管理學(xué)會(huì)計(jì)系畢業(yè)論文

1、中南民族大學(xué)工商學(xué)院本科畢業(yè)論文題目：我國(guó)個(gè)人所得稅制度的完善研究論文名稱(chēng)： 我國(guó)個(gè)人所得稅制度的完善研究 系、專(zhuān)業(yè)： 管理系會(huì)計(jì)學(xué) 學(xué)生姓名： 羅晶 指導(dǎo)教師： 聶新田 下達(dá)時(shí)間： 2010 年 1 月 1目 錄摘 要.1關(guān)鍵詞.1abstract.1key words.1前 言.2一、個(gè)人所得稅概述.2（一）基本概念 2（二）個(gè)人所得稅的發(fā)展歷程 3二、個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題.3（一）課稅模式不合理3（二）個(gè)人所得稅率形式存在問(wèn)題 3（三）個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除存在缺陷3（四）稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小4三、完善個(gè)人所得稅法的建議.5（一）建立綜合所得稅制模式 5（二）調(diào)整個(gè)人所得稅率形式

2、6（三）完善個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除6（四）優(yōu)化社會(huì)政策配套體系的構(gòu)筑7結(jié)束語(yǔ).8注 釋.8參考文獻(xiàn).92我國(guó)個(gè)人所得稅制度的完善研究摘摘 要要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和個(gè)人收入的提高，個(gè)人所得稅的納稅人日益增多，個(gè)人所得稅在我國(guó)稅制中重要性也增強(qiáng)。但是現(xiàn)行個(gè)人所得稅制并不完善，存在著分類(lèi)課稅有失公平和效率、稅率設(shè)計(jì)不合理、費(fèi)用扣除方式不科學(xué)等問(wèn)題。要解決這些問(wèn)題，就要進(jìn)行稅制改革，重新確定扣除標(biāo)準(zhǔn)，重新設(shè)計(jì)稅率結(jié)構(gòu)，盡早完善我國(guó)個(gè)人所得稅制。關(guān)鍵詞關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；課稅模式；稅率結(jié)構(gòu)；費(fèi)用扣除the research on consumummate of personal income tax syst

3、emabstract: : with the development of economy, and increase of personal income, personal income taxpayers raise progreaively, the importance of personal income tax system in our country also enhanced. but the current personal income tax system is not perfect, existing unfair taxation and the efficie

4、ncy of classification, the unreasonable rate design, less scientific way of deduct and other issues. to solve these problems, we should reform the taxation system, to redefine the standard deduction, redesigned rate structure to improve our personal income tax system as soon as possible. key words:

5、: personal income tax; assessment model; rate structure; expense deduction前 言3隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速增長(zhǎng)，個(gè)人所得稅的稅收額連年攀升，它在稅收結(jié)構(gòu)中的地位正日漸提高，目前已成為我國(guó)的第四大稅種。但是，我們同時(shí)也注意到，在聚攏更多的財(cái)政收入的同時(shí)，個(gè)人所得稅制度也暴露出一些問(wèn)題。因此研究如何完善我國(guó)個(gè)人所得稅以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要有著極其積極的現(xiàn)實(shí)意義。本論文的研究目的就是想從個(gè)人所得稅制度本身出發(fā)，揭示制度設(shè)置上的漏洞，闡明個(gè)人所得稅完善的必要性。個(gè)稅的改革無(wú)論是對(duì)于納稅人還是政府都是有力的，通過(guò)個(gè)人所得稅改革以期達(dá)

6、到增強(qiáng)公平提高效率的目的。那么要想完善稅制，應(yīng)考慮哪些方面的問(wèn)題，才能保證實(shí)現(xiàn)成功改革是本論文想要研究的。筆者通過(guò)對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅開(kāi)征近三十多年歷程進(jìn)行回顧，對(duì)現(xiàn)階段個(gè)人所得稅運(yùn)行狀況進(jìn)行分析，歸納出了我國(guó)個(gè)稅存在的問(wèn)題，并對(duì)改革的方向和著手點(diǎn)提出了建議。一、個(gè)人所得稅概述（一）基本概念在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，個(gè)人所得稅是一國(guó)稅制結(jié)構(gòu)中的主題稅種之一，是一國(guó)財(cái)政收入的主要來(lái)源。當(dāng)代稅制優(yōu)化理論始終把個(gè)人所得稅作為重要研究對(duì)象。1.個(gè)人所得稅概念個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得4征收的一種稅。它的主要功能是調(diào)節(jié)收入分配，通過(guò)稅收杠杠對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行引導(dǎo)和調(diào)整，同時(shí)還起到籌集財(cái)政收入、促

7、進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的作用。個(gè)人所得稅最早于 1799 年在英國(guó)開(kāi)征，經(jīng)過(guò) 200 多年的發(fā)展，已成為世界各國(guó)的一個(gè)重要稅種，目前世界上已有 140 多個(gè)國(guó)家開(kāi)征了這一稅種。它是世界各國(guó)普遍征收的稅種，特別是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家，個(gè)人所得稅在整個(gè)稅收中占有非常重要的地位。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，個(gè)人所得稅在整個(gè)稅制體制中的作用也越來(lái)越大，目前已經(jīng)成為我國(guó)第四大稅種。2.個(gè)人所得稅制度概念 稅收制度是國(guó)家在一定歷史條件下規(guī)定的各項(xiàng)稅收法律、條例、征收管理辦法和稅收管理體制的總稱(chēng)。稅收制度的法律形式是稅法，而稅法是由若干基本要素課稅對(duì)象、納稅人、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅等構(gòu)成。個(gè)人所得稅作為一個(gè)稅種，也是

8、由以上要素構(gòu)成的。3.我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度我國(guó)的個(gè)人所得稅是對(duì)中國(guó)公民、居民來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外的應(yīng)稅所得和非中國(guó)居民來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的應(yīng)稅所得征收的一種稅。世界各國(guó)的個(gè)人所得稅制大體可以分為分類(lèi)所得稅制、綜合所得稅制和混合所得稅制三種類(lèi)型。我國(guó)采用的是分類(lèi)所得稅制，就是將個(gè)人各項(xiàng)所得分成 11 類(lèi)，分別適用不同的稅率、不同的計(jì)征方法以及不同的費(fèi)用扣除規(guī)定。個(gè)人所得稅的稅率，基本上分為比例稅率和累進(jìn)5稅率兩類(lèi)。當(dāng)今多數(shù)國(guó)家使用累進(jìn)稅率，而我國(guó)采用的是累進(jìn)稅率與比例稅率并用，對(duì)于工資、薪金所得和個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得分別適用九級(jí)和五級(jí)超額累進(jìn)稅率，對(duì)于稿酬所

9、得，勞務(wù)報(bào)酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，均適用稅率為 20%的比例稅率；在費(fèi)用扣除方面我國(guó)采用的是定額扣除和定率扣除兩種方法對(duì)工資、薪金所得，每月扣除額為 2000 元，外籍人員每月扣除額為 4000 元。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得等，每次收入 4000 元以下的減除 800 元的費(fèi)用；每次收入 4000 元以上的減除 20%的費(fèi)用。（二）個(gè)人所得稅的發(fā)展歷程我國(guó)個(gè)人所得稅最早始于 20 世紀(jì)初，歷史要晚于西方國(guó)家。早在晚清時(shí)，一些人學(xué)習(xí)介紹西方文化，引進(jìn)所得稅，清政府曾草擬所得稅章程 。中華民國(guó)成立后于 1914年初公布了所

10、得稅條例 ，但由于當(dāng)時(shí)社會(huì)大背景的動(dòng)蕩不安，使得所得稅條例未真正得以實(shí)行，直到 1936 年國(guó)民政府公布所得稅暫行條例后，我國(guó)才真正開(kāi)征了個(gè)人所得稅。1943 年國(guó)民政府公布了所得稅法 ，其中也包括了個(gè)人所得稅內(nèi)容，這些都為新中國(guó)成立后個(gè)人所得稅的確立和發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。1949 年新中國(guó)成立，舊的個(gè)人所得稅制遭廢棄。由此6時(shí)直至 1980 年的 30 年時(shí)間里，中國(guó)并沒(méi)有建立獨(dú)立的個(gè)人所得稅制度，直到 l978 年中國(guó)開(kāi)始實(shí)行改革開(kāi)放政策，為了解決來(lái)華工作的外國(guó)人的所得稅問(wèn)題，國(guó)家財(cái)稅部門(mén)開(kāi)始研究建立個(gè)人所得稅制度。1980 年 9 月 10 日，五屆全國(guó)人大第三次會(huì)議通過(guò)了新中國(guó)的第一部個(gè)人

11、所得稅法。1986 年 7 月，國(guó)務(wù)院頒布了中華人民共和國(guó)城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶(hù)所得稅暫行條例 ，并于同年開(kāi)始實(shí)施。隨后 1994 年l 月 28 日，國(guó)務(wù)院發(fā)布了中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)施條例 。此新條例對(duì)原來(lái)的個(gè)人所得稅制度進(jìn)行了全面改革，將原來(lái)按照納稅人的類(lèi)型分別設(shè)立的個(gè)人所得稅，個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和個(gè)體工商戶(hù)所得稅合并為一個(gè)統(tǒng)一的個(gè)人所得稅，并從納稅人、征稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、費(fèi)用扣除等方面加以完善，從而成為一部比較統(tǒng)一完整的個(gè)人所得稅法。二、個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題（一）課稅模式不合理我國(guó)個(gè)人所得稅從開(kāi)征之初一直沿用分類(lèi)所得稅制模式，這在建國(guó)之初是符合我國(guó)國(guó)情的，那時(shí)我國(guó)個(gè)人收入偏低，收入來(lái)源單一化，

12、稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管手段比較落后，也沒(méi)有大量的人力物力進(jìn)行個(gè)人所得稅的征管，因此采取分類(lèi)所得稅制，主要采取源泉扣繳的征收方式也是符合我國(guó)當(dāng)時(shí)國(guó)情的。7隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，個(gè)人收入來(lái)源多元化，其內(nèi)在的弊端也開(kāi)始突現(xiàn)出來(lái)：(1)該模式是按稅法列舉的各項(xiàng)收入課稅，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公民的收入來(lái)源愈來(lái)愈廣泛，稅法對(duì)多項(xiàng)應(yīng)稅收入不可能一一列舉。(2)該模式缺乏公平性，難以體現(xiàn)“多得多征，公平稅負(fù)”的原則，無(wú)法全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，也難以調(diào)節(jié)社會(huì)分配不公的矛盾。(3) 分類(lèi)所得稅模式采用按月或次計(jì)征，對(duì)不同來(lái)源的所得采用不同的稅率和費(fèi)用扣除方法，年終不匯算清繳，容易引發(fā)偷稅和避稅行為。它會(huì)刺激納稅

13、人通過(guò)分解收入、轉(zhuǎn)移等手段達(dá)到多扣除、減少應(yīng)稅所得、降低稅率或獲得減免的目的。(4)該模式不利于對(duì)費(fèi)用扣除額實(shí)行指數(shù)化管理。在分類(lèi)所得稅模式中，指數(shù)化管理將難以實(shí)現(xiàn)。因?yàn)樵谖飪r(jià)水平波動(dòng)的情況下，無(wú)法對(duì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行及時(shí)準(zhǔn)確地調(diào)整，使稅負(fù)水平保持相對(duì)穩(wěn)定。 （二）稅率級(jí)次多級(jí)差少和邊際稅率過(guò)高 我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅在稅率的設(shè)計(jì)上同時(shí)有兩種稅率，即累進(jìn)稅率和比例稅率。目前主要存在著稅率級(jí)次過(guò)多、級(jí)差過(guò)小和邊際稅率過(guò)高的問(wèn)題。我國(guó)的九級(jí)稅率設(shè)計(jì)過(guò)于復(fù)雜，管理成本過(guò)高，應(yīng)適當(dāng)考慮減少級(jí)數(shù)。因?yàn)閷?shí)際上只有前四個(gè)稅率檔次使用較為普遍，后五個(gè)稅率檔次只是為不足 10%的高收入者設(shè)置的，基本上形同虛設(shè)，只是起

14、象征性作用。同時(shí)，從實(shí)際操作角度來(lái)看，高稅率、多檔次稅率難以實(shí)現(xiàn)其既定調(diào)節(jié)目標(biāo)。8稅率越高，被征稅對(duì)象偷逃稅的動(dòng)機(jī)就越強(qiáng)，他們總是變化手段繞開(kāi)如此高的稅率，在現(xiàn)實(shí)中能運(yùn)用這么高的稅率的實(shí)例也非常罕見(jiàn)。因此，為實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的收入分配職能，在負(fù)擔(dān)政策選擇上也要遵循低稅率，寬稅基的思路。在全球減稅大趨勢(shì)背景下，中國(guó)也應(yīng)降低最高稅率。這樣，在加強(qiáng)高收入者調(diào)控力度的基礎(chǔ)上，遵循比以往低的稅率，使納稅人不感到“損失”太大，從而避免納稅人對(duì)收入的隱匿。我國(guó)個(gè)人所得稅不同稅率間級(jí)距狹窄，以工薪所得稅率為例，最低級(jí)距之間為 500 元，最高級(jí)距為 2 萬(wàn)元，而我國(guó)由于最高邊際稅率形同虛設(shè)，所以此最高級(jí)距運(yùn)用范

15、圍有限。倒是低稅率涉及的 500 元、1500 元以及 3000 元的低級(jí)距運(yùn)用廣泛。在目前的經(jīng)濟(jì)狀況下，物價(jià)指數(shù)不斷提高，工資水平也不斷提高，稅負(fù)的級(jí)距低，實(shí)際是使本來(lái)應(yīng)該享受低稅負(fù)的人群執(zhí)行了較高的稅負(fù)。我國(guó)目前個(gè)人所得稅制最高邊際稅率為 45%，過(guò)高的邊際稅率會(huì)降低納稅人的納稅積極性，對(duì)納稅人的行為帶來(lái)扭曲。因此，邊際稅率過(guò)高容易引起人才、資金外流，也不容易吸引國(guó)外優(yōu)秀人才來(lái)華工作。（三）個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除存在缺陷我國(guó)個(gè)人所得稅的分類(lèi)稅制模式?jīng)Q定我國(guó)的扣除是分項(xiàng)差別扣除，對(duì)以不同來(lái)源取得的收入的費(fèi)用扣除基本上都是實(shí)行定額(或定率)綜合扣除的方法。具體為對(duì)工薪所9得實(shí)行統(tǒng)一的定額 200

16、0 元(涉外人員為 4000 元)的扣除個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得按成本、費(fèi)用及損失扣除對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得適用工薪稅率的按照工薪的扣除標(biāo)準(zhǔn)，適用個(gè)體工商戶(hù)稅率的按個(gè)體工商戶(hù)的扣除標(biāo)準(zhǔn)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得和財(cái)產(chǎn)租賃所得按 800 元的定額或 20%的定率扣除財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得扣除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得不扣。從我國(guó)個(gè)人所得稅法對(duì)費(fèi)用扣除制度的規(guī)定可以看出內(nèi)容十分詳細(xì)，但仔細(xì)進(jìn)行分析不難得到如下結(jié)論，即我國(guó)個(gè)人所得稅并未從納稅人角度設(shè)計(jì)費(fèi)用扣除制度，嚴(yán)重缺乏對(duì)納稅主體的關(guān)照，不具人性化和公平性，具體表現(xiàn)如下：1.沒(méi)有體現(xiàn)物價(jià)水平差異我國(guó)經(jīng)濟(jì)

17、發(fā)展很快,居民的工資增長(zhǎng)也很快。但我們應(yīng)該注意到，納稅人的基本生活費(fèi)用也在相應(yīng)增加，居民基本生活費(fèi)用的提高不僅有經(jīng)濟(jì)發(fā)展的積極因素，也有通貨膨脹、物價(jià)上漲的消極因素。從通貨膨脹因素來(lái)看，通貨膨脹對(duì)個(gè)人所得稅的影響相當(dāng)于降低了扣除水平，增加了稅基基礎(chǔ)，造成個(gè)人所得虛增，提高了稅率檔次，從而加重納稅人的實(shí)際稅負(fù)。個(gè)人所得稅法設(shè)置費(fèi)用扣除的目的就是為保障居民的正常生活，對(duì)于物價(jià)上漲部分，提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是居民正常生活的客觀要求。國(guó)家有義務(wù)根據(jù)10物價(jià)上漲指數(shù)調(diào)整居民的基本生活費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，保障納稅人的基本生活需要,真實(shí)地反映納稅人的納稅能力。2.征收方面沒(méi)有考慮家庭因素不同的納稅人因?yàn)榛橐?、健康狀況

18、、贍養(yǎng)人口等因素的不同，維持最起碼的生活水平所需的費(fèi)用也必然是不同的。納稅人贍養(yǎng)人口的多寡、住房、婚姻配偶子女、醫(yī)療健康、年齡、殘疾、教育等狀況都是影響家庭費(fèi)用開(kāi)支的重要因素。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅以個(gè)體為納稅單位，主要是從收入角度來(lái)設(shè)計(jì)的，我國(guó)目前個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除采用統(tǒng)一的基礎(chǔ)扣除標(biāo)準(zhǔn),忽視了納稅人的具體家庭情況，未能充分考慮納稅人的個(gè)體差異、納稅能力以及所面臨的不同負(fù)擔(dān)，自然就不能將納稅義務(wù)人實(shí)際負(fù)擔(dān)的部分進(jìn)行合理的扣除，也就不能真正按照納稅人的負(fù)擔(dān)能力征稅 ,導(dǎo)致對(duì)部分納稅人的基本生活費(fèi)用征稅的不合理現(xiàn)象。3.忽視收入分配變化和生活水平發(fā)展我國(guó)制定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是建立在公有住房、公費(fèi)醫(yī)療

19、的基礎(chǔ)之上的。從 20 世紀(jì) 90 年代中期開(kāi)始，我國(guó)在住房、醫(yī)療、教育等諸多領(lǐng)域進(jìn)行了制度改革，改革的方向是國(guó)家不再大包大攬，個(gè)人要承擔(dān)一部分甚至是大部分費(fèi)用，因此，職工在必要生活費(fèi)用的開(kāi)支上明顯的比過(guò)去增加了。而 2000 元/月的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)很有可能侵蝕到維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的基本開(kāi)支。這造成了兩種與稅收征管效率、原則相違背的現(xiàn)象，一是使更多的有收入的個(gè)人都在所得11稅征管范圍之內(nèi)，增加了征管對(duì)象的數(shù)量和征管成本，影響了征管效率；二是使得低薪階層成為繳納個(gè)人所得稅的主力軍，不利于實(shí)現(xiàn)稅收公平，同時(shí)影響居民生活水平的提高，減弱稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的調(diào)節(jié)作用。除了收入分配制度發(fā)生變化外，我國(guó)居民生活水平

20、也在不斷的提高。為了實(shí)現(xiàn)更高的生活水平，生活支出相應(yīng)增加。人民生活水平的提高是社會(huì)主義發(fā)展的根本任務(wù)，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最終目標(biāo)，因而在制定個(gè)人所得稅制度時(shí)應(yīng)該考慮這一發(fā)展需要。而 2000 元/月的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是在生活水平相對(duì)落后的情況下確定的，已不能滿(mǎn)足日益提高的人民生活水平的需要,出于提高人民生活水平的考慮，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該有較大幅度的提高。（四）稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小我國(guó)個(gè)人所得稅法制定之初，一直以調(diào)節(jié)功能作為立法的主旨，實(shí)際狀況并非如此。我國(guó)當(dāng)前貧富差距在不斷擴(kuò)大，根據(jù)中國(guó)社會(huì)科學(xué)院發(fā)布的社會(huì)藍(lán)皮書(shū)顯示，收入最高的 10%家庭財(cái)產(chǎn)總額占居民全部財(cái)產(chǎn)的比例超過(guò)45%，收入最低的 1

21、0%的家庭財(cái)產(chǎn)總額占居民全部財(cái)產(chǎn)的比例卻不達(dá) 1.5%。最富有的 10%家庭與最貧窮的 10%家庭人均可支配收入的差距己超過(guò) 8 倍，有 60%的城鎮(zhèn)居民人均可支配收入達(dá)不到平均水平。在社會(huì)收入差距中，城鄉(xiāng)差距更為普遍和嚴(yán)重。有學(xué)者研究表明，我國(guó)目前的個(gè)人所得稅的納稅主體是工薪階層，而高收入者低稅負(fù)的現(xiàn)象已經(jīng)成12為擺在眼前的重大問(wèn)題。這主要表現(xiàn)在一下幾個(gè)方面：1.高收入者納稅意識(shí)薄弱目前我國(guó)高收入者納稅意識(shí)總體上還較為淡薄，在我國(guó)高收入者中，人們對(duì)自行申報(bào)的概念、意義、流程等方面缺乏了解，對(duì)于不按期申報(bào)將導(dǎo)致的嚴(yán)重法律后果缺乏認(rèn)識(shí)，選擇“隨大流”就成為了絕大多數(shù)人的“安全”選擇：如果絕大多數(shù)

22、人選擇不申報(bào)，我也不申報(bào)，因?yàn)榉ú回?zé)眾，即使要處罰，也會(huì)因?yàn)樯婕叭巳簭V泛而從輕處理；如果絕大多數(shù)和我情況類(lèi)似的人都申報(bào)，我也申報(bào)，決不落人后。從眾心理的驅(qū)使下，絕大多數(shù)納稅人選擇了觀望?？偟膩?lái)看，我國(guó)高收入者對(duì)納稅的漠然態(tài)度是相當(dāng)普遍的，這種漠然態(tài)度既表現(xiàn)在納稅時(shí)態(tài)度被動(dòng)，也表現(xiàn)在對(duì)社會(huì)中不斷出現(xiàn)的逃稅丑聞沒(méi)有形成人人譴責(zé)的強(qiáng)大輿論氛圍。2.稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅難按照稅收法規(guī)，個(gè)人的多種收入都應(yīng)當(dāng)記入納稅范疇，但是對(duì)于一些福利待遇方面的納稅漏洞，卻既不好說(shuō)，也不好辦。這里所指的福利待遇，并非過(guò)年過(guò)節(jié)發(fā)放的小禮品之類(lèi)，有些級(jí)別較高的官員，雖然工資單上的金額只有那么多，但是按照其級(jí)別，卻能夠享受到政府分配

23、的產(chǎn)權(quán)住房、汽車(chē)等待遇，而這些福利盡管按理應(yīng)當(dāng)被納入計(jì)稅范疇，但是在執(zhí)行上卻存在很多困難。另一方面，對(duì)于目前許多擺在明面上的多種收入，就比方說(shuō)演員被請(qǐng)到各地13去演出的出場(chǎng)費(fèi)、教師在課外參加的講座收入、一些企業(yè)的顧問(wèn)收入等等，雖然按理應(yīng)當(dāng)由邀請(qǐng)方代為繳納，但由于邀請(qǐng)方有意或無(wú)意之中，都成了漏稅的部分。這種隱性的收入就加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)高收入群體的征管難度。3.社會(huì)配套設(shè)施不完善當(dāng)前，我國(guó)公民個(gè)人收入隱形化問(wèn)題比較突出，稅務(wù)部門(mén)無(wú)法如實(shí)掌握個(gè)人的收入來(lái)源和收入狀況。而且公民收入渠道主要通過(guò)現(xiàn)金支付發(fā)放，這是造成收入控管難的重要原因。稅務(wù)部門(mén)與銀行、工商、海關(guān)等部門(mén)信息還不能完全共享，稅務(wù)部門(mén)之間也

24、未能全部聯(lián)網(wǎng)；社會(huì)綜合監(jiān)控體系不健全，一些高收入階層及富人可以通過(guò)稅前列支收入、股息、紅利和股份的再分配、公款負(fù)擔(dān)個(gè)人高消費(fèi)和買(mǎi)保險(xiǎn)、現(xiàn)金交易等多種手段“合理避稅” ，使稅務(wù)部門(mén)很難對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行全面準(zhǔn)確的監(jiān)控和及時(shí)足額的征收。三、完善我國(guó)個(gè)人所得稅法的建議鑒于目前我國(guó)個(gè)人所得稅法律制度存在的問(wèn)題，改革和完善該項(xiàng)法律制度己經(jīng)成為大勢(shì)所趨，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行改革：（一）建立綜合所得稅制模式我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法采用的是分類(lèi)制模式，難以體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則，并容易導(dǎo)致稅收流失，因此在稅制模式上應(yīng)重新加以考慮。在實(shí)行綜合征收中可以在對(duì)應(yīng)稅所得采用“概括法”14或“反列舉法”的同時(shí)，借鑒分類(lèi)征收的

25、一些具體做法，即對(duì)所得再以分類(lèi)，按納稅人的各項(xiàng)收入先課以一定比例的分類(lèi)所得稅(如按月征收的工薪所得，按次征收的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃和轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得特許權(quán)使用費(fèi)所得等)，實(shí)行源泉征收和預(yù)定征收，到年末再綜合納稅人的全年各項(xiàng)所得額，按以年計(jì)征的扣除額和累進(jìn)稅率計(jì)算年度應(yīng)納稅額，比較已分類(lèi)實(shí)行源泉征收和預(yù)定征收的總額與按年綜合計(jì)算的納稅人本年度的最終應(yīng)納稅額，多退少補(bǔ)。這種綜合征收方式可以保持原來(lái)的個(gè)所得稅稅金入庫(kù)流式，保持源泉扣繳的優(yōu)點(diǎn)，并獲得相對(duì)充分的個(gè)人所得信息為年終的綜合征收提供信息支持，同時(shí)可以減輕年底集中繳納給納稅人帶來(lái)的心理、經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，也可以減輕稅務(wù)部門(mén)年底集中征收時(shí)工

26、作業(yè)務(wù)壓力另外，這種綜合方式也有助于利用我國(guó)分類(lèi)征收時(shí)所積累的各種經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)、信息等資源，使個(gè)稅課征模式順利實(shí)現(xiàn)從分類(lèi)制到綜合制的轉(zhuǎn)變。（二）稅率由九級(jí)降為五級(jí)和降低最高邊際稅率結(jié)合我國(guó)個(gè)人所得稅稅制模式改革為綜合課稅模式，對(duì)并入綜合所得的應(yīng)稅收入，也應(yīng)適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率征收。對(duì)采用分類(lèi)征收的特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息股息紅利所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得適用比例稅率，比例稅率仍可采用原有的 20%。累進(jìn)稅率的設(shè)計(jì)應(yīng)考慮級(jí)數(shù)、級(jí)距和各級(jí)次具體稅率等因素。15首先，稅率級(jí)次不宜過(guò)多。累進(jìn)稅率級(jí)數(shù)應(yīng)比原工資薪金稅率級(jí)數(shù)縮減，可以減少為 4 到 5 級(jí)。其次，所得級(jí)距方面，原工資薪金所得級(jí)距是按月規(guī)定

27、，筆者認(rèn)為配合綜合稅制，所得級(jí)距按年規(guī)定比較合理。原個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得適用的 5 級(jí)超額累進(jìn)稅率的級(jí)距是按年規(guī)定的，但該 5 級(jí)稅率級(jí)距設(shè)定較窄，可在該 5 級(jí)超額累進(jìn)稅率的基礎(chǔ)上擴(kuò)大各級(jí)次的級(jí)距。最后，稅率設(shè)計(jì)上應(yīng)當(dāng)既有利于獲取財(cái)政收入又利于提高稅法的實(shí)施效率，還要考慮到與企業(yè)所得稅的基本稅率的銜接。因而最高稅率不宜過(guò)高，建議設(shè)定為 30%或 35%，今后還可以逐步下降。綜上，筆者給出建議的 5 級(jí)超額累進(jìn)稅率為5%、10%、20%、30%、35%。并建議將級(jí)距設(shè)定如下：年應(yīng)納稅所得額不超過(guò) 1 萬(wàn)元的部分適用 5%稅率；超過(guò) 1 萬(wàn)元不超過(guò) 5 萬(wàn)元的部分適用 10%稅率；超過(guò) 5 萬(wàn)

28、元不超過(guò) 10萬(wàn)元的部分適用 20%稅率；超過(guò) 10 萬(wàn)元不超過(guò) 50 萬(wàn)元的部分適用 30%稅率；超過(guò) 50 萬(wàn)元的部分適用 35%稅率。同時(shí)適當(dāng)降低邊際稅率，可以使我國(guó)作為一個(gè)發(fā)展中國(guó)家更好地吸引國(guó)際資金和人才，以及提高納稅家庭工作、投資和納稅的積極性。（三）完善個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除1.推廣指數(shù)化的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)2007 年 12 月 29 日第十屆全國(guó)人大常委會(huì)第三十一次會(huì)議通過(guò)個(gè)人所得稅法修正案后，工資薪金的費(fèi)用扣除額16已由 1600 元增加到 2000 元。對(duì)此修正大部分人持肯定態(tài)度，但也有相當(dāng)一部分人認(rèn)為修改后的費(fèi)用扣除額仍然過(guò)低。筆者認(rèn)為，問(wèn)題的實(shí)質(zhì)并不在于費(fèi)用扣除額本身應(yīng)為多少，

29、而是我國(guó)彈性稅制的缺失。只有借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)稅立法經(jīng)驗(yàn)，推廣指數(shù)化的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，建立彈性稅制才能從根本上解決這一問(wèn)題。指數(shù)化的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是指根據(jù)通貨膨脹和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況相應(yīng)調(diào)整費(fèi)用扣除額。制定費(fèi)用扣除制度時(shí)考慮通貨膨脹因素是個(gè)人所得稅立法水平進(jìn)步的表現(xiàn)。其原因在于，制定個(gè)人所得稅必須堅(jiān)持公平優(yōu)先原則。而在發(fā)生通貨膨脹和經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的情況下，納稅人的名義所得增加，納稅人稅收負(fù)擔(dān)因此加重，如果不根據(jù)通貨膨脹和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況來(lái)適時(shí)調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，將違背稅收公平原則。因此，個(gè)人所得稅應(yīng)規(guī)定根據(jù)物價(jià)上漲指數(shù)、通貨膨脹指數(shù)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展指數(shù)來(lái)調(diào)整各個(gè)時(shí)期的費(fèi)用扣除額。這種做法有助于消除納稅人因通貨膨脹和

30、經(jīng)濟(jì)發(fā)展等因素而導(dǎo)致的實(shí)際稅負(fù)增加的不合理現(xiàn)象。2.允許以家庭為單位估算費(fèi)用扣除額個(gè)人所得稅可以選擇以個(gè)人為納稅單位，也可以選擇以家庭為納稅單位。從取得收入的角度看，以個(gè)人為納稅單位申報(bào)與以家庭為納稅單位申報(bào)兩者之間并無(wú)根本的區(qū)別。但是從公平角度來(lái)看，以家庭為納稅單位更能體現(xiàn)稅17收的公平原則。因?yàn)橐约彝榧{稅單位，可以考慮到家庭成員的人數(shù)、需要贍養(yǎng)和撫養(yǎng)的人數(shù)、家庭成員總體收入情況等，能更好地體現(xiàn)納稅人的綜合納稅能力。從稅收影響經(jīng)濟(jì)行為角度看，以家庭為納稅單位進(jìn)行征稅帶來(lái)的影響更廣泛，因?yàn)榧彝ナ巧鐣?huì)的基本細(xì)胞，人們的消費(fèi)、儲(chǔ)蓄、投資和財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移通常是以家庭為單位進(jìn)行的，人們的經(jīng)濟(jì)行為和社會(huì)行

31、為在很大程度上仍是一種家庭行為，因此，對(duì)家庭行為的調(diào)節(jié)必然是調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的基本點(diǎn)。 3.增加特定扣除項(xiàng)目各個(gè)納稅人的家庭負(fù)擔(dān)情況是不同的。除收入水平外，健康狀況、贍養(yǎng)人口的多少等因素都會(huì)影響負(fù)擔(dān)水平。在當(dāng)前的體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期，教育、醫(yī)療、住房制度等方面的改革也會(huì)對(duì)納稅人的生活費(fèi)用發(fā)生影響而造成負(fù)擔(dān)的不同。因此，目前單一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)越來(lái)越無(wú)法適應(yīng)納稅人的不同負(fù)擔(dān)狀況。如果個(gè)人所得稅對(duì)特定費(fèi)用扣除項(xiàng)目規(guī)定過(guò)多，便會(huì)使征管程序復(fù)雜，管理成本較高。如果對(duì)其規(guī)定過(guò)少，則又會(huì)造成稅負(fù)不公現(xiàn)象。所以，我國(guó)目前的當(dāng)務(wù)之急應(yīng)該是如何按照不同的因素設(shè)計(jì)不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。 根據(jù)我國(guó)目前實(shí)際情況,筆者認(rèn)為我國(guó)急需

32、將以下特定費(fèi)用扣除項(xiàng)目明確寫(xiě)入個(gè)稅：（1）醫(yī)療費(fèi)用扣除，引入醫(yī)療費(fèi)用扣除有利于人們更關(guān)注自身健康狀況同時(shí)也可以促18進(jìn)對(duì)公費(fèi)醫(yī)療和醫(yī)療；（2）教育費(fèi)用扣除，從我國(guó)目前實(shí)際情況看，為了貫徹“科教興國(guó)”的方針，鼓勵(lì)人們掌握科技和取得知識(shí)，應(yīng)該對(duì)納稅人實(shí)際發(fā)生的教育費(fèi)用進(jìn)行必要的扣除，而且一些家庭本著“不能讓孩子輸在起跑線(xiàn)上”的心理，兒童教育支出已經(jīng)成為許多居民家庭支出的重要方面，因而可考慮對(duì)有教育支出的家庭的收入實(shí)行適當(dāng)?shù)慕逃M(fèi)用在稅前扣除；（3）住房貸款利息費(fèi)用扣除，住房制度的建立和完善關(guān)系著居民的生存與發(fā)展，關(guān)系到社會(huì)的穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步。目前，通過(guò)住房信貸消費(fèi)已成為絕大多數(shù)家庭購(gòu)房的首選，因此

33、償還住房貸款的利息成為許多家庭主要的消費(fèi)支出。那么，在對(duì)個(gè)人課征個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)將納稅人住房貸款利息支出部分納入扣除額的范圍，在稅前給予扣除。（四）優(yōu)化社會(huì)政策配套體系的構(gòu)筑薩繆爾森指出:“稅收穩(wěn)定器進(jìn)行既制止上升也制止下降的運(yùn)動(dòng)” ，個(gè)人所得稅作為稅收隊(duì)伍中的重要成員發(fā)揮著減輕經(jīng)濟(jì)波動(dòng)、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)環(huán)境的重要作用。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、政府職能的不斷擴(kuò)大，政府財(cái)政開(kāi)支的壓力日益加大，政府在實(shí)踐中越來(lái)越需要個(gè)人所得稅的支持，社會(huì)成員也不得不接受個(gè)人所得稅，而且它作為政府財(cái)政收入來(lái)源中的固定稅種以至主體稅種而迅速發(fā)展起來(lái)。個(gè)人所得稅的征管能力隨其法律制度的改革和完善不斷提高起來(lái)的，兩者相互促進(jìn)。191

34、.提高納稅人稅法遵從度為了搞好高收入者的申報(bào)納稅工作，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取發(fā)放宣傳材料、召開(kāi)業(yè)務(wù)會(huì)等多種形式，向納稅人廣泛宣傳有關(guān)政策法規(guī)，讓納稅人熟悉對(duì)高收入者征收個(gè)人所得稅的政策，尤其是個(gè)人所得稅自行申報(bào)的范圍、申報(bào)方式、方法，解答納稅人提出的疑難問(wèn)題，取得納稅人的理解和支持，增強(qiáng)納稅人的自行申報(bào)納稅意識(shí)。由于目前很多納稅人對(duì)個(gè)人所得稅法知識(shí)了解較少，出現(xiàn)認(rèn)知的偏差，因此，在進(jìn)行宣傳發(fā)動(dòng)工作中，要有針對(duì)性地加強(qiáng)對(duì)納稅人個(gè)人所得稅基本知識(shí)的培訓(xùn)，尤其是應(yīng)稅所得各項(xiàng)目之間的劃分、計(jì)算以及申報(bào)表的填寫(xiě)，提高納稅人自行計(jì)算應(yīng)繳稅款和辦理自行申報(bào)的能力。而且稅務(wù)機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格依法行政，嚴(yán)禁各類(lèi)違法違規(guī)行為的

35、發(fā)生，工作中注意做到文書(shū)齊全、程序規(guī)范，并努力提高服務(wù)質(zhì)量，為納稅人提供可能的便利條件，努力解決納稅人在登記、申報(bào)、納稅等涉稅環(huán)節(jié)的疑難問(wèn)題，將熱情服務(wù)落到實(shí)處。2.推行納稅人終身代碼制度推行納稅人終身代碼制度，這是保證涉稅信息及時(shí)有效采集，防止出現(xiàn)漏征漏管的最直接有效的辦法。為加強(qiáng)稅源監(jiān)控，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)全面收集和整理所有納稅人的納稅信息資料，建立納稅檔案，并完善信用登記制度。建立納稅人信用登記制度的前提是全國(guó)實(shí)行統(tǒng)一的信用登記代碼制：企業(yè)信用登記代碼可以由國(guó)家統(tǒng)一編制，各部門(mén)通用，20作為其營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記、銀行帳號(hào)和其他號(hào)碼的唯一代碼，不得改變。隨著具有防偽功能的第二代居民身份證的使用，可

36、將居民身份證號(hào)碼作為每位公民的信用代碼，通用作營(yíng)業(yè)執(zhí)照號(hào)、稅務(wù)登記號(hào)、銀行帳號(hào)、社會(huì)保障號(hào)碼，終身不變。嚴(yán)禁一個(gè)納稅人有多個(gè)信用代碼，保證納稅人信用代碼的統(tǒng)一性和唯一性，并利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)現(xiàn)各部門(mén)信用代碼的聯(lián)網(wǎng)，無(wú)論在哪個(gè)部門(mén)，只要輸入一個(gè)信用代碼，其對(duì)象是唯一的，保證了納稅人信息的真實(shí)性和有效性，稅務(wù)機(jī)關(guān)在此基礎(chǔ)上就能及時(shí)準(zhǔn)確地掌握到納稅人的各種信息，從而為加強(qiáng)稅源監(jiān)控奠定基礎(chǔ)。3.建立信息交換平臺(tái)個(gè)人所得稅的征收管理僅靠稅務(wù)部門(mén)一家難以達(dá)到預(yù)期目的，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)申報(bào)的準(zhǔn)確率缺乏有效手段判斷，主要是由于無(wú)法全面準(zhǔn)確及時(shí)地獲得相關(guān)信息，部分納稅人近幾年來(lái)個(gè)人資產(chǎn)增值極其迅速，如股份轉(zhuǎn)讓、股票買(mǎi)賣(mài)、房地產(chǎn)投資收益等，但稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法及時(shí)準(zhǔn)確，因此，要