及時跟進,現(xiàn)行核算程序中也暴露出了逆向操作、“一手清”等隱患。如結(jié)算制度規(guī)定,應先收妥款項再簽發(fā)銀行匯票、本票,但有些操作人員卻是先簽發(fā)匯票、本票再收款;又如制度規(guī)定,商業(yè)銀行跨系統(tǒng)的轉(zhuǎn)匯應通過人民銀行,但有些銀行通過其他商業(yè)銀行轉(zhuǎn)匯等。這就涉及到一個會計制度與操作規(guī)程的關系問題,會計制度應是操作規(guī)程設計的理論依據(jù),操作規(guī)程應是會計制度的具體化,同時又是會計制度得以實施的重要技術(shù)手段與保障。 4.內(nèi)控機制運行的監(jiān)督弱化,缺乏評價指標 銀行業(yè)多年來一直很重視會計監(jiān)督與銀行監(jiān)管,有專門的儲蓄事后監(jiān)督、會計稽核、內(nèi)部審計等部門,應該說機構(gòu)較健全

13、。但隨著新業(yè)務、新科技的發(fā)展,監(jiān)督重心已由一般的業(yè)務工作差錯轉(zhuǎn)變?yōu)殂y行風險防范,現(xiàn)行一些監(jiān)督方法與控制手段已顯得力不從心,主要表現(xiàn)在:一是側(cè)重于事后監(jiān)督,事先與事中的風險防范不夠。如前所述,屬于事中控制范疇的核算程序其相互牽制弱化,屬于事前控制范疇的制度建設滯后等。二是對內(nèi)控機制運行的監(jiān)督往往被一般性工作差錯的查糾所取代,沒有及時適應監(jiān)督重心的轉(zhuǎn)移,缺乏對內(nèi)控運行情況的深入考核,未設置相應的考核評價指標。三是監(jiān)督手段相對落后,尤其是計算機操作系統(tǒng)下的風險防范措施的執(zhí)行,不僅在監(jiān)督手段上,而且在監(jiān)管人員素質(zhì)上都有待進一步提高。 三、會計風險控制的具體措施 (一)建立多層次會計控制體制,明確各層次

14、會計控制的具體目標 控制系統(tǒng)是一個有組織的系統(tǒng),根據(jù)內(nèi)外部的各種變化而進行調(diào)節(jié),使系統(tǒng)保持某種特定狀態(tài),從這個意義上講,控制是一種聯(lián)系與調(diào)節(jié),是保證系統(tǒng)在變化著的外部條件下,完成某種目標的行為。因此,目標是控制的前提,是先決條件,也是促成內(nèi)部控制的要件,沒有目標,就談不上控制。 銀行有著自己的經(jīng)營目標,也有著明確的內(nèi)部控制目標。加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導原則中明確提出:銀行機構(gòu)內(nèi)部控制目標是“有利于查錯防弊,堵塞漏洞,消除隱患,保證業(yè)務穩(wěn)健運行,確保將各種風險控制在規(guī)定的范圍內(nèi),確保自身發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標的全面實施?！睘榱舜_?？傮w目標的實現(xiàn),應在統(tǒng)一認識、明確總體目標的基礎上,將目標責任層層分

15、解、細化,確立各層次會計控制的具體目標,形成一個明確、具體、完整的目標體系;建立多層次的會計控制體制,使每個群體和個人的行為都處在他人的監(jiān)督之下,同時以利于不同的人從不同的視角關注企業(yè)內(nèi)控的不同方面,使內(nèi)部控制目標具體化,以保證總體控制目標的實現(xiàn)。 (二)按照相互制約原理,建立科學的內(nèi)控制度體系 內(nèi)控制度是內(nèi)控目標得以實現(xiàn)的充分必要條件。應根據(jù)人民銀行加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導原則及財政部內(nèi)部會計控制規(guī)范,按照分工牽制、授權(quán)制約原則,結(jié)合自身經(jīng)營的規(guī)模和業(yè)務特點,制定科學合理的內(nèi)控制度,并制定內(nèi)控制度實施細則,使內(nèi)控制度形成體系。 內(nèi)控制度無論是單獨設置還是繼續(xù)在會計制度中體現(xiàn),設計時均應充分

16、考慮制度的嚴密性、有效性、先進性和可操作性,并充分發(fā)揮“四性”之間的能動作用。制度建設時,在思想上要樹立三個觀念:一是從防止業(yè)務人員工作差錯為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐苑婪躲y行風險為主;二是要樹立信息安全觀念,使計算機信息安全管理成為內(nèi)部控制的關鍵環(huán)節(jié);三是要有全局觀念,各項制度既相對穩(wěn)定,又能隨環(huán)境與業(yè)務的變化能動應變,形成有機整體。 所以銀行業(yè)必須嚴格按照會計規(guī)章制度,合理確定會計人員崗位和崗位職責,制定具有較強的實用性、針對性、可操作性和規(guī)范性的崗位操作規(guī)程,確保會計安全,無事故和案件發(fā)生。加強對會計崗位人員的工作授權(quán)。如辦理銀行匯票的授權(quán)、信用卡限額的授權(quán)、資金劃撥的授權(quán)等,使可能的貪污犯罪現(xiàn)象得到有

17、效的遏制。完整的內(nèi)部會計控制制度體系至少應包括管理層次、操作層次兩個方面。管理層次會計控制制度建設,應根據(jù)有關法律法規(guī)的要求,以金融企業(yè)自身業(yè)務情況為出發(fā)點,從改進經(jīng)營方式的角度對會計內(nèi)控制度提出要求,對會計風險進行全面防范和控制。 (三)分析重點控制環(huán)節(jié),完善會計核算程序 會計是銀行業(yè)務的基礎,完善的會計核算體系、核算程序是內(nèi)部控制系統(tǒng)的中心。要按照銀行業(yè)務發(fā)展和科技進步的要求,分析核算程序中的重點控制環(huán)節(jié),尤其對聯(lián)行結(jié)算等要建立一套嚴密的、呈剛性約束的會計操作程序和賬務處理系統(tǒng),以強化會計內(nèi)部控制的約束力。一方面要規(guī)范會計核算流程,提高控制技術(shù),強化會計核算流程的硬性約束。另一方面會計核算

18、必須嚴格遵守銀行會計制度及支付結(jié)算辦法的規(guī)定。正確使用會計科目,遵守記賬規(guī)則,準確反映表內(nèi)表外業(yè)務,密押、印章、憑證、賬表必須嚴格管理,聯(lián)行印押必須分管,并建立交接登記制度;各種有價單證和重要空白憑證均要設簿登記,表外核算,專人保管,嚴格執(zhí)行會計業(yè)務操作規(guī)程。以真實、有效的憑證為依據(jù),進行賬務處理,要有賬有據(jù),當時記賬、當日結(jié)賬,達到賬賬、賬款、賬據(jù)、賬實、賬表、內(nèi)外賬務全部相符。正確計算存、貸款利息,合理合規(guī)地列支各項費用及稅金,正確反映各項收入,確保會計核算期間數(shù)據(jù)的真實、完整。 (四)按照自律、激勵與控制原則,強化人員素質(zhì)和行為準則 一切好的內(nèi)控制度與方法最終還是要由人去執(zhí)行,否則再好的制度也難以發(fā)揮效用。對銀行從業(yè)人員來說,對管理人員和操作人員的控制是內(nèi)部控制的核心。就目前情況及案例看,一些銀行出現(xiàn)問題的關鍵不是沒有制度,而是制度不落實。因此,要不斷提高會計人員素質(zhì),強化會計人員行為準則,形成會計職業(yè)道德的自律機制,尤其要提高金融機構(gòu)負責人的誠信意識和法律意識。通過道德約束、制度約束及法律約束的有機結(jié)合,營造良好的誠信環(huán)境,使金融企業(yè)