加拿大稅收指南

1、加拿大稅收指南（2011）稅種：其他稅頒布日期：2012-05-04實施日期：附件：A、應付稅金聯(lián)邦稅及征收位于加拿大的公司就其全球收入繳納所得稅。非居民企業(yè)僅對加拿大來源的業(yè)務收入繳納所得稅，從某些特定加拿大資產(chǎn)的處置中所獲資本利得的50%，一些其他的財產(chǎn)比如加拿大資源財產(chǎn)的處置中所獲利得的100%。加拿大對非居民收益征稅的各種不同財產(chǎn)都包含在“應稅加拿大財產(chǎn)”定義中，非居民公司也要對分支利潤的分配和被認為是非勞動收入的特定類別的加拿大來源收入繳納25的預提稅。稅收協(xié)定將限制加拿大對非居民企業(yè)征稅或降低預提稅稅率的能力。聯(lián)邦政府和八個省已訂立稅收征管協(xié)議，即聯(lián)邦政府負責管理聯(lián)邦和各省的公司所

2、得稅。聯(lián)邦政府也管理三個地區(qū)的稅務體系。目前，艾伯塔省和魁北克省管理自己的企業(yè)所得稅制度。安大略省的企業(yè)所得稅已由聯(lián)邦政府從2008年12月31日起的納稅年度開始管理。企業(yè)通過在一個以上省份的常駐機構(gòu)取得的收入，必須按照特定方式將應稅所得分配給各個省。應納稅所得在各省之間的分配因素是：（一）總收入，和（二）分配給各省常設機構(gòu)的工資和薪金。綜合聯(lián)邦和省級或地區(qū)的企業(yè)所得稅稅率根據(jù)企業(yè)業(yè)務進行的省份或地區(qū)的不同和業(yè)務性質(zhì)的不同而有所不同。制造公司的綜合聯(lián)邦和省級稅率范圍是從20.5到34（2011年：19至32.5）。其他公司的綜合稅率范圍是28至34（2011年：26.5到32.5）。根據(jù)所得稅

3、納稅所在省份，加拿大人控制的私營公司（CCPC）有權(quán)按較低的稅率11至19對最初的$400,000到500,000美元的擴展業(yè)務收入納稅。企業(yè)所得稅是按月分期支付，加上企業(yè)納稅年度末兩個月后的應付差額，或者，在是符合條件的CCPC的情況下是，納稅年度末后的三個月。申報表必須在納稅年度末的6個月后以內(nèi)申報。即使沒有納稅義務，非居民企業(yè)也需要提交一份納稅申報表，如果未在截止日期前提交，則會有相應罰款處罰。投資抵免用于大西洋省區(qū)的符合條件資產(chǎn)的收購，加斯佩半島或規(guī)定的近海地區(qū)可有資格享受10%的聯(lián)邦投資稅收抵免（ITC）。符合條件的資產(chǎn)包括與制造和加工業(yè)有關的多種資產(chǎn)，也包括特定行業(yè)使用的資產(chǎn)。在加

4、拿大用于科學研究和實驗開發(fā)（SR&ED）的合格支出可享受20%的聯(lián)邦投資稅收抵免。某些具有資格的加拿大控制的私營公司，對科學研究和實驗開發(fā)的合格支出，有權(quán)享受35至規(guī)定上限的聯(lián)邦投資稅收抵免。位于加拿大的公司，對前期生產(chǎn)的開采支出，有資格享受10%的聯(lián)邦投資稅收抵免。聯(lián)邦投資稅收抵免可被用來抵消當年的、前三年的或之后20年的應付聯(lián)邦所得稅。當聯(lián)邦投資稅收抵免超過當年的應付稅金時，加拿大控制的私營公司有資格獲得現(xiàn)金退款。九個省（除愛德華王子島的所有?。┖陀档貐^(qū)（在加拿大西北），為他們管轄區(qū)符合條件的科學研究和實驗開發(fā)提供省級的或地區(qū)的稅收減免作為激勵措施。申報的聯(lián)邦投資稅收抵免包含在來年的應稅

5、所得中。省級稅收抵免通常被包含在權(quán)力賦予當年的應納稅所得里。分公司利潤稅聯(lián)邦政府對在加拿大進行業(yè)務的非居民公司征收25的分公司稅。稅收是根據(jù)向國外總公司假定分配的分支利潤得到的。根據(jù)協(xié)定稅率可減免。銷售稅/增值稅（VAT）聯(lián)邦政府對很多種商品和服務征收5的消費稅（GST）。對基本食品、醫(yī)療保健和教育提供豁免。所有提供應稅勞務或者銷售應稅貨物的企業(yè)，若在一個日歷季度或日歷年度超過30,000美元，則必須注冊和繳納消費稅。從消費稅注冊商處購買應稅品須承擔消費稅。注冊商購買支付的進項稅可以抵扣售出時收取的消費稅。消費稅凈差值將被退還。除了三個地區(qū)和艾伯塔省之外，各省都對品種繁多的商品征收省銷售稅。服

6、務適用的消費稅稅率根據(jù)省份不同有所不同。一般的省銷售稅稅率從5至7不等。聯(lián)邦政府和紐芬蘭省、新不倫瑞克省、新斯科舍省、安大略省和不列顛哥倫比亞省是銷售稅統(tǒng)一協(xié)議的參與方。安大略省和不列顛哥倫比亞省同聯(lián)邦政府統(tǒng)一了他們的省銷售稅，于2010年7月1日起生效。在統(tǒng)一銷售稅（HST）協(xié)議下，參與省份已經(jīng)停止征收省銷售稅。在這些地方，聯(lián)邦政府在銷售稅的規(guī)定下，征收統(tǒng)一銷售稅。統(tǒng)一銷售稅一般是13，但在不列顛哥倫比亞省是12，在新斯科舍省是15。在魁北克，消費稅和魁北克銷售稅系統(tǒng)本質(zhì)上是統(tǒng)一的并由魁北克管理。雖然在2011年名義稅率為13.5（5的銷售稅和8.5的魁北克銷售稅），由于魁北克銷售稅的征收基

7、礎包含了銷售稅，所以實際稅率為13.925。實際稅率在2012年1月1日預計將上升到14.975（5的銷售稅和9.5魁北克省銷售稅）。附加福利稅（FBT）西北地區(qū)和紐芬蘭省、魁北克省、安大略省和馬尼托巴省對薪酬開支征稅，以支持省級醫(yī)療保健和其他項目。稅率和豁免各個省之間各不相同。努勒維特區(qū)對高收入職工征收工資稅。聯(lián)邦政府不會對雇主征收FBT，但要求雇主根據(jù)薪酬開支為就業(yè)保險及加拿大退休金計劃繳款。某些福利對職員是應課稅的，并要求在個人所得稅納稅申報表中填報。地方稅省級、地區(qū)和市級政府征收各種稅費，在每一個特定的情況下都需要確認。這些稅包括房地產(chǎn)稅、不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅、營業(yè)執(zhí)照和一些特定行業(yè)的稅收，如

8、礦業(yè)和石油資源稅、伐木稅和酒店稅。其他稅除了關稅和消費稅，聯(lián)邦政府還對某些特定行業(yè)征稅。聯(lián)邦大型企業(yè)稅，即根據(jù)資本征收的最低稅負，從2006年1月1日起廢除。截至2011年1月1日，只有新斯科舍省對超出指定的最低應稅資本的企業(yè)征收一般資本稅。預計在2012年7月1日被廢除。幾個省份仍然對某些類型的在省內(nèi)有常駐機構(gòu)的金融機構(gòu)征收資本稅。2010年4月1日，不列顛哥倫比亞省適用于金融機構(gòu)的資本稅被淘汰。2010年7月1日，安大略省的一般和金融機構(gòu)資本稅被淘汰。B、應納稅所得的確定一家公司的應納稅所得額的確定是采用權(quán)責發(fā)生制會計方法。某些職業(yè)，農(nóng)業(yè)或漁業(yè)企業(yè)被允許使用現(xiàn)金制或修正的現(xiàn)金制會計方法。對

9、位于加拿大的公司，應納稅所得額是基于其全球收入減去扣除額得到的。對于非居民企業(yè)，在加拿大賺取的應納稅所得額實質(zhì)上被定義包括：在加拿大業(yè)務賺取的收入處理某些特定加拿大資產(chǎn)或者和應納稅加拿大財產(chǎn)定義中的特定標的資產(chǎn)有重大價值聯(lián)系的特定外國資產(chǎn)的資本收益，以及處理資源性財產(chǎn)和某些其他包含在應稅加拿大財產(chǎn)中的資產(chǎn)的收入的50%。處理包含在應稅加拿大財產(chǎn)定義中的某些和加拿大有關的其他財產(chǎn)的收入取得加拿大稅收折舊?！皯惣幽么筘敭a(chǎn)”的定義范圍在2010年3月財政預算中顯著縮小，排除了公司的股份和某些其他權(quán)益（如某些合伙關系和信托基金的利息），指那些在處置前60個月內(nèi)的任何時候，不是主要根據(jù)位于加拿大的不動

10、產(chǎn)、加拿大的資源性財產(chǎn)或森林資源財產(chǎn)得出公平市價的權(quán)益。稅收協(xié)定會限制加拿大對非居民就上面列出的各組成部分征稅的能力。折舊對于資本資產(chǎn)，加拿大有一個決定稅收折舊的復雜系統(tǒng)。應折舊財產(chǎn)須符合一些細則，這些細則規(guī)定了在任何特定的一年，可以折舊的金額。也有一些詳細的限制，限制了折舊財產(chǎn)賬面價值的消減。資源財產(chǎn)的勘探、開發(fā)和維護的支出受一些規(guī)則約束，這些規(guī)則將支出加以分類，并規(guī)定了可在一年中扣除的金額。如果需要的話，符合條件的加拿大勘探費用可針對任何類型的收入100%扣除。加拿大開發(fā)費用可以針對資源財產(chǎn)的售賣收入每年扣除30或100。其他支出可扣除的則會少一些。全部用于或?qū)嵸|(zhì)上全部用于在加拿大科學研究

11、和實驗開發(fā)（SR&ED）的資本資產(chǎn)也有資格100%扣除。存貨/庫存除非納稅人選擇對所有存貨按市價計值，否則存貨必須按市價和成本孰低的方法計值。對動物的計值有特殊的規(guī)定。資本利得和損失應稅資本利得包含在應納稅所得中，并按正常稅率征稅。資本收益實質(zhì)上是處置資本財產(chǎn)的收入減去資產(chǎn)成本和處置成本的總和得到的。然而，只有50的收益要納稅。資本損失只能被用來抵消資本收益，但可以向前結(jié)轉(zhuǎn)三年、向后無限期結(jié)轉(zhuǎn)，需遵守控制權(quán)變更規(guī)定（在損失標題下有討論）。如上所述，在“應納稅所得的確定”中，非居民只對某些特定的資本收益納稅。股息私營加拿大企業(yè)從另一居民企業(yè)收到的股息可享受收到股息額的33.33的退稅。如果收到股

12、息的公司持有10或更多的支付股息公司的投票權(quán)和價值，應納稅款是以由于支付股息退還給股息支付公司的稅額為基礎的。大部分上市公司從另一家加拿大公司所獲得的股息實質(zhì)上都不含在收入里。從非居民公司收到的股息需要納稅，除非是從子公司獲得的來自所列國家（一般是協(xié)定國）的積極業(yè)務利潤的股息。從外國子公司獲得的股息要根據(jù)相關外國子公司納稅和預提稅進行總計的調(diào)整。從外國公司取得的投資組合股息包括在應納稅所得額中，但股息收取人有權(quán)就外國預提稅享受外國稅收抵免。利息扣除對用于支持經(jīng)營活動或者帶來收入資產(chǎn)的購買所借資金的利息一般是全額扣除的。在某些情況下，和裸地購買有關的應付利息只有在該資產(chǎn)帶來收入是才可抵扣。房地產(chǎn)

13、建設期間產(chǎn)生的利息扣除程度也受到限制。借來支付股息資金的應付利息是可扣除的，只要該公司已對至少等于股息金額的留存收益納稅。在1991年，聯(lián)邦政府宣布有意引進更詳細的關于利息扣除的法定規(guī)則。這些提案將限制某些情況下的利息扣除。在可預見的將來，無法預期對這些提案的進一步行動。法定“資本弱化”規(guī)則限制了付給非居民股東或擁有25及更多加拿大公司股份的集團的利息的扣除。從本質(zhì)上講，這些規(guī)則防止了付給這些未償還債務超過其股東權(quán)益兩倍的特定非居民（未按公平交易規(guī)則交易的非居民）的利息的扣除。權(quán)益是通過年初留存收益、某些非居民股東擁有的平均實繳股本和按月計算的相關分配盈余的加總來計算的。損失經(jīng)營活動產(chǎn)生的虧損

14、可向后結(jié)轉(zhuǎn)三年，向前結(jié)轉(zhuǎn)20年。向前結(jié)轉(zhuǎn)的期限自2004年3月23日從7年增加至10年，自2005年12月31日之后從10年增加到20年。資本損失在上面單獨討論。在一個公司的控制權(quán)發(fā)生變化的情況下，被視為一個年底。在控制權(quán)變動前發(fā)生的商業(yè)損失只能在隨后的幾年從相同或者類似業(yè)務收入中扣除，但只有在產(chǎn)生虧損的業(yè)務以合理的預期利潤繼續(xù)進行時。類似的限制也適用于向控制權(quán)變更前三年的后續(xù)業(yè)務虧損轉(zhuǎn)回?？刂茩?quán)變更時，當市價小于特定資產(chǎn)的稅收賬面價值而將大多數(shù)需處置資產(chǎn)視為市價收入的互補規(guī)則開始發(fā)揮作用。這些規(guī)則的目的是在控制權(quán)變更時，使未變現(xiàn)虧損具體化。這些視為虧損被加到現(xiàn)有的損失中并受上述結(jié)轉(zhuǎn)的限制約束

15、。未申報資本損失在控制權(quán)變動時到期。當填報控制權(quán)變動納稅申報表時，應考慮申請一個特殊的選舉使未實現(xiàn)的資本收益利用過期的資本損失?？刂茩?quán)改變后的資本損失不能結(jié)轉(zhuǎn)至控制權(quán)變更前的納稅年度。國外來源收入加拿大公司不論其收入來源就世界各地的收入納稅。外國子公司在擴展業(yè)務中所賺取的收入在加拿大的母公司一般不須課稅，直到利潤匯回（參照上述股息的討論）。公司對賺取非勞動收入和視為非勞動收入的受控外國子公司有投資，則需要對當年外國公司賺取的那部分收入納稅。C、外國稅收減免加拿大公司所賺取的國外收入需在應計年度納稅。給予已付外國所得稅的稅收抵免包括預扣稅。根據(jù)外國的稅率，外國稅收抵免可能就已付國外稅收全額抵免、

16、也可能不全額抵免。如果業(yè)務是在加拿大或指定協(xié)定國進行的，則從位于協(xié)定國的外國子公司擴展業(yè)務里獲得的股息不用再在加拿大納稅。在這種情況下，不再給予外國預提稅抵免。從外國子公司其他業(yè)務收入獲得的股息根據(jù)相關外國稅額和預提稅從總額中扣除。從位于協(xié)定國受控外國子公司的非勞動收入，或從非協(xié)定國一切來源獲得的股息，需按正常收入納稅。對相關外國稅額和預提稅以及收入賺取時本應付的加拿大稅額給予抵免。D、企業(yè)集團對企業(yè)集團填報綜合稅申報表沒有規(guī)定。某些稅務規(guī)定要求關聯(lián)方成員用于計算稅收鼓勵和福利的金額需加總。在企業(yè)集團成員之間虧損的利用往往通過集團成員的合并實現(xiàn)。在2010年3月聯(lián)邦預算中，聯(lián)邦政府表示，它正在

17、考慮用于企業(yè)集團納稅的新規(guī)則，如更正式的損失轉(zhuǎn)移制度或合并申報形式，是否可以提高加拿大稅務系統(tǒng)的運作。在2010年11月23日，一份名為“企業(yè)集團稅收討論”的討論文件由加拿大財政部發(fā)布。E、關聯(lián)方交易關聯(lián)方之間的交易須遵守一些規(guī)則，這些規(guī)則要求有關各方以市價轉(zhuǎn)移財產(chǎn)。未能按市價實現(xiàn)的轉(zhuǎn)移將導致調(diào)整銷售或收購公司的收入。國內(nèi)集團成員之間的費用須接受合理性和創(chuàng)收測試。與相關非居民的交易須同時符合轉(zhuǎn)讓定價和外國申報規(guī)則。為避免受到調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價處罰，需有轉(zhuǎn)讓定價方法的同期資料。當不遵守與相關非居民交易的規(guī)則時，企業(yè)將受到實質(zhì)性懲罰。F、預提稅加拿大對支付或記入非居民的各種收入，包括股息、利息、特許權(quán)使

18、用費、管理費、退休金和租金，都征收非居民預提稅。預提稅的法定稅率為25，但這可能會由于協(xié)定規(guī)定減少或消除。協(xié)定第一章和非協(xié)定的預提稅稅率總結(jié)了在加拿大現(xiàn)行所得稅協(xié)定下的扣繳率。自2008年1月1日起，根據(jù)加拿大所得稅法案，對于大部分由加拿大借款人支付給公平貸款人的利息將不再征收預提稅。加拿大也有一個清關證書程序，對某些加拿大財產(chǎn)的出售，要求買方從支付給非居民賣方的收入中預提。如果給予稅務機關適當?shù)耐ㄖ⑶蚁蛸徺I者提供清關證書，則預扣金額一般是資產(chǎn)清理凈收益的25%（某些種類的資產(chǎn)是50%）。如果未獲得清關證書，預扣金額增加至總收入的25（或50）。對非居民賣方，預扣額可以抵免應付加拿大稅收。如

19、果預扣額超出應付加拿大稅收，可以填報加拿大聯(lián)邦稅收申報表申請退款。2010年3月，應稅加拿大財產(chǎn)的定義有改變，將使影響到非居民和從非居民處購買財產(chǎn)的預提稅和執(zhí)行程序合理化。除了聯(lián)邦預提稅，魁北克省對應稅魁北克資產(chǎn)的出售有類似的預提稅制度。預提率稅率一般為12，并對某些種類的財產(chǎn)會更高。非居民對其在加拿大提供服務賺取的金額也要繳納15%的預提稅。這種預提稅也可以抵免非居民的加拿大所得稅納稅申報，將會減少應繳稅款或帶來退款。如果特定的納稅申報表不再納稅年度末三年內(nèi)填報，則應得退款將不被處理。除了聯(lián)邦預提稅，魁北克對在魁北克提供服務的加拿大非居民征收9%的預提稅。G、外匯管制加拿大沒有貨幣或外匯管制

20、。H、個人所得稅居住在加拿大的個人就其全球范圍的收入納稅。非居民需對加拿大來源的就業(yè)收入和營業(yè)收入納稅；某些特定加拿大資產(chǎn)清理所獲資本利得的50；某些資產(chǎn)如資源性財產(chǎn)或某些人壽保單的清理收益的100。根據(jù)許多因素來判定居民資格，包括在加拿大一年的天數(shù)（183或以上），以及和社會及經(jīng)濟關系相關的居民資格普通法測試。加拿大的稅務協(xié)定也包含了有關居民資格判定的進一步規(guī)定。納稅申報表示根據(jù)公歷年申報，一般是次年4月30日到期。企業(yè)經(jīng)營者、合伙公司的合伙人以及他們的配偶，需要在次年6月15日之前填報納稅申報表。沒有配偶聯(lián)合報稅的規(guī)定。某些退休金可以在配偶之間分配。幾乎所有的收入都要被征稅。就業(yè)收入和一些

21、形式的投資收入都按現(xiàn)金制包含在應納稅所得中。業(yè)務收入和一些投資收益，特別是利息，包括在以權(quán)責發(fā)生制確認的收入里。來自農(nóng)業(yè)、漁業(yè)和某些職業(yè)的收入是按現(xiàn)金制或修正的現(xiàn)金制確認。在加拿大定居的個人收到的應稅加拿大股息需按加總-股息稅抵免機制納稅。員工需要從他們的就業(yè)收入中預提所得稅、加拿大退休金計劃和就業(yè)保險金。個體戶和其他有非就業(yè)來源收入的人，必須根據(jù)當年的估計應付稅金按季度分期付款。一個歷年應付的稅收和加拿大退休金計劃的差額將在來年的4月30日到期。個人被允許的各項扣除，包括但不限于，注冊養(yǎng)老金計劃和注冊退休儲蓄計劃的繳納金、為賺取收入所借資金的利息支付、符合條件的贍養(yǎng)費或配偶贍養(yǎng)費支付。兒童撫

22、養(yǎng)費支付，如果是根據(jù)1997年4月30日之后訂立的協(xié)議支付的或是在該日期之前訂立的協(xié)議或法院指令在1997年4月30日之后被修改，則對支付人來說不可扣除，對收款人來說也不需納稅。此外，對個人免稅額、捐贈、醫(yī)療和教育費用、加拿大退休金計劃和就業(yè)保險金提供稅收抵免。個人所得稅稅率是累進制的，最高聯(lián)邦稅率達到應納稅所得額的約129000美元。最高省級稅率的臨界值在不同省份間變化，但都低于聯(lián)邦臨界值。I、協(xié)定和非協(xié)定預提稅率由于篇幅所限，下面的摘要未能反映與預提稅率相關的法定或協(xié)定規(guī)定的詳細信息。表中所列稅率自2010年9月30日生效，相應說明在下表后附注。當考慮一個特定的跨境交易時，讀者應確保仔細查

23、閱適用的法律規(guī)章和協(xié)定規(guī)定。例如，參閱附注1是有關對遵守公平原則的利息支付取消加拿大預提稅。國內(nèi)的稅率可能會低于協(xié)定稅率。要小心注意新協(xié)定和協(xié)議變化的生效日期。應特別注意涉及在2009和2010年變化生效的財政透明實體的加拿大-美國支付（見注15）。1、2008年1月1日起生效，加拿大所得稅法消除了對所有加拿大非居民按公平原則支付的利息（非參與債務利息）的加拿大預提稅。2、根據(jù)特定協(xié)定，低稅率適用于企業(yè)股息收款人（實益擁有人）持有至少在10至25的表決控制權(quán)，或至少有10至25的支付股息公司的股本。3、5的預提稅，如果收到股息公司至少有70的投票權(quán)。如果是25至70的投票權(quán)，則是10的預扣稅。4、這個比率只適用于，如果所付款在其他協(xié)定國是納稅的。5、在加拿大付款或由從事工業(yè)經(jīng)營的公司支付時，此稅率適用。6、最大預提稅率、較低的稅率根據(jù)特許權(quán)使用費的性質(zhì)而定。7、低稅率適用于銀行、保險公司和貸款機構(gòu)。8、協(xié)定或協(xié)議已簽訂，但是在2010年9月30協(xié)定或新的預提稅率還未生效。協(xié)定或協(xié)議實施時，可適用低稅率。加拿大-瑞士議定書在2010年10月22日簽訂，但在2010年12月3