營業(yè)稅改征增值稅課件

1、營業(yè)稅改征增值稅專題營業(yè)稅改征增值稅專題 主講人：董華主講人：董華2013 年年 1 月月本公司為本公司為 國際成員之一，由獨立會計師事務所及商業(yè)顧問機構(gòu)組成之全球性網(wǎng)絡國際成員之一，由獨立會計師事務所及商業(yè)顧問機構(gòu)組成之全球性網(wǎng)絡董華簡介董華簡介會計碩士會計碩士 工商管理碩士工商管理碩士 注冊注冊稅務稅務師師 注冊注冊會計會計師師 高級會計師高級會計師上海百丞稅務咨詢有限公司上海百丞稅務咨詢有限公司 常務常務副總經(jīng)理副總經(jīng)理山東百丞稅務咨詢有限公司山東百丞稅務咨詢有限公司 常務副總經(jīng)理常務副總經(jīng)理濟南百丞稅務師事務所有限公司濟南百丞稅務師事務所有限公司 所長所長山東齊星鐵塔科技股份有限公司山

2、東齊星鐵塔科技股份有限公司 獨立董事獨立董事山東聯(lián)合化工股份有限公司山東聯(lián)合化工股份有限公司 獨立董事獨立董事上海師范大學兼職教授上海師范大學兼職教授山東大學稅務專業(yè)碩士研究生合作導師山東大學稅務專業(yè)碩士研究生合作導師山東省國家稅務局稅務稽查骨干培訓講師山東省國家稅務局稅務稽查骨干培訓講師 中國注冊稅務師協(xié)會、山東省注冊中國注冊稅務師協(xié)會、山東省注冊會計會計師協(xié)會、山東師協(xié)會、山東電話：電話0531-89939999郵箱：郵箱：省注冊稅務師協(xié)會特聘講師省注冊稅務師協(xié)會特聘講師十二五期間稅制改革重點十二五期間稅制改革重點 營業(yè)稅改征增值稅營業(yè)稅改征增值稅 房產(chǎn)稅改革房

3、產(chǎn)稅改革 資源稅改革資源稅改革 消費稅改革消費稅改革 個人所得稅改革個人所得稅改革歷史沿革歷史沿革改革的好處改革的好處選擇上海的選擇上海的原因原因改革的改革的發(fā)展趨勢發(fā)展趨勢試點行業(yè)選試點行業(yè)選擇理由擇理由營業(yè)稅改征增值稅改革的背景營業(yè)稅改征增值稅改革的背景1、歷史沿革、歷史沿革 增值稅的開征始于1954年的法國，因其有效地解決了傳統(tǒng)銷售稅的重復征稅問題，迅速被世界其他國家采用。目前，已有170多個國家和地區(qū)開征了增值稅，大多數(shù)施行的是消費型增值稅，其征稅范圍覆蓋了所有貨物和勞務。1979年引入增值稅年引入增值稅 1984年國務院發(fā)布年國務院發(fā)布增值稅條例增值稅條例（草案）（草案）1994年稅

4、制改革年稅制改革2009年年全全國國實施實施增值稅轉(zhuǎn)型改革增值稅轉(zhuǎn)型改革 2、營業(yè)稅改征增值稅的好處、營業(yè)稅改征增值稅的好處Title有利于社會專業(yè)有利于社會專業(yè)化分工，促進三化分工，促進三次產(chǎn)業(yè)融合次產(chǎn)業(yè)融合有利于降低企業(yè)有利于降低企業(yè)稅收成本，增強稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力企業(yè)發(fā)展能力有利于完善稅有利于完善稅制，消除重復制，消除重復征稅征稅有利于優(yōu)化投資、有利于優(yōu)化投資、消費和出口結(jié)構(gòu)，消費和出口結(jié)構(gòu)，促進國民經(jīng)濟健促進國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展康協(xié)調(diào)發(fā)展高新產(chǎn)品高新產(chǎn)品 工業(yè)企業(yè)工業(yè)企業(yè) 專利專利 權(quán)權(quán) 9595萬萬5 5萬萬稅稅水泥水泥水泥水泥 鋼鋼材材沙土沙土 產(chǎn)產(chǎn)品品2、營業(yè)稅改征增值稅

5、的好處、營業(yè)稅改征增值稅的好處3、上海試點的原因、上海試點的原因上海第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展程度上海第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展程度相對較高服務業(yè)門類齊全相對較高服務業(yè)門類齊全上海市國稅、地稅兩塊牌子上海市國稅、地稅兩塊牌子一套人馬，改革難度較低一套人馬，改革難度較低上海市財政充裕，且政府上海市財政充裕，且政府對稅改試點工作充分支持對稅改試點工作充分支持4、試點行業(yè)選擇理由、試點行業(yè)選擇理由交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)與生產(chǎn)流通與生產(chǎn)流通聯(lián)系緊密，地位重要，而聯(lián)系緊密，地位重要，而且運輸費用屬于現(xiàn)行增值且運輸費用屬于現(xiàn)行增值稅進項稅額抵扣范圍，運稅進項稅額抵扣范圍，運費發(fā)票已納入增值稅管理費發(fā)票已納入增值稅管理體系，改革的基礎(chǔ)較

6、好。體系，改革的基礎(chǔ)較好?，F(xiàn)代服務業(yè)現(xiàn)代服務業(yè)是衡量經(jīng)濟社是衡量經(jīng)濟社會發(fā)達程度的重要標志，通會發(fā)達程度的重要標志，通過改革支持其發(fā)展有利于提過改革支持其發(fā)展有利于提升國家綜合實力；部分現(xiàn)代升國家綜合實力；部分現(xiàn)代服務業(yè)與制造業(yè)關(guān)系密切，服務業(yè)與制造業(yè)關(guān)系密切，可以減少產(chǎn)業(yè)分工細化存在可以減少產(chǎn)業(yè)分工細化存在的重復征稅因素。的重復征稅因素。5、改革的發(fā)展趨勢、改革的發(fā)展趨勢 改革的行業(yè)逐步擴展到交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、金融保險業(yè)和生活性服務業(yè)。在“十二五”期間將改革逐步推廣到全國范圍。 溫家寶7月25日主持召開國務院常務會議，決定擴大營

7、改增試點范圍。會議決定，自2012年8月1日起至年底，將試點范圍，由上海市分批擴大至十個省（自治區(qū)、直轄市）。明年繼續(xù)擴大試點地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點。 5、改革的發(fā)展趨勢、改革的發(fā)展趨勢 關(guān)于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201271號）規(guī)定：經(jīng)國務院批準，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至8個?。ㄖ陛犑校?5、改革的發(fā)展趨勢、改革的發(fā)展趨勢福建?。ê瑥B門）、福建?。ê瑥B門）、廣東?。ê钲冢V東?。ê钲冢┩瓿尚屡f稅制轉(zhuǎn)換完成新舊稅制轉(zhuǎn)換2012年年11月月1日日財稅財稅【2011】111號號財稅

8、財稅【2011】131號號財稅財稅【2011】132號號財稅財稅【2011】133號號財稅財稅【2012】053號號.2012年年9月月1日日北京市完成新北京市完成新舊稅制轉(zhuǎn)換舊稅制轉(zhuǎn)換2012年年10月月1日日江蘇省、安徽省江蘇省、安徽省完成新舊稅制轉(zhuǎn)完成新舊稅制轉(zhuǎn)換換2012年年12月月1日日天津市、浙江省天津市、浙江?。ê瑢幉ǎ?、湖（含寧波）、湖北省完成新舊稅北省完成新舊稅制轉(zhuǎn)換制轉(zhuǎn)換Click to add Title試點納稅人認定培訓試點納稅人認定培訓征管設(shè)備和系統(tǒng)調(diào)試征管設(shè)備和系統(tǒng)調(diào)試稅控系統(tǒng)發(fā)行和安裝稅控系統(tǒng)發(fā)行和安裝發(fā)票發(fā)售發(fā)票發(fā)售2012年年8月月1日日 財稅財稅【2011】

9、110號號-整體框架，指導全國的整體框架，指導全國的“營改增營改增” 財稅財稅【2011】111號號-類似營改增的暫行條例及實施細則類似營改增的暫行條例及實施細則法規(guī)體系法規(guī)體系 財稅財稅【2011】131、財稅、財稅【2011】133號號 總局總局【2012】13號公告號公告 財預財預-2011-538號、財預號、財預-2012-65號號 滬財稅滬財稅【2011】5號明確對營改增超稅負企業(yè)的財政扶持號明確對營改增超稅負企業(yè)的財政扶持 總局公告總局公告【2011】65-66-71-74-77號，財稅號，財稅【2012】15-53號號 上海國地稅聯(lián)合公告上海國地稅聯(lián)合公告【2011】3-4-5號

10、號方案及實施辦法方案及實施辦法（適用全國）（適用全國）對實施辦法補充對實施辦法補充（適用全國）（適用全國）營改增財政預算營改增財政預算及財政扶持政策及財政扶持政策征管及操作性規(guī)定征管及操作性規(guī)定目目 錄錄應稅服務范圍應稅服務范圍稅率和征收率稅率和征收率應納稅額應納稅額銷售額銷售額納稅時間納稅時間納稅地點納稅地點稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠政策銜接政策銜接納稅義務人納稅義務人發(fā)票管理發(fā)票管理一、納稅義務人一、納稅義務人 在中國境內(nèi)提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅服務，應當繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。 在中國境內(nèi)提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務的本市行政區(qū)域范圍

11、內(nèi)的單位和個人，即在上海市辦理稅務登記的單位和個體工商戶以及居住地在本市的其他個人，為增值稅納稅人，自2012年1月1日起繳納應稅服務的增值稅，不再繳納應稅服務的營業(yè)稅。一、納稅義務人一、納稅義務人 中國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，如何代扣稅款？先先接受方接受方的機的機構(gòu)所在地或構(gòu)所在地或居住地是否居住地是否在在試點地區(qū)試點地區(qū)否否代扣營代扣營再再有無有無境內(nèi)境內(nèi)代理人代理人有有境內(nèi)代理人的機構(gòu)所在地或境內(nèi)代理人的機構(gòu)所在地或居住地居住地在在試點地區(qū)試點地區(qū)代扣增代扣增境內(nèi)代理人的機構(gòu)所在地或境內(nèi)代理人的機構(gòu)所在地或居住地居住地不在不在試點地區(qū)試點地區(qū)代扣營代

12、扣營無無代扣增代扣增一、納稅義務人一、納稅義務人 在境內(nèi)提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內(nèi)。 下列情形不屬于在境內(nèi)提供應稅服務： （1）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。 （2）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。 （3）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 對對“境內(nèi)外勞務境內(nèi)外勞務”的界定的界定一、納稅義務人一、納稅義務人 單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應稅服務： 向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。 財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 對對“

13、視同提供應稅服務視同提供應稅服務”的界定的界定一、納稅義務人一、納稅義務人納稅人在納稅人在連續(xù)不超過連續(xù)不超過12個月個月的的經(jīng)營期內(nèi)，提供應稅服務的經(jīng)營期內(nèi)，提供應稅服務的累累計銷售額計銷售額超過超過500萬元萬元。銷售額銷售額新開業(yè)的納稅人新開業(yè)的納稅人原公路、內(nèi)河貨物運原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)自開票納稅人輸業(yè)自開票納稅人一般納稅人認定標準一般納稅人認定標準免稅銷售額免稅銷售額減稅銷售額減稅銷售額差額納稅，按未扣除差額納稅，按未扣除之前的銷售額計算之前的銷售額計算有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所按按規(guī)定設(shè)置賬簿，規(guī)定設(shè)置賬簿，原始憑證原始憑證合法、有合法、有效憑證，效憑證，能提供準確

14、能提供準確稅務資料。稅務資料。無論應稅服務年銷售額是否超過無論應稅服務年銷售額是否超過500萬元，應當申請認定為一般納稅人。萬元，應當申請認定為一般納稅人。2011年年審合格的，辦理認定時，無年年審合格的，辦理認定時，無需提交認定申請。需提交認定申請。條件好的條件好的小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人會計核算健全會計核算健全能夠提供準確稅務資料能夠提供準確稅務資料500萬萬二、應稅服務范圍二、應稅服務范圍交通運輸業(yè)：交通運輸業(yè)：陸路運輸服務水路運輸服務航空運輸服務管道運輸服務應稅服務應稅服務部分現(xiàn)代服務業(yè)：部分現(xiàn)代服務業(yè)：研發(fā)和技術(shù)服務信息技術(shù)服務文化創(chuàng)意服務物流輔助服務有形動產(chǎn)租賃服務鑒證咨詢服務包括

15、公路運輸、纜車運包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸輸、索道運輸及其他陸路運輸，路運輸，暫不包括鐵路暫不包括鐵路運輸運輸。二、應稅服務范圍二、應稅服務范圍交通運輸業(yè)：交通運輸業(yè)：陸路運輸服務水路運輸服務航空運輸服務管道運輸服務應稅服務應稅服務部分現(xiàn)代服務業(yè)：部分現(xiàn)代服務業(yè)：研發(fā)和技術(shù)服務信息技術(shù)服務文化創(chuàng)意服務物流輔助服務有形動產(chǎn)租賃服務鑒證咨詢服務遠洋運輸?shù)某套?、期租遠洋運輸?shù)某套?、期租業(yè)務，屬于水路運輸服業(yè)務，屬于水路運輸服務。務。二、應稅服務范圍二、應稅服務范圍交通運輸業(yè)：交通運輸業(yè)：陸路運輸服務水路運輸服務航空運輸服務管道運輸服務應稅服務應稅服務部分現(xiàn)代服務業(yè)：部分現(xiàn)代服務業(yè)：研發(fā)

16、和技術(shù)服務信息技術(shù)服務文化創(chuàng)意服務物流輔助服務有形動產(chǎn)租賃服務鑒證咨詢服務航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務，航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務，屬于航空運輸服務。屬于航空運輸服務。二、應稅服務范圍二、應稅服務范圍交通運輸業(yè)：交通運輸業(yè)：陸路運輸服務水路運輸服務航空運輸服務管道運輸服務應稅服務應稅服務部分現(xiàn)代服務業(yè)：部分現(xiàn)代服務業(yè)：研發(fā)和技術(shù)服務信息技術(shù)服務文化創(chuàng)意服務物流輔助服務有形動產(chǎn)租賃服務鑒證咨詢服務指通過管道設(shè)施輸送氣指通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的體、液體、固體物質(zhì)的運輸業(yè)務活動。運輸業(yè)務活動。二、應稅服務范圍二、應稅服務范圍交通運輸業(yè)：交通運輸業(yè)：陸路運輸服務水路運輸服務航空運輸服務管道運輸服務應稅服務

17、應稅服務部分現(xiàn)代服務業(yè)：部分現(xiàn)代服務業(yè)：研發(fā)和技術(shù)服務信息技術(shù)服務文化創(chuàng)意服務物流輔助服務有形動產(chǎn)租賃服務鑒證咨詢服務包括研發(fā)服務、技術(shù)轉(zhuǎn)讓包括研發(fā)服務、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務、技術(shù)咨詢服務、合服務、技術(shù)咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘同能源管理服務、工程勘察勘探服務。察勘探服務。二、應稅服務范圍二、應稅服務范圍交通運輸業(yè)：交通運輸業(yè)：陸路運輸服務水路運輸服務航空運輸服務管道運輸服務應稅服務應稅服務部分現(xiàn)代服務業(yè)：部分現(xiàn)代服務業(yè)：研發(fā)和技術(shù)服務信息技術(shù)服務文化創(chuàng)意服務物流輔助服務有形動產(chǎn)租賃服務鑒證咨詢服務包括軟件服務、電路設(shè)計包括軟件服務、電路設(shè)計及測試服務、信息系統(tǒng)服及測試服務、信息系統(tǒng)服務和業(yè)務

18、流程管理服務。務和業(yè)務流程管理服務。二、應稅服務范圍二、應稅服務范圍交通運輸業(yè)：交通運輸業(yè)：陸路運輸服務水路運輸服務航空運輸服務管道運輸服務應稅服務應稅服務部分現(xiàn)代服務業(yè)：部分現(xiàn)代服務業(yè)：研發(fā)和技術(shù)服務信息技術(shù)服務文化創(chuàng)意服務物流輔助服務有形動產(chǎn)租賃服務鑒證咨詢服務包括設(shè)計服務、商標著作包括設(shè)計服務、商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務、知識產(chǎn)權(quán)服權(quán)轉(zhuǎn)讓服務、知識產(chǎn)權(quán)服務、廣告服務和會議展覽務、廣告服務和會議展覽服務。服務。二、應稅服務范圍二、應稅服務范圍交通運輸業(yè)：交通運輸業(yè)：陸路運輸服務水路運輸服務航空運輸服務管道運輸服務應稅服務應稅服務部分現(xiàn)代服務業(yè)：部分現(xiàn)代服務業(yè)：研發(fā)和技術(shù)服務信息技術(shù)服務文化創(chuàng)意服務

19、物流輔助服務有形動產(chǎn)租賃服務鑒證咨詢服務包括航空服務、港口碼頭服包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關(guān)服務、倉儲服務、代理報關(guān)服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。服務和裝卸搬運服務。二、應稅服務范圍二、應稅服務范圍交通運輸業(yè)：交通運輸業(yè)：陸路運輸服務水路運輸服務航空運輸服務管道運輸服務應稅服務應稅服務部分現(xiàn)代服務業(yè)：部分現(xiàn)代服務業(yè)：研發(fā)和技術(shù)服務信息技術(shù)服務文化創(chuàng)意服務物流輔助服務有形動產(chǎn)租賃服務鑒證咨詢服務包括有形動產(chǎn)融資租賃和包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。還包括遠洋運輸

20、的光租業(yè)還包括遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務。務、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務。二、應稅服務范圍二、應稅服務范圍交通運輸業(yè)：交通運輸業(yè)：陸路運輸服務水路運輸服務航空運輸服務管道運輸服務應稅服務應稅服務部分現(xiàn)代服務業(yè)：部分現(xiàn)代服務業(yè)：研發(fā)和技術(shù)服務信息技術(shù)服務文化創(chuàng)意服務物流輔助服務有形動產(chǎn)租賃服務鑒證咨詢服務包括認證服務、鑒證服務包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。和咨詢服務。前兩者均特指具有專業(yè)資前兩者均特指具有專業(yè)資質(zhì)的單位提供質(zhì)的單位提供二、應稅服務范圍二、應稅服務范圍單位或者個體工商戶聘用的單位或者個體工商戶聘用的員工員工為本單位或者雇主提供交通為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務

21、業(yè)服務。運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務。（僅限于職務性勞務）（僅限于職務性勞務）1單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務。業(yè)服務。2財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。3非企業(yè)性單位按照法律法規(guī)，為履行國家行政管理和公共服非企業(yè)性單位按照法律法規(guī)，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。務職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。4三、稅率和征收率三、稅率和征收率行業(yè)稅率租賃有形動產(chǎn)17%交通運輸業(yè)11%研發(fā)和技術(shù)服務6%文化創(chuàng)意6%物流服務6%咨詢鑒證6%小

22、規(guī)模納稅人3%三、稅率和征收率三、稅率和征收率 試點地區(qū)的單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發(fā)服務和設(shè)計服務適用增值稅零稅率。 國際運輸服務，是指： 在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境； 在境外載運旅客或者貨物入境； 在境外載運旅客或者貨物。 向境外單位提供的設(shè)計服務，不包括對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設(shè)計服務。三、稅率和征收率三、稅率和征收率 試點地區(qū)的單位和個人提供適用零稅率的應稅服務，如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，實行免抵退稅辦法，退稅率為其按照交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法（財稅2011111號）第十二條第（一）至（三）項規(guī)定適用的增值稅稅率；如果屬于適用簡易計

23、稅方法的，實行免征增值稅辦法。 試點地區(qū)的單位和個人提供適用零稅率的應稅服務，按月向主管退稅的稅務機關(guān)申報辦理增值稅免抵退稅或免稅手續(xù)。四、應納稅額的計算四、應納稅額的計算一般納稅人一般納稅人扣繳義務人扣繳義務人小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人提供應稅服務適提供應稅服務適用一般計稅方法用一般計稅方法計稅。提供計稅。提供特定特定應稅服務，可以應稅服務，可以選擇適用簡易計選擇適用簡易計稅方法計稅，但稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，一經(jīng)選擇，36個個月內(nèi)不得變更。月內(nèi)不得變更。提供應稅服務提供應稅服務適用簡易計稅適用簡易計稅方法計稅。方法計稅。境外單位或個人境外單位或個人在境內(nèi)提供應稅在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未服

24、務，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，應扣繳稅額應扣繳稅額=接接受方支付的價款受方支付的價款（1+稅率）稅率）稅率稅率 一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：應納稅額應納稅額= =當期銷項稅額當期進項稅額當期銷項稅額當期進項稅額 當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。財稅財稅2011111號號四、應納稅額的計算四、應納稅額的計算四、應納稅額的計算四、應納稅

25、額的計算銷項稅額銷項稅額 銷項稅額=銷售額稅率 因服務中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減。 銷售額含稅銷售額（1+稅率）四、應納稅額的計算四、應納稅額的計算進項稅額進項稅額 增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。 按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。 從稅務機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額。銷項稅額銷項稅額1準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

26、1四、應納稅額的計算四、應納稅額的計算進項稅額進項稅額 增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。 按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。 從稅務機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額。銷項稅額銷項稅額1準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額1四、應納稅額的計算四、應納稅額的計算進項稅額進項稅額（1）增值稅扣稅憑證不符合規(guī)定 增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、

27、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運輸費用結(jié)算單據(jù)和通用繳款書。 原增值稅一般納稅人從試點地區(qū)取得的2012年1月1日（含）以后開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)（鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)除外），一律不得作為增值稅扣稅憑證。不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額2四、應納稅額的計算四、應納稅額的計算進項稅額進項稅額（2）憑通用繳款書抵扣但資料不全 納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額2四、應納稅額的計算四、應納稅額的計算進項稅額進項稅額

28、（3）用于非稅、免稅項目用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。？提供上下班通勤車（班車）服務，屬于應稅服務范圍注釋中的“交通運輸業(yè)”，其進項稅額能否從銷項稅額中抵扣？不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額2四、應納稅額的計算四、應納稅額的計算進項稅額進項稅額（4）非正常損失 非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務和交

29、通運 輸業(yè)服務。 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。 非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額2四、應納稅額的計算四、應納稅額的計算進項稅額進項稅額（5）其他接受的旅客運輸服務。自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運輸業(yè)服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。交際應酬消費，如業(yè)務招待中所耗用的各類禮品，包括煙、酒、服裝，不得抵扣進項稅額。不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的進項稅

30、額2四、應納稅額的計算四、應納稅額的計算進項稅額進項稅額 適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項稅額當期無法劃分的全部進項稅額（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額）（當期全部銷售額+當期全部營業(yè)額） 主管稅務機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。無法劃分不得抵扣進項稅額無法劃分不得抵扣進項稅額3四、應納稅額的計算四、應納稅額的計算進項稅額進項稅額已抵扣進項稅額的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務

31、，因用途改變后屬于不得抵扣進項稅額范圍的，應當將該項進項稅額從當期的進項稅額中扣減；無法確定該項進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。已抵扣進項稅額的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務，發(fā)生不得從銷項稅額中抵扣進項稅額情形的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。納稅人發(fā)生服務中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減。從當期進項稅額中扣減從當期進項稅額中扣減4四、應納稅額的計算四、應納稅額的計算進項稅額進項稅額期末留抵稅額期末留抵稅額5 試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，截止到

32、2011年12月31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣。 試點一般納稅人若在2012 年之前不屬于一般納稅人，其成為一般納稅人之前所取得的進項稅額不得抵扣。 試點一般納稅人若在2012 年之前已經(jīng)屬于一般納稅人，可按照現(xiàn)行增值稅相關(guān)規(guī)定抵扣其2011 年取得的銷售貨物、加工修理修配勞務所耗用的貨物和勞務包含的進項稅額，但不得抵扣該年用于納入試點范圍項目的貨物和勞務所含的進項稅額。四、應納稅額的計算四、應納稅額的計算簡易計稅方法簡易計稅方法簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式： 應納稅額=銷售額征收率簡易計稅方

33、法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額： 銷售額含稅銷售額（1征收率）納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減。扣減當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。四、應納稅額的計算四、應納稅額的計算簡易計稅方法簡易計稅方法 試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。 有營運資質(zhì)的出租車公司經(jīng)營屬于提供公共交通運輸服務的 出租小客車業(yè)務，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增

34、值稅。 按照交通管理部門確定的固定線路運營的省際長途客運業(yè)務，屬于提供公共交通運輸服務，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。五、銷售額五、銷售額銷售額，是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用。納稅人兼營營業(yè)稅應稅項目的，應當分別核算應稅服務的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關(guān)核定應稅服務的銷售額。納稅人提供應稅服務的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同提供應稅服務而無銷售額的，主管稅務機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額： （1）按照納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。 （2）按照其他納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。

35、（3）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為： 組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）五、銷售額五、銷售額試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額。試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至2011 年12 月31 日尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人2012 年1 月1 日后的銷售額時予以抵減，應當向主管稅務機關(guān)申請退還營業(yè)稅。試點納稅人取得的在2012 年1 月1 日以前開具的符合有關(guān)營業(yè)稅差額征稅規(guī)

36、定、且在2012 年1 月1 日前未扣除的合法有效憑證，可在計算試點納稅人2012年1 月1 日后的銷售額時予以抵減。差額征收營業(yè)稅政策差額征收營業(yè)稅政策 1、納稅人將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額； 2、納稅人從事旅游業(yè)務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額； 3、納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額； 4、從事廣告代理業(yè)

37、務的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額。 5、從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額。 6、單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。 7、 單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。五、銷售額五、銷售額試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部

38、價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額。試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至2011 年12 月31 日尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人2012 年1 月1 日后的銷售額時予以抵減，應當向主管稅務機關(guān)申請退還營業(yè)稅。試點納稅人取得的在2012 年1 月1 日以前開具的符合有關(guān)營業(yè)稅差額征稅規(guī)定、且在2012 年1 月1 日前未扣除的合法有效憑證，可在計算試點納稅人2012年1 月1 日后的銷售額時予以抵減。五、銷售額五、銷售額試點納稅人提供應稅試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關(guān)服

39、務，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款其以取得的全部價款和價外費用，扣除支和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額款后的余額為銷售額。12ThemeGallery is a Design Digital Content & Contents mall developed by Guild Design Inc.3試點一般納稅人提試點一般納稅人提供國際貨物運輸代供國際貨物運輸代理服務，差額確定理服務，差額確定銷售額時，其支付銷售額時，其支付給試點納稅人的價給試點納稅人的價款，取得增值稅?？?，取得增

40、值稅專用發(fā)票的，不得從用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款其取得的全部價款和價外費用中扣除和價外費用中扣除。試點一般納稅人差試點一般納稅人差額確定銷售額時，額確定銷售額時，其支付給非試點納其支付給非試點納稅人價款中，不包稅人價款中，不包括已抵扣進項稅額括已抵扣進項稅額的貨物、加工修理的貨物、加工修理修配勞務的價款。修配勞務的價款。試點一般納稅人差額確定銷售額試點一般納稅人差額確定銷售額納稅人提供交通運納稅人提供交通運輸業(yè)服務或融資租輸業(yè)服務或融資租賃服務，支付給試賃服務，支付給試點小規(guī)模納稅人的點小規(guī)模納稅人的價款，如果符合原價款，如果符合原營業(yè)稅差額征稅政營業(yè)稅差額征稅政策，允許從銷售額策，允許

41、從銷售額中扣除。中扣除。試點小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務和國際貨物運輸試點小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務和國際貨物運輸代理服務，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)代理服務，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，允許從其取得的全稅的，其支付給試點納稅人的價款，允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。部價款和價外費用中扣除。試點小規(guī)模納稅人提供應稅服務，按照現(xiàn)行有關(guān)營業(yè)稅試點小規(guī)模納稅人提供應稅服務，按照現(xiàn)行有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除?？?，

42、允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。五、銷售額五、銷售額試點小規(guī)模納稅人差額確定銷售額試點小規(guī)模納稅人差額確定銷售額支付給境內(nèi)單位或者個人支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，以該單位或者個的款項，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效人開具的發(fā)票為合法有效憑證。憑證。國家稅務總局規(guī)定的其他國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。憑證。支付的行政事業(yè)性收費或支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證。財政票據(jù)為合法有效憑證。支付給境外單位或者個人的款項，支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關(guān)對簽收

43、合法有效憑證，稅務機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求。單據(jù)有疑義的，可以要求。差額納稅差額納稅需要需要合法憑證合法憑證五、銷售額五、銷售額試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合法律試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否則，不得扣除。、行政法規(guī)和國家稅務總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否則，不得扣除。納稅人提供應稅服務，開具納稅人提供應稅服務，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應增值稅專用發(fā)票后，提供應稅服務中止、折讓、開票有稅服務中止、折讓、開票有誤等情形，誤等情形，應當按照國家稅應當按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值務總局的規(guī)定開具紅字

44、增值稅專用發(fā)票稅專用發(fā)票。否則，否則，不得扣不得扣減銷項稅額或者銷售額。減銷項稅額或者銷售額。納稅人提供應稅服務，將納稅人提供應稅服務，將價款和折扣額在同一張發(fā)價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上同一張發(fā)票上分別注明分別注明的的，以價款為銷售額，不得，以價款為銷售額，不得扣減折扣額?？蹨p折扣額。中止中止/折讓折讓/開票有誤開票有誤商業(yè)折扣商業(yè)折扣五、銷售額五、銷售額五、銷售額五、銷售額 試點納稅人2011年12月31日前提供改征增值稅的營業(yè)稅應稅服務并開具發(fā)票后，如發(fā)生服務中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票

45、作廢條件的，應開具紅字普通發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票。對于需重新開具發(fā)票的，應開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票（包括貨運專用發(fā)票）。政策政策漏洞漏洞六、納稅義務發(fā)生時間六、納稅義務發(fā)生時間開具發(fā)票開具發(fā)票的當天的當天先開發(fā)票先開發(fā)票納稅人提供納稅人提供應稅服務過應稅服務過程中或者完程中或者完成后成后收到款收到款項的當天項的當天收到款項收到款項書面合同書面合同確定的付確定的付款日期款日期簽訂合同簽訂合同應稅服務應稅服務完成的當完成的當天天未簽訂合同未簽訂合同預收款預收款納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務采取預收款納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收方式的，其納稅義務發(fā)生

46、時間為收到預收款的當天?？畹漠斕?。視同提視同提供服務供服務納稅人發(fā)生視同提供應稅服務的，其納稅納稅人發(fā)生視同提供應稅服務的，其納稅義務發(fā)生時間為應稅服務完成的當天。義務發(fā)生時間為應稅服務完成的當天?？劾U扣繳增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。納稅義務發(fā)生的當天。六、納稅義務發(fā)生時間六、納稅義務發(fā)生時間七、納稅地點七、納稅地點固定業(yè)戶非固定業(yè)戶地點地點AB其他個人D扣繳義務人C（1）向應稅服務發(fā)生地主管局）向應稅服務發(fā)生地主管局申報；未申報的，由其機構(gòu)所在申報；未申報的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管局補征稅款；地或者居住地主管局補征稅款；其

47、他個人因未辦理稅務其他個人因未辦理稅務登記，應作為非固定業(yè)登記，應作為非固定業(yè)戶處理，應當向應稅服戶處理，應當向應稅服務發(fā)生地主管稅務機關(guān)務發(fā)生地主管稅務機關(guān)申報納稅。申報納稅。（1）向其機構(gòu)所在地或者居住地）向其機構(gòu)所在地或者居住地主管局申報；主管局申報；（2）總分機構(gòu)不在同一縣（市）總分機構(gòu)不在同一縣（市）的，分別向各自所在地的，分別向各自所在地主管局申報；主管局申報；向其機構(gòu)所在地或者向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關(guān)居住地主管稅務機關(guān)申報繳納其扣繳的稅申報繳納其扣繳的稅款?？睢＃?）經(jīng)財政部、稅）經(jīng)財政部、稅務總局批準，可由總務總局批準，可由總機構(gòu)合并向總機構(gòu)所機構(gòu)合并向總機構(gòu)所在地

48、的主管局申報。在地的主管局申報。（2）機構(gòu)所在地或者居機構(gòu)所在地或者居住地在試點地區(qū)的非固住地在試點地區(qū)的非固定業(yè)戶在非試點地區(qū)提定業(yè)戶在非試點地區(qū)提供應稅服務，應當向其供應稅服務，應當向其機構(gòu)所在地或者居住地機構(gòu)所在地或者居住地主管主管局局申報繳納增值稅。申報繳納增值稅。八、稅收優(yōu)惠八、稅收優(yōu)惠1、不得抵扣、不得抵扣進項稅額；進項稅額；2、不得開具、不得開具專用發(fā)票；專用發(fā)票；3、同時免繳、同時免繳附加稅；附加稅；4、分別核算、分別核算銷售額銷售額1、可以抵扣、可以抵扣進項稅額；進項稅額；2、可以開具、可以開具專用發(fā)票；專用發(fā)票；3、需繳納附、需繳納附加稅；加稅；4、分別核算、分別核算銷售額

49、銷售額 2012年年1月月1日日（含）以后，適（含）以后，適用稅率；用稅率； 2011年年12月月31日日（含）以前，或（含）以前，或2012年年1月月1日以日以后用于非應稅等后用于非應稅等項目的，項目的，4%征征收率減半收率減半免稅免稅即征即退即征即退銷售使用過固產(chǎn)銷售使用過固產(chǎn)納稅人提供應稅服務適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，納稅人提供應稅服務適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。免稅、減稅。八、稅收優(yōu)惠八、稅收優(yōu)惠融資租賃融資租賃 經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務部批準經(jīng)營融

50、資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。 試點地區(qū)融資租賃企業(yè)應按照合同約定的融資業(yè)務應收款項，按期向承租人開具發(fā)票。 試點地區(qū)融資租賃企業(yè)與增值稅一般納稅人簽訂租賃物為新購設(shè)備的融資租賃合同，可在合同中約定首期就設(shè)備價款一次性向承租人開具增值稅專用發(fā)票，以后各期，按租金總額扣除設(shè)備款后的余額部分分期向承租人開具增值稅專用發(fā)票。九、政策銜接九、政策銜接 試點納稅人在2011年12月31日（含）前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅?？缒甓茸赓U跨年度租賃1租賃合同的正式簽約

51、日期在2011 年12 月31日（含）之前。九、政策銜接九、政策銜接若某項試點應稅服務的納稅義務發(fā)生時間在2011 年，納稅人已經(jīng)在2011 年按規(guī)定繳納了營業(yè)稅。但由于會計收入確認時間在2012 年，2011 年納稅人未開具發(fā)票。 2012年，該應稅服務確認會計收入時仍然開具營業(yè)稅普通發(fā)票。納稅人納稅義務發(fā)生時間在2012 年，但在2011 年確認會計收入時已經(jīng)計算繳納營業(yè)稅，且未開具發(fā)票。 2012 年需要開票時， 對于2011 年預繳部分，按原繳納營業(yè)稅額退稅；2012 年在納稅義務發(fā)生時按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，繳納增值稅?？缒甓乳_票跨年度開票2九、政策銜接九、政策銜接試點地

52、區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，截止到2011年12月31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣。試點納稅人提供應稅服務，按照營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至2011年12月31日尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人2012年1月1日后的銷售額時予以抵減，應當向主管稅務機關(guān)申請退還營業(yè)稅。繼續(xù)繳納營業(yè)稅的有形動產(chǎn)租賃服務，不適用上述規(guī)定?？缒甓葮I(yè)務跨年度業(yè)務3九、政策銜接九、政策銜接 試點納稅人提供應稅服務在2011年底前已繳納營業(yè)稅，2012年1月1日后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當向主管稅務機關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。 試點納稅人2011年底前提供的應稅服務，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。跨年度業(yè)務跨年度業(yè)務3九、政策銜接九、政策銜接 2011年12月31日（含）前，如果試點納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。優(yōu)惠政策銜接優(yōu)惠政策銜接4十、發(fā)票管理十、發(fā)票管理 自2012年1月1日起，試點地區(qū)