高級(jí)會(huì)計(jì)課后答案

1、第一章第一章 企業(yè)合并企業(yè)合并一、選擇題1b 2b 3a 4c 5c 6c 7abc 8ab 9abd 10ad二、業(yè)務(wù)題1（1）編制 p 公司對(duì) s 公司控股合并的會(huì)計(jì)分錄。 借：長期股權(quán)投資 11 000 貸：股本 1 000 資本公積 10 000（2）編制 p 公司對(duì) s 公司吸收合并的會(huì)計(jì)分錄。借：銀行存款 200 應(yīng)收賬款 800庫存商品 4 000長期股權(quán)投資 1 000固定資產(chǎn) 8 000無形資產(chǎn) 1 000貸：短期借款 2 000應(yīng)付賬款 1 000其他應(yīng)付款 1 000股本 1 000資本公積 10 0002 （1）編制合并日 a 公司對(duì) b 公司進(jìn)行控股合并的會(huì)計(jì)分錄。借

2、：長期股權(quán)投資 10 000 貸：股本 1 000 資本公積 9 000（2）若 a 公司發(fā)行 1600 萬股普通股（每股面值為 1 元，每股市價(jià) 10 元）對(duì) b 公司進(jìn)行吸收合并，并于當(dāng)日取得 b 公司凈資產(chǎn)。編制 a 公司對(duì) b 公司吸收合并的會(huì)計(jì)分錄。借：銀行存款 200 應(yīng)收賬款 800庫存商品 5 000長期股權(quán)投資 1 500固定資產(chǎn) 9 500無形資產(chǎn) 2 000商譽(yù) 1 000貸：短期借款 2 000應(yīng)付賬款 1 000其他應(yīng)付款 1 000股本 1 600資本公積 14 4003作購買日 a 公司取得股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄；（沒有考慮銷項(xiàng)稅金）借：長期股權(quán)投資 9 800 貸：營業(yè)

3、收入 5 000 無形資產(chǎn) 2 000 營業(yè)外收入 2 800借：營業(yè)成本 3 000 貸：庫存商品 3 000案例討論：1分別從法律角度和會(huì)計(jì)角度談?wù)劚敬尾①彽男再|(zhì)是什么？法律角度，控股合并；會(huì)計(jì)角度，同一控制下的合并。2合并前后的有關(guān)公司的控制權(quán)發(fā)生了哪些變化？粵傳媒的控股股東有合并前的大洋實(shí)業(yè)變?yōu)閺V州傳媒；同時(shí)，廣報(bào)經(jīng)營、大洋傳媒、新媒體的控股股東由廣州傳媒變?yōu)榛泜髅?；但是合并前后?shí)際控制人仍然是廣州日?qǐng)?bào)。3案例中的交易價(jià)格要根據(jù)標(biāo)的資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)來最終確定，可否據(jù)此判斷該合并屬于非同一控制下的合并？對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估的目的和意義是什么？不能據(jù)此來判斷該合并屬于非同一下合并，因?yàn)榕袛嗪喜⑹?/p>

4、同一控制還是非同一控制應(yīng)該看合并前后是否存在最終控制的一方或多方，本案例屬于同一控制下合并。本案例中需要對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估的目的在于確定合并對(duì)價(jià)，之所以在同一控制需要按交易標(biāo)的資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)來確定被并方（粵傳媒）的增發(fā)股票數(shù)量，主要涉及到原粵傳媒股東的權(quán)益問題。第二章第二章 合并日、購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并日、購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制一、選擇題1a 2b 3abc 4abc 5b 6c 7a 8c 9ab 10ac11abd 12ac 13c 14d 15a二、業(yè)務(wù)題1合并日抵銷調(diào)整分錄如下：（1）借：實(shí)收資本（股本） 6 000資本公積 2 000盈余公積 300未分配利潤 2 700貸：

5、長期股權(quán)投資 11 000 （2）借：資本公積 3 000 貸：盈余公積 300 未分配利潤 2 700合并資產(chǎn)負(fù)債表底稿（簡表）合并資產(chǎn)負(fù)債表底稿（簡表）2009 年 6 月 30 日 單位：萬元單獨(dú)報(bào)表抵銷調(diào)整項(xiàng)目p 公司s 公司借貸合并數(shù)資產(chǎn)：貨幣資金2 0002002 200應(yīng)收賬款8 0008008 800存貨10 0004 00014 000長期股權(quán)投資17 0001 000（1）11 0007 000固定資產(chǎn)15 0008 00023 000無形資產(chǎn)4 0001 0005 000商譽(yù)0資產(chǎn)總計(jì)56 00015 00011 00060 000負(fù)債和所有者權(quán)益：短期借款5 0002

6、0007 000應(yīng)付賬款3 0001 0004 000其他負(fù)債2 0001 0003 000負(fù)債合計(jì)10 0004 00014 000實(shí)收資本（股本）21 0006 000（1）600021 000資本公積15 0002 000（1）2000（2）3 00012 000盈余公積1 000300（1）300（2）3001 300未分配利潤9 0002 700（1）2700（2）270011 700所有者權(quán)益合計(jì)46 00011 0004 6000負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)56 00015 00014 000300060 0002 （1）合并日 a 公司對(duì) b 公司進(jìn)行控股合并的會(huì)計(jì)分錄： 借：長期股權(quán)

7、投資 4800(6000*60%) 資本公積 1200 貸：股本 6 000（2）a 公司對(duì) b 公司合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表抵銷分錄：借：股本 3000 資本公積 2000 盈余公積 500 未分配利潤 2500 貸：長期股權(quán)投資 4800 少數(shù)股權(quán) 3200(8000*40%)借：資本公積 1800 貸：盈余公積 300(500*60%) 未分配利潤 1500(2500*60%)合并資產(chǎn)負(fù)債表底稿（簡表）合并資產(chǎn)負(fù)債表底稿（簡表）2009 年 12 月 31 日 單位：萬元單獨(dú)報(bào)表抵銷調(diào)整項(xiàng)目p 公司s 公司借貸合并數(shù)資產(chǎn)：貨幣資金2 0002002200應(yīng)收賬款8 0008008800存貨

8、10 0004 00014 000長期股權(quán)投資10 8001 000（1）4 8007 000固定資產(chǎn)15 0008 00023 000無形資產(chǎn)4 0001 0005 000商譽(yù)0資產(chǎn)總計(jì)49 80015 0004 80060 000負(fù)債和所有者權(quán)益：短期借款5 0005 00010 000應(yīng)付賬款3 0001 0004 000其他負(fù)債2 0001 0003000負(fù)債合計(jì)10 0007 00017 000實(shí)收資本（股本）26 0003 000（1）3 00026 000資本公積3 8002 000（1）2000（2）1 8002 000盈余公積1 000500（1）5 00（2）30013 0

9、0未分配利潤9 0002 500（1）2500（2）1 50010 500歸屬于母公司的股權(quán)39800少數(shù)股權(quán)（1）32003200所有者權(quán)益合計(jì)39 8008 00043 000負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)49 80015 00078003 00060 0003合并日抵銷調(diào)整分錄如下：借：實(shí)收資本（股本） 6 000資本公積 2 000盈余公積 300未分配利潤 2 700存貨 1 000長期股權(quán)投資 500固定資產(chǎn) 1 500無形資產(chǎn) 1 000貸：長期股權(quán)投資 12 000 盈余公積 300 未分配利潤 2 700合并資產(chǎn)負(fù)債表底稿（簡表）合并資產(chǎn)負(fù)債表底稿（簡表）2009 年 6 月 30 日

10、 單位：萬元單獨(dú)報(bào)表抵銷調(diào)整項(xiàng)目p 公司s 公司借貸合并數(shù)資產(chǎn)：貨幣資金2 0002002 200應(yīng)收賬款8 0008008 800存貨10 0004 000（1）100015 000長期股權(quán)投資18 0001 000（1）500（1）120007 500固定資產(chǎn)15 0008 000（1）150024 500無形資產(chǎn)4 0001 000（1）10006 000商譽(yù)0資產(chǎn)總計(jì)57 00015 00040001200064 000負(fù)債和所有者權(quán)益：短期借款5 0002 0007 000應(yīng)付賬款3 0001 0004 000其他負(fù)債2 0001 0003 000負(fù)債合計(jì)10 0004 00014

11、000實(shí)收資本（股本）21 0006 000（1）600021 000資本公積16 0002 000（1）200016 000盈余公積1 000300（1）300（1）3001 300未分配利潤9 0002 700（1）2700（1）270011 700所有者權(quán)益合計(jì)47 00011 00011 000300050000負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)57 00015 00014 000300064 000案例討論題案例討論題請(qǐng)仔細(xì)閱讀華源制藥合并報(bào)表的控制權(quán)之爭的信息，并結(jié)合本章內(nèi)容，討論以下問題：1結(jié)合本案例分析合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍確定的實(shí)質(zhì)條件，你認(rèn)為案例中華源對(duì)江山的合并合理嗎？根據(jù)控制的定義和實(shí)質(zhì)內(nèi)

12、涵，華源合并江山符合相關(guān)準(zhǔn)則精神。 （可參閱會(huì)計(jì)之友2005年第 3 期 p88）2股東之間為什么要爭奪控制權(quán)？本案例中有哪些不規(guī)范的公司行為？股東爭奪控制權(quán)最終是為了取得作為控股股東的一系列權(quán)利，如決策權(quán)、分配權(quán)等包括合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)可能產(chǎn)生的合并利潤。本案例中的不規(guī)范公司行為主要包括：江山制藥股權(quán)重組協(xié)議于 1997 年 11 月 25 日獲得江蘇省外經(jīng)貿(mào)委的批準(zhǔn)，但 ea 公司并未履行相應(yīng)的出資義務(wù)，未以任何形式向江山制藥等各方履行其因增持股權(quán)需支付的出資款項(xiàng)，而是將屬于江山制藥全體股東擁有的資本公積金作為新增注冊(cè)資本，辦理了增持股權(quán)的驗(yàn)資及相關(guān)的變更登記手續(xù)。第三章第三章 合并日、購買日

13、后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并日、購買日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制一、選擇題1abcd 2b 3沒有正確答案 4cd 5bd 6abc 7cd8abc 9c 10c二、業(yè)務(wù)題1 2009 年末合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表。合并抵銷調(diào)整分錄：（1）確認(rèn) a 公司在 2009 年 b 公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 2 000 萬元，所享有的份額 1200（2 00060）萬元：借：長期股權(quán)投資b 公司 12 00 貸：投資收益b 公司 12 00（2）確認(rèn) a 公司收到 b 公司 2009 年分派的現(xiàn)金股利，同時(shí)抵銷原按成本法確認(rèn)的投資收益 900 萬元：借：投資收益b 公司 6 00 貸：長期股權(quán)投資

14、b 公司 6 00（3）抵銷 b 公司股東權(quán)益和 a 公司長期股權(quán)投資，并確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益：借：實(shí)收資本（股本）3 000資本公積 2 000盈余公積 700未分配利潤 3 300 貸：長期股權(quán)投資 54 00 少數(shù)股東權(quán)益 36 00（4）抵銷 a 公司投資收益和 b 公司利潤分配項(xiàng)目，抵銷 b 公司期初未分配利潤，確認(rèn)少數(shù)股東損益：借：投資收益 12 00 少數(shù)股東損益 8 00 未分配利潤年初 25 00 貸：提取盈余公積 2 00 對(duì)所有者（或股東）的分配 10 00 未分配利潤年末 33 00（5）將 b 公司在合并日前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，自資本公積中轉(zhuǎn)入留存收益：

15、借：資本公積 1800 貸：盈余公積年初 300 未分配利潤年初 1500合并工作底稿（簡表）合并工作底稿（簡表）2009 年年單獨(dú)報(bào)表抵銷與調(diào)整分錄項(xiàng) 目a 公司b 公司借方貸方合并金額一、營業(yè)收入7 8005 35013150減：營業(yè)成本4 1002 5006600營業(yè)稅金及附加220140360銷售費(fèi)用322759管理費(fèi)用9863161財(cái)務(wù)費(fèi)用25090340加：投資收益6200（2）600（4）1200（1）120020二、營業(yè)利潤3 7202 530180012005650加：營業(yè)外收入371855減：營業(yè)外支出173855三、利潤總額 3 7402 510180012005650減

16、：所得稅費(fèi)用7405101250四、凈利潤3 0002 000180012004400歸屬于母公司的凈利潤3600少數(shù)股東損益（4）800800（部分所有者權(quán)益變動(dòng)項(xiàng)目）年初未分配利潤9 0002 500（4）2500（5）150010500提取盈余公積300200（4）200300向投資者（股東）分配利潤15001000（4）10001500年末未分配利潤102003300（3）3300（4）330012300（資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目）貨幣資金5 0008005800應(yīng)收賬款7 0001 2008200存貨10 0003 50013500長期股權(quán)投資10 8002 000（1）1200（2）600（

17、3）54008000固定資產(chǎn)12 0007 50019500無形資產(chǎn)5 2001 0006200商譽(yù)0資產(chǎn)總計(jì)50 00016 0001200600061200短期借款6 0004 00010000應(yīng)付賬款1 7002 2002900其他負(fù)債1 0008001800負(fù)債合計(jì)8 7007 00015700實(shí)收資本（股本）26 0003 000（3）300026000資本公積3 8002 000（3）2000（5）18002000盈余公積1 300700（3）700（5）3001600未分配利潤10 2003 30012300歸屬于母公司所有者權(quán)益合計(jì)41900少數(shù)股東權(quán)益（3）36003600所

18、有者權(quán)益合計(jì)41 3009 00045500負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)50 00016 00061200合并所有者權(quán)益變動(dòng)表（簡表）合并所有者權(quán)益變動(dòng)表（簡表）編制單位：a 公司 2009 年度 單位：萬元本年金額歸屬于母公司所有者權(quán)益項(xiàng)目實(shí)收資本或股本資本公積減：庫存股盈余公積一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備未分配利潤其他少數(shù)股東權(quán)益所有者權(quán)益合計(jì)一、上年年末余額260002000130010500320043000加：會(huì)計(jì)政策變更前期差錯(cuò)更正二、本年年初余額260002000130010500320043000三、本年增減變動(dòng)金額（減少以“-”號(hào)填列）30018004002500（一）凈利潤36008004400（

19、二）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失1可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額2權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響 3與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響4其他上述(一)和(二)小計(jì)36008004400(三)所有者投入和減少資本1所有者投入資本2股份支付計(jì)入所有者權(quán)益金額3其他(四)利潤分配300-1 800-400-19001提取盈余公積300-30002提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備3對(duì)所有者(或股東)的分配-1 500-400-1 9004其他(五)所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)1資本公積轉(zhuǎn)增資本(或股本)2盈余公積轉(zhuǎn)增資本(或股本)3盈余公積彌補(bǔ)虧損4其他四、本年年末余額2600020001 6001 2300

20、3600455002 編制 209 年末合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表的抵銷調(diào)整分錄和編制合并所有者權(quán)益變動(dòng)表如下：按公允價(jià)值基礎(chǔ)調(diào)整后的 b 公司凈利潤=2000-1000-50=950 萬元（1）確認(rèn) a 公司在 2009 年 b 公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 950 萬元（按調(diào)整后公允價(jià)值基礎(chǔ)凈利潤），所享有的份額 570（95060）萬元：借：長期股權(quán)投資b 公司 570 貸：投資收益b 公司 570（2）確認(rèn) a 公司收到 b 公司 2009 年分派的現(xiàn)金股利，同時(shí)抵銷原按成本法確認(rèn)的投資收益 600 萬元：借：投資收益b 公司 600 貸：長期股權(quán)投資b 公司 600（3）抵銷 b 公司股東權(quán)益和

21、a 公司長期股權(quán)投資，并確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益：借：實(shí)收資本（股本）3 000資本公積 2 000盈余公積 700（500+200）未分配利潤 3 300（2500+（2000-200-1000）長期股權(quán)投資 500 無形資產(chǎn) 1000固定資產(chǎn) 1450商譽(yù) 4800（6000*2-12000*60%） 貸：長期股權(quán)投資 12270（12000+870-600） 少數(shù)股東權(quán)益 4980（12000*40%+580-1000*40%）（4）抵銷 a 公司投資收益和 b 公司利潤分配項(xiàng)目，抵銷 b 公司期初未分配利潤，確認(rèn)少數(shù)股東損益：借：投資收益 570 營業(yè)成本 1000 管理費(fèi)用 50 少數(shù)股東損

22、益 280（950*40%） 未分配利潤年初 2500 貸：提取盈余公積 200 對(duì)所有者（或股東）的分配 1000 未分配利潤年末 3300 合并工作底稿（簡表）合并工作底稿（簡表）2009 年年單獨(dú)報(bào)表抵銷與調(diào)整分錄項(xiàng) 目a 公司b 公司借方貸方合并金額一、營業(yè)收入7 8005 35013150減：營業(yè)成本4 1002 500（4）5007100營業(yè)稅金及附加220140360銷售費(fèi)用322759管理費(fèi)用9863（4）50211財(cái)務(wù)費(fèi)用25090340加：投資收益6200（2）600（4）870（1）87020二、營業(yè)利潤3 7202 53020208705100加：營業(yè)外收入371855

23、減：營業(yè)外支出173855三、利潤總額 3 7402 51020208705100減：所得稅費(fèi)用7405101250四、凈利潤3 0002 00020208703850歸屬于母公司的凈利潤3270少數(shù)股東損益（4）580580（部分所有者權(quán)益變動(dòng)項(xiàng)目）年初未分配利潤9 0002 500（4）25009000提取盈余公積300200（4）200300向投資者（股東）分配利潤15001000（4）10001500年末未分配利潤102003300（3）3300（4）330010470（資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目）貨幣資金2 0008002800應(yīng)收賬款28001 2004000存貨10 0003 5001350

24、0長期股權(quán)投資180002 000（1）870（2）6008000（3）12270固定資產(chǎn)12 0007 500（3）145020950無形資產(chǎn)5 2001 000（3）20008200商譽(yù)（3）48004800資產(chǎn)總計(jì)50 00016 00091201287062250短期借款5004 0004500應(yīng)付賬款1 0002 2003200其他負(fù)債0800800負(fù)債合計(jì)1 5007 0008500實(shí)收資本（股本）26 0003 000（3）300026000資本公積110002 000（3）200011000盈余公積1 300700（3）7001300未分配利潤10 2003 30010470歸

25、屬于母公司所有者權(quán)益合計(jì)4 8770少數(shù)股東權(quán)益（3）49804980所有者權(quán)益合計(jì)485009 0005700498053750負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)50 00016 0005700498062250根據(jù)底稿合并數(shù)編制合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表。 （略）合并所有者權(quán)益變動(dòng)表（簡表）合并所有者權(quán)益變動(dòng)表（簡表）編制單位：a 公司 2009 年度 單位：萬元本年金額歸屬于母公司所有者權(quán)益項(xiàng)目實(shí)收資本或股本資本公積減：庫存股盈余公積一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備未分配利潤其他少數(shù)股東權(quán)益所有者權(quán)益合計(jì)一、上年年末余額260001100010009000480051800加：會(huì)計(jì)政策變更前期差錯(cuò)更正二、本年年初余額26

26、0001100010009000480051800三、本年增減變動(dòng)金額（減少以“-”號(hào)填列）30014701801950（一）凈利潤32705803850（二）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失1可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額2權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響 3與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響4其他上述(一)和(二)小計(jì)32705803850(三)所有者投入和減少資本1所有者投入資本2股份支付計(jì)入所有者權(quán)益金額3其他(四)利潤分配300-1 800-400-19001提取盈余公積300-30002提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備3對(duì)所有者(或股東)的分配-1 500-400-1 9004其他(五

27、)所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)1資本公積轉(zhuǎn)增資本(或股本)2盈余公積轉(zhuǎn)增資本(或股本)3盈余公積彌補(bǔ)虧損4其他四、本年年末余額26000110001 300104704980537503 （1）計(jì)算 2008 年 12 月 31 日 p 公司以多少成本（全部用現(xiàn)金支付）取得了 s 公司多少比例的股權(quán)？并作出取得股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。2009 年度賬面凈利潤=9400+5000-3000=11400（元）公允價(jià)值基礎(chǔ)調(diào)整后凈利潤=11400-1000-400=10000（元）少數(shù)股權(quán)比例=200010000=20%購買日合并成本=38600-8000+4000=34600（元）（驗(yàn)算：商譽(yù)=34600（2000

28、0+4600+6000+3000+1000+2400）80%=5000）所以，p 公司在購買日以 34600 取得了 s 公司 80%的股權(quán)，分錄如下：借：長期股權(quán)投資 34600 貸：銀行存款 34600（2）請(qǐng)做 2008 年 12 月 31 日合并抵銷分錄。借： 股本 20 000 資本公積 4 600 盈余公積 6 000 年末未分配利潤 3000（9400-11400+5000） 存貨 1000 固定資產(chǎn) 2 400 商譽(yù) 5 000 貸：長期股權(quán)投資 34 600 少數(shù)股東權(quán)益 7 400（34600-5000）/80%*20%案例討論題案例討論題1宜華地產(chǎn)分配合并成本是否合理？其

29、目的是什么？不合理，基本是同類型的資產(chǎn)，只分配給未開發(fā)地塊就不盡合理。與實(shí)際情況不符合。其目的與其業(yè)績承諾有關(guān)，通過低估開發(fā)地盤的價(jià)值，可以提高已開發(fā)底盤的利潤，從而保證承諾的利潤。2該合并采用什么方法？為什么？如果采用另一種合并方法，結(jié)果會(huì)如何？該合并采用的是非同一控制下的合并方法。因?yàn)閷⒑喜⒊杀九c所取得資產(chǎn)公允價(jià)值差記入了當(dāng)期損益。如果采用同一控制下合并方法，則合并當(dāng)年的利潤大大減少。第四章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部交易的會(huì)計(jì)處理一、選擇題1d 2c 3abcd 4c 5a 6bd 7b 8a 9d 10abcd二、業(yè)務(wù)題12008 年：借：營業(yè)收入 50000 貸：營業(yè)成本 47000 存貨

30、 30002009 年： （1）先假設(shè)所有內(nèi)部交易存貨均對(duì)外出售： 借：營業(yè)收入 40000 未分配利潤-年初 3000 貸：營業(yè)成本 43000 （2）再根據(jù)未售存貨調(diào)整： 借：營業(yè)成本 6000 貸：存貨 60002 （一）209 年內(nèi)部固定資產(chǎn)交易當(dāng)期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)編制抵銷分錄：借：營業(yè)收入 310 000貸：營業(yè)成本 210 000固定資產(chǎn)原價(jià) 100 000（二）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易后使用期間連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，各年應(yīng)編制抵銷分錄：12010 年應(yīng)編制的抵銷分錄：（1）應(yīng)將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的內(nèi)部銷售毛利抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤。借：未分配利潤年初 100 000貸：固

31、定資產(chǎn)原價(jià) 100 000（2）將本會(huì)計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提折舊抵銷，并調(diào)整銷售費(fèi)用：子公司每年計(jì)提折舊（310 00010 000）560 000（元）集團(tuán)公司每年計(jì)提折舊（210 00010 000）540 000（元）每年多計(jì)提折舊600 00040 00020 000（元）借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 20 000貸：銷售費(fèi)用 20 00022011 年應(yīng)編制的抵銷分錄：（1）應(yīng)將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的內(nèi)部銷售毛利抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤。借：未分配利潤年初 100 000貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 100 000（2）將以前會(huì)計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊抵銷，并調(diào)整期初未分配利

32、潤：借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 20 000貸：未分配利潤年初 20 000（3）將本會(huì)計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提折舊抵銷，并調(diào)整銷售費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 20 000貸：銷售費(fèi)用 20 00032012 年應(yīng)編制的抵銷分錄：（1）應(yīng)將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的內(nèi)部銷售毛利抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤。借：未分配利潤年初 100 000貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 100 000（2）將以前會(huì)計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤：借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 40 000貸：未分配利潤年初 40 000（3）將本會(huì)計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提折舊抵銷，并調(diào)整銷售費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)累計(jì)

33、折舊 20 000貸：銷售費(fèi)用 20 00042013 年應(yīng)編制的抵銷分錄：（1）應(yīng)將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的內(nèi)部銷售毛利抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤。借：未分配利潤年初 100 000貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 100 000（2）將以前會(huì)計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤：借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 60 000貸：未分配利潤年初 60 000（3）將本會(huì)計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提折舊抵銷，并調(diào)整銷售費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 20 000貸：銷售費(fèi)用 20 000（三）2014 年，內(nèi)部固定資產(chǎn)交易購進(jìn)的固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)編制抵銷分錄：借：未分配利潤年初

34、20 000貸：銷售費(fèi)用 20 0003 （1）編制上述內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵銷分錄。借：應(yīng)付債券 60 萬 貸：持有至到期投資 60 萬 借：應(yīng)付利息 2.4 萬（60*8%/2） 貸： 應(yīng)收利息 2.4 萬 借：投資收益 2.4 萬 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2.4 萬借：營業(yè)收入 450 萬 貸：營業(yè)成本 320 萬 固定資產(chǎn) 130 萬借：管理費(fèi)用 26 萬（130/5）貸：固定資產(chǎn) 26 萬 借：應(yīng)付賬款 450 萬 貸：應(yīng)收賬款 450 萬（沒有考慮銷項(xiàng)稅費(fèi)）借：應(yīng)收賬款 45 萬 貸：資產(chǎn)減值損失 45 萬（2）如按實(shí)體理論，指出上述業(yè)務(wù)對(duì)少數(shù)股東損益和少數(shù)股東權(quán)益的影響如何？ 如按實(shí)體理論， 在

35、計(jì)算少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東收益時(shí)，需要將逆銷業(yè)務(wù)引起的未實(shí)現(xiàn)損益在少數(shù)股權(quán)和多數(shù)股權(quán)之間分?jǐn)?。案例討論題案例討論題1該合并是同一控制下合并還是非同一控制下合并？非同一控制下合并，因?yàn)楦鶕?jù)內(nèi)部交易抵消分錄可知，營業(yè)成本和管理費(fèi)用在合并過程中仍有調(diào)整，說明是非同一控制下的調(diào)整。2 a 公司取得了 b 公司多少股權(quán)份額？設(shè)取得份額為 x，則：（2850-270-600-90）+（800-80-20）x=2450求得 x=80% 3請(qǐng)解釋合并數(shù)與個(gè)別報(bào)表合計(jì)數(shù)不一致的原因。內(nèi)部交易抵消和購買日公允價(jià)值與賬面價(jià)值不一致需要底稿調(diào)整引起。第五章 外幣交易會(huì)計(jì)一選擇題1c 2a 3ab 4c 5 b 6c

36、7abcd 8abcd 9c 10ad二、業(yè)務(wù)題1.（1） “單一交易”觀點(diǎn)6 月 1 日： 借：物資采購 us$175 萬 貸：應(yīng)付賬款英鎊戶 us$175 萬（1001.75）6 月 31 日：借：物資采購 us$5 萬 貸：應(yīng)付賬款英鎊戶 us$5 萬7 月 15 日：借：應(yīng)付賬款英鎊戶 us$180 萬（100） 貸：銀行存款英鎊戶 us$165 萬（100）物資采購 us$15 萬（該分錄也可以分 2 步編制）（2） “兩項(xiàng)交易”觀點(diǎn)6 月 1 日：借：物資采購 us$175 萬 貸： 應(yīng)付賬款英鎊戶 us$175 萬（100） 6 月 31 日：借：匯兌損益 us$5 萬 貸：應(yīng)付

37、賬款英鎊戶 us$5 萬7 月 15 日：借：應(yīng)付賬款英鎊戶（100） us$180 萬 貸：銀行存款英鎊戶（100） us$165 萬匯兌損益 us$15 萬（該分錄也可以分 2 步編制）2. （1）收回 60000 美元借：銀行存款美元戶 41.4 萬（us$6 萬6.9） 貸：應(yīng)收賬款美元戶 41.4 萬（2）結(jié)匯 20000 美元借：銀行存款 13.2 萬（us$2 萬6.6） 匯兌損益 0.4 萬 貸：銀行存款美元戶 13.6 萬（us$2 萬6.8）（3）還款 20000 美元借：應(yīng)付賬款美元戶 13.8 萬（us$2 萬6.9） 貸：銀行存款美元戶 13.8 萬（4）歸還長期借款

38、 20000 美元借：長期借款美元戶 13.4 萬（us$2 萬6.7） 貸：銀行存款美元戶 13.4 萬（2）編制余額調(diào)整計(jì)算表并編制月末調(diào)整分錄： 7 月 31 日外幣余額調(diào)整計(jì)算表（單位：萬元）科目 美元 月末 調(diào)整 調(diào)整 差額名稱 余額 匯率 后額 前額 （借或貸）銀行存款 2 6.85 13.7 14.2 貸 0.5應(yīng)收賬款 4 6.85 27.4 26.6 借 0.8應(yīng)付賬款 2 6.85 13.7 13.4 貸 0.3長期借款 0 6.85 0 0.2 借 0.2合計(jì) （略） 期末調(diào)整分錄：（1）借：應(yīng)收賬款美元戶 0.8 萬 貸：應(yīng)付賬款美元戶 0.3 萬 銀行存款美元戶 0.

39、5 萬（2）借：長期借款美元戶 0.2 萬 貸：在建工程 0.2 萬（3）209 年 7 月份的匯兌差額=0.5-0.8+0.3-0.2+0.4=0.2 萬（損失） 209 年 7 月份計(jì)入損益的匯兌差額=0.5-0.8+0.3+0.4=0.4 萬（損失）注意：不要漏了業(yè)務(wù) 2 的實(shí)際兌換損益（損失） 。第六章 外幣報(bào)表折算一、選擇題1a 2d 3b 4b 5d 6bd 7abc 8acd 9abcd 10abcd二、業(yè)務(wù)題答案略第七章合伙企業(yè)會(huì)計(jì)第七章合伙企業(yè)會(huì)計(jì)一、選擇題一、選擇題1a 2abc 3acd 4a 5d6a 7acd 8c 9d 10abcd 二、業(yè)務(wù)題二、業(yè)務(wù)題1（1） 損

40、益分配表損益分配表 單位：元單位：元項(xiàng)目甲乙合計(jì)可分配利潤 工資補(bǔ)貼20 00050 000150 00070 000 資本利息補(bǔ)貼 剩余利潤 合伙人應(yīng)得總利潤25 00012 50057 500 30 00012 50092 50055 00025 000（2） 損益分配表損益分配表 單位：元單位：元項(xiàng)目甲乙合計(jì)可分配利潤 工資補(bǔ)貼 資本利息補(bǔ)貼 剩余利潤 合伙人應(yīng)得總利潤20 00025 000（37 500）7 50050 000 30 000（37 500）42 50050 00070 00055 000（75 000）2甲、乙、丙三人為某合伙企業(yè)的合伙人，其投入資本分別為 50 00

41、0 元、80 000 元和 60 000 元，損益分配比例分別為 20%、30%和 50%?，F(xiàn)乙要求退伙。要求：編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。假定三合伙人經(jīng)協(xié)商同意退還給乙 87 000 元。采用紅利法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。假定三合伙人經(jīng)協(xié)商同意退還給乙 76 500 元，采用紅利法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（1）借：合伙人資本乙 80 000 貸：合伙人資本丁 80 000（2）借：合伙人資本乙 80 000合伙人資本甲 2 000合伙人資本丙 5 000 貸：銀行存款 87 000（3）借：合伙人資本乙 80 000 貸：銀行存款 76 500合伙人資本甲 1 000合伙人資本丙 2 5003 （1）出售存貨借：銀行存

42、款 50 000合伙人資本甲 5 000合伙人資本乙 5 000貸：存貨 60 000（2）出售固定資產(chǎn)借：銀行存款 60 000合伙人資本甲 10 000合伙人資本乙 10 000貸：固定資產(chǎn) 80 000（3）應(yīng)收賬款收現(xiàn)借：銀行存款 34 000合伙人資本甲 3 000合伙人資本乙 3 000貸：應(yīng)收賬款 40 000（4）清償應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 60 000貸：銀行存款 60 000（5）現(xiàn)金分配給合伙人借：合伙人資本甲 52 000合伙人資本乙 52 000貸：銀行存款 60 000三、案例討論題三、案例討論題1對(duì)案例背景的分析在本案例中，乙將按照 209 年 12 月 31 日甲的資本賬戶余額向甲支付權(quán)益購買款項(xiàng)。在 209 年 10 月 1 日起，將由乙獨(dú)自負(fù)責(zé)合伙企業(yè)的經(jīng)營，乙有明顯的動(dòng)因使得 209 年的利潤最小化。而甲則希望能夠公允地計(jì)算 209 年的利潤，以維護(hù)他的正當(dāng)權(quán)益。2存在的問題該合伙企業(yè)存在三個(gè)主要問題：（1）209 年底壞賬的計(jì)提比例從 1%提高到了 5%。（2）a 存貨全額計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（3）固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法由直線法改為了雙倍余額遞減法。3對(duì)問題的分析（1）關(guān)于壞賬的計(jì)提比例209 年壞賬的計(jì)提比例從