淺談上市公司審計(jì)存在的問題及對(duì)策論文

1、本科論文摘 要在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，我國不少上市公司抓住了機(jī)會(huì)，壯大自身的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。但是隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，個(gè)別企業(yè)難免會(huì)作出不道德的行為，比如做假賬以此虛增利潤(rùn)，為了滿足自己的私欲粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，類似行為會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)公司的看法，從而影響財(cái)務(wù)決策者的決定。為了減少甚至制止這種行為，對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)也就成了重中之重。隨著情況越來越嚴(yán)峻，上市公司審計(jì)的問題也越來越多，從而產(chǎn)生了不好的影響。就是因?yàn)檫@個(gè)原因以及近些年來市場(chǎng)中出現(xiàn)的問題，本文主要講述了審計(jì)存在的問題及相應(yīng)的對(duì)策。只有就其本質(zhì)，才能將審計(jì)的作用發(fā)揮到最大，使公司更平穩(wěn)的發(fā)展。關(guān)鍵詞：上市公司，審計(jì)，問題，決策Abstr

2、actAs we all know,today,economy in the market develop rapid.Many enterprises have seized this rare opportunity,In this way, we can strengthen our own economic structure.But,obviously, the market is becoming more and more competitive,Some companies behave irrationally,such as whitewashing financial s

3、tatements to inflate profits,such behaviour can influence investors decisions. In order to satisfy their own desire to whitewash financial statements, similar behaviors will affect the opinions of financial statement users on the company and thus affect the decisions of financial decision makers.Onl

4、y an audit can effectively reduce such behavior.The situation is getting worse and more problems are emerging,naturally there will be adverse effects.Because of this reason and the problems in the market in recent years, this paper mainly describes the audit problems and the corresponding countermea

5、sures.Only according to its essence, can the audit function play to the maximum, the enterprise can develop better.Keywords:Listedcompany,audit,problem,decision目 錄前 言11.相關(guān)理論概述21.1上市公司概述21.2審計(jì)概述21.3上市公司審計(jì)概述 21.3.1內(nèi)部審計(jì)的作用21.3.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的作用22.上市公司審計(jì)現(xiàn)狀分析42.1我國內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀42.2我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)現(xiàn)狀52.2.1 需求層次52.2.2我國CPA審計(jì)的

6、現(xiàn)狀52.3內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的區(qū)別63.我國上市公司審計(jì)存在的問題73.1內(nèi)部問題73.1.1管理層舞弊追求利潤(rùn)73.1.2內(nèi)部控制的局限性73.1.3上市公司管理人員考核激勵(lì)制度過于單一83.2外部問題83.2.1審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，會(huì)計(jì)師事務(wù)所抵御客戶壓力的能力不足83.2.2法律處罰力度不夠，效率低下83.2.3社會(huì)誠信普遍低下84.完善上市公司審計(jì)的對(duì)策94.1審計(jì)主體方面94.1.1會(huì)計(jì)師事務(wù)所名譽(yù)與審計(jì)質(zhì)量密切相關(guān)94.1.2審計(jì)人員獨(dú)立性與審計(jì)質(zhì)量呈正相關(guān)94.1.3提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德94.1.4重視服務(wù)監(jiān)督，輕視服務(wù)機(jī)制94.2審計(jì)客體方面104.2.1完善公司

7、治理結(jié)構(gòu)104.2.2增強(qiáng)管理層法律意識(shí)104.2.3適當(dāng)利用專家工作104.3外部環(huán)境方面104.3.1加大財(cái)務(wù)舞弊懲罰力度104.3.2提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，提高審計(jì)人員的工作積極性114.3.3建立健全行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)政策124.3.4加強(qiáng)社會(huì)誠信體系建設(shè)124.3.5完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的定位和隸屬關(guān)系，增強(qiáng)獨(dú)立性124.3.6完善內(nèi)部管理制度，完善法律法規(guī)，規(guī)范工作124.3.7拓寬審計(jì)范圍，從財(cái)務(wù)審計(jì)到經(jīng)營審計(jì)134.3.8大力改進(jìn)審計(jì)方法，推進(jìn)審計(jì)信息化135.亞太實(shí)業(yè)股份有限公司審計(jì)失敗案例分析14（由瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)）145.1案例企業(yè)和審計(jì)機(jī)構(gòu)介紹145.

8、1.1亞太實(shí)業(yè)股份有限公司145.1.2瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所145.2亞太實(shí)業(yè)造假的手段及動(dòng)機(jī)與審計(jì)失敗的原因145.2.1造假的手段及動(dòng)機(jī)145.2.2審計(jì)失敗的原因155.3受到的處罰165.3.1對(duì)亞太實(shí)業(yè)及其責(zé)任人的處罰165.3.2針對(duì)其行為作出的處罰決定16結(jié)論.17致謝18參考文獻(xiàn)19本科論文前 言審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)管理制度中必不可少的，這些年來，經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程逐漸加快，國際競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境越來越復(fù)雜，企業(yè)數(shù)量也越來越多，再加上近些年來，市場(chǎng)波動(dòng)，有些知名企業(yè)也被爆出存在財(cái)務(wù)舞弊的問題，所以審計(jì)的作用也越來越大。這也是我想寫此文章的原因之一，結(jié)合市場(chǎng)環(huán)境和企業(yè)這個(gè)大染缸

9、的情況，針對(duì)最容易出現(xiàn)的問題，結(jié)合事實(shí)，進(jìn)行剖析，進(jìn)而得出結(jié)論。比如公司治理機(jī)構(gòu)、公司領(lǐng)導(dǎo)人的素質(zhì)、法律意識(shí)以及懲罰機(jī)制的設(shè)立，通通都是原因所在，它們是如何影響的審計(jì)，以及如何處理或者改正可以有效地防范如今社會(huì)中的問題。為了最大化地發(fā)揮審計(jì)的作用，針對(duì)這些問題及原因，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)法律的作用、管理層應(yīng)重視審計(jì)、優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，使內(nèi)部審計(jì)趨于完善。之所以將淺談上市公司審計(jì)存在的問題及對(duì)策定為主題，是因?yàn)樯鲜泄緦徲?jì)無論是對(duì)社會(huì)還是公司本身都有著重大意義，例如：（1）有利于規(guī)范上市公司的經(jīng)營行為作為財(cái)務(wù)人員很清楚：投資者一般會(huì)參考被投資方的財(cái)務(wù)報(bào)表作出決策，而且財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量會(huì)關(guān)系到投資者的利益。因

10、為部分公司會(huì)為了利益選擇粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供虛假的財(cái)務(wù)信息。將審計(jì)工作做到最優(yōu)，可以盡可能地避免這種情況。（2）有利于保護(hù)投資者的利益由于部分上市公司的股權(quán)有些集中,股東也是人，難免會(huì)有私欲，就會(huì)出現(xiàn)一些大股東可能會(huì)為了個(gè)人利益，做出類似于故意控制價(jià)格、提供虛假財(cái)務(wù)信息的行為等,類似行為肯定會(huì)給投資者帶來損失。審計(jì)可以披露財(cái)務(wù)信息，保證信息的正確,從而維護(hù)投資者的利益。既然上市公司審計(jì)這一制度如此重要，那么規(guī)范審計(jì)的過程，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其存在的問題，并針對(duì)此問題采取相應(yīng)的對(duì)策就至關(guān)重要，所以本篇文章主要來論述上市公司審計(jì)存在的問題及對(duì)策。并且列舉出一個(gè)具體的案例，便于更好地闡述自己的觀

11、點(diǎn)，同時(shí)也為了讀者更好地理解，使本文更有說服力。1.相關(guān)理論概述1.1上市公司概述上市公司是經(jīng)政府或證券交易所授權(quán)在證券交易所交易的公司。在證券交易所上市的公司將公司的資產(chǎn)分成若干部分，并在證券市場(chǎng)上交易。每個(gè)人都可以購買股票并成為公司的股東。上市是企業(yè)融資的重要手段。非上市公司的股票不能在證券交易所交易。上市公司必須定期公布資產(chǎn)、交易、年度報(bào)告等信息，因?yàn)樯鲜泄九c非上市公司不同，即非上市公司，即沒有股票的有限股份公司。1.2審計(jì)概述審計(jì)專業(yè)的國家級(jí)或定義為負(fù)責(zé)監(jiān)督和檢查的國家法律和會(huì)計(jì)的理論,按照現(xiàn)行的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),將其審計(jì)活動(dòng),在財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性判斷其信息的經(jīng)濟(jì)專家,審查和監(jiān)

12、督責(zé)任的財(cái)政紀(jì)律的提高經(jīng)濟(jì)效益管理，提高獨(dú)立經(jīng)濟(jì)效益。1.3上市公司審計(jì)概述上市公司審計(jì)按字面意思理解就是對(duì)上市公司實(shí)施審計(jì)程序，是對(duì)上市公司的監(jiān)督檢查，從小范圍層次來講，審計(jì)的目的是為了檢查是否存在財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)，尤其是因欺詐或錯(cuò)誤導(dǎo)致的，然后根據(jù)檢查出的錯(cuò)誤事項(xiàng)，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者更信任財(cái)務(wù)信息。1.3.1內(nèi)部審計(jì)的作用內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督檢查系統(tǒng)中的作用主要有三個(gè):預(yù)防、服務(wù)和評(píng)估。（1）揭示管理過程中的薄弱部分，推動(dòng)完善單位部門的自我約束。坦率地說，內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)的檢查和監(jiān)測(cè)有助于建立和改善內(nèi)部控制制度。（2）加快部門、單位提高工作效率與生產(chǎn)水平，通過節(jié)省費(fèi)

13、用，減少資金支出內(nèi)部審計(jì)可以通過比較經(jīng)濟(jì)活動(dòng)成果的一系列數(shù)據(jù)之間的比例關(guān)系，得出經(jīng)驗(yàn)，并提出相應(yīng)的改善措施，并將得出的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)用于實(shí)踐，以提高經(jīng)濟(jì)效益。檢查是否履行了受托經(jīng)濟(jì)，本部門、單位的合法經(jīng)濟(jì)權(quán)益是否得到保障。（3）監(jiān)督財(cái)產(chǎn)是否安全，促進(jìn)各部門和單位的流動(dòng)資產(chǎn)或固定資產(chǎn)的保存和保價(jià)通過定期監(jiān)督檢查的財(cái)產(chǎn)和材料,內(nèi)部審計(jì)能有效和及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題,指出房地產(chǎn)和材料管理的漏洞,并提出意見和建議,努力確保財(cái)產(chǎn)和材料的安全性和完整性,實(shí)現(xiàn)其價(jià)值的維護(hù)。1.3.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的作用注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告主要具有鑒證、保護(hù)和證明功能。（1）鑒證作用財(cái)務(wù)報(bào)表是審計(jì)的重要內(nèi)容，是否按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行編寫，以

14、及各項(xiàng)內(nèi)容是否如實(shí)匯報(bào)，這些內(nèi)容都可以通過審計(jì)報(bào)告呈現(xiàn)出來。通過審計(jì)報(bào)告表現(xiàn)出的被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況得到了財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的廣泛認(rèn)可。（2）保護(hù)作用只要不是一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以向接受審計(jì)的單位都有可能提出不同審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告。為了降低投資風(fēng)險(xiǎn)，投資者通常會(huì)審查投資公司的財(cái)務(wù)記錄和會(huì)計(jì)師提交的審計(jì)報(bào)告，以了解投資公司的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表，進(jìn)而得出被審計(jì)單位經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的現(xiàn)狀。（3）證明作用審計(jì)報(bào)告也可以用來反映審計(jì)過程中是否按照必要的審計(jì)程序進(jìn)行工作，是否根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況得出的審計(jì)結(jié)論，是否符合審計(jì)單位的實(shí)際數(shù)據(jù)，是否符合審計(jì)工作的程序。2.上市公司審計(jì)現(xiàn)狀分析

15、2.1我國內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀 （1）內(nèi)部審計(jì)工作沒有得到應(yīng)有的重視 在企業(yè)中存在著一個(gè)普遍的問題：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)得不到應(yīng)有的重視。導(dǎo)致這一問題的根本原因是內(nèi)部審計(jì)工作其實(shí)很重要，但是部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)還沒有意識(shí)到這一個(gè)問題。而且許多公司設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)只是為了做表面功夫，根本不會(huì)有任何實(shí)質(zhì)性的作用。此外，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)基本上都是沒有作用的，不能發(fā)揮他們應(yīng)該發(fā)揮的作用。潛意識(shí)里認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)形成的是敵對(duì)的關(guān)系,導(dǎo)致根本認(rèn)識(shí)不到內(nèi)部審計(jì)的作用。（2）內(nèi)部審計(jì)工作的范圍是比較小的 目前，我國國內(nèi)審計(jì)人員大都注重真實(shí)性、合理性和生產(chǎn)經(jīng)營過程上。但審計(jì)的主要職能是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證，而不是對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)的分析、

16、評(píng)估和建議。 在審計(jì)某一銷售收入時(shí)，不管價(jià)格是否合理，更需要檢查的是合同金額是否與客戶支付的金額相同，所支付的賬單是否完整。再次投資項(xiàng)目審計(jì)等,它經(jīng)常檢查完成的投資協(xié)議,企業(yè)是否進(jìn)行會(huì)計(jì)是根據(jù)投資的比例相應(yīng)的會(huì)計(jì)期間，權(quán)益法和成本法的選擇是否正確，,合作伙伴的選擇是否合適,是否一旦確定某項(xiàng)計(jì)量或確認(rèn)原則，沒有特殊情況，均不可隨意改變，這些問題一般不會(huì)做深度的了解，但是實(shí)際上企業(yè)中確實(shí)存在類似的一些問題，甚至在這些過程中經(jīng)常出現(xiàn)欺詐現(xiàn)象。（3）事后審計(jì)的缺陷日漸突出 目前，我國的內(nèi)部審計(jì)大多是事后審計(jì)多一些。但實(shí)際上，在早期階段也會(huì)出現(xiàn)一些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)問題,如果在早期階段審計(jì)人員無法參與，若只有投標(biāo)

17、或決策時(shí),審計(jì)人員才進(jìn)行監(jiān)督,那么這種監(jiān)督只是形式而已,自然不能發(fā)揮出監(jiān)督的作用。雖然這種審計(jì)方式有很多的缺點(diǎn),但是這種審計(jì)方式也有助于單位進(jìn)行反思,再把反思的內(nèi)容用于實(shí)踐，進(jìn)而改進(jìn)工作。不可避免地,由于社會(huì)環(huán)境比較復(fù)雜,對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)和未知的問題難以發(fā)揮有用的預(yù)警和規(guī)避，因此造成的傷害是彌補(bǔ)不了的,肯定是不如早點(diǎn)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，因?yàn)樵缙诘氖录刂撇僮骱?jiǎn)單,經(jīng)濟(jì)實(shí)惠。雖然很容易加大處罰力度，但是提高調(diào)查的概率會(huì)增加審計(jì)的成本和風(fēng)險(xiǎn)，并不能從根本上防止違規(guī)行為的發(fā)生。（4）總的來說，若沒有內(nèi)部審計(jì)，部分企業(yè)還是可以生存的雖然有些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有必要的審計(jì)員，但內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)過于波動(dòng)，業(yè)務(wù)步驟

18、也不精確，因此不能發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)本來的作用。（5）設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不夠合理，不夠獨(dú)立，也沒有話語權(quán)目前，我國企業(yè)基本上都沒有建立健全的審計(jì)機(jī)構(gòu)。一些企業(yè)雖然設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但并不是多么的規(guī)范，少數(shù)企業(yè)甚至沒有審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)基本上沒有什么地位，審計(jì)機(jī)構(gòu)不夠獨(dú)立，也沒有話語權(quán)，審計(jì)的權(quán)利也有局限性，審計(jì)監(jiān)督體系虛位化，導(dǎo)致隸屬關(guān)系不清楚，監(jiān)督效果也不好。（6）內(nèi)部審計(jì)人員不全面，一些專業(yè)知識(shí)達(dá)不到，工作后學(xué)習(xí)教育接觸的也不多要想成為一名合格的審計(jì)師，財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、工程、法律等方面的知識(shí)都應(yīng)該多少精通，才能保證審計(jì)程序公平順利進(jìn)行。但目前來看，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)儲(chǔ)備并沒有多豐富，具有

19、會(huì)計(jì)、審計(jì)和管理知識(shí)的專業(yè)職工也相對(duì)缺乏，自然不能及時(shí)處理一下問題。（7）重視監(jiān)督，輕視了審計(jì)機(jī)制為了滿足企業(yè)的內(nèi)部需要而選擇建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。所謂內(nèi)部審計(jì)人員，重點(diǎn)在于“內(nèi)部”二字，所以內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)盡心盡力為企業(yè)服務(wù)，但大多數(shù)人都對(duì)服務(wù)機(jī)制不重視，自然達(dá)不到企業(yè)最初建立審計(jì)機(jī)構(gòu)的目的。2.2我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)現(xiàn)狀2.2.1 需求層次據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，中國目前有1800萬財(cái)務(wù)從業(yè)人員，單從數(shù)據(jù)上看，財(cái)務(wù)從業(yè)人員隊(duì)伍確實(shí)龐大。但是一些專業(yè)人士透露“其實(shí)金字塔的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)人員在我們國家過多,而高水平的會(huì)計(jì)人才匱乏,現(xiàn)在雖然有很多報(bào)賬和編制報(bào)表的職員,但是能夠發(fā)現(xiàn)存在的問題，并且能解決問題的專業(yè)人員簡(jiǎn)直

20、是鳳毛麟角,這些人即使花高薪也未必能聘請(qǐng)得來?！睆倪@個(gè)角度來看，基層財(cái)務(wù)人員的知識(shí)趨于飽和，而擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書的高級(jí)會(huì)計(jì)人員的數(shù)量還處于比較缺少的現(xiàn)狀。2.2.2我國CPA審計(jì)的現(xiàn)狀（1）審計(jì)市場(chǎng)還缺乏有效的發(fā)現(xiàn)機(jī)制我國市場(chǎng)還存在法律法規(guī)、懲罰機(jī)制不完善、內(nèi)幕交易嚴(yán)重和欺詐等諸多問題，導(dǎo)致我國上市公司會(huì)計(jì)信息舞弊嚴(yán)重的原因是多種多樣的。但是，因?yàn)闄z測(cè)機(jī)制比較缺乏，所以這些問題沒有暴露出來。企業(yè)的最終目標(biāo)是利潤(rùn)最大化，當(dāng)然會(huì)計(jì)師事務(wù)所也是如此。其中，審計(jì)客戶與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的信息不對(duì)稱也是很重要的原因。具體來說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于其具有大量的專業(yè)知識(shí)，所以有一定的信息優(yōu)勢(shì)。由于法律監(jiān)督不夠嚴(yán)格，相

21、當(dāng)一部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)利用信息優(yōu)勢(shì)做出不道德的行為。雖然看起來企業(yè)就是由會(huì)計(jì)事務(wù)所監(jiān)督，但是，會(huì)計(jì)事務(wù)所由誰來監(jiān)督呢?目前，財(cái)務(wù)部門和會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)共同管理會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但大部分政府部門的專業(yè)性不強(qiáng)，這必然導(dǎo)致監(jiān)管不力。而由專業(yè)人士組成的會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)屬于半官辦半民性質(zhì)，根本沒有實(shí)際的性別權(quán)利。因此，由于以上兩個(gè)原因，目前還沒有有效的CPA舞弊檢測(cè)機(jī)制。2.3內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的區(qū)別（1） 審計(jì)獨(dú)立性不同。 內(nèi)部審計(jì)受制于企業(yè)單位和部門，它只強(qiáng)調(diào)相對(duì)獨(dú)立于其他職能部門，不能與獨(dú)立會(huì)計(jì)師的審計(jì)相比較。（2）審計(jì)方法不同。內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)在于“內(nèi)部”二字，它是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部的要求進(jìn)行的，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師是由企

22、業(yè)委托的。（3）審計(jì)的內(nèi)容和目的不同。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容主要內(nèi)部控制制度是否存在問題,若存在問題，應(yīng)根據(jù)存在的問題，提出對(duì)應(yīng)的改進(jìn)措施。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)主要是針對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表和經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，具體的后期改進(jìn)還是企業(yè)的事情。（4）審計(jì)的職責(zé)和作用不同。內(nèi)部審核的結(jié)果只負(fù)責(zé)本部門和本單位，沒有外部審核的作用。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)外部財(cái)務(wù)報(bào)表使用者負(fù)責(zé)，比如債權(quán)人、公司職員，政府。3.我國上市公司審計(jì)存在的問題3.1內(nèi)部問題3.1.1管理層舞弊追求利潤(rùn)（1）舞弊有三個(gè)主要因素，分別是動(dòng)機(jī)、行動(dòng)以及粉飾。在個(gè)人利益的驅(qū)使下，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人很可能將法律與道德不當(dāng)回事，修改財(cái)務(wù)信息。總而言之，壓力按照

23、來源可分為個(gè)人壓力和集體壓力。（2）根據(jù)“馬斯洛需求理論”可以知道:人的最基本的需求就是生存需求，所以很多時(shí)候會(huì)把利潤(rùn)放在第一位。人總在試圖在有限的條件下最大化自己的利益，更不用說在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)上，盡可能追求利潤(rùn)，只有在以后的市場(chǎng)中獲得一席之地后，才有可能占領(lǐng)市場(chǎng)，進(jìn)而獲得定價(jià)權(quán)，以此得到長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。（3）機(jī)會(huì)也是必不可少的條件之一。機(jī)會(huì)是指企業(yè)舞弊者可通過恰當(dāng)?shù)姆绞窖陲楀e(cuò)誤并且有條件通過一系列措施規(guī)避法律懲罰。（4）管理層在實(shí)施舞弊之前，往往要為自己和企業(yè)找很多借口，希望通過這些借口使自己的行為合理化，使良心上的負(fù)擔(dān)減輕。3.1.2內(nèi)部控制的局限性雖然內(nèi)部控制雖然在一定程度上保證了財(cái)務(wù)報(bào)告的

24、可靠性于合理性，但其局限性也不可忽略。（1）成本限制 受內(nèi)部控制的審計(jì)會(huì)受利益的制衡。內(nèi)部控制的目的就是為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，如果設(shè)計(jì)和實(shí)施一項(xiàng)控制帶來的收益比其所耗費(fèi)的成本高，那么企業(yè)很有可能選擇放棄這項(xiàng)控制。（2）例外事件內(nèi)部控制往往是圍繞企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)展開的，但在現(xiàn)實(shí)生活中，由于復(fù)雜的企業(yè)環(huán)境和不穩(wěn)定的外部環(huán)境，可能會(huì)出現(xiàn)不可預(yù)見的事件，由于它們的特異性和不規(guī)則，可能會(huì)為內(nèi)部控制創(chuàng)造盲點(diǎn)。（3）越權(quán)操作當(dāng)內(nèi)部管理者的權(quán)利超過制度本身的時(shí)候，輕則會(huì)打亂正常的工作流程，重則出現(xiàn)徇私舞弊、違法違規(guī)的違法行為，而且更重要的是這是目前存在的普遍現(xiàn)象。(4)串通舞弊內(nèi)部控制制度要想實(shí)現(xiàn)控制目的的首

25、要條件是公司的員工要按照定好的規(guī)則辦事，但當(dāng)員工串通舞弊，難免會(huì)削弱制度的約束力，進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。（5）人為錯(cuò)誤內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行終究是由人完成的，這就可能出現(xiàn)操作失誤，進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)部控制制度起不到作用，比如粗心、注意力分散，這類行為都會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制制度無效。3.1.3上市公司管理人員考核激勵(lì)制度過于單一（1）績(jī)效考核機(jī)制不合理難以真實(shí)反映管理人員在工作中的表現(xiàn)，而且考核結(jié)果未必與薪酬、職位晉升掛鉤。這導(dǎo)致了管理者的嚴(yán)重心理崩潰，通過測(cè)試無法自我評(píng)估，自然使考核毫無意義。（2）只注重物質(zhì)激勵(lì)，卻忽略了精神激勵(lì)同等重要。多數(shù)上市公司只注重通過工資、福利以及獎(jiǎng)金等方式滿足管理人員的物資需求，

26、而精神激勵(lì)也同樣重要，甚至精神激勵(lì)的作用更持久，更能激發(fā)員工的動(dòng)力。3.2外部問題3.2.1審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，會(huì)計(jì)師事務(wù)所抵御客戶壓力的能力不足如果被審計(jì)公司果真存在舞弊行為，當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法對(duì)其進(jìn)行審計(jì)時(shí)，公司出于心虛，害怕被揭露，當(dāng)然會(huì)對(duì)審計(jì)人員施加壓力。審計(jì)人員能否抵住被審計(jì)單位的壓力，如實(shí)地配合他們的工作是很重要的。而在這種情況下，審計(jì)人員往往難以保持清醒，易服從于壓力和刺激，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果不可靠。3.2.2法律處罰力度不夠，效率低下我國所制定的法律對(duì)舞弊行為的懲罰力度比較輕，如在會(huì)計(jì)法和證券法中規(guī)定，在會(huì)計(jì)造假和財(cái)務(wù)舞弊的情況下，相關(guān)的行政罰款不超過3萬美元，與欺詐的巨額利潤(rùn)相比

27、，簡(jiǎn)直是九牛一毛，因此導(dǎo)致更多人選擇鋌而走險(xiǎn)。3.2.3社會(huì)誠信普遍低下(1)信息不對(duì)稱為被審計(jì)單位提供了機(jī)會(huì)。固然，審計(jì)人員自然沒有管理者更了解公司內(nèi)部的信息，如果公司以及其隱晦的手段隱藏與舞弊，審計(jì)人員未必可以通過基本的審計(jì)手段檢查出問題，進(jìn)而使得公司有機(jī)可乘，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息出現(xiàn)差錯(cuò)。（2）道德觀念的缺失在巨大利益的誘惑下，管理人員一時(shí)難以辨別是非，如果一次或兩次舞弊沒有造成嚴(yán)重后果，更會(huì)助長(zhǎng)其造假的心理。一家公司、兩家公司這樣做，也許不會(huì)造成太大的影響，如果眾多公司都以舞弊的手段完善與發(fā)展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策，恐怕整個(gè)社會(huì)都會(huì)充滿不良風(fēng)氣。4.完善上市公司審計(jì)的對(duì)策4.1審計(jì)主體方面4.1.

28、1會(huì)計(jì)師事務(wù)所名譽(yù)與審計(jì)質(zhì)量密切相關(guān)聲譽(yù)與品牌是最具有價(jià)值和競(jìng)爭(zhēng)力的資產(chǎn)。 要想在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中站住腳，就必須守住聲譽(yù)，這是至關(guān)重要的。自然，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也不例外。一般來說，建立聲譽(yù)是一個(gè)漫長(zhǎng)的過程，在信息不對(duì)稱的當(dāng)今社會(huì)，人們往往通過他們之前做過什么，以及未來會(huì)怎么做而做出自己的判斷。對(duì)于聲譽(yù)良好的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說，企業(yè)自然愿意相信其可以提供更高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)因?yàn)楣静粌H要通過審查來控制自己的業(yè)務(wù)，而且還要提高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，以吸引投資者的注意。所以，他們自身主動(dòng)接受審計(jì)的原因也是為了聲譽(yù)。4.1.2審計(jì)人員獨(dú)立性與審計(jì)質(zhì)量呈正相關(guān)堅(jiān)持獨(dú)立性對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說至關(guān)重要，獨(dú)立性不僅體現(xiàn)在心態(tài)上

29、的獨(dú)立，還有形式與實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，這也是防范過失與欺詐行為的一個(gè)要素。4.1.3提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的關(guān)注，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德的規(guī)定。（1）誠實(shí) 身而為人，不論職業(yè)，誠信都是做人的基本原則。誠信就是實(shí)實(shí)在在，講事實(shí)，說實(shí)話。（2）保密會(huì)員須對(duì)因其專業(yè)及業(yè)務(wù)關(guān)系而獲得的資料保密。未經(jīng)適當(dāng)和特別授權(quán)，通過專業(yè)和業(yè)務(wù)關(guān)系獲得的保密信息不得向會(huì)計(jì)事務(wù)所或雇主以外的任何第三方披露。此外，從業(yè)務(wù)和專業(yè)關(guān)系中獲得的保密信息不得用于為自己或第三方謀取利益。對(duì)潛在客戶或雇主的信息也應(yīng)保密。在業(yè)務(wù)和業(yè)務(wù)關(guān)系中獲得的信息在客戶或雇主關(guān)系終止后也應(yīng)保密。嚴(yán)格要求注冊(cè)

30、會(huì)計(jì)師做到以上兩點(diǎn)，即誠信和保密原則。4.1.4重視服務(wù)監(jiān)督，輕視服務(wù)機(jī)制到目前為止，加強(qiáng)管理，完善內(nèi)部控制制度，遵紀(jì)守法，努力實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化都是內(nèi)部控制的目標(biāo)。建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是為了滿足企業(yè)的內(nèi)部需要。但很多人不聽從服務(wù)機(jī)制的規(guī)定，這就失去了建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的意義。4.2審計(jì)客體方面4.2.1完善公司治理結(jié)構(gòu)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號(hào)-組織架構(gòu)第四條的要求，按照決策機(jī)構(gòu)、執(zhí)行獨(dú)立原則、權(quán)力明確和機(jī)構(gòu)與監(jiān)督機(jī)構(gòu)之間的制衡和平衡、確定理事會(huì)、監(jiān)督理事會(huì)和管理級(jí)別的權(quán)力、就職條件、程序和程序規(guī)則等。因?yàn)樯鲜泄揪哂兄卮蠊娎?，必須?duì)投資者和社會(huì)工作負(fù)責(zé)。所以對(duì)于上市公司來講，還有以下幾點(diǎn)特殊

31、要求：（1）建立獨(dú)立董事制度獨(dú)立董事制度就是指獨(dú)立董事與公司及股東不同，而且不得承擔(dān)獨(dú)立董事以外的工作。在履行職責(zé)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保證不受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和個(gè)人的約束，實(shí)事求是地作出決定。（2）設(shè)立董事專業(yè)委員會(huì)審計(jì)委員會(huì)的主要工作是監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告，并根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出內(nèi)部審計(jì)評(píng)估報(bào)告。審計(jì)委員會(huì)的成員必須獨(dú)立、專業(yè)，并且遵守職業(yè)道德。（3）設(shè)立董事會(huì)秘書董事會(huì)秘書由董事會(huì)負(fù)責(zé)提名并負(fù)責(zé)任免。此外，應(yīng)準(zhǔn)備股東大會(huì)和董事會(huì)的責(zé)任、文件管理、公司股東信息存儲(chǔ)和信息處理。4.2.2增強(qiáng)管理層法律意識(shí)管理層很容易被利益蒙蔽雙眼，再加上犯罪成本低，懲罰力度不夠，自身的法律意識(shí)不強(qiáng)，說不定就會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表以及財(cái)務(wù)狀況做手腳。

32、所以增強(qiáng)管理層的法律意識(shí)迫在眉睫，是重中之重。管理人員也應(yīng)該掌握法律、財(cái)務(wù)、計(jì)算機(jī)等相關(guān)知識(shí)，然而就現(xiàn)在來看，大多數(shù)管理人員并不是復(fù)合型人才。所以也應(yīng)當(dāng)定期對(duì)其進(jìn)行法律知識(shí)的培訓(xùn)，從思想上提高管理人員的職業(yè)素質(zhì)，從而加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的可靠性。4.2.3適當(dāng)利用專家工作一來，拋開內(nèi)部審計(jì)人員的能力來講，既然作為公司內(nèi)部人員，難免會(huì)做出串通舞弊的事情，若管理層凌駕于治理層之上，后果更是不堪設(shè)想。所以僅靠?jī)?nèi)部審計(jì)人員的力量，恐怕難以保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性與可靠性。二來，內(nèi)部審計(jì)人員的能力有限，有專家的幫助之后，更有利于公司的發(fā)展，而且最為重要的一點(diǎn)是，專家不屬于公司內(nèi)部人員，可以更好地不受控制，進(jìn)而使財(cái)務(wù)

33、信息更合理化與合法化。4.3外部環(huán)境方面4.3.1加大財(cái)務(wù)舞弊懲罰力度針對(duì)上市公司的信息披露問題，相關(guān)政府部門應(yīng)當(dāng)制定相關(guān)的懲罰標(biāo)準(zhǔn)，并盡可能加大懲罰力度，做到有法可依，有法必依，違法必究。目前對(duì)于違法違規(guī)的相關(guān)企業(yè)和事務(wù)所以及相關(guān)人員主要是行政和刑事處罰，但其實(shí)主要是以行政責(zé)任為處罰手段，而且行政處罰中大多是也只是警告和罰款。要想達(dá)到一定的警告效果，就應(yīng)該加大懲罰力度。比如適當(dāng)提高違規(guī)處罰金額，不然根本起不到威懾作用。我國現(xiàn)行法律法規(guī)在制約審計(jì)人員審計(jì)質(zhì)量方面逐步形成了一套監(jiān)督體系，但在實(shí)施過程中仍存在效率低下的問題。要想解決這一問題，首先只有提高審計(jì)人員的質(zhì)量，才能提高上市公司審計(jì)的質(zhì)量,

34、我們可以做以下幾點(diǎn):第一，監(jiān)督管理活動(dòng),建立相應(yīng)的責(zé)任約束機(jī)制,建立一個(gè)特別委員會(huì)來抽查的結(jié)果證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)和協(xié)會(huì)審計(jì)員(本地CPA),并監(jiān)督確保獨(dú)立性和專業(yè)綜合評(píng)價(jià);第二,我們應(yīng)該改革審計(jì)和紐約時(shí)報(bào)(CPA)的監(jiān)管體系,實(shí)現(xiàn)管理的法律監(jiān)管體系,確保審計(jì)契約的有效性能,建立法律法規(guī)的權(quán)威。第三，加大違規(guī)處罰力度。例如，如果審計(jì)報(bào)告被發(fā)現(xiàn)違反了法律規(guī)定，審計(jì)費(fèi)用應(yīng)該被收回，公司的相關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)該被罰款。確保落實(shí)好以上三點(diǎn)，想必舞弊現(xiàn)象也會(huì)減少，財(cái)務(wù)人員也會(huì)更加謹(jǐn)慎，不會(huì)頂風(fēng)作案。4.3.2提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，提高審計(jì)人員的工作積極性一方面，公司可以通過提高審計(jì)成本的透明度來提高審計(jì)成本。公開

35、披露審計(jì)費(fèi)用可以幫助公眾控制企業(yè)，減少審計(jì)支出中的不當(dāng)行為，并有效利用價(jià)格來遏制不公平競(jìng)爭(zhēng)。公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所相互核實(shí)內(nèi)容，為了保證信息能夠大范圍、公平、清晰和準(zhǔn)確地展示信息。與此同時(shí)，為了方便公眾查閱，審計(jì)收費(fèi)披露的形式可以是報(bào)紙或網(wǎng)站，進(jìn)而可以進(jìn)一步完善審計(jì)收費(fèi)的監(jiān)管。同時(shí)，任何企業(yè)不得以任何理由拒絕披露審計(jì)費(fèi)用。另一方面，提高審計(jì)收費(fèi)水平，促進(jìn)小企業(yè)間的合作與共贏，實(shí)現(xiàn)資源共享，優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)互補(bǔ)，加強(qiáng)員工的后續(xù)教育，進(jìn)一步提高企業(yè)的業(yè)務(wù)能力和質(zhì)量。另外，企業(yè)不應(yīng)盲目學(xué)習(xí)國外審計(jì)收費(fèi)的經(jīng)驗(yàn)，此外，應(yīng)該鼓勵(lì)企業(yè)采取“不同”的策略，結(jié)合自己的業(yè)務(wù)，塑造屬于自己的品牌形象。為了增加審計(jì)費(fèi)用，財(cái)政部

36、監(jiān)察局可以成立一個(gè)費(fèi)用監(jiān)督委員會(huì)。與會(huì)計(jì)公司簽訂合同，并成立一個(gè)審計(jì)委員會(huì)，以確保三方審計(jì)實(shí)體的獨(dú)立，可能會(huì)部分降低會(huì)計(jì)公司的審計(jì)成本。為了提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),有必要不斷地促進(jìn)伙伴關(guān)系改革在中國的會(huì)計(jì)公司,審計(jì)問責(zé)制的實(shí)施可以加強(qiáng)審計(jì)員的責(zé)任感，提高審計(jì)員的工作質(zhì)量，提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)。同時(shí),也要建立委托人和代理合同模式,承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)才能真正減少檢索的審計(jì)師將合同關(guān)系(本地CPA)和上市公司的經(jīng)濟(jì)關(guān)系,從本質(zhì)上,獨(dú)立審計(jì)具體可以通過上市公司的審計(jì)委員會(huì)等獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)代理,審計(jì)師(當(dāng)?shù)刈?cè)會(huì)計(jì)師),選擇正確的,正確的支付審計(jì)委托招標(biāo),這樣審計(jì)人員(地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師)就可以獨(dú)立、公正、

37、客觀地對(duì)待審計(jì)意見。第四,總結(jié)了以上討論,獨(dú)立審計(jì)為基礎(chǔ),保證上市公司的健康發(fā)展,上市公司和資本市場(chǎng)起著重要的作用, 4.3.3建立健全行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)政策不斷完善公司會(huì)計(jì)系統(tǒng)，公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)并行，有助于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在公司經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中發(fā)揮根本作用。加強(qiáng)企業(yè)成本管理，建立和完善企業(yè)產(chǎn)品成本相關(guān)制度。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了監(jiān)管手段的創(chuàng)新，強(qiáng)化了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，評(píng)價(jià)總結(jié)了上市公司年報(bào)的分析與探索，大中型民營企業(yè)年度報(bào)告分析中小企業(yè)會(huì)計(jì)記錄的收集和分析，然后通過評(píng)估公司會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)來提高管理會(huì)計(jì)水平。四年以來我國上市公司一直在探索，嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行各種工作，從而總結(jié)出豐富的經(jīng)

38、驗(yàn),在此基礎(chǔ)上,認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，并將總結(jié)出的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)用于實(shí)踐,積極探索建立符合中國國情的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)在制導(dǎo)系統(tǒng)中按照“合理發(fā)布廣泛參與,編寫良好的、謹(jǐn)慎和嚴(yán)格遵守的原則和“標(biāo)準(zhǔn)化、典型性、完整性、可行性和普遍性”的要求,大量搜集案例,并總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，得出一套包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的模板，并將得出的模板用于實(shí)踐,充分發(fā)揮其啟蒙和指導(dǎo)作用,示范和調(diào)節(jié)功能很多會(huì)計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和監(jiān)管參考實(shí)現(xiàn),及時(shí)從這些案例中學(xué)習(xí)代表的會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)理念，減少與貴公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，正確處理問題或類似的交易，提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一致性和公平性。4.3.4加強(qiáng)社會(huì)誠信體系建設(shè)政府在改革中的作用不容小覷，通過運(yùn)用法律、輿論、道德

39、等手段，明確影響社會(huì)誠信的原因，打擊對(duì)虛假信息的需求者，切斷買方市場(chǎng)。利用網(wǎng)絡(luò)媒體宣傳誠信，開展誠信教育。使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠認(rèn)識(shí)到重要性，以及后期會(huì)產(chǎn)生的后果。4.3.5完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的定位和隸屬關(guān)系，增強(qiáng)獨(dú)立性有幾個(gè)關(guān)鍵方面的公司治理結(jié)構(gòu):首先,審計(jì)委員會(huì)的工作基于董事會(huì)或由董事會(huì)建立;二是接受公司的經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo);第三是接受雙重領(lǐng)導(dǎo)的董事會(huì)和管理層。相比之下，最有效的模式是第三種，即內(nèi)部審計(jì)不僅對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，而且對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)，更重要的是它代表業(yè)務(wù)層負(fù)責(zé)內(nèi)部管理。無論審計(jì)過程是什么，保持單位的獨(dú)立性都很重要，因此首先需要將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位與公司治理的其他部分分開。一般來說，領(lǐng)導(dǎo)水平越高，內(nèi)部

40、審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性越強(qiáng)。借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)委員會(huì)是一個(gè)更好的模式。設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有很多硬性條件，人員的配置應(yīng)該科學(xué)合理，盡可能引進(jìn)優(yōu)秀人才，而且為其提供優(yōu)良的工作環(huán)境和工資待遇，為內(nèi)部審計(jì)人員的有效發(fā)展奠定基礎(chǔ)。該公司目前還沒有一個(gè)審計(jì)委員會(huì)審計(jì)長(zhǎng)系統(tǒng)可以實(shí)現(xiàn)負(fù)責(zé)審計(jì)工作的溝通與協(xié)調(diào),確保審計(jì)信息的及時(shí)傳播企業(yè)的最高管理層,以確保有效的內(nèi)部審計(jì)功能的性能。4.3.6完善內(nèi)部管理制度，完善法律法規(guī)，規(guī)范工作在審計(jì)法的指導(dǎo)下，制定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。為了使法律和規(guī)則與國內(nèi)審計(jì)的實(shí)際工作相協(xié)調(diào)，我們必須明確界定內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)、地位和歸屬，確保內(nèi)部審計(jì)的法律地位，并確保內(nèi)部審計(jì)符合規(guī)則和法規(guī)

41、。其次,我們應(yīng)該加強(qiáng)意識(shí)形態(tài)建設(shè)的內(nèi)部審計(jì)的法律體系，首先確保審計(jì)行政執(zhí)法人員嚴(yán)格依據(jù)法律規(guī)定執(zhí)行各種業(yè)務(wù)，進(jìn)而確保有法可依、有法必依、違法必究。4.3.7拓寬審計(jì)范圍，從財(cái)務(wù)審計(jì)到經(jīng)營審計(jì)傳統(tǒng)的審計(jì)項(xiàng)目終將成為歷史。內(nèi)部審計(jì)不僅是基于真實(shí)和合法性的財(cái)務(wù)審計(jì)，而且更重要的是建立和執(zhí)行內(nèi)部控制系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)管理的合理性。，努力實(shí)現(xiàn)“管理+效益”。因此，內(nèi)部審計(jì)必須在更廣泛的領(lǐng)域找到新的亮點(diǎn)，例如管理審計(jì)、管理效率搜索、經(jīng)濟(jì)效率檢查和企業(yè)的新增長(zhǎng)點(diǎn)研究。簡(jiǎn)而言之，需要建立一個(gè)多層次和多方面的內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)，嚴(yán)格監(jiān)管并充分發(fā)揮監(jiān)測(cè)、審計(jì)和視察服務(wù)的作用。4.3.8大力改進(jìn)審計(jì)方法，推進(jìn)審計(jì)信息化審計(jì)方法將

42、由手工操作轉(zhuǎn)變?yōu)橛?jì)算機(jī)信息技術(shù)操作，更加先進(jìn)、高效?，F(xiàn)在是網(wǎng)絡(luò)大力發(fā)展的年代，不論是簡(jiǎn)單還是復(fù)雜的工作，能用信息化的，一般都會(huì)選擇用網(wǎng)絡(luò)替代人力，這種方法更高效，而且節(jié)省勞動(dòng)力，成本更低，但準(zhǔn)確率又會(huì)很高。所以現(xiàn)在正是努力推進(jìn)審計(jì)信息建設(shè)的新階段。5.亞太實(shí)業(yè)股份有限公司審計(jì)失敗案例分析（由瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)）5.1案例企業(yè)和審計(jì)機(jī)構(gòu)介紹5.1.1亞太實(shí)業(yè)股份有限公司亞太實(shí)業(yè)股份有限有限公司是一所中國銀行，總部的位置是中國海南省?？谑?。1997年1月，經(jīng)中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)批準(zhǔn)，公司正式發(fā)行股票3100萬股。1997年2月28日，公司股票在深圳證券交易所正式上市。2008年7月8日更名為海

43、南石油科技發(fā)展有限公司。2010年2月8日更名為海南亞泰實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司。分拆、轉(zhuǎn)讓股份后，公司總股本為32327萬股。5.1.2瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所是原中瑞岳華和原國富浩于2013年4月在與其他人平等的基礎(chǔ)上形成一套專業(yè)的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所,是中國第一個(gè)獲得A + H股企業(yè)審計(jì)初步特殊內(nèi)搞定，減壓公司審計(jì)合格的土地的品牌、專業(yè)服務(wù)、保稅機(jī)構(gòu)。瑞華總部在北京,在全國各地的專業(yè)人員、企業(yè)員工有9000多人,注冊(cè)會(huì)計(jì)師2600人、合伙人320和國家會(huì)計(jì)優(yōu)秀人才23人，多人在財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)的監(jiān)測(cè)和其他機(jī)構(gòu)工作。5.2亞太實(shí)業(yè)造假的手段及動(dòng)機(jī)與審計(jì)失敗的原因5.2.1造假的手段及動(dòng)機(jī)亞太實(shí)業(yè)

44、主要通過計(jì)提減值準(zhǔn)備，達(dá)到虛增利潤(rùn)的效果。亞太工業(yè)連續(xù)五年的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊行為如下:第一：由亞太實(shí)業(yè)投資的企業(yè)濟(jì)南固锝電子器件有限公司記賬錯(cuò)誤，并且會(huì)計(jì)處理程序未嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,導(dǎo)致2012年亞太工業(yè)虛增凈利潤(rùn)約257萬元,2013年虛增凈利潤(rùn)約257萬元。二是2013年亞太行業(yè)未按固定定價(jià)基礎(chǔ)對(duì)濟(jì)南實(shí)心锝未計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備，導(dǎo)致虛增凈利潤(rùn)約237萬元。第三亞太實(shí)業(yè)控股子公司蘭州同創(chuàng)嘉業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)有限公司從2010年到2014年均存在非法確認(rèn)收入的情形。財(cái)務(wù)造假的動(dòng)機(jī)是亞太行業(yè)希望在業(yè)績(jī)比較高的年份計(jì)提更多的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而在利潤(rùn)為負(fù)的年份不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)看起來不

45、至于過于波動(dòng)。之所以進(jìn)行造假，主要原因是亞太實(shí)業(yè)股份有限公司希望在比較繁榮的年代計(jì)提更多的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而不是在不景氣年份計(jì)提更多的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)曲線更加平穩(wěn)。5.2.2審計(jì)失敗的原因（1）瑞華事務(wù)所已經(jīng)查明濟(jì)南固锝存在質(zhì)量索賠核算錯(cuò)誤的問題，但是處理過程并不合理審計(jì)結(jié)果顯示，會(huì)計(jì)部做的是錯(cuò)誤的，不照公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行重組。但是濟(jì)南固锝直接降低了營業(yè)費(fèi)用，導(dǎo)致了生產(chǎn)增長(zhǎng)。上述行為違反了中國會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則第7條和第10條，以及根據(jù)審計(jì)法典第9條對(duì)中國審計(jì)員的職業(yè)道德基本原則。(2)分配期不合理對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的影響在發(fā)布審計(jì)報(bào)告之前，瑞華被告知亞太地區(qū)的股權(quán)轉(zhuǎn)移。亞太行業(yè)大股

46、東出具承諾書時(shí)，瑞華未能合理考慮此次發(fā)行對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的影響，未能查出相應(yīng)的錯(cuò)誤并采取措施。上述行為違反了中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)-期后事項(xiàng)第十一條的規(guī)定和中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)-注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求第二十八條的規(guī)定。（3）瑞華事務(wù)所未對(duì)子公司收入確認(rèn)條件進(jìn)行檢查亞太工業(yè)集團(tuán)持有蘭州通創(chuàng)嘉業(yè)房地產(chǎn)公司84.16%的股份。根據(jù)物業(yè)收入會(huì)計(jì)義務(wù)，童崇海需要簽訂銷售合同，并在物業(yè)生產(chǎn)完成后收取價(jià)格，才能獲得最終價(jià)格。房地產(chǎn)行業(yè)的盈利能力一直是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。從2010年到2015年，通創(chuàng)家業(yè)通過提前或延遲入賬，多次滿足了預(yù)期利潤(rùn)管理的要求。瑞華事務(wù)所

47、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)程序，根本沒有按照規(guī)定的收入確認(rèn)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)程序，2013年，審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)報(bào)告得出結(jié)論：該公司接受了所有權(quán)申請(qǐng)，但沒有檢查成功出售的注冊(cè)資產(chǎn)是否及時(shí)，導(dǎo)致目前交易收入損失97.4萬美元。在2010-2014年的其他年度中，審計(jì)員未能完成已經(jīng)確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)建設(shè)計(jì)劃，導(dǎo)致公司收入總額增加14億元。由于上述金融報(bào)告的合并，直接影響了亞太工業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績(jī)，其中2010年和20 11年，亞太實(shí)業(yè)的營業(yè)收入全部來自同創(chuàng)嘉業(yè)的虛增。證監(jiān)會(huì)經(jīng)檢查共有三項(xiàng)虛假記載，但是瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所只承認(rèn)兩項(xiàng)，第三項(xiàng)是否符合事實(shí)，還在核實(shí)中。但是，考慮到瑞華的服務(wù)時(shí)間，可以認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營

48、管理的完整性應(yīng)該有一定程度的了解。但對(duì)于重大謊言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅依賴于被審計(jì)單位提供的審計(jì)證據(jù)，這直接導(dǎo)致了亞太行業(yè)連續(xù)五年的欺詐行為，至今未得到認(rèn)可。鑒于瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所是2016年12月和2017年1月先后受到中國證監(jiān)會(huì),財(cái)政部和中國證監(jiān)會(huì)正式宣布2017年2月被要求暫停進(jìn)行新的證券業(yè)務(wù),在兩個(gè)月內(nèi)改正上述所犯的錯(cuò)誤。這是中國證監(jiān)會(huì)(csrc)開出的最重罰單。瑞華無疑受到了重創(chuàng)，也敲響了注會(huì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的警鐘。5.3受到的處罰5.3.1對(duì)亞太實(shí)業(yè)及其責(zé)任人的處罰經(jīng)中國證監(jiān)會(huì)評(píng)判，在審計(jì)亞太行業(yè)的業(yè)務(wù)時(shí)，瑞華所于2013年起至2019年止連續(xù)6年發(fā)布的審計(jì)意見均與事實(shí)不符，這種行為肯定是不正確的。

49、鑒于以上行為，中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)向瑞華公司發(fā)出嚴(yán)重警告，責(zé)令其限期改正。并做出以下懲罰決定：2013年沒收了亞太產(chǎn)業(yè)審計(jì)收入39萬元，并對(duì)直接負(fù)責(zé)的高管處以5萬元的罰款，罰款金額為罰款金額的兩倍。5.3.2針對(duì)其行為作出的處罰決定2017年1月6日，中國證監(jiān)會(huì)根據(jù)瑞華事務(wù)所在審計(jì)過程中出現(xiàn)的錯(cuò)誤做出了相應(yīng)的處罰決定。處罰決定如下：首先，由于瑞華的錯(cuò)誤決策，其獲得的收入全部沒收，并罰款。第二，審計(jì)亞太實(shí)業(yè)股份有限公司的兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師也予以警告和罰款處理。結(jié) 論正因認(rèn)識(shí)到了上市公司審計(jì)的重要性，并且了解到先到社會(huì)中部分企業(yè)確實(shí)存在舞弊的現(xiàn)象，我才想要從其存在的問題及相應(yīng)的解決對(duì)策兩個(gè)方面進(jìn)行剖

50、析，本文從最基礎(chǔ)開始講起，依次講述了上市公司審計(jì)的意義、審計(jì)的定義、現(xiàn)狀、我國上市公司審計(jì)現(xiàn)存的問題以及解決方法，并舉了一個(gè)案例，更好地展示本文的研究方向，使本文的內(nèi)容更有說服力。首先闡述了審計(jì)的意義，使讀者更清晰地認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作的重要性。從中我們也了解到審計(jì)工作直接影響到財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)上市公司財(cái)務(wù)狀況的判斷，所以重點(diǎn)注意審計(jì)質(zhì)量也至關(guān)重要。根據(jù)國內(nèi)外審計(jì)的現(xiàn)狀，了解到審計(jì)的定義，審計(jì)過程中也確實(shí)存在一些問題，所以說這也是我寫這篇文章的原因，使讀者更清楚地認(rèn)識(shí)到審計(jì)過程中存在的問題，更重要的是如何有效的避免再次發(fā)生類似的問題，不再讓財(cái)務(wù)報(bào)表使用者被蒙蔽，無緣無故遭受損失。 規(guī)劃出總體框架后，

51、根據(jù)每章的目的與研究?jī)?nèi)容開始往里面填充具體信息，使講述的內(nèi)容更加豐滿。針對(duì)存在的問題，我從外部與內(nèi)部問題兩個(gè)方面進(jìn)行闡述，又具體描述了外部與內(nèi)部中的具體問題。后面又根據(jù)所提出的問題，分別從審計(jì)主體、審計(jì)客體、外部環(huán)境三個(gè)方面提出了相應(yīng)的對(duì)策，使文章的整體結(jié)構(gòu)看起來更加緊湊，更有關(guān)聯(lián)性。為了使讀者更好理解本文的用意，也為了使文章更有說服力，我繼續(xù)搜集資料，通過分析亞太實(shí)業(yè)股份有限公司審計(jì)失敗的案例，對(duì)導(dǎo)致審計(jì)失敗的原因加以深入分析。文章分析得出，審計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)是審計(jì)是否成功的關(guān)鍵要素，本案例中事務(wù)所未對(duì)亞太實(shí)業(yè)股份有限公司的舞弊行為進(jìn)行恰當(dāng)?shù)奶幚?，?dāng)然這只是外部原因。進(jìn)一步分析得出導(dǎo)致審

52、計(jì)失敗的原因分為以下三個(gè)方面：1.瑞華事務(wù)所查明了亞太實(shí)業(yè)存在的問題，卻未對(duì)此項(xiàng)內(nèi)容作出適當(dāng)?shù)奶幚恚?.長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)瑞華的是否有影響3.亞太實(shí)業(yè)是否按照收入的五步確認(rèn)法確認(rèn)。結(jié)尾也對(duì)上述案例進(jìn)行總結(jié)，從中得出一些啟發(fā)，1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保持高度的職業(yè)懷疑，提高職業(yè)道德：2.完善公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)管理層的法律意識(shí)，作為管理人員，肩上的責(zé)任也同樣重要，時(shí)刻保持警惕性，切忌被利益蒙蔽雙眼，依法展示公司的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，否則將是害人害己。3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)舞弊處罰力度，道德和素質(zhì)在特殊情況下未必會(huì)起作用，這時(shí)制度與法律就要發(fā)揮其特殊的作用，更好地規(guī)范會(huì)計(jì)與審計(jì)市場(chǎng)。致 謝四年的大學(xué)生活一晃而過，稍縱即逝，我在山東交通學(xué)院的這四年，有歡笑，也有淚水，它見證了我這四年的成