浙江會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)精裝筆記匯總

1、導(dǎo)讀：浙江省2010年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試已經(jīng)圓滿結(jié)束(除寧波外)，為了幫大家提前備考2011年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試，考試大特整理了浙江2011年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)精裝筆記，供各位考生參考。第一章總論第一節(jié)會(huì)計(jì)的職能與對象 一、會(huì)計(jì)的概念（理解） （一）定義 會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位， 反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。 理解：1.經(jīng)濟(jì)管理工作； 2.經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的對象資金運(yùn)動(dòng)或價(jià)值運(yùn)動(dòng)； 3.一個(gè)單位，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)主體，會(huì)計(jì)工作是針對某一特定單位做處理，也就是站在誰的角度進(jìn)行賬務(wù)處理。例如：甲公司銷售一批貨物給乙公司。那么甲公司會(huì)計(jì)要做銷售業(yè)務(wù)，乙公司會(huì)計(jì)做采購業(yè)務(wù)，即使甲

2、乙兩公司用的是同一會(huì)計(jì)代理記賬，也是應(yīng)該分別對甲公司和乙公司做銷售和采購的業(yè)務(wù)。 4.反映和監(jiān)督,即會(huì)計(jì)的基本職能。核算出來的結(jié)果就是反映，二者一致； 5.以貨幣為主要計(jì)量單位，即貨幣計(jì)量。會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，例如：一輛夏利和一輛奔馳相比，哪個(gè)貴？大多數(shù)人馬上會(huì)說到是奔馳，但是如果夏利是08年新款新車，而奔馳是小孩兒玩具車。如果直接以金額表述就不存在上面的問題了，即表述為夏利不超過10萬，而奔馳在100萬以上，此時(shí)就是統(tǒng)一為貨幣計(jì)量了；但是貨幣也不是惟一的計(jì)量單位，例如：春蘭空調(diào)公司08年10月底空調(diào)存貨為4000000元，假如只以價(jià)值量體現(xiàn)，那被盜一兩臺(tái)根本不會(huì)輕易發(fā)現(xiàn)；假如既以價(jià)值量

3、體現(xiàn)，同時(shí)又以數(shù)量記錄：08年10月底空調(diào)存貨為4000000元，2000臺(tái)，如果被盜則很容易發(fā)現(xiàn)。故貨幣不是惟一計(jì)量單位，而是主要計(jì)量單位。 （二）分類 會(huì)計(jì)按其報(bào)告的對象不同，分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：主要側(cè)重于向單位外部關(guān)系人提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金流量情況等有關(guān)信息，而且側(cè)重于過去的信息； 注：財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表 管理會(huì)計(jì)：主要側(cè)重于向企業(yè)內(nèi)部管理者提供進(jìn)行經(jīng)營規(guī)劃、經(jīng)營管理、預(yù)測決策所需的相關(guān)信息的，而且側(cè)重于未來的信息。二、會(huì)計(jì)的基本職能核算和監(jiān)督 （一）會(huì)計(jì)核算，是會(huì)計(jì)最基本的職能。 會(huì)計(jì)核算指會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位

4、，通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等環(huán)節(jié)，對特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬，為各有關(guān)方面提供信息的功能。 注：大綱和核算定義都把四環(huán)節(jié)敘述成了確認(rèn)、記錄、計(jì)算和報(bào)告，但準(zhǔn)則及教材后面的講解中重視的還是計(jì)量，而不是計(jì)算。比如經(jīng)常提到確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，及會(huì)計(jì)要素的五種計(jì)量屬性。 1.會(huì)計(jì)核算的四個(gè)環(huán)節(jié)（理解） （1）確認(rèn)（能不能記賬或用不用記賬） 例如，公司新聘請一位銷售經(jīng)理不用做會(huì)計(jì)處理 公司新購入一批原料應(yīng)該記賬。 （2）計(jì)量（記多少） 例如，上面提到的新購原料 ，發(fā)票上注明價(jià)款為100000元，增值稅17000元，另有117000元的支票存根與其對應(yīng)原材料記賬金額為100000元。 （3）

5、記錄（怎么記） 例如，上面的業(yè)務(wù)，經(jīng)確認(rèn)后確定原料要以100000元記錄，根據(jù)借貸記賬法，應(yīng)該在會(huì)計(jì)憑證和賬簿中都記錄原材料增加100000元。 （4）報(bào)告（通過編制財(cái)務(wù)報(bào)告提供信息） 【例1單選題】下列不屬于會(huì)計(jì)核算職能的是（ ）。 a.確定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否應(yīng)該或能夠進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 b.審查組織的活動(dòng)是否違背內(nèi)部控制制度的要求 c.將已經(jīng)記錄的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容進(jìn)行計(jì)算和匯總 d.編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供經(jīng)濟(jì)信息 答案b 2.會(huì)計(jì)核算的三項(xiàng)工作 記賬算賬報(bào)賬。 例如:北京2002年單選題 【例2單選題】下列不屬于會(huì)計(jì)核算三項(xiàng)工作的是（ ） a.記賬 b.算賬 c.報(bào)賬 d.查賬 答案d 3.會(huì)計(jì)核算職能也包括事

6、前、事中和事后的核算。 （二）會(huì)計(jì)監(jiān)督 會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，對特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行審查。 真實(shí)性審查，即以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。 合法性審查，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要符合國家有關(guān)法律法規(guī)。 合理性審查，即符合企業(yè)內(nèi)部有關(guān)規(guī)定，如是否超支等。 會(huì)計(jì)監(jiān)督也分為事前監(jiān)督（未來）、事中監(jiān)督（正在發(fā)生）和事后監(jiān)督（已發(fā)生）。 （三）核算和監(jiān)督是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，而會(huì)計(jì)監(jiān)督又是會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的保障。 除了上述基本職能外，會(huì)計(jì)還具有預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、評價(jià)經(jīng)營業(yè)績等功能。三、會(huì)計(jì)的對象會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。 凡是特

7、定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會(huì)計(jì)的對象，通常又稱為價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)。 以工業(yè)企業(yè)為例，企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)表現(xiàn)為：資金投入、資金運(yùn)用和資金退出三個(gè)過程。 （一）資金投入：包括企業(yè)所有者（投資者）投入和債權(quán)人投入。 （二）資金的運(yùn)用（資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)）：分為供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三個(gè)階段。 1.供應(yīng)過程：它是生產(chǎn)的準(zhǔn)備過程。在供應(yīng)過程中，企業(yè)要購買原材料，發(fā)生材料價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等材料采購成本，與供應(yīng)單位發(fā)生貨款的結(jié)算關(guān)系。 2.生產(chǎn)過程：在生產(chǎn)過程中，生產(chǎn)工人加工產(chǎn)品時(shí)，發(fā)生原材料消耗的材料費(fèi)、固定資產(chǎn)磨損的折舊費(fèi)、生產(chǎn)工人工資等，同時(shí)，還將發(fā)生企業(yè)與工人之間的工

8、資結(jié)算關(guān)系、與有關(guān)單位之間的勞務(wù)結(jié)算關(guān)系等。 3.銷售過程：在銷售過程中，將生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售出去，發(fā)生有關(guān)銷售費(fèi)用（比如打廣告等）、收回貨款、交納稅金等業(yè)務(wù)活動(dòng)，并同購貨單位貨款結(jié)算關(guān)系、同稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生稅務(wù)結(jié)算關(guān)系等。企業(yè)獲得的銷售收入，扣除各項(xiàng)費(fèi)用成本后的利潤，還要提取盈余公積并向所有者分配利潤。 （三）資金的退出：包括償還各項(xiàng)債務(wù)、上交各項(xiàng)稅金、向所有者分配利潤等。 值得注意的是，不是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的全部內(nèi)容都是會(huì)計(jì)核算的對象，只有能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，才是會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容。比如，企業(yè)新聘請一位銷售經(jīng)理，這項(xiàng)業(yè)務(wù)就不是會(huì)計(jì)核算的對象，因?yàn)橐呀?jīng)不是奴隸社會(huì)了。導(dǎo)讀：浙江省2010年會(huì)計(jì)從業(yè)資

9、格考試已經(jīng)圓滿結(jié)束(除寧波外)，為了幫大家提前備考2011年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試，考試大特整理了浙江2011年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)精裝筆記，供各位考生參考。第二節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)基本假設(shè)（也稱會(huì)計(jì)基本前提）是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告（核算的3個(gè)環(huán)節(jié) ）的前提，是對會(huì)計(jì)核算所處的時(shí)間、空間環(huán)境所作的合理設(shè)定。 一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè)包括：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四項(xiàng)。 【例3多選題】下列事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)核算前提的有（ ）。 a.歷史成本計(jì)價(jià) b.會(huì)計(jì)主體假設(shè) c.持續(xù)經(jīng)營假設(shè) d.會(huì)計(jì)分期假設(shè) e.貨幣計(jì)量假設(shè) 答案bcde 解析歷史成本計(jì)價(jià)是計(jì)量屬性。 一、會(huì)計(jì)主體 1.概念

10、會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。 一般來說，凡擁有獨(dú)立的資金、自主經(jīng)營、獨(dú)立核算收支、盈虧并編制會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)或單位就構(gòu)成了一個(gè)會(huì)計(jì)主體?？梢允蔷邆浞ㄈ速Y格的：xx有限公司（包括子公司）、xx股份有限公司一般是強(qiáng)制要求會(huì)計(jì)核算的；也可以是不具備法人資格的：分公司、集團(tuán)、分廠、車間、事業(yè)部、辦事處等一般是根據(jù)內(nèi)部需要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的。 一般來說，法人（或稱法律主體）可作為會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法人。 【例4判斷題】一個(gè)會(huì)計(jì)主體一定是一個(gè)法律主體。（ ） 答案× 2.意義 （1）將特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與該主體所有者及職工個(gè)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)

11、別對待； 注：所有者，即股東可能是xxx（自然人股）；也可能是xx有限公司（法人股）等。 例如，審計(jì)查出某公司的憑證中有小孩兒入托費(fèi)，公司理由是培養(yǎng)苗子。當(dāng)然這是屬于老板（企業(yè)所有者）自己的家庭支出，不能算作公司的經(jīng)營活動(dòng)。 （2）將該主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與其他單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)別對待。 例如，甲銷售給乙一批材料，甲做銷售處理，而乙做采購處理。 總之，某會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)信息僅與該會(huì)計(jì)主體的整個(gè)活動(dòng)和成果相關(guān)。 【例5判斷題】會(huì)計(jì)主體所核算的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)也包括其他企業(yè)或投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。（ ） 答案× 3.作用 明確界定會(huì)計(jì)主體是開展會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告工作的重要前提。二、持續(xù)經(jīng)營 持續(xù)

12、經(jīng)營是指在可以預(yù)見的未來，會(huì)計(jì)主體會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。 現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理方法大部分是建立在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)上的，否則一些公認(rèn)的會(huì)計(jì)處理方法將缺乏存在的基礎(chǔ)。 例如，判斷企業(yè)會(huì)持續(xù)經(jīng)營下去，固定資產(chǎn)就可以根據(jù)歷史成本計(jì)量，并按期（假設(shè)按5年）提折舊；否則，固定資產(chǎn)只能采用可變現(xiàn)凈值計(jì)量，并要把未提取的折舊在清算前全部分?jǐn)偂?例如：某一房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)公司06年3月以銀行存款50萬購入一輛轎車。 解析：企業(yè)購入固定資產(chǎn)支付的50萬最終會(huì)形成企業(yè)的費(fèi)用，但不能一次性地全部作為06年3月或4月或06年的費(fèi)用，因?yàn)樵撧I車預(yù)計(jì)使用壽命估計(jì)有好幾年。假設(shè)預(yù)計(jì)使用壽命為5年，采

13、用直線法計(jì)提折舊，則應(yīng)按5年平均分?jǐn)傆?jì)入費(fèi)用。購買時(shí)的50萬為該固定資產(chǎn)的歷史成本，到08年3月由于市場不景氣，該企業(yè)決定進(jìn)入清算程序，則該固定資產(chǎn)就不能再以50萬核算，要將其進(jìn)行處置，取得處置價(jià)款，扣除了各種處置費(fèi)用后的凈值，即為該固定資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值；同時(shí)，也不能再按剩下的3年平均提折舊，而是要把未提取的折舊在清算前全部分?jǐn)?。浙?011年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)精裝筆記1.2 來源：考試大 2010/7/14 【考試大：中國教育考試第一門戶】 模擬考場 視頻課程 字號:t t三、會(huì)計(jì)分期 會(huì)計(jì)分期是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長短相同的期間，以便分期結(jié)算賬目和編

14、制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 會(huì)計(jì)期間通常分為年度和中期。中期是指短于一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間，又可以分成季度、月度、半年度。這里的會(huì)計(jì)年度采用的是日歷年度，即從每年的1月1日到12月31日為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 由于會(huì)計(jì)分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期與以前、以后期間的差別，從而產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別，進(jìn)而出現(xiàn)了預(yù)收、預(yù)付、應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、待攤等會(huì)計(jì)處理方法。 【例6單選題】由于（ ）的存在，才產(chǎn)生了本期與其他期間的差異，從而出現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。 a.會(huì)計(jì)主體 b.持續(xù)經(jīng)營 c.會(huì)計(jì)分期 d.貨幣計(jì)量 答案c四、貨幣計(jì)量 貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)采用貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位，

15、反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。 貨幣是商品的一般等價(jià)物，是衡量一般商品價(jià)值的共同尺度，具有價(jià)值尺度、流通手段、貯藏手段和支付手段等特點(diǎn)。 在某些情況下，統(tǒng)一采用貨幣計(jì)量也有缺陷（結(jié)合會(huì)計(jì)定義：以貨幣為主要計(jì)量單位，即并非唯一計(jì)量單位）。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定：我國的會(huì)計(jì)核算要以人民幣作為記賬本位幣（記賬時(shí)用的最基本的貨幣單位）。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，可以選定某種外幣作為記賬本位幣進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，但對外提供報(bào)表時(shí)，應(yīng)該折合成人民幣反映。在境外設(shè)立的中國企業(yè)，一般是以當(dāng)?shù)氐呢泿胚M(jìn)行日常核算，但在向國內(nèi)報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，也要折算成人民幣。（幣種選擇的基本原則是：根據(jù)信息使用者額需求） 四項(xiàng)基本假設(shè)，相互

16、依存、相互補(bǔ)充。會(huì)計(jì)主體確立了會(huì)計(jì)核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營與會(huì)計(jì)分期確立了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間長度，而貨幣計(jì)量為會(huì)計(jì)核算提供了必要手段。沒有會(huì)計(jì)主體，就不會(huì)有持續(xù)經(jīng)營；沒有持續(xù)經(jīng)營，就不會(huì)有會(huì)計(jì)分期；沒有貨幣計(jì)量，就不會(huì)有現(xiàn)代會(huì)計(jì)。 【例7判斷題】會(huì)計(jì)主體假設(shè)確立了會(huì)計(jì)核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)與會(huì)計(jì)分期假設(shè)確立了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間長度，而貨幣計(jì)量假設(shè)則為會(huì)計(jì)核算提供了必要手段。（ ） 答案導(dǎo)讀：浙江省2010年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試已經(jīng)圓滿結(jié)束(除寧波外)，為了幫大家提前備考2011年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試，考試大特整理了浙江2011年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)精裝筆記，供各位考生參考。第二節(jié)借貸記賬法 一、借貸

17、記賬法的概念 借貸記賬法是指以“借”和“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬方法。借貸記賬法是建立在“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)等式的基礎(chǔ)上，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，反映會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬方法。 二、借貸記賬法的記賬符號 借貸記賬法起源于13世紀(jì)的意大利。 借貸記賬法以“借”和“貸”為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。借貸二字已失去了原有的含義，而演變成純粹的記賬符號，用來標(biāo)明記賬方向。 三、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu) 在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方。但是哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)決定。 一）資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)

18、 資產(chǎn)類賬戶，借方表示增加，貸方表示減少，期初期末余額均在借方。即當(dāng)資產(chǎn)類賬戶發(fā)生增加額時(shí)，登記在該賬戶的借方，發(fā)生減少額時(shí)登記在該賬戶的貸方。 資產(chǎn)類賬戶的期末余額計(jì)算公式如下：資產(chǎn)類賬戶期末余額期初余額本期借方發(fā)生額（增加額）本期貸方發(fā)生額（減少額） 【例1】某企業(yè)的原材料賬戶期初余額為500000元，本期購入200000元，本期發(fā)出400000元，則原材料賬戶的期末余額計(jì)算如下： 原材料賬戶期末余額500000+200000-400000=300000（元） （二）權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu) 權(quán)益類賬戶包括負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶，權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)正好相反，權(quán)益類賬戶的貸方表示

19、增加，借方表示減少，期初期末余額均在貸方。即當(dāng)權(quán)益類賬戶發(fā)生增加額時(shí)登記在該賬戶的貸方，發(fā)生減少額時(shí)登記在賬戶的借方，其余額一般出現(xiàn)在賬戶的貸方。 權(quán)益類賬戶的期末余額計(jì)算公式如下： 權(quán)益類賬戶期末余額期初余額本期貸方發(fā)生額（增加額）本期借方發(fā)生額（減少額） 【例2】某企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)的期初余額為35000元，本期貸方發(fā)生額為36000元，本期借方發(fā)生額為28000元。則應(yīng)交稅費(fèi)賬戶的期末余額為： 應(yīng)交稅費(fèi)賬戶期末余額35000+36000-2800043000（元） （三）收入類賬戶結(jié)構(gòu) 收入類賬戶的結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)相似，也就是說，對于收入類賬戶，金額增加時(shí)記入賬戶的貸方，金額減少時(shí)記入賬戶

20、的借方，在期末應(yīng)予以結(jié)轉(zhuǎn)，將全部余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方，通過“本年利潤”賬戶計(jì)算出本期利潤。因此，收入類賬戶一般期末無余額。 （四）費(fèi)用（成本）類賬戶結(jié)構(gòu) 費(fèi)用是企業(yè)為了取得收入所發(fā)生的，在計(jì)算利潤時(shí)將其從收入總額中扣除掉；成本是對象化了的費(fèi)用； 費(fèi)用（成本）類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相同，與收入類賬戶相反，即借方登記費(fèi)用（成本）的增加額，貸方登記費(fèi)用（成本）的減少額。期末轉(zhuǎn)銷后一般無余額，如果有余額，則期末余額在借方。 借貸記賬法下各類賬戶的結(jié)構(gòu)以圖47概括如下： （五）賬戶結(jié)構(gòu)總結(jié) 1.對每一個(gè)賬戶來說，期初余額只可能在賬戶的一方：借方或貸方，反映資產(chǎn)或負(fù)債或所有者權(quán)益的期初余

21、額。 2.如果期末余額與期初余額的方向相同，說明賬戶的性質(zhì)未變；如果期末余額與期初余額方向相反，則說明賬戶的性質(zhì)已發(fā)生改變。例如：“應(yīng)收賬款”是資產(chǎn)類賬戶，期初余額一般在借方，反映期初尚未收回的賬款。如果應(yīng)收賬款期末余額仍在借方，則反映期末尚未收回的賬款，仍為資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶；如果期末余額出現(xiàn)在貸方，說明本期多收了，多收部分就轉(zhuǎn)化成預(yù)收賬款，變成負(fù)債性質(zhì)的賬戶了。類似的情況在很多賬戶都存在，如“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“預(yù)付賬款”等反映往來賬款的賬戶以及“待處理財(cái)產(chǎn)損益”等雙重性賬戶，都應(yīng)根據(jù)它們期末余額的方向來確定其性質(zhì)，如果余額在借方，就是資產(chǎn)類賬戶；反之，如果余額在貸方，就是負(fù)債類賬戶。

22、 3.對于收入、費(fèi)用類賬戶，由于這類賬戶的本期發(fā)生額在期末都要結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，用來核算企業(yè)的財(cái)務(wù)成果，所以一般無期初和期末余額。四、借貸記賬法的記賬規(guī)則 借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。即對于企業(yè)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，而且借方和貸方的金額要相等。具體來說，就是指對于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，如果在一個(gè)賬戶中登記了借方，必須同時(shí)在另一個(gè)或幾個(gè)賬戶中登記貸方；或者反過來說，在一個(gè)賬戶中登記了貸方，必須在另一個(gè)或幾個(gè)賬戶中登記借方。而且登記在借方的合計(jì)數(shù)與貸方的合計(jì)數(shù)金額必須相等。 運(yùn)用借貸記賬法的記賬規(guī)則登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，一般按以下步驟

23、進(jìn)行： 首先，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中所涉及的賬戶名稱，并判斷賬戶的性質(zhì)；其次，判斷賬戶中所涉及的資金數(shù)量是增加還是減少；最后，根據(jù)賬戶的結(jié)構(gòu)確定記入賬戶的方向。下面舉例說明，借貸記賬法的記賬規(guī)則： 【例3】大華公司2008年5月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（增值稅略）： 1.5月5日大華公司獲得凱文公司追加投資100000元，存入開戶銀行。 2.5月10日大華公司向供貨單位購入原材料一批，共價(jià)值50000元，貨款暫欠，材料已驗(yàn)收入庫。 3.5月20日大華公司以銀行存款支付所欠購原材料款50000元。 4.按法定程序減少注冊資本100000元，用銀行存款向所有者支付。 5.5月25日大華公司支付銀行存款90000

24、元購入生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)。 6.5月27日以前購貨所欠的應(yīng)付賬款60000元到期，但公司暫無款支付，向銀行借入短期借款60000元用于歸還前欠貨款。 7.以盈余公積80000元向所有者分配利潤。 8.經(jīng)批準(zhǔn)將企業(yè)原發(fā)行的20000元應(yīng)付債券轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。 9.經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)用盈余公積70000元轉(zhuǎn)增資本。 在上述所舉的9個(gè)例子中，企業(yè)每發(fā)生一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，所涉及的賬戶只有一個(gè)借方賬戶和一個(gè)貸方賬戶。當(dāng)一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及一個(gè)賬戶的借方和幾個(gè)賬戶的貸方時(shí)，就應(yīng)該使該借方賬戶金額等于該貸方的幾個(gè)賬戶的金額之和，使借貸兩方的金額相等。反之，一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到一個(gè)賬戶的貸方和幾個(gè)賬戶的借方時(shí)，也應(yīng)該使貸方賬戶的金額

25、與借方的幾個(gè)賬戶的金額之和相等。 【例4】大華公司購入原材料一批，價(jià)格50000元，以銀行存款支付30000元，余款尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫。 【例5】飛達(dá)公司收到某企業(yè)投入的資本，其中收到50000元是貨幣資金，已存入銀行；另外30000元系木材且已驗(yàn)收入庫。 從上述例子可以看出，在借貸記賬法下，無論經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多么復(fù)雜，均可概括為以下四種類型： （1）資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)增加，總額增加； （2）資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)減少，總額減少； （3）資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，總額不變； （4）權(quán)益內(nèi)部有增有減，總額不變。 注：前面第一章第四節(jié)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)等式中歸納的9種情況的再歸納。 無論哪一種類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)

26、務(wù)，都將以相等的金額記入有關(guān)賬戶的借方和貸方，都應(yīng)遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。 在采用借貸記賬法記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)使有關(guān)賬戶之間形成一種應(yīng)借應(yīng)貸的對應(yīng)關(guān)系，稱作賬戶間的對應(yīng)關(guān)系；發(fā)生應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶。如：例3，業(yè)務(wù)1中的“銀行存款”的對應(yīng)賬戶為“實(shí)收資本”，二者形成對應(yīng)關(guān)系；業(yè)務(wù)3中的“銀行存款”與“應(yīng)付賬款”互為對應(yīng)賬戶。 五、借貸記賬法的試算平衡法 試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益（或“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”）的恒等關(guān)系及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的一種方法。試算平衡有發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種。 （一）發(fā)生額試算平衡法 發(fā)生額試算平衡法是

27、根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。其公式為： 全部賬戶 本期借方 發(fā)生額 合計(jì)全部賬戶 本期貸方 發(fā)生額 合計(jì) 由于借貸記賬法對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄都是按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則進(jìn)行的，這樣一個(gè)會(huì)計(jì)主體在一定時(shí)期內(nèi)的全部賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)就一定相等。 根據(jù)前面例3大華公司5月份發(fā)生的9筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以編制如表1的發(fā)生額試算平衡表。 表1本期發(fā)生額試算平衡表 2007年5月 會(huì)計(jì)科目 本期發(fā)生額 借方 貸方 銀行存款 原材料 固定資產(chǎn) 應(yīng)付賬款 應(yīng)付股利 短期借款 應(yīng)付債券 實(shí)收資本 盈余公積 1000005

28、00009000050000；600002000010000080000；7000050000；100000；90000500008000060000100000；20000；70000合計(jì) 620000620000（二）余額試算平衡法 余額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶的借方余額合計(jì)等于貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時(shí)間的不同，又分為期初余額平衡和期末余額平衡兩類，其公式為： 全部賬戶 的借方 期初余額合計(jì)全部賬戶 的貸方期初余額合計(jì) 全部賬戶 的借方 期末余額合計(jì)全部賬戶 的貸方 期末余額合計(jì) 注意： 1.全部賬戶 全部賬戶包括沒有余額或沒有發(fā)生額的賬戶；

29、全部賬戶不能僅僅是某一類賬戶，如資產(chǎn)類全部賬戶。（×） 2.借方合計(jì)=貸方合計(jì) 因?yàn)樵囁闫胶夥ㄊ菣z查記賬是否正確的，我們用的是借貸記賬法，所以最后強(qiáng)調(diào)的是借方合計(jì)=貸方合計(jì)。 3.三個(gè)公式為期初余額、本期發(fā)生額和期末余額套入。 【例6】現(xiàn)在假定大華公司2007年5月有關(guān)賬戶的期初余額如表2所示，根據(jù)表2和前述9筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可編制如表3的余額試算平衡表。 表2大華公司有關(guān)賬戶5月份期初余額 2007年5月31日 會(huì)計(jì)科目 期初余額 借 方 貸 方 銀行存款 原材料 固定資產(chǎn) 應(yīng)付賬款 應(yīng)付股利 短期借款 應(yīng)付債券 實(shí)收資本 盈余公積 20000060000400000 800

30、005000030000300000200000 660000660000表3余額試算平衡表 2007年5月31日 期初余額 期末余額 借方 貸方 借方 貸方 銀行存款 原材料 固定資產(chǎn) 應(yīng)付賬款 應(yīng)付股利 短期借款 應(yīng)付債券 實(shí)收資本 盈余公積 20000060000400000 80000500003000030000020000050000100000490000 20000800001100001000037000050000合 計(jì) 660000660000640000640000余額試算平衡是通過編制試算平衡表進(jìn)行，具體格式如表44所示 表4試算平衡表 2007年

31、5月31日 會(huì)計(jì)科目 期初余額 本期發(fā)生額 期末余額 借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方 銀行存款原材料 固定資產(chǎn) 應(yīng)付賬款 應(yīng)付股利 短期借款 應(yīng)付債券 實(shí)收資本 盈余公積 20000060000400000 8000050000300003000002000008000050000900001000002000010000015000023000040000800006000017000060000110000490000 20000800001100001000039000050000合 計(jì) 660000660000580000580000660000660000&#

32、160;       在編制試算平衡表時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)： （1）必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表。如有遺漏的話，就可能會(huì)造成期初或期末借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)不相等的情況發(fā)生。 （2）如果試算平衡表借貸不相等，就說明賬戶記錄肯定有錯(cuò)誤。 （3）如果試算平衡表經(jīng)過試算都是平衡的，也不能說明賬戶記錄就絕對正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。例如： 漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額同時(shí)減少，借貸仍然平衡； 重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額同時(shí)增加，借貸仍然平衡； 某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)有關(guān)賬戶

33、，借貸仍然平衡； 某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡；等等。 注：試算平衡表只能檢查部分?jǐn)?shù)字性的錯(cuò)誤，文字性的錯(cuò)誤檢查不出來。 因此，在編制試算平衡表之前，一定要認(rèn)真核對有關(guān)賬戶記錄，避免出現(xiàn)上述問題。 【例7·單選題】下列錯(cuò)誤中能通過試算平衡查找的有（ ）。 a.某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重復(fù)記賬 b.某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)未記賬 c.應(yīng)借應(yīng)貸賬戶中借貸方向顛倒 d.應(yīng)借應(yīng)貸賬戶中借貸金額不相等 答案d導(dǎo)讀：浙江省2010年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試已經(jīng)圓滿結(jié)束(除寧波外)，為了幫大家提前備考2011年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試，考試大特整理了浙江2011年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)精裝筆記，供各位考生參考

34、。第三節(jié)會(huì)計(jì)分錄 一、會(huì)計(jì)分錄的概念 會(huì)計(jì)分錄是指對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)分錄是在記賬憑證上登記的。一筆會(huì)計(jì)分錄主要包括三個(gè)要素：會(huì)計(jì)科目、記賬符號、金額（其中會(huì)計(jì)科目和記賬符號組成了方向）。 二、會(huì)計(jì)分錄的分類 按所涉及的賬戶的多少，可分為簡單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。 （一）簡單會(huì)計(jì)分錄（一借一貸） 簡單會(huì)計(jì)分錄，指涉及的賬戶數(shù)量只有兩個(gè)，也就是一個(gè)賬戶借方與另一個(gè)賬戶貸方的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄。簡單會(huì)計(jì)分錄下的會(huì)計(jì)科目間的對應(yīng)關(guān)系十分清晰，比較容易理解和掌握。 （二）復(fù)合會(huì)計(jì)分錄（非一借一貸） 復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，指由兩個(gè)以上（不含

35、兩個(gè)）的對應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、多借一貸和多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。企業(yè)編制復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，可以全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，并簡化記賬手續(xù)，提高工作效率。 三、會(huì)計(jì)分錄的編制步驟 編制會(huì)計(jì)分錄，應(yīng)按以下步驟進(jìn)行： 1.確定所涉及到哪些賬戶，是增加還是減少。 2.分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及的賬戶類型。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，首先分析該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)賬戶是資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶，還是收入類賬戶、成本費(fèi)用類賬戶等。 3.確定應(yīng)記入哪個(gè)（或哪些）賬戶的借方，哪個(gè)（或哪些）賬戶的貸方，即借貸方。 4.確定借貸方賬戶的金額。 5.編制會(huì)計(jì)分錄并檢查是否符合記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必

36、相等”。 【例8】仍以前面【例3】大華公司2007年5月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，編制會(huì)計(jì)分錄如下： （1）增資 借：銀行存款100000 貸：實(shí)收資本100000 （2）購料未付款，材料驗(yàn)收入庫 借：原材料 50000 貸：應(yīng)付賬款 50000 （3）歸還所欠貨款 借：應(yīng)付賬款 50000 貸：銀行存款 50000 （4）減資 借：實(shí)收資本100000 貸：銀行存款100000 （5）購入固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 90000 貸：銀行存款 90000 （6）以貸款還所欠貨款 借：應(yīng)付賬款 60000 貸：短期借款 60000 （7）以盈余公積分配利潤，盈余公積用途之一 借：盈余公積 80000 貸：應(yīng)付

37、股利 80000 （8）應(yīng)付債券轉(zhuǎn)為股份（債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)） 借：應(yīng)付債券 20000 貸：實(shí)收資本 20000 （9）以盈余公積轉(zhuǎn)增資本，盈余公積用途之一 借：盈余公積 70000 貸：實(shí)收資本 70000 上述會(huì)計(jì)分錄都是一借一貸的會(huì)計(jì)分錄，是簡單會(huì)計(jì)分錄。 【例9】以前面【例4】大華公司2007年5月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料50000 貸：銀行存款30000 應(yīng)付賬款20000 插入【例10】分錄為： 借：短期借款 8000 財(cái)務(wù)費(fèi)用300 貸：銀行存款 8300 復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，可以分解為幾筆簡單會(huì)計(jì)分錄，其結(jié)果相同。上述兩項(xiàng)復(fù)合會(huì)計(jì)分錄可以分解為： 【例9】分錄分解為：

38、 借：原材料30000 貸：銀行存款30000 借：原材料20000 貸：應(yīng)付賬款20000 【例10】分錄分解為： 借：短期借款 8000 貸：銀行存款 8000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用300 貸：銀行存款300 一般情況下不編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。 導(dǎo)讀：浙江省2010年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試已經(jīng)圓滿結(jié)束(除寧波外)，為了幫大家提前備考2011年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試，考試大特整理了浙江2011年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)精裝筆記，供各位考生參考。 第四節(jié)會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式 一、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn) （一）會(huì)計(jì)要素的概念 會(huì)計(jì)要素是對會(huì)計(jì)對象進(jìn)行的基本分類，是對會(huì)計(jì)核算對象（資金運(yùn)動(dòng)）的具體化。 包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者

39、權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤等六大會(huì)計(jì)要素。其中資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項(xiàng)表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的相對靜止?fàn)顟B(tài)，即反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況；收入、費(fèi)用和利潤三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的顯著變動(dòng)狀態(tài)，即反映企業(yè)的經(jīng)營成果。 （二）反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素 財(cái)務(wù)狀況是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權(quán)益情況，是資金運(yùn)動(dòng)相對靜止?fàn)顟B(tài)的表現(xiàn)。反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括以下三項(xiàng)： 1.資產(chǎn) （1）概念：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 （2）資產(chǎn)具有三個(gè)特征： 資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，即指資產(chǎn)直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。 注：現(xiàn)金指庫存現(xiàn)金及可以隨時(shí)支付

40、的存款；現(xiàn)金等價(jià)物通常包括3個(gè)月內(nèi)到期的短期債券投資。（現(xiàn)作為知識面擴(kuò)充，將來職稱或注會(huì)要求掌握） 資產(chǎn)預(yù)期能否會(huì)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的重要特征。如果某一資產(chǎn)預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，那么就不能將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。前期已經(jīng)確認(rèn)為資產(chǎn)的項(xiàng)目，如果不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，也不能再確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。 例如，3月8日銷售貨物，價(jià)款30萬元，對方?jīng)]給錢。那我們就確認(rèn)應(yīng)收賬款增加30萬元。到年底出報(bào)告時(shí)需要對這30萬元債權(quán)進(jìn)行檢查。假如發(fā)現(xiàn)最多能收回20萬元，也就是有10萬元收不回的可能性很大，此時(shí)要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元作為資產(chǎn)減值損失，即這10萬元預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，要將其從債權(quán)中減

41、掉。 資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源。 擁有是指擁有此項(xiàng)資源的所有權(quán)。通常判斷資產(chǎn)屬于誰，所有權(quán)是考慮的首要因素。 但對一些特殊方式形成的資產(chǎn)，企業(yè)雖對其不擁有所有權(quán)，卻能夠?qū)嶋H控制，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)。融資租入的固定資產(chǎn)就是最典型的一個(gè)例子。 資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。例如購貨意愿或者計(jì)劃，不能確認(rèn)為資產(chǎn)。 （3）分類 按其流動(dòng)性，資產(chǎn)通常分為流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)5種。 （4）確認(rèn)條件 應(yīng)該同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件： 與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益還必須是很可能流入企業(yè)； 并且該資源的成本或價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。 2.負(fù)債 （1）概念：負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)

42、形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（切記,非現(xiàn)實(shí)義務(wù)） （2）特征： 負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。它是負(fù)債的一個(gè)基本特征。 負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。這也是負(fù)債的一個(gè)本質(zhì)特征。 負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同或借款意向書，不形成企業(yè)的負(fù)債。 （3）分類 按其流動(dòng)性不同，分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債。 （4）確認(rèn)條件 應(yīng)該同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件： 與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)； 未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。 3.所有者權(quán)益 （1）概念：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益，即凈資產(chǎn)。 （2）特征： 除非發(fā)生減資、清

43、算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益； 只有清償了所有的債務(wù)后，才可以把剩余的資產(chǎn)分給所有者； 所有者能夠參與利潤分配。 （3）企業(yè)資金來源：一個(gè)是債權(quán)人，一個(gè)是所有者。 （4）分類 按其構(gòu)成不同，分為股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。 利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入。 損失是指由企業(yè)非日活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 利得、損失有的計(jì)入所有者權(quán)益，并入資產(chǎn)負(fù)債表；有的計(jì)入營業(yè)外收支，并入利潤表。 （三）反映經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)要素 1.收入 （1）概念：收入是指企業(yè)

44、在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 （2）特征 收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的。 如工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品（主營業(yè)務(wù)收入）、材料（其他業(yè)務(wù)收入）取得的收入；餐飲企業(yè)的餐飲收入，均為收入。而企業(yè)收取的合同違約金、罰款（營業(yè)外收入）等與日?；顒?dòng)無直接關(guān)系，不能算收入，即營業(yè)外收入不是收入。例如，法人不是人。 收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 如股東增資會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入，但不能算收入；如前言講的，上貨花費(fèi)1000元，全賣得2500元，賺1500元，2500元是經(jīng)濟(jì)利益總流入，即收入。 收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。 收入增加會(huì)導(dǎo)致利潤增加（不能

45、考慮費(fèi)用），形成利潤不再分配就是未分配利潤，未分配利潤屬于所有者權(quán)益，所以收入增加會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。 收入表現(xiàn)為資產(chǎn)增加或負(fù)債減少或兩者兼而有之，但一定會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。 2.費(fèi)用 （1）概念：費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 （2）特征 費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的。 如日?；顒?dòng)中發(fā)生的工資、辦公費(fèi)、房租、廣告費(fèi)等，均為費(fèi)用。但自然災(zāi)害等事故造成的損失，不能算費(fèi)用（營業(yè)外支出）。 【例9判斷題】費(fèi)用是企業(yè)在全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。（ ） 答案× 費(fèi)用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

46、費(fèi)用是算利潤的依據(jù)之一，而形成利潤之后才有可能向所有者分配者利潤，即發(fā)生費(fèi)用是在向所有者分配利潤之前的事情。即使二者均會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，但不是一回事。 費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有權(quán)益的減少。 費(fèi)用增加會(huì)導(dǎo)致利潤減少（不能考慮收入），即會(huì)導(dǎo)致未分配利潤減少，最終導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。 費(fèi)用表現(xiàn)為資產(chǎn)減少或負(fù)債增加或兩者兼而有之，但一定會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。 3.利潤 （1）概念：利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。通常情況下，如果企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加，業(yè)績得到了提升；反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損（即利潤為負(fù)數(shù)），表明企業(yè)的所有者權(quán)將減少，業(yè)績下滑了。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收入和利得、費(fèi)用

47、和損失之間的區(qū)別，收入、費(fèi)用都是日常活動(dòng)形成的，而利得、損失均是非日?；顒?dòng)形成的。 【例10單選題】以下（ ）不屬于利得： a.企業(yè)接受政府補(bǔ)助取得的資產(chǎn) b.處理固定資產(chǎn)的凈收益 c.銷售原材料獲取的的收益 d.流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng) 答案c二、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量 會(huì)計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過程。 會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值5種。 （一）歷史成本（過去發(fā)生的金額） 歷史成本，又稱為（實(shí)際成本），就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者其他等價(jià)物。 （二）重置成本（現(xiàn)在重新取得需支付的金額） 重置成本，又

48、稱（現(xiàn)行成本），是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。 （三）可變現(xiàn)凈值（將來可以流入的差額） 可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和銷售所必需的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值。 可變現(xiàn)凈值估計(jì)的（正常銷售售價(jià)至完工的成本銷售費(fèi)用相關(guān)稅費(fèi)） （四）現(xiàn)值（折現(xiàn)后的金額，即若干時(shí)期后的某一金額可算作現(xiàn)在的多少） 現(xiàn)值，是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素等的一種計(jì)量屬性。（中級或注會(huì)中財(cái)管的基本知識） 例如，2008年11月1日存入銀行10萬元，1年期利率為3.87%。1年后，即2009年10月31日賬戶

49、本利和為103870元。簡單說，10萬元即為103870元的一年期現(xiàn)值。 （五）公允價(jià)值（大家公認(rèn)的公平金額） 公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。 【例11判斷題】在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。（ ） 答案× 在各種會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性中，歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債過去的價(jià)值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價(jià)值通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債的現(xiàn)時(shí)成本或者現(xiàn)時(shí)價(jià)值，是歷史成本相對應(yīng)的計(jì)量屬性。 企業(yè)對會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、

50、現(xiàn)值和公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。 【例12單選題】企業(yè)在對會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用（ ）。 a.現(xiàn)值 b.重置成本 c.歷史成本 d.公允價(jià)值 答案c三、企業(yè)會(huì)計(jì)等式 會(huì)計(jì)等式是反映會(huì)計(jì)要素之間平衡關(guān)系的計(jì)算公式。 期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額期末余額，不算會(huì)計(jì)等式。 （一）資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益 資產(chǎn)最終都是來源于所有者的投入和從債權(quán)人借入的資金以及其在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中所產(chǎn)生的效益，即分別來源和歸屬于所有者或投資人和債權(quán)人。歸屬于所有者的部分形成所有者權(quán)益；歸屬于債權(quán)人的部分形成負(fù)債（即債權(quán)人權(quán)益）。資產(chǎn)表明的是資源在企業(yè)存在、分布的形態(tài)（資金

51、占用），而負(fù)債和所有者權(quán)益則表明了資源取得和形式的渠道（資金來源）。 資產(chǎn)與權(quán)益之間的恒等關(guān)系，是最基本的（會(huì)計(jì)等式）或（稱會(huì)計(jì)平衡公式）。它是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，所引起的會(huì)計(jì)要素變化，可歸納為以下4種（教材為9種，即細(xì)分，理解） （1）某個(gè)要素內(nèi)部一增一減； （2）等式左右同增； （3）等式左右同減； （4）等式右邊一增一減。 （二）收入費(fèi)用利潤 此處所指收入、費(fèi)用均為廣義的概念。在實(shí)際工作中，由于收入不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤盈、出售無形資產(chǎn)收益等（營業(yè)外收入），費(fèi)用也不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災(zāi)害損失（營業(yè)外支出），所以，收

52、入減去費(fèi)用，并經(jīng)過調(diào)整后，即考慮利得和損失，才等于利潤。 收入、費(fèi)用和利潤之間的上述關(guān)系，是企業(yè)編制利潤表的基礎(chǔ)。 （三）（資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益）與（收入費(fèi)用利潤）的關(guān)系，即兩張基礎(chǔ)報(bào)表的勾稽關(guān)系 資產(chǎn)負(fù)債（所有者權(quán)益利潤） 負(fù)債（所有者權(quán)益收入費(fèi)用） 負(fù)債所有者權(quán)益（收入費(fèi)用） 資產(chǎn)負(fù)債表 2008年3月31日單位：萬元 資產(chǎn) 期末余額 年初余額 負(fù)債和所有者權(quán)益 期末余額 年初余額 貨幣資金 1310負(fù)債合計(jì) 00   所有者權(quán)益      實(shí)收資本 1010   未分配利潤 30資

53、產(chǎn)合計(jì) 1310權(quán)益合計(jì) 1310利潤表 2008年3月單位：萬元 項(xiàng)目 本月數(shù) 本年累計(jì)數(shù) 收入 47費(fèi)用 24利潤 23財(cái)務(wù)狀況表現(xiàn)企業(yè)一定日期資產(chǎn)的來源與占用情況，反映一定日期的資產(chǎn)的存量情況。經(jīng)營成果則表現(xiàn)企業(yè)一定期間 凈資產(chǎn)增加（或減少）情況，反映一定期間的增量（或減量），即變量。企業(yè)的經(jīng)營成果最終要影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤，將使企業(yè)資產(chǎn)增加，或負(fù)債減少；企業(yè)發(fā)生虧損，將使企業(yè)資產(chǎn)減少，或負(fù)債增加。 【例13單選題】針對“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益（收入費(fèi)用）”這一等式，下列哪些說法是錯(cuò)誤的（ ）。 a.將會(huì)計(jì)六項(xiàng)要素有機(jī)結(jié)合起來 b.完整地反映了企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)過程 c.揭示了資產(chǎn)負(fù)債表要素和利潤表要素相互之間的聯(lián)系和依存關(guān)系 d.揭示了收益質(zhì)量的高低 答案d 導(dǎo)讀：浙江省2010年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試已經(jīng)圓滿結(jié)束(除寧波外)，為了幫大家提前備考2011年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試，考試大特整理了浙江2011年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)精裝筆記，供各位考生參考。第二章會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容與一般要求第一節(jié)會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容 會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容是指特定主體的資金運(yùn)動(dòng)，包括資金的投入、資金的循環(huán)周轉(zhuǎn)、資金的退出三個(gè)階段。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)具體包括以下內(nèi)容：（基本同會(huì)計(jì)要素順序） （一）款項(xiàng)和