高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章 非貨幣性資產(chǎn)交換ppt課件

1、n學(xué)習(xí)要求：本章主要學(xué)習(xí)非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)內(nèi)容。要求了解根本概念，學(xué)習(xí)要求：本章主要學(xué)習(xí)非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)內(nèi)容。要求了解根本概念，掌握其種類和認(rèn)定原那么，掌握其核算要求。掌握其種類和認(rèn)定原那么，掌握其核算要求。n重點(diǎn)與難點(diǎn)：非貨幣性資產(chǎn)交換核算的賬務(wù)處置重點(diǎn)與難點(diǎn)：非貨幣性資產(chǎn)交換核算的賬務(wù)處置非貨幣性資產(chǎn)交換是指買賣雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換是指買賣雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)展的交換無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)展的交換是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或可確定的金額收取的資產(chǎn)

2、是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，該類資產(chǎn)在將是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，該類資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益不固定或不可確定來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益不固定或不可確定貨幣性貨幣性資產(chǎn)資產(chǎn)非貨幣非貨幣性資產(chǎn)性資產(chǎn)資產(chǎn)交換資產(chǎn)交換貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)NONOYES？補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià)25%YES支付的貨幣性資產(chǎn)）換出資產(chǎn)公允價(jià)值換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或支付的貨幣性資產(chǎn)收到的貨幣性資產(chǎn)）換入資產(chǎn)公允價(jià)值換出資產(chǎn)公允價(jià)值（或收到的貨幣性資產(chǎn)25%25%非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價(jià)值計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量以賬面價(jià)值計(jì)量以賬面價(jià)值計(jì)量具有商業(yè)本質(zhì)具有商業(yè)本質(zhì)公允價(jià)值能可靠計(jì)量公允價(jià)值能可靠計(jì)量YESN

3、O？必需兩條必需兩條同時(shí)具備同時(shí)具備只需一條只需一條不能具備不能具備換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同換出資產(chǎn)顯著不同 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的估計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的估計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值相比是艱苦的其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值相比是艱苦的 該當(dāng)關(guān)注買賣各方能否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系該當(dāng)關(guān)注買賣各方能否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系兩個(gè)兩個(gè)條件條件留意留意換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活潑市場，以市場價(jià)錢為換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活潑市場，以市場價(jià)錢為根底確定公允價(jià)值根底確定公允價(jià)值換入

4、資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活潑市場，但同類或類似換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活潑市場，但同類或類似資產(chǎn)存在活潑市場，以同類資產(chǎn)市場價(jià)錢為根底確定資產(chǎn)存在活潑市場，以同類資產(chǎn)市場價(jià)錢為根底確定換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)可比買賣換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)可比買賣市場，采用估值技術(shù)確定公允價(jià)值市場，采用估值技術(shù)確定公允價(jià)值以換出資產(chǎn)公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作以換出資產(chǎn)公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的本錢，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)為換入資產(chǎn)的本錢，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益根本根本原那么原那么換出資產(chǎn)為存貨換出資產(chǎn)為存貨換出資產(chǎn)為固定換出資

5、產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)換出資產(chǎn)為長期換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資股權(quán)投資視同存貨銷售、損益于利潤表列示視同存貨銷售、損益于利潤表列示視同資產(chǎn)處置、損益計(jì)入營業(yè)外收支視同資產(chǎn)處置、損益計(jì)入營業(yè)外收支視同投資處置、損益計(jì)入投資收益視同投資處置、損益計(jì)入投資收益例：例：20212021年年5 5月月1 1日，甲公司以日，甲公司以20212021年購入的設(shè)備一臺(tái)交換乙年購入的設(shè)備一臺(tái)交換乙公司消費(fèi)的一批鋼材。甲公司設(shè)備的賬面價(jià)值公司消費(fèi)的一批鋼材。甲公司設(shè)備的賬面價(jià)值150150萬元，交萬元，交換時(shí)已提折舊換時(shí)已提折舊52.552.5萬元，公允價(jià)值萬元，公允價(jià)值140.4140.4萬元，清理該

6、設(shè)備萬元，清理該設(shè)備支付清理費(fèi)用支付清理費(fèi)用15001500元，乙公司鋼材賬面價(jià)值元，乙公司鋼材賬面價(jià)值120120萬元，公允萬元，公允價(jià)值價(jià)值140.4140.4萬元，計(jì)稅價(jià)錢等于市場價(jià)錢。甲乙公司均為一萬元，計(jì)稅價(jià)錢等于市場價(jià)錢。甲乙公司均為一般納稅人，買賣過程中除增值稅外未發(fā)生其他稅費(fèi)，雙方均般納稅人，買賣過程中除增值稅外未發(fā)生其他稅費(fèi)，雙方均開具了增值稅公用發(fā)票。甲公司換入鋼材作為原料繼續(xù)消費(fèi)開具了增值稅公用發(fā)票。甲公司換入鋼材作為原料繼續(xù)消費(fèi)乙公司換入設(shè)備作為固定資產(chǎn)。乙公司換入設(shè)備作為固定資產(chǎn)。例：例：A A公司經(jīng)協(xié)商以其擁有的一幢自用寫字樓與公司經(jīng)協(xié)商以其擁有的一幢自用寫字樓與B

7、 B公司持有的公司持有的C C公司長期股權(quán)投資交換。交換日寫字樓公允價(jià)值公司長期股權(quán)投資交換。交換日寫字樓公允價(jià)值67500006750000元元賬面原價(jià)賬面原價(jià)60000006000000元，已提折舊元，已提折舊12000001200000元，轉(zhuǎn)讓寫字樓應(yīng)繳元，轉(zhuǎn)讓寫字樓應(yīng)繳納營業(yè)稅納營業(yè)稅337500337500元；元；B B公司持有的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值公司持有的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值45000004500000元，公允價(jià)值元，公允價(jià)值60000006000000元，元，B B公司支付公司支付750000750000元給元給A A公司。公司。A A公司換入對公司換入對C C公司投資仍作為長

8、期股權(quán)投資，采用公司投資仍作為長期股權(quán)投資，采用本錢法核算，本錢法核算，B B公司換入寫字樓自用，此次交換不涉及其他公司換入寫字樓自用，此次交換不涉及其他稅費(fèi)。稅費(fèi)。以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的本錢，無論能否支付補(bǔ)價(jià)，均為換入資產(chǎn)的本錢，無論能否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益不確認(rèn)損益根本根本原那么原那么例：甲公司以其持有的丙公司長期股權(quán)投資交換乙公司擁有例：甲公司以其持有的丙公司長期股權(quán)投資交換乙公司擁有的商標(biāo)權(quán)。交換日該長期股權(quán)投資賬面余額的商標(biāo)權(quán)。交換日該長期股權(quán)投資賬面余額50000005000000元，已元，已提減值預(yù)備提減值預(yù)備1

9、4000001400000元，在市場上沒有公開報(bào)價(jià)，公允價(jià)值元，在市場上沒有公開報(bào)價(jià)，公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量；乙公司商標(biāo)權(quán)賬面原價(jià)也不能可靠計(jì)量；乙公司商標(biāo)權(quán)賬面原價(jià)42000004200000元，累計(jì)元，累計(jì)已攤銷已攤銷600000600000元，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量，公司交換商元，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量，公司交換商標(biāo)權(quán)須交納營業(yè)稅標(biāo)權(quán)須交納營業(yè)稅180000180000元。乙公司換入投資后仍作為長期元。乙公司換入投資后仍作為長期股權(quán)投資，采用本錢法核算，此次交換不涉及其他稅費(fèi)。股權(quán)投資，采用本錢法核算，此次交換不涉及其他稅費(fèi)。例：例：A A公司經(jīng)協(xié)商以其擁有一間離消費(fèi)基地較遠(yuǎn)的倉庫與

10、公司經(jīng)協(xié)商以其擁有一間離消費(fèi)基地較遠(yuǎn)的倉庫與B B公公司擁有的一項(xiàng)長期股權(quán)投資交換。交換日倉庫賬面原價(jià)司擁有的一項(xiàng)長期股權(quán)投資交換。交換日倉庫賬面原價(jià)35000003500000元，已提折舊元，已提折舊23500002350000元，轉(zhuǎn)讓倉庫應(yīng)交納營業(yè)稅元，轉(zhuǎn)讓倉庫應(yīng)交納營業(yè)稅5750057500元；元；B B公司持有的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值公司持有的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值10500001050000元，元，B B公司另支付公司另支付100000100000元給元給A A公司。此次交換不涉及其他稅費(fèi)。公司。此次交換不涉及其他稅費(fèi)。以公允價(jià)值或賬面價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)按照換入各項(xiàng)資以公允價(jià)值或賬面價(jià)值計(jì)量

11、的，應(yīng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值或賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值賬產(chǎn)的公允價(jià)值或賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值賬面價(jià)值總額的比例，對換入資產(chǎn)本錢總額進(jìn)展分配，面價(jià)值總額的比例，對換入資產(chǎn)本錢總額進(jìn)展分配，確定的各項(xiàng)換入資產(chǎn)本錢，確定的各項(xiàng)換入資產(chǎn)本錢，例：例：20212021年年6 6月月3030日，甲公司與乙公司協(xié)商，以運(yùn)用的辦公樓、機(jī)器設(shè)備日，甲公司與乙公司協(xié)商，以運(yùn)用的辦公樓、機(jī)器設(shè)備和庫存商品換入乙公司運(yùn)用的和庫存商品換入乙公司運(yùn)用的1010輛貨車、輛貨車、5 5輛轎車和輛轎車和1515輛客車。輛客車。 甲公司辦公樓原價(jià)甲公司辦公樓原價(jià)22500002250000元，交換日累計(jì)折舊為元，交換日

12、累計(jì)折舊為450000450000元，公允價(jià)元，公允價(jià)值為值為16000001600000元；機(jī)器設(shè)備由甲公司于元；機(jī)器設(shè)備由甲公司于20212021年購入，賬面原價(jià)年購入，賬面原價(jià)18000001800000元元在交換日的累計(jì)折舊為在交換日的累計(jì)折舊為900000900000元，公允價(jià)值為元，公允價(jià)值為12000001200000元；庫存商品的賬元；庫存商品的賬面余額為面余額為45000004500000元，市場價(jià)錢為元，市場價(jià)錢為52500005250000元。元。 乙公司的貨運(yùn)車、轎車和客運(yùn)汽車均乙公司的貨運(yùn)車、轎車和客運(yùn)汽車均20212021年初購入，貨運(yùn)車的賬面年初購入，貨運(yùn)車的賬面

13、原價(jià)為原價(jià)為22500002250000元，在交換日的累計(jì)折舊為元，在交換日的累計(jì)折舊為750000750000元，公允價(jià)值元，公允價(jià)值22500002250000元；轎車的賬面原價(jià)為元；轎車的賬面原價(jià)為30000003000000元，在交換日的累計(jì)折舊為元，在交換日的累計(jì)折舊為00000000元，元，公允價(jià)值為公允價(jià)值為25000002500000元；客運(yùn)汽車的原價(jià)為元；客運(yùn)汽車的原價(jià)為45000004500000元，在交換日的累計(jì)元，在交換日的累計(jì)折舊為折舊為12000001200000元，公允價(jià)值為元，公允價(jià)值為36000003600000元。元。 乙公司另外收取甲公司以銀行存款支付的乙公司另外收取甲公司以