第一章稅務籌劃概述 上海財經(jīng)大學出版社

1、熊晴海 主編稅務籌劃的概述學習目標 了解稅務籌劃的基本概念和基本理論，稅務籌劃產(chǎn)生、發(fā)展及其原因，稅務籌劃主體，稅務籌劃分類、目標、作用和職能。學習要求 了解：稅務籌劃概念、稅務籌劃分類和稅務籌劃產(chǎn)生、發(fā)展。 理解：稅務籌劃的作用和職能、稅務籌劃主體。 掌握：稅務籌劃的目標。第一節(jié) 稅務籌劃概念一、稅務籌劃概念 稅務籌劃（Tax Planning）亦稱稅收籌劃、納稅籌劃、稅收策劃1.稅務籌劃定義2.稅務籌劃的狹義和廣義之分理論界對稅務籌劃有以下三種看法：第一種認為稅務籌劃是無任何限定條件的，即稅務籌劃包括偷稅籌劃、逃稅籌劃、欠稅籌劃等一切能使納稅人實現(xiàn)稅收負擔最低化的行為或措施。第二種觀點是狹

2、義的稅務籌劃，其認為稅務籌劃僅指節(jié)稅。這是全國注冊稅務師統(tǒng)考教材稅務代理上所采用的觀點，也是被稅務機關所接受的觀點。第三種觀點是廣義的稅務籌劃，其認為稅務籌劃是節(jié)稅、避稅、稅負轉(zhuǎn)嫁的綜合體。持這種觀點的人最多，因為它賦予稅務籌劃更大的空間。3.稅務籌劃是納稅人應有的一項權利原因在于：一是發(fā)的規(guī)定性，它對權利擁有者來說是客觀存在的；二是權利擁有者具有主觀能動性。前者以法律界定為標準，具有強制性、固定性；后者則表明雖然法律對權利的規(guī)定是實施權利的前提，但還需要納稅人在守法的前提下，主動地實現(xiàn)其需要。4.稅務籌劃的主體稅務籌劃是通過合法手段實施的減少納稅的經(jīng)濟活動。稅務籌劃專業(yè)人員包括：1.稅務籌劃

3、顧問（1）稅務籌劃顧問是專以稅務籌劃為其職業(yè)的外部專業(yè)稅務籌劃人員。（2）主要業(yè)務就是稅務籌劃，他們或是幫助企業(yè)進行稅務籌劃，或是幫助個人進行稅務籌劃，或是向納稅人提供稅務籌劃咨詢服務。（3）分類國內(nèi)稅務籌劃顧問：是以國內(nèi)企業(yè)的國內(nèi)經(jīng)營為其稅務籌劃業(yè)務范圍的專業(yè)人員。國際稅務籌劃顧問：是以跨國業(yè)務或跨國個人收入為其業(yè)務范圍的稅務籌劃專業(yè)人員。2.注冊會計師3.稅務律師主要業(yè)務是稅務訴訟以及與稅務訴訟或稅法有關的咨詢4.企業(yè)內(nèi)部專業(yè)人員企業(yè)與稅務籌劃有關的部門主要有：1.稅務部門2.財務部門3.法律部門（1）稅務師事務所稅務師事務所是專職從事稅務代理的工作機構。我國法律規(guī)定稅務師事務所可以是由注

4、冊稅務師合作設立的組織，或者是由一定數(shù)量的注冊稅務師發(fā)起成立的負有限責任的稅務師事務所。（2）會計師事務所會計師事務所是以會計、審計為主要業(yè)務的社會中介機構。我國注冊會計師條例規(guī)定其形式可以是合伙形式，也可以是有限責任公司形式。二、稅務籌劃與偷稅、抗稅、騙稅、避稅、節(jié)稅之間的關系稅務籌劃可以使納稅人的納稅支出最小化。納稅人少繳納稅收的手段和方式有很多。1.偷稅：指納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的行為。2.抗稅：指納稅人在發(fā)生應稅行為后，以暴力、威脅方法拒不繳納稅

5、款的違法行為。3.騙稅：在我國一般是指納稅人通過假報出口、虛報出口、提供假出口發(fā)票或者其他欺騙手段騙取出口退稅的行為。4.避稅：指納稅人在不違反國家法律的前提下，利用不同國家或地區(qū)、不同所有制、不同稅種等的稅收制度差異甚至稅制要素的差異等，通過對自身經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥木陌才牛云谶_到納稅義務最小化的經(jīng)濟行為。5.節(jié)稅：亦稱稅收節(jié)儉，是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，當存在著多種稅收政策、計稅方法可以選擇時，納稅人以稅負最低為目的，對企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資等經(jīng)濟活動進行的涉稅選擇行為。 避稅和節(jié)稅的區(qū)別節(jié)稅是合法而且合理運用稅法的行為，符合國家政策導向；避稅是鉆稅法總的漏洞，不符合甚至違背國家政策導

6、向。三、稅務籌劃的內(nèi)容主要包括：1.節(jié)水籌劃：即納稅人采用合法的手段，充分利用稅法中固有的起征點、減免稅等一系列稅收優(yōu)惠，通過對此籌資活動、投資活動以及經(jīng)營活動的巧妙安排，達到少繳或者不繳稅的目的。特點：合法性、政策倡導性、籌劃性、低風險性。2.避稅籌劃：即納稅人在充分了解現(xiàn)行稅法的基礎上，通過掌握相關會計知識，在不觸犯稅法的前提下，對經(jīng)濟活動的籌資、投資、經(jīng)營等活動做出巧妙的安排，達到規(guī)避或減輕稅負的目的的行為。特點：非違法性、反避稅性、有利于提高稅法質(zhì)量、風險不定性。3.轉(zhuǎn)嫁籌劃：即納稅人為了達到減輕稅負的目的，采用純經(jīng)濟的手段，利用價格的調(diào)整和變動，將稅負轉(zhuǎn)嫁給他人承擔餓經(jīng)濟行為。特點：

7、不影響稅收收入性、純經(jīng)濟性、多因素風險性、企業(yè)為了轉(zhuǎn)嫁籌劃更有效果，必然會改善管理、改進技術，以提高商品在市場上的競爭力。節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃三者特點的比較第二節(jié) 稅務籌劃原則一、合法性原則稅務籌劃是一種合法的行為，因此，應當遵循合法性原則。 合法性包括：一是既符合法律的文字規(guī)定，也符合法律的本意，是法律所鼓勵的行為；二是雖然并不符合法律的本意，但并不違反法律的文字規(guī)定，雖然不是法律所鼓勵的行為，但也不是法律所禁止的行為。二、籌劃性原則稅務籌劃是一種以籌劃為前提的行為，因此，稅務籌劃應當遵循籌劃性原則?；I劃性：是要對自己的生產(chǎn)經(jīng)營狀況進行調(diào)整和安排。目的：是能夠滿足稅收優(yōu)惠政策所規(guī)定的

8、條件，或者滿足低稅率說規(guī)定的條件，或者能夠最大限度地減輕稅法所確認的交易額、經(jīng)營額或者收入額。三、減稅性原則稅務籌劃是一種減輕稅收負擔的行為，因此，稅務籌劃必須遵循減稅性原則。減稅性：就是減輕稅收負擔直至使稅收負擔最輕。目的：減輕稅收負擔。四、整體性原則稅務籌劃是對納稅人的整體稅收負擔的一種籌劃和減輕，因此，應當遵循整體性原則。整體性原則具體要求：1.從稅收負擔的整體出發(fā)，不能僅僅著眼于一兩種稅；2.從納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的整個過程出發(fā)，不能僅僅著眼于某一個過程或者某一個階段。第三節(jié) 稅務籌劃的社會環(huán)境及產(chǎn)生原因一、稅務籌劃的社會環(huán)境1.含義：指進行稅務籌劃所必須具備的基本社會條件。2.主要內(nèi)容：（

9、1）稅收法制的完善稅收法制完善的基本前提是稅收立法的完善（2）納稅人權利的保護（2）稅務籌劃產(chǎn)生的國際客觀原因?qū)е聡H稅務籌劃的客觀原因是國家間稅制的差別。納稅人概念的不一致。課稅的程度和方式在各國間不同。稅率上的差別。稅基上的差別。避免國際雙重征稅方法上的差別。三、稅務籌劃發(fā)展現(xiàn)狀及趨勢1.產(chǎn)生于：19世紀中葉 西方2.稅務籌劃在我國的發(fā)展階段第一階段（19781994年）1978年我國確定了改革開放的政策第二階段（19941999年）1992年中共十四大確定我國經(jīng)濟體制改革方向是建立社會主義市場經(jīng)濟體制第三階段（19992001年）這一階段，人們普遍接受稅務籌劃理念，并在實踐中自覺地加以利

10、用第四階段（2001年至今）在這一階段，我國稅收制度進一步得到規(guī)范，與世界各國稅收制度更加接軌第四節(jié) 稅務籌劃的職能與作用一、稅務籌劃的職能1.稅務籌劃職能是為納稅人減輕稅負，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。2.國家的稅收制度為納稅主體進行籌劃提供了極大的可能性：其一，企業(yè)納稅是可以進行測算的；其二，稅收優(yōu)惠政策的存在；其三，稅收政策存在的差異性。二、稅務籌劃的作用1.有利于普及稅法及提高納稅人的納稅意識。2.有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計水平。3.有利于給企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟利益。4.有利于充分發(fā)揮稅收的經(jīng)濟杠桿作用。5.有利于國家不斷完善稅法和稅收政策。第五節(jié) 稅務籌劃的種類一、按稅務籌劃的主體分類

11、1.企業(yè)稅務籌劃：指企業(yè)通過經(jīng)營活動與財務活動的有機結合，系統(tǒng)籌劃、合理安排生產(chǎn)經(jīng)營的時間、地點、方式等，并巧妙利用各種籌資技術、投資技術，從而達到減輕企業(yè)稅收負擔的稅務計劃。2.個人稅務籌劃：指個人通過合理安排自己的投資、經(jīng)營或其他活動，以實現(xiàn)盡量少繳納稅收的稅務計劃。二、按稅務籌劃的區(qū)域分類1.國內(nèi)稅務籌劃：指在異國的稅收管轄權下，納稅人利用該國稅制條款的差異性及某些特殊條款，合理安排國內(nèi)的投資、生產(chǎn)經(jīng)營及財務活動或其他國內(nèi)活動，來減少或消除納稅義務，以實現(xiàn)最大經(jīng)濟利益的稅務計劃。2.國際稅務籌劃：是跨國納稅義務人在國際稅收的大環(huán)境下，以合法的方式，利用各國稅收法規(guī)的差異和國際稅收協(xié)定的缺

12、陷，通過資金、貨物或勞務跨越稅境的流動或非流動來謀求最大限度地規(guī)避，減少或消除國際稅收義務，從而使其全球的稅收負擔最小化，使其對外經(jīng)濟活動在所有管轄區(qū)的總所得實現(xiàn)最大化。三、按稅務籌劃的期限分類1.短期稅務籌劃：指制定可以盡量減少納稅人稅負的短期（通常不超過1年）投資、經(jīng)營或其他活動的稅務計劃。2.長期稅務籌劃：指制定可以盡量減少納稅人稅負的長期（通常為1年以上）投資、經(jīng)營或其他活動的稅務計劃。四、按稅務籌劃實施的手段分類1.避稅型稅務籌劃：是納稅人利用稅法的缺陷、漏洞及不足之處，通過避稅的方法與手段制定盡量減少稅負的生產(chǎn)經(jīng)營、投資或其他活動的稅務計劃。2.節(jié)稅型稅務籌劃：是納稅人利用國家稅收政策的優(yōu)惠性，通過節(jié)稅的方式與手段制定盡量減少稅負的生產(chǎn)經(jīng)營、投資或其他活動的稅務計劃。3.稅負轉(zhuǎn)嫁型稅務籌劃：指納稅人利用商品價格的變動，將稅負部分或全部轉(zhuǎn)嫁給其他人，從而減輕自己的稅收負擔。第六節(jié) 稅務籌劃的目標分析一、實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化二、獲取資金時間價值三、實現(xiàn)涉稅零風險納稅人及相關單位和個人通過一定的籌劃安排，使納稅人處于一種涉稅零風險狀態(tài)，也是稅務籌劃應該達到的目標之一，原因在于：1.實現(xiàn)涉稅零風險可以避免發(fā)生不必要的經(jīng)濟損