分析性程序在商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)計(jì)劃階段的運(yùn)用

1、金融企業(yè)審計(jì)分析性程序在商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)分析性程序在商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)計(jì)劃階段的運(yùn)用表審計(jì)計(jì)劃階段的運(yùn)用*博士 副教授金融企業(yè)審計(jì)高級(jí)研修班2010年7月金融企業(yè)審計(jì)分析性程序 商業(yè)銀行o 簡介o 計(jì)劃中的分析性程序 o 利率差o 交易利得 / 損失o 財(cái)務(wù)報(bào)表總體復(fù)核o 結(jié)論金融企業(yè)審計(jì)分析性程序 商業(yè)銀行o 簡介n銀行經(jīng)營的性質(zhì)導(dǎo)致審計(jì)師不能夠只依賴于執(zhí)行實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平，這主要是由于銀行廣泛使用it系統(tǒng)處理大量的交易，從而使單純依賴實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序不太現(xiàn)實(shí)。銀行經(jīng)營的地理區(qū)域和業(yè)務(wù)的廣泛分部也使審計(jì)師難以設(shè)計(jì)有效的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序?qū)?fù)雜的交易進(jìn)行審計(jì)。n但銀行的控制

2、系統(tǒng)一般較強(qiáng)，從而使審計(jì)師可以在執(zhí)行控制測試后依賴于控制系統(tǒng)。本節(jié)所討論的分析性程序假設(shè)審計(jì)師已經(jīng)對相關(guān)內(nèi)部控制做了了解并予以測試，并判斷相關(guān)控制有效。 金融企業(yè)審計(jì)簡介 csa1313，csa1611和isa 520，iaps1006o當(dāng)我們執(zhí)行對商業(yè)銀行的分析性程序時(shí)，對當(dāng)我們執(zhí)行對商業(yè)銀行的分析性程序時(shí)，對csa1313分析分析程序、程序、csa1611商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和isa 520分析程序分析程序isps1006商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有足夠商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有足夠的了解的了解。金融企業(yè)審計(jì)計(jì)劃階段的分析性程序o 在計(jì)劃審計(jì)階段分析商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)績效和財(cái)務(wù)狀況

3、在計(jì)劃審計(jì)階段分析商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)績效和財(cái)務(wù)狀況并識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域時(shí)，有各種各樣的財(cái)務(wù)指標(biāo)并識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域時(shí)，有各種各樣的財(cái)務(wù)指標(biāo)。取取得的這些指標(biāo)可以與預(yù)算、戰(zhàn)略、前期和其他銀行相得的這些指標(biāo)可以與預(yù)算、戰(zhàn)略、前期和其他銀行相比較。銀行業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)一般可以分為一下種類比較。銀行業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)一般可以分為一下種類 :o 資產(chǎn)質(zhì)量o 流動(dòng)性o 盈利水平o 市場風(fēng)險(xiǎn)o 融資風(fēng)險(xiǎn)o 資本充足水平金融企業(yè)審計(jì)計(jì)劃階段的分析性程序資產(chǎn)質(zhì)量:o 總貸款損失準(zhǔn)備總貸款損失準(zhǔn)備 o 呆壞賬占總貸款的比重呆壞賬占總貸款的比重o 問題貸款的損失準(zhǔn)備問題貸款的損失準(zhǔn)備o 增加的損失準(zhǔn)備占收入的比增加的損失準(zhǔn)備占收入的

4、比重重o 信用風(fēng)險(xiǎn)集中度信用風(fēng)險(xiǎn)集中度流動(dòng)性:o現(xiàn)金和速動(dòng)證券占總資產(chǎn)的現(xiàn)金和速動(dòng)證券占總資產(chǎn)的比重比重o現(xiàn)金、速動(dòng)證券和高可出售現(xiàn)金、速動(dòng)證券和高可出售性證券占總資產(chǎn)的比重性證券占總資產(chǎn)的比重o銀行間和貨幣市場負(fù)債占總銀行間和貨幣市場負(fù)債占總資產(chǎn)的比重；資產(chǎn)的比重； 金融企業(yè)審計(jì)計(jì)劃階段的分析性程序贏利性：o 成本對收入的比例成本對收入的比例o 總股本回報(bào)總股本回報(bào)o 利息收入占平均生息資產(chǎn)利息收入占平均生息資產(chǎn)的百分比的百分比o 利息費(fèi)用占平均付息負(fù)債利息費(fèi)用占平均付息負(fù)債的百分比的百分比o 凈利息收入與總收入的比凈利息收入與總收入的比例例 市場風(fēng)險(xiǎn):o 缺口和期限分析（有效利缺口和期限分

5、析（有效利率和再定價(jià)）率和再定價(jià)）o 利率變動(dòng)對盈利和自有資利率變動(dòng)對盈利和自有資金的影響金的影響o 組合的價(jià)格變動(dòng)與適當(dāng)?shù)慕M合的價(jià)格變動(dòng)與適當(dāng)?shù)氖袌鲋笖?shù)之間的比較市場指數(shù)之間的比較o 風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值（風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值（var var * ）金融企業(yè)審計(jì)計(jì)劃階段的分析性程序融資風(fēng)險(xiǎn):o顧客融資與總?cè)谫Y（顧客顧客融資與總?cè)谫Y（顧客銀行間）的比例銀行間）的比例o期限結(jié)構(gòu)（合約期限）和缺期限結(jié)構(gòu)（合約期限）和缺口分析口分析 資本充足率:o股權(quán)占總資產(chǎn)的百分比股權(quán)占總資產(chǎn)的百分比o第一層資本占風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的百第一層資本占風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的百分比分比o總資本占風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的百分比?？傎Y本占風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的百分比。 金融企業(yè)審計(jì)列示bos，

6、2004o 見baf金融企業(yè)審計(jì)利率差o 利息收入和利息支出形成了商業(yè)銀行利潤表中的兩個(gè)重要的項(xiàng)目利息收入和利息支出形成了商業(yè)銀行利潤表中的兩個(gè)重要的項(xiàng)目。o 在對公司層面的控制進(jìn)行分析和測試后，需要設(shè)計(jì)分析性程序來分在對公司層面的控制進(jìn)行分析和測試后，需要設(shè)計(jì)分析性程序來分析報(bào)告數(shù)據(jù)的合理性。析報(bào)告數(shù)據(jù)的合理性。 o 分析性程序一般包括將以百分比表示的收益率（分析性程序一般包括將以百分比表示的收益率（interest yield)interest yield)與以下比較與以下比較:n 市場利率市場利率n 中央銀行利率中央銀行利率n 宣傳的利率宣傳的利率n 不同組合不同組合金融企業(yè)審計(jì)利率差資

7、產(chǎn)平均余額利息 根據(jù)利息計(jì)算的利率市場利率 *(12個(gè)月)存放同業(yè)存放同業(yè)200,0007,5003.75%3.80%國庫券國庫券 / 貨幣市場貨幣市場25,000(#)1,1004.40%4.20%投資投資 (ac:持有至到期日持有至到期日,afs)75,0004,2005.60%5.75%投資投資 (公允價(jià)值：公允價(jià)值： afs (mgs）)80,000(*)5,0006.25%6.25%投資投資 (公允價(jià)值公允價(jià)值: afs (企業(yè)企業(yè))20,000 (*)1,3006.50%ex 9.00%貸款和代付貸款和代付 (透支透支)200,00011,0005.50%base 4.45% +2

8、%貸款和代付貸款和代付 (貸款貸款)500,00042,0008.40%base 4.45% +5%共計(jì)1,100,00072,1006.55%金融企業(yè)審計(jì)利率差負(fù)債平均余額利息 計(jì)算的利率市場利率 * (12個(gè)月)欠客戶的錢欠客戶的錢 儲(chǔ)蓄儲(chǔ)蓄400,00010,0002.50%base 4.45% less margin欠客戶的錢欠客戶的錢 定期定期200,0008,0004.00%base 4.45% less margin欠其他銀行的錢欠其他銀行的錢300,00012,0004.00%3.80%次級(jí)債次級(jí)債100,0007,5007.50%coupon rate 7.50%股東資金股東

9、資金100,000-total1,100,00037,5003.41%金融企業(yè)審計(jì)利率差金額金額利息利息計(jì)算的利率計(jì)算的利率 %資產(chǎn)資產(chǎn)/應(yīng)收利息應(yīng)收利息1,100,00072,1006.55%負(fù)債負(fù)債 / 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 (*1)1,100,00037,5003.41%凈利息凈利息 / 平均價(jià)差平均價(jià)差-34,6003.14%凈利差凈利差-47.99%47.99%*1: 包括包括 “免費(fèi)資本免費(fèi)資本” ，在這里在這里即股東資金即股東資金金融企業(yè)審計(jì)利率差（建設(shè)銀行，人民幣百萬元，%除外） 資產(chǎn)平均余額利息 收入根據(jù)利息計(jì)算的利率市場利率 *(12個(gè)月)貸款和墊款總額貸款和墊款總額44668

10、852400535.37%債券投資債券投資2303673716663.11%存放中央銀行款項(xiàng)存放中央銀行款項(xiàng)1248222185111.48%存放同業(yè)款項(xiàng)及拆出資金存放同業(yè)款項(xiàng)及拆出資金708037401.05%買入返售金融資產(chǎn)買入返售金融資產(chǎn)72059684931.18%總生息資產(chǎn)8,810,179339,4633.85%金融企業(yè)審計(jì)利率差（建設(shè)銀行，人民幣百萬元，%除外） 資產(chǎn)平均余額利息 根據(jù)利息計(jì)算的利率市場利率 *(12個(gè)月)客戶存款客戶存款73658021109761.51%同業(yè)及其他金融機(jī)構(gòu)存放及拆入同業(yè)及其他金融機(jī)構(gòu)存放及拆入759678131231.73%賣出回購金融資產(chǎn)賣出

11、回購金融資產(chǎn)611111.80%已發(fā)行債券證券已發(fā)行債券證券9024434413.81%其他計(jì)息負(fù)債其他計(jì)息負(fù)債752273.59%總計(jì)息負(fù)債82170871275781.55%金融企業(yè)審計(jì)利率差（建設(shè)銀行，人民幣百萬元，%除外） 金額金額利息利息計(jì)算的利率計(jì)算的利率 %總生息資產(chǎn)總生息資產(chǎn)/利息收入利息收入8,810,179339,4633.85%總計(jì)息負(fù)債總計(jì)息負(fù)債 / 利息支出利息支出8,217,087127,5781.55%凈利息收入凈利息收入 / 凈利差凈利差-211,8852.30%凈利息收益率凈利息收益率*-2.41%*凈利息收入除以生息資產(chǎn)平均余凈利息收入除以生息資產(chǎn)平均余額額

12、金融企業(yè)審計(jì)金融企業(yè)審計(jì)金融企業(yè)審計(jì)金融企業(yè)審計(jì)利率差經(jīng)常需要仔細(xì)分析的因素經(jīng)常需要仔細(xì)分析的因素:o 減值貸款事實(shí)上收回的利息的影響減值貸款事實(shí)上收回的利息的影響;o 為交易或套期保值而做的利率衍生為交易或套期保值而做的利率衍生工具（比如互換）的利息影響工具（比如互換）的利息影響。 金融企業(yè)審計(jì)交易利得 / 損失交易利得/損失一般包括:o已實(shí)現(xiàn)即期外匯交易差額已實(shí)現(xiàn)即期外匯交易差額o已實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)期外匯合同差額已實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)期外匯合同差額o根據(jù)外幣折算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（根據(jù)外幣折算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（cas 19，ias21），），未實(shí)現(xiàn)外幣折算差額未實(shí)現(xiàn)外幣折算差額o交易組合交易組合/衍生工具已實(shí)現(xiàn)利得衍生工具已實(shí)現(xiàn)利

13、得/損失損失o盯住市場交易組合未實(shí)現(xiàn)利得盯住市場交易組合未實(shí)現(xiàn)利得/損失損失o以公允價(jià)值計(jì)量的衍生金融工具未實(shí)現(xiàn)利得以公允價(jià)值計(jì)量的衍生金融工具未實(shí)現(xiàn)利得/損失損失金融企業(yè)審計(jì)即期外匯交易o(hù) 與非銀行業(yè)的零售業(yè)務(wù)相似，銀行買外匯與非銀行業(yè)的零售業(yè)務(wù)相似，銀行買外匯 ，然后以利差，然后以利差出售外匯出售外匯o 因此，已實(shí)現(xiàn)外匯利得因此，已實(shí)現(xiàn)外匯利得/損失取決于利差、數(shù)量、外匯損失取決于利差、數(shù)量、外匯風(fēng)險(xiǎn)和供給風(fēng)險(xiǎn)和供給o 推斷每一標(biāo)準(zhǔn)交易的平均預(yù)期利潤推斷每一標(biāo)準(zhǔn)交易的平均預(yù)期利潤 (通過計(jì)算通過計(jì)算 / alco數(shù)據(jù)數(shù)據(jù) / 與財(cái)務(wù)核實(shí)與財(cái)務(wù)核實(shí))o 取得交易的月度數(shù)據(jù)并與前期取得交易的月

14、度數(shù)據(jù)并與前期/預(yù)算預(yù)算/經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)比較經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)比較金融企業(yè)審計(jì)即期外匯交易o(hù)將預(yù)期利潤與交易量比較，并與當(dāng)期總數(shù)比較將預(yù)期利潤與交易量比較，并與當(dāng)期總數(shù)比較o從外匯風(fēng)險(xiǎn)管理的角度復(fù)核交易量和預(yù)期的交易量從外匯風(fēng)險(xiǎn)管理的角度復(fù)核交易量和預(yù)期的交易量，理解通過往來賬理解通過往來賬的現(xiàn)金流量的現(xiàn)金流量o單獨(dú)分析大額交易單獨(dú)分析大額交易 (一般是為大的公司客戶一般是為大的公司客戶) ，因?yàn)槠淙谫Y方式可能因?yàn)槠淙谫Y方式可能不一樣，而且利差也可能包括折扣（或溢價(jià)）不一樣，而且利差也可能包括折扣（或溢價(jià)）金融企業(yè)審計(jì)未實(shí)現(xiàn)外匯利差o地區(qū)性銀行一般通過外匯資產(chǎn)和外匯負(fù)債的配比管理外匯風(fēng)險(xiǎn)地區(qū)性銀行一般通過外匯

15、資產(chǎn)和外匯負(fù)債的配比管理外匯風(fēng)險(xiǎn)o遠(yuǎn)期合同的外匯風(fēng)險(xiǎn)的公允價(jià)值也通過資產(chǎn)遠(yuǎn)期合同的外匯風(fēng)險(xiǎn)的公允價(jià)值也通過資產(chǎn)/負(fù)債管理或其他衍生工負(fù)債管理或其他衍生工具管理具管理o因此，未實(shí)現(xiàn)外匯利得因此，未實(shí)現(xiàn)外匯利得/損失應(yīng)該不大損失應(yīng)該不大o當(dāng)銀行保持外匯頭寸時(shí)，可以通過計(jì)算敞口和匯率波動(dòng)（外匯當(dāng)銀行保持外匯頭寸時(shí)，可以通過計(jì)算敞口和匯率波動(dòng)（外匯/報(bào)告報(bào)告貨幣）的分析性復(fù)核來判斷其合理性貨幣）的分析性復(fù)核來判斷其合理性金融企業(yè)審計(jì)未實(shí)現(xiàn)外匯利差資產(chǎn) / 負(fù)債rmb 000usd 000eur 000hk $ 000存放同業(yè)存放同業(yè)100,000,000100,000100,000100,000貸款貸

16、款100,000,000100,000200,000-投資投資100,000,000100,000-存款存款100,000,000200,000400,000-應(yīng)付同業(yè)應(yīng)付同業(yè)100,000,000100,000-股東資金股東資金100,000,000-12月31日凈敞口-0(100,000)100,000金融企業(yè)審計(jì)未實(shí)現(xiàn)外匯利差假設(shè)假設(shè)1月月1日和日和12月月31日的余額不變?nèi)盏挠囝~不變.eur 增值了增值了 8%, 因?yàn)槭莾魝鶆?wù)因?yàn)槭莾魝鶆?wù), 因此因此 預(yù)期未實(shí)現(xiàn)損失預(yù)期未實(shí)現(xiàn)損失 = 100k * 8% / 2.3 = 3,478k.港元貶值港元貶值 6.67%, 凈資產(chǎn)凈資產(chǎn), 因此

17、預(yù)期未實(shí)現(xiàn)損失因此預(yù)期未實(shí)現(xiàn)損失 = 100k * 6.67% / 1.6 = 4,167k. expected total unrealised loss = 7,645k金融企業(yè)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表復(fù)核o 復(fù)核生息資產(chǎn)和負(fù)債，以及利息流量的關(guān)系復(fù)核生息資產(chǎn)和負(fù)債，以及利息流量的關(guān)系;o 復(fù)核融資和資產(chǎn)分布的關(guān)系，確認(rèn)預(yù)期，比如過量的流復(fù)核融資和資產(chǎn)分布的關(guān)系，確認(rèn)預(yù)期，比如過量的流動(dòng)性動(dòng)性;o 復(fù)核與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和權(quán)益變動(dòng)表相關(guān)的附注和復(fù)核與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和權(quán)益變動(dòng)表相關(guān)的附注和風(fēng)險(xiǎn)管理的披露風(fēng)險(xiǎn)管理的披露;o 復(fù)核與現(xiàn)金流量表相關(guān)的披露，并確認(rèn)其相互關(guān)系復(fù)核與現(xiàn)金流量表相關(guān)的披露，并確

18、認(rèn)其相互關(guān)系 (復(fù)復(fù)核最基礎(chǔ)的核最基礎(chǔ)的t賬戶賬戶):金融企業(yè)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表復(fù)核投資項(xiàng)目項(xiàng)目借方借方貸方貸方投資期初余額投資期初余額200,000支付投資款支付投資款200,000處置投資收回處置投資收回 250,000處置投資實(shí)現(xiàn)的利得處置投資實(shí)現(xiàn)的利得50,000投資未實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值利得投資未實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值利得 80,000計(jì)算預(yù)期的期末余額計(jì)算預(yù)期的期末余額280,000與資產(chǎn)負(fù)債表期末余額比較與資產(chǎn)負(fù)債表期末余額比較 (注：復(fù)核外匯差注：復(fù)核外匯差額額)270,000 + fx 10,000金融企業(yè)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表復(fù)核o bos2004 見附4附1金融企業(yè)審計(jì)資本充足率復(fù)核o 見4附2金融企業(yè)審計(jì)結(jié)論o銀行一般有大量的業(yè)務(wù)活動(dòng)，而其中的一些交易具有較高的復(fù)銀行一般有大量的業(yè)務(wù)活動(dòng)，而其中的一些交易具有較高的復(fù)雜性雜性o不論一個(gè)交易或金融工具表現(xiàn)的多復(fù)雜不論一個(gè)交易或金融工具表現(xiàn)的多復(fù)雜:n 將交易按照所基于的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分解（比如，利率、