第13章對舞弊和法律法規(guī)的考慮

1、2021-10-28中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)1第第13章章 對舞弊法律法規(guī)的考慮對舞弊法律法規(guī)的考慮審計教研室審計教研室2021-10-28中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)2主要內(nèi)容主要內(nèi)容l 財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任l 財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮2021-10-28中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)3與舞弊相關(guān)的責(zé)任與舞弊相關(guān)的責(zé)任l 舞弊的含義和種類舞弊的含義和種類圖圖13-1：舞弊的含義和種類：舞弊的含義和種類2021-10

2、-28中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)4與舞弊相關(guān)的責(zé)任與舞弊相關(guān)的責(zé)任l 舞弊的含義和種類舞弊的含義和種類l （一）舞弊的定義（一）舞弊的定義l 舞弊是指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用舞弊是指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益不當(dāng)或非法利益的故意行為。的故意行為。l （二）舞弊與錯誤區(qū)別（二）舞弊與錯誤區(qū)別圖圖13-2：舞弊與錯誤的區(qū)別：舞弊與錯誤的區(qū)別2021-10-28中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)5與舞弊相關(guān)的責(zé)任與舞弊相關(guān)的責(zé)任l 舞弊的含義和種類舞弊的含義和種

3、類l （三）舞弊的類型（三）舞弊的類型圖圖13-3：舞弊的類型：舞弊的類型2021-10-28中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)6與舞弊相關(guān)的責(zé)任與舞弊相關(guān)的責(zé)任l 舞弊的含義和種類舞弊的含義和種類l （四）舞弊方式（四）舞弊方式舞弊類型舞弊類型舞弊方式舞弊方式編制虛假編制虛假財務(wù)報告財務(wù)報告（1 1）對編制財務(wù)報表所依據(jù)的）對編制財務(wù)報表所依據(jù)的會計記錄或支持性文件會計記錄或支持性文件進(jìn)行操縱、弄進(jìn)行操縱、弄虛虛作假作假（包括偽造）篡改（包括偽造）篡改（2 2）在財務(wù)報表中錯誤）在財務(wù)報表中錯誤表達(dá)或故意漏記表達(dá)或故意漏記事項(xiàng)、交易或其他重要信息事項(xiàng)、交易或其他重

4、要信息（3 3）故意地）故意地錯誤使用錯誤使用與金額、分類、列報或披露相關(guān)的與金額、分類、列報或披露相關(guān)的會計準(zhǔn)則會計準(zhǔn)則侵占資產(chǎn)侵占資產(chǎn)（1 1）貪污貪污收到的款項(xiàng)。例如，侵占收到的應(yīng)收賬款或?qū)⑴c已注銷賬收到的款項(xiàng)。例如，侵占收到的應(yīng)收賬款或?qū)⑴c已注銷賬戶相關(guān)的收款轉(zhuǎn)移至個人銀行賬戶戶相關(guān)的收款轉(zhuǎn)移至個人銀行賬戶（2 2）盜竊盜竊實(shí)物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。例如，盜竊存貨以自用或出售、盜實(shí)物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。例如，盜竊存貨以自用或出售、盜竊廢料以再銷售、通過向被審計單位競爭者泄露技術(shù)資料與其串通竊廢料以再銷售、通過向被審計單位競爭者泄露技術(shù)資料與其串通以獲取回報以獲取回報（3 3）使被審計單位對未收到

5、的商品或未接受的勞務(wù)）使被審計單位對未收到的商品或未接受的勞務(wù)付款付款。例如，向。例如，向虛構(gòu)的供應(yīng)商虛構(gòu)的供應(yīng)商支付支付款項(xiàng)、供應(yīng)商向采購人員提供回扣以作為其提高款項(xiàng)、供應(yīng)商向采購人員提供回扣以作為其提高采購價格的回報、向虛構(gòu)的員工支付工資采購價格的回報、向虛構(gòu)的員工支付工資（4 4）將被審計單位資產(chǎn)）將被審計單位資產(chǎn)挪為私用挪為私用。例如，將被審計單位資產(chǎn)作為個。例如，將被審計單位資產(chǎn)作為個人或關(guān)聯(lián)方貸款的抵押人或關(guān)聯(lián)方貸款的抵押2021-10-28中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)7與舞弊相關(guān)的責(zé)任與舞弊相關(guān)的責(zé)任l 與舞弊相關(guān)的責(zé)任與舞弊相關(guān)的責(zé)任l （一）

6、治理層和管理層對財務(wù)報表舞弊的責(zé)任（一）治理層和管理層對財務(wù)報表舞弊的責(zé)任圖圖13-4：治理層和管理層對防止或發(fā)現(xiàn)舞弊的主要責(zé)任：治理層和管理層對防止或發(fā)現(xiàn)舞弊的主要責(zé)任2021-10-28中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)8與舞弊相關(guān)的責(zé)任與舞弊相關(guān)的責(zé)任l 與舞弊相關(guān)的責(zé)任與舞弊相關(guān)的責(zé)任l （二）注冊會計師對財務(wù)報表舞弊的審計責(zé)任（二）注冊會計師對財務(wù)報表舞弊的審計責(zé)任l 1.1.有責(zé)任合理保證有責(zé)任合理保證l 注冊會計師有責(zé)任對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大注冊會計師有責(zé)任對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證。編制

7、虛假財務(wù)報告直接導(dǎo)致財務(wù)報表產(chǎn)生錯報，侵占錯報獲取合理保證。編制虛假財務(wù)報告直接導(dǎo)致財務(wù)報表產(chǎn)生錯報，侵占資產(chǎn)通常伴隨著資產(chǎn)通常伴隨著虛假或誤導(dǎo)性的文件記錄虛假或誤導(dǎo)性的文件記錄。l 2.2.沒有責(zé)任絕對保證沒有責(zé)任絕對保證l 由審計的由審計的固有限制固有限制，即使注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)計劃和執(zhí)行，即使注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)計劃和執(zhí)行了審計工作，也不可避免地存在財務(wù)報表中的某些重大錯報了審計工作，也不可避免地存在財務(wù)報表中的某些重大錯報未被發(fā)現(xiàn)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)的風(fēng)險，注冊會計師險，注冊會計師不能不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取絕對絕對保證。保

8、證。2021-10-28中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)9與舞弊相關(guān)的責(zé)任與舞弊相關(guān)的責(zé)任l 與舞弊相關(guān)的責(zé)任與舞弊相關(guān)的責(zé)任l （三）舞弊導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，（三）舞弊導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，大于大于錯誤導(dǎo)致的重大錯報未錯誤導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險l 【解讀】【解讀】l 1.1.舞弊可能涉及舞弊可能涉及精心策劃精心策劃和和蓄意實(shí)施蓄意實(shí)施以進(jìn)行以進(jìn)行隱瞞隱瞞（如（如偽造偽造證明或故意證明或故意漏記漏記交易），或者故意向注冊會計師提供交易），或者故意向注冊會計師提供虛假陳述虛假陳述。l 2.2.如果涉及如果涉及串通舞弊串通舞弊，注冊

9、會計師可能更加難以發(fā)現(xiàn)蓄意隱瞞的企圖。，注冊會計師可能更加難以發(fā)現(xiàn)蓄意隱瞞的企圖。l 3.3.串通舞弊可能導(dǎo)致串通舞弊可能導(dǎo)致原本虛假原本虛假的審計證據(jù)被注冊會計師誤認(rèn)為的審計證據(jù)被注冊會計師誤認(rèn)為具有說服力具有說服力。l （四）管理層舞弊導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，（四）管理層舞弊導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，大于大于員工舞弊導(dǎo)致的員工舞弊導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險l 【解讀】【解讀】管理層往往可以利用職務(wù)之便，直接或間接管理層往往可以利用職務(wù)之便，直接或間接操縱操縱會計記錄，提供會計記錄，提供虛假虛假的財務(wù)信息，或的財務(wù)信息，或凌駕于凌駕于為防止其他員工實(shí)施類似舞

10、弊而建立的控制之為防止其他員工實(shí)施類似舞弊而建立的控制之上。上。2021-10-28中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)10與舞弊相關(guān)的責(zé)任與舞弊相關(guān)的責(zé)任l風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動（重點(diǎn)）（重點(diǎn)）圖圖13-513-5：風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動：風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動2021-10-28中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)11與舞弊相關(guān)的責(zé)任與舞弊相關(guān)的責(zé)任l風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動（重點(diǎn)）（重點(diǎn)）l（一）詢問（一）詢問l1.1.詢問管理層詢問管理層l（1 1）管理層對財務(wù)報表可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯

11、報風(fēng)險的評估，）管理層對財務(wù)報表可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估，包括包括評估的性質(zhì)、范圍和頻率評估的性質(zhì)、范圍和頻率等。等。l（2 2）管理層對）管理層對舞弊風(fēng)險舞弊風(fēng)險的的識別和應(yīng)對過程識別和應(yīng)對過程，包括管理層，包括管理層識別出的或注意識別出的或注意到的到的特定舞弊風(fēng)險，或特定舞弊風(fēng)險，或可能存在可能存在舞弊風(fēng)險的各類交易、賬戶余額或披露。舞弊風(fēng)險的各類交易、賬戶余額或披露。l（3 3）管理層就其對舞弊風(fēng)險的識別和應(yīng)對過程）管理層就其對舞弊風(fēng)險的識別和應(yīng)對過程向治理層的通報向治理層的通報。l（4 4）管理層就其經(jīng)營理念和道德觀念）管理層就其經(jīng)營理念和道德觀念向員工的通報向員工的通

12、報。l（5 5）是否）是否知悉任何知悉任何舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控。舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控。2021-10-28中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)12與舞弊相關(guān)的責(zé)任與舞弊相關(guān)的責(zé)任l風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動（重點(diǎn)）（重點(diǎn)）l（一）詢問（一）詢問l2. .詢問治理層詢問治理層l（1 1）除非）除非治理層全部成員參與管理治理層全部成員參與管理被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解了解治治理層理層如何監(jiān)督如何監(jiān)督管理層對舞弊風(fēng)險的識別和應(yīng)對過程，以及為管理層對舞弊風(fēng)險的識別和應(yīng)對過程，以及為降低降低舞弊風(fēng)險舞弊風(fēng)險而建立的

13、內(nèi)部控制。而建立的內(nèi)部控制。l（2 2）除非）除非治理層全部成員參與管理治理層全部成員參與管理被審計單位，對治理層的被審計單位，對治理層的詢問詢問內(nèi)容包內(nèi)容包括治理層括治理層是否知悉是否知悉任何舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控。任何舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控。l3.3.詢問內(nèi)部審計人員詢問內(nèi)部審計人員l（1 1）是否知悉舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控；）是否知悉舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控；l（2 2）對舞弊風(fēng)險的看法；）對舞弊風(fēng)險的看法；l（3 3）特定內(nèi)部審計活動，比如：內(nèi)部審計人員在本期實(shí)施的旨在）特定內(nèi)部審計活動，比如：內(nèi)部審計人員在本期實(shí)施的旨在發(fā)現(xiàn)舞發(fā)現(xiàn)舞弊的程序弊的程序（如有）以及管

14、理層是否對實(shí)施內(nèi)部審計程序的結(jié)果采取了令人（如有）以及管理層是否對實(shí)施內(nèi)部審計程序的結(jié)果采取了令人滿意的應(yīng)對措施。滿意的應(yīng)對措施。2021-10-28中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)13與舞弊相關(guān)的責(zé)任與舞弊相關(guān)的責(zé)任l風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動（重點(diǎn)）（重點(diǎn)）l（一）詢問（一）詢問l4.4.詢問內(nèi)部其他詢問內(nèi)部其他相關(guān)相關(guān)人員人員l（1 1）內(nèi)部其他人員可能包括：）內(nèi)部其他人員可能包括：不直接參與不直接參與財務(wù)報告過程的業(yè)務(wù)人員；擁財務(wù)報告過程的業(yè)務(wù)人員；擁有有不同級別權(quán)限不同級別權(quán)限的人員；的人員；參與生成參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易處

15、理或記錄復(fù)雜或異常交易的人員及的人員及對其進(jìn)行監(jiān)督的人員；內(nèi)部對其進(jìn)行監(jiān)督的人員；內(nèi)部法律顧問法律顧問；負(fù)責(zé)；負(fù)責(zé)道德事務(wù)道德事務(wù)的主管人員或承擔(dān)類的主管人員或承擔(dān)類似職責(zé)的人員；負(fù)責(zé)處理似職責(zé)的人員；負(fù)責(zé)處理舞弊指控舞弊指控的人員。的人員。l（2 2）詢問內(nèi)容）詢問內(nèi)容l對內(nèi)部其他人員的詢問內(nèi)容包括：是否知悉任何舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或?qū)?nèi)部其他人員的詢問內(nèi)容包括：是否知悉任何舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控舞弊指控2021-10-28中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)14與舞弊相關(guān)的責(zé)任與舞弊相關(guān)的責(zé)任l風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動（重點(diǎn)）（重點(diǎn)）l（二

16、）評價舞弊風(fēng)險因素（二）評價舞弊風(fēng)險因素l1. .舞弊風(fēng)險因素舞弊風(fēng)險因素l無論是編制虛假財務(wù)報告還是侵占資產(chǎn)，均涉及下列無論是編制虛假財務(wù)報告還是侵占資產(chǎn)，均涉及下列舞弊風(fēng)險因素舞弊風(fēng)險因素，如，如圖圖13-6所示所示圖圖13-6 舞弊風(fēng)險因素舞弊風(fēng)險因素2021-10-28中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)15與舞弊相關(guān)的責(zé)任與舞弊相關(guān)的責(zé)任l風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動（重點(diǎn)）（重點(diǎn)）l（二）評價舞弊風(fēng)險因素（二）評價舞弊風(fēng)險因素l2. .舞弊的動機(jī)或壓力舞弊的動機(jī)或壓力（教材（教材P291P291表表13-113-1第第2 2列）列）2021

17、-10-28中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)16與舞弊相關(guān)的責(zé)任與舞弊相關(guān)的責(zé)任l風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動（重點(diǎn)）（重點(diǎn)）l（二）評價舞弊風(fēng)險因素（二）評價舞弊風(fēng)險因素l2. .舞弊的動機(jī)或壓力舞弊的動機(jī)或壓力（教材（教材P291P291表表13-113-1第第2 2列）列）l（1）財務(wù)穩(wěn)定性或盈利能力財務(wù)穩(wěn)定性或盈利能力受到經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況或被審計單位經(jīng)營受到經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況或被審計單位經(jīng)營情況的威脅（情況的威脅（7 7種情形種情形，教材，教材P291P291表表13-113-1）l競爭激烈或市場飽和競爭激烈或市場飽和，且伴隨著，且伴隨著

18、利潤率利潤率的下降；的下降；l難以應(yīng)對難以應(yīng)對技術(shù)變革技術(shù)變革、產(chǎn)品過時產(chǎn)品過時、利率調(diào)整利率調(diào)整等因素的急劇變化；等因素的急劇變化；l客戶客戶需求大幅下降需求大幅下降，所在行業(yè)或總體經(jīng)濟(jì)環(huán)境中經(jīng)營失敗的情況增多；，所在行業(yè)或總體經(jīng)濟(jì)環(huán)境中經(jīng)營失敗的情況增多；l經(jīng)營虧損使被審計單位可能經(jīng)營虧損使被審計單位可能破產(chǎn)破產(chǎn)、喪失抵押品贖回權(quán)或遭惡意收購；、喪失抵押品贖回權(quán)或遭惡意收購；l在財務(wù)報表顯示在財務(wù)報表顯示盈利或利潤增長盈利或利潤增長的情況下，經(jīng)營活動產(chǎn)生的的情況下，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量經(jīng)常出現(xiàn)負(fù)數(shù)經(jīng)常出現(xiàn)負(fù)數(shù)，或經(jīng)營活動，或經(jīng)營活動不能產(chǎn)生現(xiàn)金流入不能產(chǎn)生現(xiàn)金流入；l高速增長或具

19、有異常的高速增長或具有異常的盈利能力盈利能力，特別是在與同，特別是在與同行業(yè)行業(yè)其他企業(yè)相比時；其他企業(yè)相比時；l新發(fā)布的新發(fā)布的會計準(zhǔn)則、會計準(zhǔn)則、法律法規(guī)或監(jiān)管要求法律法規(guī)或監(jiān)管要求。2021-10-28中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)17與舞弊相關(guān)的責(zé)任與舞弊相關(guān)的責(zé)任l風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動（重點(diǎn)）（重點(diǎn)）l（二）評價舞弊風(fēng)險因素（二）評價舞弊風(fēng)險因素l2. .舞弊的動機(jī)或壓力舞弊的動機(jī)或壓力（教材（教材P291P291表表13-113-1第第2 2列）列）l（2）管理層）管理層為滿足第三方要求或預(yù)期為滿足第三方要求或預(yù)期而承受過度的

20、壓力而承受過度的壓力（4 4種情形）種情形）l投資分析師、機(jī)構(gòu)投資者、重要債權(quán)人或其他外部人士對投資分析師、機(jī)構(gòu)投資者、重要債權(quán)人或其他外部人士對盈利能力或盈利能力或增長趨勢存在預(yù)期增長趨勢存在預(yù)期（特別是過分激進(jìn)的或不切實(shí)際的預(yù)期），包括管理層（特別是過分激進(jìn)的或不切實(shí)際的預(yù)期），包括管理層在在過于樂觀過于樂觀的新聞報道和年報信息中作出的的新聞報道和年報信息中作出的預(yù)期預(yù)期；l需要進(jìn)行需要進(jìn)行額外的舉債或權(quán)益融資額外的舉債或權(quán)益融資以以保持競爭力保持競爭力，包括為，包括為重大研發(fā)項(xiàng)目重大研發(fā)項(xiàng)目或資本性支出融資或資本性支出融資；l滿足交易所的滿足交易所的上市要求上市要求、償債要求償債要求或或

21、其他債務(wù)合同要求其他債務(wù)合同要求的能力的能力較弱較弱；l報告報告較差較差財務(wù)成果將對正在進(jìn)行的財務(wù)成果將對正在進(jìn)行的重大交易重大交易（如企業(yè)合并或簽訂合同）（如企業(yè)合并或簽訂合同）產(chǎn)生可察覺的或?qū)嶋H的產(chǎn)生可察覺的或?qū)嶋H的不利不利影響。影響。2021-10-28中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)18與舞弊相關(guān)的責(zé)任與舞弊相關(guān)的責(zé)任l風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動（重點(diǎn)）（重點(diǎn)）l（二）評價舞弊風(fēng)險因素（二）評價舞弊風(fēng)險因素l2. .舞弊的動機(jī)或壓力舞弊的動機(jī)或壓力（教材（教材P291P291表表13-113-1第第2 2列）列）l（3）管理層或治理層的）

22、管理層或治理層的個人財務(wù)狀況個人財務(wù)狀況受到被審計單位受到被審計單位財務(wù)業(yè)績財務(wù)業(yè)績的影響的影響（3 3種情形）種情形）l在在被審計單位中被審計單位中擁有重大經(jīng)濟(jì)利益擁有重大經(jīng)濟(jì)利益；l其報酬中其報酬中有相當(dāng)一部分有相當(dāng)一部分（如獎金、股票期權(quán)、基于盈利能力的支付計（如獎金、股票期權(quán)、基于盈利能力的支付計劃）劃）取決于取決于被審計單位能否實(shí)現(xiàn)激進(jìn)的被審計單位能否實(shí)現(xiàn)激進(jìn)的目標(biāo)目標(biāo)（如在股價、經(jīng)營成果、財務(wù)（如在股價、經(jīng)營成果、財務(wù)狀況或現(xiàn)金流量方面）；狀況或現(xiàn)金流量方面）；l個人為被審計單位的個人為被審計單位的債務(wù)債務(wù)提供了提供了擔(dān)保擔(dān)保。l（4）管理層或經(jīng)營者受到）管理層或經(jīng)營者受到更高級管

23、理層或治理層更高級管理層或治理層對財務(wù)或經(jīng)營指標(biāo)對財務(wù)或經(jīng)營指標(biāo)過高過高要求的壓力要求的壓力（1 1種情形）種情形）l治理層為管理層設(shè)定了治理層為管理層設(shè)定了過高的銷售業(yè)績或盈利能力過高的銷售業(yè)績或盈利能力等激勵指標(biāo)。等激勵指標(biāo)。2021-10-28中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)19與舞弊相關(guān)的責(zé)任與舞弊相關(guān)的責(zé)任l風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動（重點(diǎn)）（重點(diǎn)）l（二）評價舞弊風(fēng)險因素（二）評價舞弊風(fēng)險因素l3.3.舞弊的機(jī)會舞弊的機(jī)會（4類情形，教材類情形，教材P291表表13-1）l（1）被審計單位所在）被審計單位所在行業(yè)或其業(yè)務(wù)的性質(zhì)行業(yè)或其

24、業(yè)務(wù)的性質(zhì)為編制虛假財務(wù)報告提供了機(jī)會；為編制虛假財務(wù)報告提供了機(jī)會；l從事從事超出正常超出正常經(jīng)營過程的經(jīng)營過程的重大重大關(guān)聯(lián)方交易，或者與關(guān)聯(lián)方交易，或者與未經(jīng)審計未經(jīng)審計或由或由其他其他會計師事會計師事務(wù)所審計的關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行重大交易；務(wù)所審計的關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行重大交易；l被審計單位具有被審計單位具有強(qiáng)大的財務(wù)實(shí)力或能力強(qiáng)大的財務(wù)實(shí)力或能力，使其在特定，使其在特定行業(yè)中處于主導(dǎo)地位行業(yè)中處于主導(dǎo)地位，能，能夠?qū)εc夠?qū)εc供應(yīng)商或客戶供應(yīng)商或客戶簽訂的條款或條件作出強(qiáng)制規(guī)定，從而可能導(dǎo)致不適當(dāng)或不公簽訂的條款或條件作出強(qiáng)制規(guī)定，從而可能導(dǎo)致不適當(dāng)或不公允的交易；允的交易；l資產(chǎn)、負(fù)債、收入或費(fèi)用建

25、立在資產(chǎn)、負(fù)債、收入或費(fèi)用建立在重大估計重大估計的基礎(chǔ)上，這些估計涉及主觀判斷或的基礎(chǔ)上，這些估計涉及主觀判斷或不確定性，難以印證；不確定性，難以印證；l從事從事重大、異常或高度復(fù)雜重大、異?；蚋叨葟?fù)雜的交易的交易(特別是臨近期末發(fā)生的復(fù)雜交易，對該交易特別是臨近期末發(fā)生的復(fù)雜交易，對該交易是否按照是否按照“實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式”原則處理存在疑問原則處理存在疑問)；l在經(jīng)濟(jì)環(huán)境及文化背景在經(jīng)濟(jì)環(huán)境及文化背景不同的不同的國家或地區(qū)從事國家或地區(qū)從事重大經(jīng)營或重大跨境經(jīng)營重大經(jīng)營或重大跨境經(jīng)營；l利用商業(yè)中介，而此項(xiàng)安排似乎利用商業(yè)中介，而此項(xiàng)安排似乎不具有明確的商業(yè)理由不具有明確的商業(yè)理由；

26、l在屬于在屬于“避稅天堂避稅天堂”的國家或地區(qū)的國家或地區(qū)開立重要銀行賬戶或者設(shè)立子公司或分公司開立重要銀行賬戶或者設(shè)立子公司或分公司進(jìn)行經(jīng)營，而此類安排似乎不具有明確的進(jìn)行經(jīng)營，而此類安排似乎不具有明確的商業(yè)理由商業(yè)理由。2021-10-28中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)20與舞弊相關(guān)的責(zé)任與舞弊相關(guān)的責(zé)任l風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動（重點(diǎn)）（重點(diǎn)）l（二）評價舞弊風(fēng)險因素（二）評價舞弊風(fēng)險因素l3.3.舞弊的機(jī)會舞弊的機(jī)會（4類情形，教材類情形，教材P291表表13-1）l（2）組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜或不穩(wěn)定）組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜或不穩(wěn)定l難以確定對被審計單

27、位難以確定對被審計單位持有控制性權(quán)益持有控制性權(quán)益的組織或個人；的組織或個人；l組織結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)過于復(fù)雜，存在異常的法律實(shí)體或管理層級；過于復(fù)雜，存在異常的法律實(shí)體或管理層級；l高級管理人員、法律顧問或治理層高級管理人員、法律顧問或治理層頻繁更換頻繁更換。l（3）對管理層的）對管理層的監(jiān)督監(jiān)督失效失效l管理層由一人或少數(shù)人管理層由一人或少數(shù)人控制控制(在非業(yè)主管理的實(shí)體中在非業(yè)主管理的實(shí)體中)，且，且缺乏補(bǔ)償性控制缺乏補(bǔ)償性控制；l治理層對財務(wù)報告過程和內(nèi)部控制實(shí)施的治理層對財務(wù)報告過程和內(nèi)部控制實(shí)施的監(jiān)督無效監(jiān)督無效。l（4）內(nèi)部控制存在缺陷）內(nèi)部控制存在缺陷l對控制的對控制的監(jiān)督監(jiān)督不充分

28、，包括自動化控制以及針對中期財務(wù)報告不充分，包括自動化控制以及針對中期財務(wù)報告(如要求對外報告如要求對外報告)的控制；的控制；l由于會計人員、內(nèi)部審計人員或信息技術(shù)人員由于會計人員、內(nèi)部審計人員或信息技術(shù)人員不能勝任而頻繁更換不能勝任而頻繁更換；l會計系統(tǒng)和信息系統(tǒng)無效會計系統(tǒng)和信息系統(tǒng)無效，包括內(nèi)部控制存在值得關(guān)注的缺陷的情況。，包括內(nèi)部控制存在值得關(guān)注的缺陷的情況。2021-10-28中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)21與舞弊相關(guān)的責(zé)任與舞弊相關(guān)的責(zé)任l風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動（重點(diǎn)）（重點(diǎn)）l（二）評價舞弊風(fēng)險因素（二）評價舞弊風(fēng)險因素l

29、4.4.舞弊的態(tài)度或借口舞弊的態(tài)度或借口l（1）管理層態(tài)度）管理層態(tài)度不端或缺乏誠信不端或缺乏誠信l管理層未能有效地傳遞、執(zhí)行、支持或貫徹被審計單位的管理層未能有效地傳遞、執(zhí)行、支持或貫徹被審計單位的價值觀或道德標(biāo)準(zhǔn)價值觀或道德標(biāo)準(zhǔn)，或傳遞了不適當(dāng)?shù)膬r值觀或道德標(biāo)準(zhǔn)；或傳遞了不適當(dāng)?shù)膬r值觀或道德標(biāo)準(zhǔn)；l非非財務(wù)管理人員財務(wù)管理人員過度參與或過于關(guān)注過度參與或過于關(guān)注會計會計政策政策的選擇或重大會計的選擇或重大會計估計估計的確定；的確定；l被審計單位、高級管理人員或治理層存在被審計單位、高級管理人員或治理層存在違反違反證券法或其他法律法規(guī)的歷史記證券法或其他法律法規(guī)的歷史記錄，或由于錄，或由于舞

30、弊或違反法律法規(guī)舞弊或違反法律法規(guī)而被而被指控指控；l管理層過于關(guān)注保持或提高被審計單位的管理層過于關(guān)注保持或提高被審計單位的股票價格或利潤趨勢股票價格或利潤趨勢；l管理層向分析師、債權(quán)人或其他第三方管理層向分析師、債權(quán)人或其他第三方承諾承諾實(shí)現(xiàn)激進(jìn)的或不切實(shí)際的實(shí)現(xiàn)激進(jìn)的或不切實(shí)際的預(yù)期預(yù)期；l管理層管理層未能未能及時糾正發(fā)現(xiàn)的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷；及時糾正發(fā)現(xiàn)的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷；l為了避稅的目的，管理層表現(xiàn)出有意通過使用不適當(dāng)?shù)姆椒ㄊ箞蟾鏋榱吮芏惖哪康?，管理層表現(xiàn)出有意通過使用不適當(dāng)?shù)姆椒ㄊ箞蟾胬麧欁钚』麧欁钚』?；l高級管理人員高級管理人員缺乏士氣缺乏士氣；l業(yè)主兼經(jīng)理未對業(yè)主兼

31、經(jīng)理未對個人事務(wù)與公司業(yè)務(wù)個人事務(wù)與公司業(yè)務(wù)進(jìn)行區(qū)分；進(jìn)行區(qū)分；l股東人數(shù)有限的被審計單位股東之間存在股東人數(shù)有限的被審計單位股東之間存在爭議爭議；l管理層總是試圖基于重要性原則解釋處于管理層總是試圖基于重要性原則解釋處于臨界水平的或不適當(dāng)?shù)呐R界水平的或不適當(dāng)?shù)臅嬏幚?。會計處理?021-10-28中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)22與舞弊相關(guān)的責(zé)任與舞弊相關(guān)的責(zé)任l風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動（重點(diǎn)）（重點(diǎn)）l（二）評價舞弊風(fēng)險因素（二）評價舞弊風(fēng)險因素l4.4.舞弊的態(tài)度或借口舞弊的態(tài)度或借口l（2）管理層與現(xiàn)任）管理層與現(xiàn)任或前任或前任注冊

32、會計師之間的注冊會計師之間的關(guān)系緊張關(guān)系緊張l在會計、審計或報告事項(xiàng)上經(jīng)常與現(xiàn)任或前任注冊會計師產(chǎn)生在會計、審計或報告事項(xiàng)上經(jīng)常與現(xiàn)任或前任注冊會計師產(chǎn)生爭議爭議；l對注冊會計師提出不合理的要求，如對完成審計工作或出具審計報告提出不合對注冊會計師提出不合理的要求，如對完成審計工作或出具審計報告提出不合理的理的時間限制時間限制；l對注冊會計師接觸某些人員、信息或與治理層進(jìn)行有效溝通對注冊會計師接觸某些人員、信息或與治理層進(jìn)行有效溝通施加不適當(dāng)施加不適當(dāng)?shù)南拗?；的限制；l管理層對注冊會計師表現(xiàn)出管理層對注冊會計師表現(xiàn)出盛氣凌人的態(tài)度盛氣凌人的態(tài)度，特別是試圖影響注冊會計師的工，特別是試圖影響注冊會

33、計師的工作范圍，或者影響對執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的人員或被咨詢?nèi)藛T的選擇和保持。作范圍，或者影響對執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的人員或被咨詢?nèi)藛T的選擇和保持。2021-10-28中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)23與舞弊相關(guān)的責(zé)任與舞弊相關(guān)的責(zé)任l風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動（重點(diǎn)）（重點(diǎn)）l（三）實(shí)施分析程序（三）實(shí)施分析程序l在實(shí)施分析程序以在實(shí)施分析程序以了解被審計單位及其環(huán)境時了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價識，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價識別出的別出的異?；蚱x預(yù)期的關(guān)系異常或偏離預(yù)期的關(guān)系(包括與收入賬戶有關(guān)的關(guān)系包括與收入賬戶有關(guān)的關(guān)系)是否表明存在由是否表

34、明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。l【解讀】異常或偏離預(yù)期的關(guān)系舉例：【解讀】異?；蚱x預(yù)期的關(guān)系舉例：l1.1.臨近會計臨近會計期末期末發(fā)生發(fā)生異常異常交易，并產(chǎn)生交易，并產(chǎn)生大額非常規(guī)收入大額非常規(guī)收入；l2.2.收入收入與經(jīng)營活動產(chǎn)生的與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量的趨勢不一致；的趨勢不一致；l3.3.被審計單位的盈利能力被審計單位的盈利能力與行業(yè)與行業(yè)趨勢不一致或偏離預(yù)期；趨勢不一致或偏離預(yù)期；l4.4.會計部門會計部門記錄的銷售量記錄的銷售量與營運(yùn)部門與營運(yùn)部門生產(chǎn)數(shù)據(jù)生產(chǎn)數(shù)據(jù)統(tǒng)計相比較，存在偏離預(yù)統(tǒng)計相比較，存在偏離預(yù)期或無法解釋的關(guān)系。期或無法解釋的關(guān)

35、系。2021-10-28中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)24與舞弊相關(guān)的責(zé)任與舞弊相關(guān)的責(zé)任l風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動（重點(diǎn)）（重點(diǎn)）l（四）考慮其他信息（四）考慮其他信息l1.1.注冊會計師獲取的注冊會計師獲取的其他信息其他信息l（1）獲取的有關(guān)被審計單位及其環(huán)境的信息）獲取的有關(guān)被審計單位及其環(huán)境的信息（教材（教材7.3）；l（2）項(xiàng)目組成員間的討論）項(xiàng)目組成員間的討論（教材（教材7.2）；l（3）在客戶接受和保持過程中獲取的）在客戶接受和保持過程中獲取的信息（教材信息（教材20.3）；l（4）為被審計單位提供）為被審計單位提供其他服務(wù)其他

36、服務(wù)所獲取的經(jīng)驗(yàn)所獲取的經(jīng)驗(yàn)(如中期財務(wù)信息審閱如中期財務(wù)信息審閱)。l2.2.注冊會計師結(jié)合注冊會計師結(jié)合詢問和分析程序詢問和分析程序的結(jié)果，綜合評價所獲取的信息的結(jié)果，綜合評價所獲取的信息l（1）是否表明）是否表明存在存在舞弊風(fēng)險；舞弊風(fēng)險；l（2）各種信息是否相互）各種信息是否相互佐證佐證（否則，存在（否則，存在矛盾證據(jù)矛盾證據(jù)）；）；l（3）如有不一致，應(yīng)對此作出）如有不一致，應(yīng)對此作出調(diào)查調(diào)查。2021-10-28中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)25與舞弊相關(guān)的責(zé)任與舞弊相關(guān)的責(zé)任l風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動（重點(diǎn)）（重點(diǎn)）l（五）項(xiàng)目

37、組討論（五）項(xiàng)目組討論l1.1.討論內(nèi)容討論內(nèi)容l（1）財務(wù)報表易于發(fā)生由于）財務(wù)報表易于發(fā)生由于舞弊舞弊導(dǎo)致的重大錯報的導(dǎo)致的重大錯報的方式和領(lǐng)域方式和領(lǐng)域；l（2）舞弊舞弊可能可能如何如何發(fā)生等。發(fā)生等。l2.2.討論目的討論目的l（1）項(xiàng)目組成員間）項(xiàng)目組成員間分享分享關(guān)于財務(wù)報表易于發(fā)生由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報關(guān)于財務(wù)報表易于發(fā)生由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報的的方式方式和和領(lǐng)域領(lǐng)域的見解；的見解；l（2）考慮適當(dāng)?shù)模┛紤]適當(dāng)?shù)膽?yīng)對應(yīng)對措施，并確定如何措施，并確定如何分派分派項(xiàng)目組成員；項(xiàng)目組成員；l（3）確定）確定如何共享如何共享實(shí)施審計程序的結(jié)果，以及實(shí)施審計程序的結(jié)果，以及如何如何處理舞弊

38、指控。處理舞弊指控。l3.3.討論方式討論方式l審計項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)考慮審計項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)考慮持續(xù)交換持續(xù)交換可能影響舞弊風(fēng)險評估及其應(yīng)對程序的信可能影響舞弊風(fēng)險評估及其應(yīng)對程序的信息。息。2021-10-28中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)26與舞弊相關(guān)的責(zé)任與舞弊相關(guān)的責(zé)任l識別和評估舞弊風(fēng)險識別和評估舞弊風(fēng)險（重點(diǎn)）（重點(diǎn)）l注冊會計師識別和評估舞弊風(fēng)險的審計思路和要求，如圖注冊會計師識別和評估舞弊風(fēng)險的審計思路和要求，如圖13-7所示：所示：圖圖13-7：識別和評估舞弊風(fēng)險：識別和評估舞弊風(fēng)險2021-10-28中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計

39、學(xué)審計學(xué)27與舞弊相關(guān)的責(zé)任與舞弊相關(guān)的責(zé)任l識別和評估舞弊風(fēng)險識別和評估舞弊風(fēng)險（重點(diǎn)）（重點(diǎn)）l（一）評估要求（一）評估要求l1.1.舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險屬于需要注冊會計師特別考慮的重大錯報風(fēng)險，即舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險屬于需要注冊會計師特別考慮的重大錯報風(fēng)險，即特特別風(fēng)險別風(fēng)險。l2.2.在識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額、披露的認(rèn)定層次的重大在識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額、披露的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)識別和評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)識別和評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。l（二）基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定（二）基

40、于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定l1.1.注冊會計師在識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)注冊會計師在識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定，評價存在舞弊風(fēng)險的假定，評價哪些類型的哪些類型的收入、收入、收入交易收入交易或或認(rèn)定認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險。導(dǎo)致舞弊風(fēng)險。l2.2.如果認(rèn)為收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況，從而未將收如果認(rèn)為收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況，從而未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中

41、記錄得出該結(jié)論的記錄得出該結(jié)論的理由理由。l【解讀】【解讀】“基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定”舉例：舉例：l（1）記錄）記錄虛假虛假收入。收入。l（2）高估高估收入，包括：在風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方之前就確認(rèn)銷售收入。收入，包括：在風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方之前就確認(rèn)銷售收入。l（3）低估低估收入，包括：在完成本期銷售指標(biāo)時，把實(shí)現(xiàn)的銷售推到下一期確認(rèn)；收入，包括：在完成本期銷售指標(biāo)時，把實(shí)現(xiàn)的銷售推到下一期確認(rèn)；收入不確認(rèn)在利潤表里而掛在其他應(yīng)付款中，從而遞延或減少稅款的支付。收入不確認(rèn)在利潤表里而掛在其他應(yīng)付款中，從而遞延或減少稅款的支付。2021-10-28中南財經(jīng)政

42、法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)28與舞弊相關(guān)的責(zé)任與舞弊相關(guān)的責(zé)任l應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險（重點(diǎn)）（重點(diǎn)）l注冊會計師應(yīng)對舞弊風(fēng)險的思路和內(nèi)容，如圖注冊會計師應(yīng)對舞弊風(fēng)險的思路和內(nèi)容，如圖13-8所示：所示：圖圖13-8應(yīng)對舞弊風(fēng)險的思路應(yīng)對舞弊風(fēng)險的思路2021-10-28中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)29與舞弊相關(guān)的責(zé)任與舞弊相關(guān)的責(zé)任l應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險（重點(diǎn)）（重點(diǎn)）l（一）總體應(yīng)對措施（一）總體應(yīng)對措施l注冊會計師針對舞弊采取的總體應(yīng)對措施如圖注冊會計師針對舞弊采取的

43、總體應(yīng)對措施如圖13-9：圖圖13-9總體應(yīng)對措施總體應(yīng)對措施2021-10-28中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)30與舞弊相關(guān)的責(zé)任與舞弊相關(guān)的責(zé)任l應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險（重點(diǎn)）（重點(diǎn)）l（二）針對認(rèn)定層次舞弊風(fēng)險實(shí)施的審計程序（二）針對認(rèn)定層次舞弊風(fēng)險實(shí)施的審計程序l1.總體應(yīng)對思路總體應(yīng)對思路l針對認(rèn)定層次舞弊風(fēng)險實(shí)施的審計程序的審計思路包括以下三個方面：針對認(rèn)定層次舞弊風(fēng)險實(shí)施的審計程序的審計思路包括以下三個方面：l（1）改變擬實(shí)施審計）改變擬實(shí)施審計程序的性質(zhì)程序的性質(zhì)，以獲取更為可靠、相關(guān)的審計證據(jù)，或獲取，以獲取更為可

44、靠、相關(guān)的審計證據(jù)，或獲取其他佐證性信息；其他佐證性信息；l（2）改變實(shí)質(zhì)性程序的）改變實(shí)質(zhì)性程序的時間時間，包括在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，或針對，包括在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，或針對本期較早時間發(fā)生的交易事項(xiàng)或貫穿于本會計期間的交易事項(xiàng)實(shí)施測試；本期較早時間發(fā)生的交易事項(xiàng)或貫穿于本會計期間的交易事項(xiàng)實(shí)施測試；l（3）改變審計程序的）改變審計程序的范圍范圍，包括擴(kuò)大樣本規(guī)模，采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程，包括擴(kuò)大樣本規(guī)模，采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序等。序等。2021-10-28中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)31與舞弊相關(guān)的責(zé)任與舞弊相關(guān)的責(zé)任l應(yīng)對舞

45、弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險（重點(diǎn)）（重點(diǎn)）l（二）針對認(rèn)定層次舞弊風(fēng)險實(shí)施的審計程序（二）針對認(rèn)定層次舞弊風(fēng)險實(shí)施的審計程序l2.具體應(yīng)對措施具體應(yīng)對措施l針對編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的錯報的具體應(yīng)對措施如下表：針對編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的錯報的具體應(yīng)對措施如下表：特定認(rèn)定特定認(rèn)定應(yīng)對程序應(yīng)對程序收入確認(rèn)收入確認(rèn)針對收入項(xiàng)目針對收入項(xiàng)目,使用使用分解的數(shù)據(jù)分解的數(shù)據(jù)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序程序向被審計單位的客戶函證相關(guān)的向被審計單位的客戶函證相關(guān)的特定合同條款特定合同條款以及是否存在背后協(xié)議以及是否存在背后協(xié)議向被審計單位的向被審計單位的銷售和營銷人員或內(nèi)部法律顧銷售和營

46、銷人員或內(nèi)部法律顧問問詢問詢問臨近期末臨近期末的銷售或發(fā)貨情況，以及他們的銷售或發(fā)貨情況，以及他們所了解的與這些交易相關(guān)的異常條款或條件所了解的與這些交易相關(guān)的異常條款或條件期末期末在被審計單位的一處或多處在被審計單位的一處或多處發(fā)貨現(xiàn)場發(fā)貨現(xiàn)場實(shí)地實(shí)地觀察發(fā)貨情況或準(zhǔn)備發(fā)出的貨物情況觀察發(fā)貨情況或準(zhǔn)備發(fā)出的貨物情況(或待處理或待處理的退貨的退貨)，并實(shí)施其他適當(dāng)?shù)匿N售及存貨截止測，并實(shí)施其他適當(dāng)?shù)匿N售及存貨截止測試試對于通過對于通過電子方式電子方式自動生成、處理、記錄的銷自動生成、處理、記錄的銷售交易實(shí)施售交易實(shí)施控制測試控制測試2021-10-28中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會

47、計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)32與舞弊相關(guān)的責(zé)任與舞弊相關(guān)的責(zé)任l應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險（重點(diǎn)）（重點(diǎn)）l（二）針對認(rèn)定層次舞弊風(fēng)險實(shí)施的審計程序（二）針對認(rèn)定層次舞弊風(fēng)險實(shí)施的審計程序l2.具體應(yīng)對措施具體應(yīng)對措施l針對編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的錯報的具體應(yīng)對措施如下表：針對編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的錯報的具體應(yīng)對措施如下表：特定認(rèn)定特定認(rèn)定應(yīng)對程序應(yīng)對程序存貨數(shù)量存貨數(shù)量檢查被審計單位的存貨檢查被審計單位的存貨記錄記錄在不預(yù)先通知在不預(yù)先通知的情況下對特定存放地點(diǎn)的存貨實(shí)施監(jiān)的情況下對特定存放地點(diǎn)的存貨實(shí)施監(jiān)盤，或在盤，或在同一天同一天對所有存放地點(diǎn)實(shí)施存貨監(jiān)盤對所有存放地點(diǎn)

48、實(shí)施存貨監(jiān)盤要求被審計單位在要求被審計單位在期末或臨近期末期末或臨近期末實(shí)施存貨盤點(diǎn)實(shí)施存貨盤點(diǎn)在觀察存貨盤點(diǎn)的過程中實(shí)施在觀察存貨盤點(diǎn)的過程中實(shí)施額外額外的程序的程序按照存貨的等級或類別、存放地點(diǎn)或其他分類標(biāo)準(zhǔn)，按照存貨的等級或類別、存放地點(diǎn)或其他分類標(biāo)準(zhǔn)，將本期存貨數(shù)量將本期存貨數(shù)量與前期與前期進(jìn)行比較，或?qū)⒈P點(diǎn)數(shù)量進(jìn)行比較，或?qū)⒈P點(diǎn)數(shù)量與永與永續(xù)續(xù)盤存記錄進(jìn)行比較盤存記錄進(jìn)行比較利用利用計算機(jī)輔助審計技術(shù)計算機(jī)輔助審計技術(shù)進(jìn)一步測試存貨實(shí)物盤點(diǎn)目進(jìn)一步測試存貨實(shí)物盤點(diǎn)目錄的編制錄的編制管理層估計管理層估計聘用專家作出聘用專家作出獨(dú)立估計獨(dú)立估計，并與管理層的估計進(jìn)行比較，并與管理層的估計

49、進(jìn)行比較將詢問范圍延伸至管理層和會計部門將詢問范圍延伸至管理層和會計部門以外以外的人員，以的人員，以印證印證管理層完成與作出會計估計相關(guān)的計劃的能力和管理層完成與作出會計估計相關(guān)的計劃的能力和意圖意圖2021-10-28中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)33與舞弊相關(guān)的責(zé)任與舞弊相關(guān)的責(zé)任l應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險（重點(diǎn)）（重點(diǎn)）l（三）了解管理層（三）了解管理層凌駕于凌駕于控制之上實(shí)施舞弊的控制之上實(shí)施舞弊的手段手段l1.編制虛假的會計分錄，特別是在編制虛假的會計分錄，特別是在臨近會計期末臨近會計期末時；時；l2.濫用或隨意變更會計濫用

50、或隨意變更會計政策；政策；l3.不恰當(dāng)?shù)夭磺‘?dāng)?shù)卣{(diào)整會計估計調(diào)整會計估計所依據(jù)的假設(shè)及改變原先做出的判斷；所依據(jù)的假設(shè)及改變原先做出的判斷；l4.故意故意漏記、提前確認(rèn)或推遲漏記、提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)報告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項(xiàng)；確認(rèn)報告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項(xiàng)；l5.隱瞞隱瞞可能影響財務(wù)報表金額的事實(shí)；可能影響財務(wù)報表金額的事實(shí)；l6.構(gòu)造復(fù)雜或虛假的交易以構(gòu)造復(fù)雜或虛假的交易以歪曲歪曲財務(wù)狀況或經(jīng)營成果；財務(wù)狀況或經(jīng)營成果；l7.篡改篡改與重大或異常交易相關(guān)的會計記錄和交易條款。與重大或異常交易相關(guān)的會計記錄和交易條款。2021-10-28中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計

51、學(xué)34與舞弊相關(guān)的責(zé)任與舞弊相關(guān)的責(zé)任l應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險（重點(diǎn)）（重點(diǎn)）l（四）針對管理層（四）針對管理層凌駕于凌駕于控制之上的風(fēng)險應(yīng)當(dāng)實(shí)施的控制之上的風(fēng)險應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計程序?qū)徲嫵绦騦1.測試日常會計核算過程中做出的測試日常會計核算過程中做出的會計分錄會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中做出以及編制財務(wù)報表過程中做出的的其他調(diào)整其他調(diào)整是否適當(dāng)；是否適當(dāng)；l2.復(fù)核復(fù)核會計估計會計估計是否存在是否存在偏向偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險；由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險；l3.對于對于超出超出被審

52、計單位被審計單位正常正常經(jīng)營過程的經(jīng)營過程的重大重大交易，或基于對被審計單位及交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常顯得異常的的重大重大交易，交易，評價其商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計單位從事交易的目的評價其商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。2021-10-28中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)35與舞弊相關(guān)的責(zé)任與舞弊相關(guān)的責(zé)任l應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯

53、報風(fēng)險應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險（重點(diǎn)）（重點(diǎn)）l（五）了解被審計單位異常的重大交易（五）了解被審計單位異常的重大交易跡象跡象l1.交易的交易的形式形式顯得顯得過于復(fù)雜過于復(fù)雜（例如，交易涉及集團(tuán)內(nèi)部多個實(shí)體，或涉及（例如，交易涉及集團(tuán)內(nèi)部多個實(shí)體，或涉及多個非關(guān)聯(lián)的第三方）；多個非關(guān)聯(lián)的第三方）；l2.管理層管理層未與治理層未與治理層就此類交易的性質(zhì)和會計處理進(jìn)行過就此類交易的性質(zhì)和會計處理進(jìn)行過討論討論，且缺乏充，且缺乏充分的分的記錄；記錄；l3.管理層更強(qiáng)調(diào)采用某種管理層更強(qiáng)調(diào)采用某種特定的特定的會計處理的需要，而不是交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；會計處理的需要，而不是交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；l4.對于涉及對

54、于涉及不納入不納入合并范圍的關(guān)聯(lián)方（包括特殊目的實(shí)體）的交易，治理合并范圍的關(guān)聯(lián)方（包括特殊目的實(shí)體）的交易，治理層層未未進(jìn)行適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徍伺c批準(zhǔn)；審核與批準(zhǔn)；l5.交易涉及以往交易涉及以往未識別出的關(guān)聯(lián)方，未識別出的關(guān)聯(lián)方，或涉及在沒有被審計單位幫助的情況或涉及在沒有被審計單位幫助的情況下下不具備物質(zhì)基礎(chǔ)或財務(wù)能力不具備物質(zhì)基礎(chǔ)或財務(wù)能力完成交易的第三方。完成交易的第三方。l2021-10-28中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)36與舞弊相關(guān)的責(zé)任與舞弊相關(guān)的責(zé)任l會計分錄測試（會計分錄測試（重點(diǎn)重點(diǎn)，審計準(zhǔn)則問題解答），審計準(zhǔn)則問題解答）l（一）會計分錄和

55、其他調(diào)整的類型（一）會計分錄和其他調(diào)整的類型l基于會計分錄測試的目的，注冊會計師可將被審計單位的會計分錄和其他調(diào)整分基于會計分錄測試的目的，注冊會計師可將被審計單位的會計分錄和其他調(diào)整分為下列三種：為下列三種：l1.標(biāo)準(zhǔn)會計分錄標(biāo)準(zhǔn)會計分錄l此類會計分錄用于記錄被審計單位的此類會計分錄用于記錄被審計單位的日常日常經(jīng)營活動或經(jīng)常性的會計估計，通常是經(jīng)營活動或經(jīng)常性的會計估計，通常是由會計人員作出或會計系統(tǒng)自動生成的，受信息系統(tǒng)由會計人員作出或會計系統(tǒng)自動生成的，受信息系統(tǒng)一般控制和其他系統(tǒng)性控制一般控制和其他系統(tǒng)性控制的的影響。影響。l2.非標(biāo)準(zhǔn)會計分錄非標(biāo)準(zhǔn)會計分錄l此類會計分錄用于記錄被審計

56、單位此類會計分錄用于記錄被審計單位日常日常經(jīng)營活動經(jīng)營活動之外之外的事項(xiàng)或異常交易，可能包的事項(xiàng)或異常交易，可能包括括特殊資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提、期末調(diào)整分錄特殊資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提、期末調(diào)整分錄等。非標(biāo)準(zhǔn)會計分錄可能具有等。非標(biāo)準(zhǔn)會計分錄可能具有較高較高的重的重大錯報風(fēng)險，因?yàn)榇祟惙咒浲ǔＨ菀妆还芾韺佑脕泶箦e報風(fēng)險，因?yàn)榇祟惙咒浲ǔＨ菀妆还芾韺佑脕聿倏v利潤操縱利潤，并且可能涉及，并且可能涉及任何任何報報表項(xiàng)目。表項(xiàng)目。l3.其他調(diào)整其他調(diào)整l其他調(diào)整包括為其他調(diào)整包括為編制合并編制合并財務(wù)報表而作出的調(diào)整分錄和抵銷分錄。通常財務(wù)報表而作出的調(diào)整分錄和抵銷分錄。通常不作為正不作為正式式的會計分錄反映

57、的重分類調(diào)整等，其他調(diào)整可能的會計分錄反映的重分類調(diào)整等，其他調(diào)整可能不受不受被審計單位內(nèi)部控制的影響。被審計單位內(nèi)部控制的影響。2021-10-28中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)37與舞弊相關(guān)的責(zé)任與舞弊相關(guān)的責(zé)任l會計分錄測試（會計分錄測試（重點(diǎn)重點(diǎn)，審計準(zhǔn)則問題解答），審計準(zhǔn)則問題解答）l（二）會計分錄測試的步驟（二）會計分錄測試的步驟l會計分錄測試通?？砂ㄏ铝胁襟E：會計分錄測試通常可包括下列步驟：l1.了解了解被審計單位的被審計單位的財務(wù)報告流程財務(wù)報告流程，以及針對會計分錄和其他調(diào)整已實(shí)施，以及針對會計分錄和其他調(diào)整已實(shí)施的控制，必要時，測試相關(guān)控制

58、的運(yùn)行有效性；的控制，必要時，測試相關(guān)控制的運(yùn)行有效性；l2.確定確定待測試待測試會計分錄和其他調(diào)整的總體，并測試總體的完整性；會計分錄和其他調(diào)整的總體，并測試總體的完整性；l3.從總體中從總體中選取選取待測試的會計分錄及其他調(diào)整；待測試的會計分錄及其他調(diào)整；l4.測試測試選取的會計分錄及其他調(diào)整，并選取的會計分錄及其他調(diào)整，并記錄記錄測試結(jié)果。測試結(jié)果。2021-10-28中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)38與舞弊相關(guān)的責(zé)任與舞弊相關(guān)的責(zé)任l會計分錄測試（會計分錄測試（重點(diǎn)重點(diǎn)，審計準(zhǔn)則問題解答），審計準(zhǔn)則問題解答）l（三）被審計單位（三）被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)

59、內(nèi)部控制系統(tǒng)中針對會計分錄和其他調(diào)整的中針對會計分錄和其他調(diào)整的控制控制l在被審計單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)中，針對會計分錄和其他調(diào)整，通常包括在被審計單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)中，針對會計分錄和其他調(diào)整，通常包括下列下列5種類型種類型的控制措施：的控制措施：l1.針對會計分錄和其他調(diào)整的針對會計分錄和其他調(diào)整的授權(quán)、過賬、審核、核對授權(quán)、過賬、審核、核對等方面設(shè)置職責(zé)分等方面設(shè)置職責(zé)分離；離；l2.在會計系統(tǒng)中設(shè)置系統(tǒng)在會計系統(tǒng)中設(shè)置系統(tǒng)訪問權(quán)限，訪問權(quán)限，用以控制會計分錄的記錄權(quán)和審批權(quán)；用以控制會計分錄的記錄權(quán)和審批權(quán)；l3.用以用以防止并發(fā)現(xiàn)防止并發(fā)現(xiàn)虛假會計分錄或未經(jīng)授權(quán)的更改的虛假會計分錄或未經(jīng)授

60、權(quán)的更改的控制控制措施；措施；l4.由管理層、治理層或其他適當(dāng)人員對會計分錄由管理層、治理層或其他適當(dāng)人員對會計分錄記錄和過入記錄和過入總賬以及在編總賬以及在編制財務(wù)報表過程中制財務(wù)報表過程中作出作出其他調(diào)整的過程進(jìn)行其他調(diào)整的過程進(jìn)行監(jiān)督監(jiān)督；l5.由被審計單位的內(nèi)部審計人員（如有）由被審計單位的內(nèi)部審計人員（如有）定期測試控制運(yùn)行定期測試控制運(yùn)行的有效性。的有效性。2021-10-28中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)39與舞弊相關(guān)的責(zé)任與舞弊相關(guān)的責(zé)任l會計分錄測試（會計分錄測試（重點(diǎn)重點(diǎn)，審計準(zhǔn)則問題解答），審計準(zhǔn)則問題解答）l（四）（四）確定確定待測試會計