精編-《證券基金會(huì)計(jì)制度》釋疑：投資的核算

1、 證券基金會(huì)計(jì)制度釋疑投資的核算 股票概述1.股票的基本特征股票是有價(jià)證券的一種主要形式，是股份有限公司簽發(fā)的證明股東所持股份的憑證。股票具有收益性、風(fēng)險(xiǎn)性、流動(dòng)性和波動(dòng)性等方面的基本特征。收益性是股票最基本的特征，基金持有股票的目的在于為基金持有人獲取股票投資收益，投資收益一方面來(lái)自于股份公司分派的股息和紅利；另一方面來(lái)自于股票交易市場(chǎng)，當(dāng)股票的市價(jià)高于買入價(jià)時(shí)，賣出股票可以賺取差價(jià)收益，這種差價(jià)收益在基金會(huì)計(jì)中稱為“股票差價(jià)收入”，是已實(shí)現(xiàn)的資本利得。基金持有股票要承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)，股票雖然給基金帶來(lái)許多收益，但這種收益是不確定的，除取決于股份公司的盈利情況，還取決于證券市場(chǎng)的供求關(guān)系和政策

2、因素的影響。股票的流動(dòng)性是指股票可以自由地進(jìn)行交易?；鸸芾砣丝筛鶕?jù)市場(chǎng)情況，靈活地轉(zhuǎn)讓股票，所以股票是流動(dòng)性很高的證券。波動(dòng)性是指股票交易價(jià)格經(jīng)常性變化，有時(shí)小幅升降，有時(shí)大起大落，形成漲跌波動(dòng)的特征。2.股票投資的限制我國(guó)證券投資基金管理暫行辦法中規(guī)定：（1）一個(gè)基金投資于股票、債券的比例，不得低于該基金資產(chǎn)總值的80；（2）一個(gè)基金持有一家上市公司的股票，不得超過(guò)該基金凈值的10；（3）同一基金管理人管理的全部基金持有一家公司發(fā)行的證券不得超過(guò)該證券的10。股票投資的核算原則核算辦法對(duì)股票投資的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)作出如下規(guī)定：1.買入股票應(yīng)于成交日確認(rèn)為股票投資。股票投資按成交日應(yīng)支付的全部

3、價(jià)款（包括成交總額和相關(guān)費(fèi)用）入賬；資金交收日，按實(shí)際支付的價(jià)款與證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)進(jìn)行清算。2.賣出股票應(yīng)于成交日確認(rèn)股票差價(jià)收入。股票差價(jià)收入按賣出股票成交總額與其成本和相關(guān)費(fèi)用的差額入賬。賣出股票應(yīng)逐日結(jié)轉(zhuǎn)成本，結(jié)轉(zhuǎn)的方法采用移動(dòng)加權(quán)平均法。3.股票持有期間分派的股票股利，應(yīng)于除權(quán)日根據(jù)上市公司股東大會(huì)決議公告，按股權(quán)登記日持有的股數(shù)及送股或轉(zhuǎn)增比例，計(jì)算確定增加的股票數(shù)量，在“股票投資”賬戶進(jìn)行記錄。4.股票投資應(yīng)分派的現(xiàn)金股利，在除息日確認(rèn)為股利收入。5.估值日，對(duì)股票投資和配股權(quán)證進(jìn)行估值時(shí)產(chǎn)生的估值增值或減值，應(yīng)確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)利得。股票投資的賬務(wù)處理1.買賣股票的賬務(wù)處理（1）買入股

4、票成交日借：股票投資貸：證券清算款應(yīng)付傭金（2）買入股票資金交收日借：證券清算款貸：清算備付金12例如：某證券投資基金5月1日以10元的價(jià)格購(gòu)入某上市公司流通股a股1000000股，成交金額10000000元，應(yīng)支付券商傭金10000元，印花稅等20000元，共計(jì)金額10030000元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：1成交日（t日，即5月1日）與證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)清算應(yīng)付證券款時(shí)，借：股票投資10030000貸：證券清算款10020000應(yīng)付傭金100002資金交收日（t1日，即5月2日）與證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)交收資金時(shí)，借：證券清算款10020000貸：清算備付金1002000接上例，該證券投資基金又于5月1

5、0日購(gòu)買a股100萬(wàn)股，每股市價(jià)為12元，成交總額為1200萬(wàn)元，應(yīng)支付券商傭金12000元，印花稅等24000元，共計(jì)金額12036000元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：1成交日（t日，即5月10日）與證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)清算應(yīng)付證券款時(shí)，借：股票投資12036000貸：證券清算款12024000應(yīng)付傭金120002資金交收日（t1日，即5月11日）與證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)交收資金時(shí)，借：證券清算款12024000貸：清算備付金12024000（3）賣出股票成交日借：證券清算款貸：股票投資應(yīng)付傭金貸或借：股票差價(jià)收入（4）賣出股票資金交收日借：清算備付金貸：證券清算款接上例，5月30日，該證券投資基金賣出a股5

6、00000股，每股市價(jià)14元，成交總額為7000000元。應(yīng)付券商傭金7000元，印花稅等14000元。成交總額扣減印花稅等為應(yīng)收證券清算款，共計(jì)金額6986000元（700000014000）。采用移動(dòng)加權(quán)平均法結(jié)算債券成本。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：1計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的股票投資成本，列表計(jì)算如下：2成交日（t日，即5月30日）與證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)清算應(yīng)收證券款時(shí)，借：證券清算款6986000貸：股票投資5516500應(yīng)付傭金7000股票差價(jià)收入14625003資金交收日（t1日，即5月31日）與證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)交收資金時(shí)，借：證券清算款6986000貸：清算備付金6986000（5）買賣股票的核算應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：第一，股票投資的確認(rèn)。從上述賬務(wù)處理中可以看出，買入股票以股票成交日（t日，下同）作為股票投資的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)；賣出股票也以成交日作為股票差價(jià)收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，原因是，成交日最能恰當(dāng)?shù)胤从迟I賣股票所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移。第二，股票投資的入賬價(jià)值。買入股票應(yīng)以取得成本入賬，因而，買入股票付出的代價(jià)購(gòu)成了股票投資的成本，包括股票成交總額加交易費(fèi)用和應(yīng)付券商的傭金?！皯?yīng)付傭金”是指因租用券商的交易席位和接受券商提供的信息咨詢服務(wù)等而應(yīng)付給券商的傭金。第三，“證券清算款”科目的