促進(jìn)小微型企業(yè)發(fā)展稅收政策的國際借鑒研究

1、促進(jìn)小微型企業(yè)發(fā)展稅收政策的國際借鑒研究毛莉龍萬琴張莉內(nèi)容摘要：小型微型企業(yè)（簡稱“小微企業(yè)”）是提供新增就業(yè)崗位 的主要渠道，對于我國應(yīng)對國際金融危機(jī)影響、保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展， 具有重要戰(zhàn)略意義。借鑒發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗，發(fā)揮稅收職能作用有力助 推小微企業(yè)發(fā)展對我國稅收政策如何促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展具有重大而現(xiàn)實 的意義。關(guān)鍵詞：小微企業(yè)稅收政策國際借鑒小微企業(yè)是提供新增就業(yè)崗位的主要渠道，支持小微企業(yè)健康發(fā)展， 對于我國應(yīng)對國際金融危機(jī)影響、保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展，具有重要戰(zhàn)略 意義。近年來，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)真貫徹落實中央決策部署，積極實施一系列稅 收政策措施，減輕小微企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)其健康發(fā)展，如何支持

2、小微企業(yè)健 康穩(wěn)定發(fā)展，合理降低稅費負(fù)擔(dān)是關(guān)鍵工作。一、發(fā)達(dá)國家促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展稅收政策的主要經(jīng)驗世界各國應(yīng)對經(jīng)濟(jì)危機(jī)的政策措施，不同國家的具體政策存在一定的 差別，但是可以發(fā)現(xiàn)減稅政策作為應(yīng)對危機(jī)的重要工具，如何扶持小微企 業(yè)是一個世界范圍的課題，一些國家的政策措施具有較強(qiáng)的可操作性，實 施效果也較好，有必要對其加以梳理和總結(jié)，可以作為我國進(jìn)一步出臺小 微企業(yè)扶持政策的參考依據(jù)和好的借鑒。從稅收優(yōu)惠措施上，各國從稅率、 稅額、稅基、納稅時間、納稅方式等方面為小微企業(yè)提供稅收優(yōu)惠；在具體做法上，則各具本國特色，目前發(fā)達(dá)國家促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展稅收政策的 主要經(jīng)驗有：第一，實行優(yōu)惠的所得稅稅率。英國

3、、日本對小企業(yè)實行低稅率，美 國按個人所得稅率征收小企業(yè)的企業(yè)所得稅，德國降低了小企業(yè)所得稅率 的上、下限。第二，對營業(yè)稅、所得稅等給予不同程度的減免。德國對符合條件的 小企業(yè)免征營業(yè)稅或流轉(zhuǎn)稅；法國對新建小企業(yè)免3年所得稅，某些地區(qū) 期滿后仍享受50%的稅收優(yōu)惠；口本對研發(fā)型中小企業(yè)給予所得稅減免且 試驗研究費可稅前列支，還對小企業(yè)共同使用的機(jī)械設(shè)備減征固定資產(chǎn) 稅。第三，對小微企業(yè)營業(yè)稅設(shè)置較高的起征點，如德國。第四，對小微企業(yè)實施延期納稅和加速折舊。美國、法國、日本對小 微企業(yè)分別實行6個月、8個月、10個月的納稅寬限期；加拿大特別小的 企業(yè)不需要按月繳納稅款。德國、法國對小微企業(yè)的固定

4、資產(chǎn)折舊率較其 他企業(yè)分別高10%和20%；日本對小微企業(yè)新購機(jī)器設(shè)備在第一年里給予 30%的特別折舊。第五，簡化小微企業(yè)納稅方式。俄羅斯將利潤稅、銷售稅、財產(chǎn)稅、 社會稅和增值稅合并簡化為小企業(yè)包定收入統(tǒng)一稅，將納稅額降低了一半 左右。第六，對落后地區(qū)小微企業(yè)提供的政策，促進(jìn)減貧和落后地區(qū)發(fā)展。 歐盟設(shè)立了歐洲地區(qū)發(fā)展基金，對在經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)相應(yīng)行業(yè)投資的小微企 業(yè)提供補(bǔ)貼；在歐盟規(guī)定的基礎(chǔ)上，德國在落后地區(qū)新建的小企業(yè)可免交 5年營業(yè)稅，期滿后享受比其他地區(qū)小企業(yè)更高的營業(yè)稅起征點；意大利 政府對落后地區(qū)的小企業(yè)，一年提供比其他地區(qū)高得多的一般性資本項目 補(bǔ)貼。第七，引導(dǎo)對小微企業(yè)的風(fēng)險投資

5、，實現(xiàn)政府資金及私人資本的結(jié)合。 如英國的地區(qū)性風(fēng)險投資基金(RVCF)由中小企業(yè)服務(wù)局(SBS)、歐洲 投資基金、私營機(jī)構(gòu)投資者分別出資30樂20%, 50%o法國對個人風(fēng)險投 資公司進(jìn)行小微企業(yè)風(fēng)險投資給予特別的免稅優(yōu)惠。二、我國促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策小微企業(yè)于國民經(jīng)濟(jì)的重要性大家可想而知。近年來，由于小微企業(yè) 經(jīng)營面臨或多或少的困難，我國政府一直利用稅收優(yōu)惠政策對小微企業(yè)予 以扶持，減免稅范圍涉及增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅 等多個稅種。其中，小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策被作為扶持小微企業(yè)重 要的優(yōu)惠政策看待并長期實施。企業(yè)所得稅法實施條例第九十二條明確， 符合條件的小型

6、微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，年度應(yīng)納稅 所得額不超過30萬元的企業(yè)。從2008年開始至今，我國對小型微利企業(yè) 先后兒次調(diào)整并出臺了法律、法規(guī)，給予了企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。2008年1月1日實施的中華人民共和國企業(yè)所得稅法第二十八條 規(guī)定，對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20釉勺稅率征收企業(yè)所得稅。及 一般企業(yè)25%的所得稅稅率相比，小型微利企業(yè)的所得率下降了 5個百分 點，所得稅稅負(fù)減輕了 20機(jī)2009年，受國內(nèi)外宏觀經(jīng)濟(jì)形勢等多方面因素的影響，中小企業(yè)生產(chǎn) 經(jīng)營面臨嚴(yán)重困難，財政部、國家稅務(wù)總局及時出臺關(guān)于小型微利企業(yè) 有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知（財稅2009 133號），明確2010

7、年對年應(yīng) 納稅所得額不超過3萬元的小型微利企業(yè)，其所得減按50$計入應(yīng)納稅所 得額，按20研勺稅率繳納企業(yè)所得稅。20n年初，為鞏固和擴(kuò)大應(yīng)對國際金融危機(jī)沖擊的成果，發(fā)揮小型微 利企業(yè)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、增加就業(yè)等方面的積極作用，財政部、國家稅務(wù) 總局發(fā)出關(guān)于繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知（財稅 201114號），規(guī)定2011年延續(xù)執(zhí)行2010年的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠 政策。20n年底，為進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，財政部和國家稅務(wù)總局 發(fā)出關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知（財稅2011 117號），規(guī)定2012年-2015年，對年應(yīng)納稅所得額不超過6萬元的小型 微利企業(yè)，

8、其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20研勺稅率繳納企業(yè)所 得稅。上述兒項政策執(zhí)行期間，部分小型微利企業(yè)的所得稅稅率實際上降低 為10%,所得稅負(fù)擔(dān)及一般企業(yè)相比減輕了 60%o國家連續(xù)4年從企業(yè)所 得稅的角度4次給予小型微利企業(yè)以優(yōu)惠，扶持力度可謂之大。對金融機(jī)構(gòu)及小微企業(yè)簽訂的借款合同在三年內(nèi)免征印花稅，延長金 融企業(yè)涉及農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策執(zhí)行期限至2013年，將符合條件的農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)金融保險收入減按3%征收營業(yè)稅的 政策，延長至2015年底。三、我區(qū)促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠執(zhí)行情況為大力扶持微型企業(yè)的發(fā)展，增加社會勞動力就業(yè)，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展內(nèi) 生動力，培植新稅源增

9、長點，2012年4月省局出臺的貴州省地方稅務(wù)局 關(guān)于貫徹落實扶持微型企業(yè)發(fā)展工作的意見（黔地稅函（2012） 76號） 要求稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識，貫徹落實好扶持微型企 業(yè)發(fā)展的各項措施。紅花崗區(qū)人民政府也高度重視小微企業(yè)的發(fā)展，并于今年4月30日 下午，在區(qū)政府會議室召集區(qū)政府有關(guān)職能部門和相關(guān)部門召開了全區(qū)小 微企業(yè)工作促進(jìn)推進(jìn)會議，我局領(lǐng)導(dǎo)也高度重視，專門指派相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、政 策法規(guī)和稅收征管部門的主要負(fù)責(zé)人參加此次重要會議。按照國家、省局和上級有關(guān)法律、法規(guī)的精神，我局嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)稅 收政策，下面就我區(qū)小型微利企業(yè)享受減免情況進(jìn)行分析：（一）從我區(qū)小微企業(yè)享受的減免戶數(shù)分析

10、2009年有44戶小型微利企業(yè)享受減免企業(yè)所得所，2010年有只有23 戶小型微利企業(yè)享受了減免企業(yè)所得所，2011年我局共有企業(yè)3300多戶， 企業(yè)享受減免稅主要集中在西部大開發(fā)企業(yè)，小型微利企業(yè)只占一小部 分。享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)共計26戶，去年同期享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)有30 戶，比去年同期減少4戶。具體情況是：享受西部大開發(fā)的有2戶，去年 同期享受西部大開發(fā)的有7戶，減少5戶；小型微利企業(yè)戶24,去年同期 享受小型微利企業(yè)有23,增加1戶。從圖一看我們可以一目了然，2009年小微企業(yè)的發(fā)展比2010年和2011年發(fā)展要好，享受稅收優(yōu)惠的戶數(shù)較 多，但從總體上分析，我區(qū)減免戶數(shù)減少了，主要原因

11、有部分小微企業(yè)在 經(jīng)營狀況運行不是太好，在發(fā)展過程中出現(xiàn)了嚴(yán)重虧損，企業(yè)難以維系和 繼續(xù)發(fā)展和生存，就連微利都沒有。我區(qū)地稅近三年小微企業(yè)優(yōu)惠戶數(shù)比較（圖一）（二）從我區(qū)小微企業(yè)享受的減免企業(yè)所得稅金額分析根據(jù)我區(qū)政策法規(guī)部門數(shù)據(jù)統(tǒng)計，我區(qū)2009年小型微利企業(yè)享受減 免企業(yè)所得所149314元,2010年小型微利企業(yè)享受減免企業(yè)所得所63756 元，2011年小型微利企業(yè)享受減免企業(yè)所得所64824元。從下圖二可以分 析，2011年小型微利企業(yè)享受減免企業(yè)所得所金額有所增多。稅收政策助 推小微企業(yè)發(fā)展，讓群眾得實惠，贏得社會好評。稅務(wù)機(jī)關(guān)肩負(fù)為國聚財、 為民收稅的神圣職責(zé)，保障和改善民生是稅

12、收工作的根本出發(fā)點和落腳 點，今后要一以貫之，更扎實地抓好小微企業(yè)管理工作，爭取取得更好效我區(qū)地稅近三年小微企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠金額比較（圖二）如:花崗區(qū)地稅局小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)思金額比較單位：元四、當(dāng)前我國小微企業(yè)發(fā)展存在的主要問題我國小微企業(yè)眾多，據(jù)中華工商時報報道統(tǒng)計全國目前有小微企業(yè) 1000萬戶，占企業(yè)戶數(shù)的99%,小微企業(yè)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、社會就業(yè)、科 技創(chuàng)新、穩(wěn)定社會等方面具有不可替代的作用。當(dāng)前我國小微企業(yè)發(fā)展存 在的主要問題有：其一，小微企業(yè)稅制缺乏系統(tǒng)性安排，我國現(xiàn)行小型微型企業(yè)稅收政 策大多以單項政策形式出現(xiàn)，缺乏整體考慮。圍繞小微企業(yè)單獨采取優(yōu)惠 政策體系并非沒有可能

13、，因為小微企業(yè)有很多特殊性，需要對現(xiàn)有的優(yōu)惠 政策進(jìn)行全面分析，形成系統(tǒng)性的安排。目前，個別政策比較零散，而有 的政策相互排斥，貫徹執(zhí)行過程中還有各種困難。其二，政策缺乏穩(wěn)定性。在其他許多國家，稅法變化是很大的一件事, 出臺一項稅收政策需要反復(fù)論證，但我國的政策應(yīng)急性比較多，政策取向 和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不夠統(tǒng)一，而且多以通知等文件形式作臨時性安排，沒有形成 制度性安排，也沒有上升為法律法規(guī)，往往在一年內(nèi)對幾個稅種進(jìn)行調(diào)整, 由于時間關(guān)系及其他工作上的原因，使具體執(zhí)行的東抓一下西抓一下，這 樣往往在執(zhí)行政策時各自的理解會有一些差異，不便于政策的真正落實。其三，稅收優(yōu)惠還有待加強(qiáng)。比如對所得額低于3萬元的

14、小微企業(yè)減 半征稅，2012年把標(biāo)準(zhǔn)提高到6萬元，一年已經(jīng)調(diào)了兩次，在什么時間調(diào), 具體調(diào)到什么標(biāo)準(zhǔn)合理，這還需要研究，頻繁調(diào)整會對整個稅收的嚴(yán)肅性 和其他稅種的執(zhí)行和征收或多或少會造成一些影響。五、促進(jìn)我國小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議（一）認(rèn)真貫徹上級精神，服務(wù)好民生。今年2月國務(wù)院召開常務(wù)會議，研究部署進(jìn)一步支持小微企業(yè)健康發(fā) 展的政策措施，對實施有關(guān)稅收政策提出新的具體要求。3月5日，溫家 寶總理在十一屆全國人民代表大會第五次會議上的政府工作報告指出，認(rèn) 真落實和完善支持小微企業(yè)和個體工商戶發(fā)展的各項稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)一 步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，激發(fā)科技型小微企業(yè)發(fā)展活力。4月13 口，溫家寶總理

15、在主持召開國務(wù)院常務(wù)會議研究部署下一階段經(jīng)濟(jì)工作時又強(qiáng)調(diào)指出，要 抓緊落實并完善結(jié)構(gòu)性減稅政策，擴(kuò)大營業(yè)稅改征增值稅試點的行業(yè)和地 區(qū)范圍，對大對小微企業(yè)的扶持力度。稅務(wù)部門要圍繞服務(wù)科學(xué)發(fā)展、共 建和諧社會稅收的工作主題，突出實施結(jié)構(gòu)性減稅政策這個重點，創(chuàng)造性 地做好工作，不折不扣地落實稅收優(yōu)惠政策，把中央提出的一系列要求落 到實處。（二）進(jìn)一步提高地方政府對稅源建設(shè)重要性、迫切性的認(rèn)識，穩(wěn)步 推進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展。地方政府應(yīng)把區(qū)域稅源建設(shè)和培植列入重要議事口程，及口常工作一 起部署、一起檢查落實，并制定具體、細(xì)致、量化的區(qū)域稅源建設(shè)獎懲辦 法，把區(qū)域稅源建設(shè)真正納入政府政務(wù)督查的工作內(nèi)容，獎優(yōu)

16、罰劣，獎罰 分明。其次，培育區(qū)域建設(shè)中新的小微企業(yè)稅源增長點，摸清我區(qū)地方稅 收收入狀況，做到有的放失，為地方政府履行其職能提供財力保證，為促 進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展提供資金支持，培育地方經(jīng)濟(jì)新的稅源增長點。最后, 地稅部門應(yīng)該加強(qiáng)及相關(guān)職能部門的協(xié)調(diào)，相關(guān)職能部門也應(yīng)該積極配 合，以促進(jìn)稅收的快速增長，加大社會綜合治稅力度。地稅部門及區(qū)政府 “綜合治稅辦公室”要密切聯(lián)系，主動做好及財政、國土、建設(shè)、房管、 公安等部門的協(xié)作工作，充分共享各職能部門掌握的專業(yè)信息，摸清轄區(qū) 內(nèi)稅源狀況，同時，各基層分局及所在地鎮(zhèn)、街、辦事處要積極協(xié)調(diào)聯(lián)系, 爭取得到各部門的大力支持，引進(jìn)一批有發(fā)展?jié)摿?、適合本轄區(qū)經(jīng)

17、濟(jì)特點 的小微企業(yè)，使增收幅度得到提高。（三）切實加強(qiáng)調(diào)查研究，用足用好稅收政策。將小微企業(yè)稅收政策作為重點管理和服務(wù)對象，及時調(diào)整和完善對小 微企業(yè)的管理和服務(wù)方式，加強(qiáng)對小微企業(yè)稅收政策的減免稅統(tǒng)計調(diào)查， 建立部門之間的信息共享機(jī)制，及時了解稅收政策執(zhí)行中存在的問題，對 政策實施效應(yīng)進(jìn)行分析評估，著眼于支持小微企業(yè)應(yīng)用新技術(shù)、新工藝、 新裝備等，完善相關(guān)稅收政策，激發(fā)小微企業(yè)發(fā)展的內(nèi)生動力。要把完善 支持小微企業(yè)發(fā)展稅收政策及深化稅收征管改革有機(jī)銜接起來，增強(qiáng)政策 的操作性和實效性。（四）不斷改進(jìn)納稅服務(wù)，維護(hù)好納稅人權(quán)益。要建立專門為小微企業(yè)服務(wù)的稅收服務(wù)機(jī)構(gòu)。隨著稅收法律體系的不 斷完

18、善，稅收執(zhí)法更加規(guī)范和嚴(yán)密。單一部稅收征管法都有許多辦法 來解釋，再加上有關(guān)具體法律法規(guī)以及若干規(guī)范性文件，特別是近年來， 國家為支持小微企業(yè)發(fā)展，先后下發(fā)了一系列稅收、減免費用優(yōu)惠政策。 建立專門為小微企業(yè)服務(wù)的社會化稅收服務(wù)機(jī)構(gòu)能夠幫助小微企業(yè)正確 選擇投資領(lǐng)域和核算方式，充分享受稅法規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠政策，防范 和化解涉稅風(fēng)險，最大限度地維護(hù)小微企業(yè)的合法權(quán)益，降低和節(jié)約納稅 成本。近年來，我區(qū)始終把優(yōu)化服務(wù)、優(yōu)化辦稅流程、減輕征納成本、實現(xiàn) “兩個減負(fù)”作為工作的出發(fā)點和落腳點。遵循省局“內(nèi)強(qiáng)素質(zhì)，外樹形 象”和上級“兩個規(guī)范化”建設(shè)工作要求，堅持“管理及服務(wù)”并重，立 足轉(zhuǎn)變納稅服務(wù)

19、觀念的原則，努力打造“以納稅人為中心，以信息化建設(shè) 為依托，以促進(jìn)稅法遵從度為目標(biāo)”的地稅服務(wù)品牌，致力建立服務(wù)高效、 法治公平的服務(wù)型稅務(wù)機(jī)關(guān)。我區(qū)把優(yōu)化納稅服務(wù)作為支持小微企業(yè)發(fā)展的重要抓手，改進(jìn)服務(wù)方 式方法，拓寬服務(wù)載體渠道，為小微企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。進(jìn)一 步深化稅收宣傳，使小微企業(yè)及時了解國家最新稅收政策，保障其知情權(quán)。 繼續(xù)優(yōu)化辦稅服務(wù)，全面推進(jìn)辦稅服務(wù)廳規(guī)范化建設(shè)，簡化辦稅手續(xù)，方 便小微企業(yè)辦稅。加快納稅行用體系建設(shè)，推進(jìn)小微企業(yè)的個性化跟蹤問 效，彰顯稅收政策對助推小微企業(yè)發(fā)展的積極作用。辦稅服務(wù)廳設(shè)置了導(dǎo) 稅員、辦稅引導(dǎo)提示牌，小微企業(yè)納稅人可以在導(dǎo)稅員引導(dǎo)下或自己根據(jù) 提示標(biāo)識辦理有關(guān)事項，并同時在辦稅服務(wù)廳一樓、二樓每天各設(shè)一名導(dǎo) 稅員值班。而且，我局開發(fā)了 “場景式動漫導(dǎo)稅系統(tǒng)”，小微企業(yè)納稅人 可以通過觸摸屏上親和的動漫導(dǎo)稅地圖和界面提示，自己了解辦稅流程， 自己填報有關(guān)資料，方便、快捷地辦理涉稅事務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在組織稅收收 入工作中，要嚴(yán)格組織收入原則，堅持依法征稅，堅決不收過頭稅。在同 一區(qū)域，同一地段，對待所有小微企業(yè)納稅人要一視同仁，杜絕人情稅、 關(guān)系稅，努力凈化納稅環(huán)境，做到公平、公正、公開的征稅，稅負(fù)公平， 吸引更多誠