注冊(cè)會(huì)計(jì)師公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控考試復(fù)習(xí)資料

1、第五篇內(nèi)控篇【模塊1】企業(yè)內(nèi)部控制五要素 （2012年教材第八章，P170-182 ）【2011年、2010年多選題，2011年、2009年單選題】我國(guó)的內(nèi)控規(guī)范指出，企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括下列五個(gè)要素：（1）內(nèi)部環(huán)境。（2 ）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。（3）控制活動(dòng)。（4）信息與溝通。（5 ）內(nèi)部監(jiān)督。其中, 內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，其他內(nèi)部控制因素的根基。一、內(nèi)部環(huán)境（一）組織結(jié)構(gòu)1. 企業(yè)在處理“三重一大”問(wèn)題上，即重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金使用， 應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度。任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自 改變集體決策意見。2. 審

2、計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)情況， 協(xié)調(diào)內(nèi)部控制及其他相關(guān)事宜等。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)人應(yīng)具備相應(yīng)的獨(dú)立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力。3. 內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)則需結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。如果發(fā)現(xiàn)的 內(nèi)部控制缺陷屬于重大缺陷，機(jī)構(gòu)有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。（二）權(quán)力和責(zé)任的分配不相容職務(wù)通常包括：可行性研究與決策審批、決策審批與執(zhí)行、執(zhí)行與監(jiān)督檢查等。（三）管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格與戰(zhàn)略的發(fā)展1. 企業(yè)在董事會(huì)下設(shè)立戰(zhàn)略委員會(huì)，或指定相關(guān)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)發(fā)展戰(zhàn)略管理工作，履行相應(yīng)職責(zé)。 戰(zhàn)略委員會(huì)可組織有關(guān)部門對(duì)發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略

3、規(guī)劃進(jìn)行可行性研究和科學(xué)論證，形成發(fā)展戰(zhàn)略建議對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施情況的監(jiān)控，定期收集和分析相關(guān)信息，及時(shí)向董事會(huì)報(bào)告對(duì)于明顯偏離發(fā)展 戰(zhàn)略的情況也是戰(zhàn)略委員會(huì)的職責(zé)。2. 董事會(huì)嚴(yán)格審議戰(zhàn)略委員會(huì)提交的發(fā)展戰(zhàn)略方案，重點(diǎn)關(guān)注其全局性、長(zhǎng)期性和可行性。方 案經(jīng)董事會(huì)審議通過(guò)后，報(bào)經(jīng)股東（大）會(huì)批準(zhǔn)實(shí)施。假若董事會(huì)在審議方案中如果發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)責(zé)成戰(zhàn)略委員會(huì)對(duì)方案作出調(diào)整。（四）人力資源政策和實(shí)務(wù)企業(yè)關(guān)鍵崗位人員離職前，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行工作交接或離任審計(jì)。二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估1. 支持控制活動(dòng)的實(shí)施的基礎(chǔ)是有效的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。2. 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以是正規(guī)的量化評(píng)估程序，也可以是不太正規(guī)的方法

4、。3. 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是個(gè)具有前瞻性的過(guò)程，企業(yè)應(yīng)在所有層面以及企業(yè)的所有活動(dòng)中實(shí)施這樣的風(fēng)險(xiǎn) 評(píng)估程序。4. 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是兩步式程序。第一步是采用定性與定量相結(jié)合的方法，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性或 頻率，以及其為企業(yè)帶來(lái)的影響程度；第二步是對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序。企業(yè)可以綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避.風(fēng)險(xiǎn)降低.風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有 效控制。三、控制活動(dòng)（重點(diǎn)掌握，屬于難點(diǎn)內(nèi)容）企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，運(yùn)用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受之內(nèi)。這些措施就 是控制活動(dòng)，目的是確保所需的行動(dòng)得以有效且適時(shí)地執(zhí)行。控制活動(dòng)基本分類命令式的控 為雇員提供指南制預(yù)防性控制設(shè)計(jì)活動(dòng)旨在防止發(fā)生

5、不希望出現(xiàn)的事情偵察式控制在不希望出現(xiàn)的事情發(fā)生時(shí)能夠加以識(shí)別糾正性控制當(dāng)不希望出現(xiàn)的事情發(fā)生時(shí)，應(yīng)識(shí)別程序的缺陷，并主動(dòng)采取措施加以解決 問(wèn)題控制活動(dòng)可以分為 運(yùn)營(yíng)、財(cái)務(wù)報(bào)告及合規(guī) 三個(gè)類別，但它們之間有時(shí)可能出現(xiàn)重疊。 （一）不相容職務(wù)分離控制1.企業(yè)可以通過(guò)在兩個(gè)或兩個(gè)以上的人員之間分配工作的方式，相互制約的工作機(jī)制實(shí)現(xiàn)這一監(jiān)控目標(biāo)。例如，企業(yè)中負(fù)責(zé)收付現(xiàn)金的出納員和記錄交易的會(huì)計(jì)人員應(yīng)分別由不同的人員負(fù)責(zé)。適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分工重點(diǎn)是，不應(yīng)由一個(gè)人控制一項(xiàng)交易或一個(gè)事件的所有關(guān)鍵方面，而且一個(gè)人 履行的職能應(yīng)通過(guò)其他人執(zhí)行的職能進(jìn)行檢查。2. 大多數(shù)交易都可分成三類獨(dú)立的職責(zé)。第一是認(rèn)可或發(fā)起

6、交易第二是處理被交易的資產(chǎn)，最后是記錄交易。如果一個(gè)人為上述交易中的一項(xiàng)以上活動(dòng)承擔(dān)責(zé)任，則存在舞弊的可能。建立不相容職務(wù)分離控制不但可降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)，還能較容易地發(fā)現(xiàn)非本意造成的人為錯(cuò)誤。但 是當(dāng)舞弊涉及兩人或兩人以上的串通行為，不相容職務(wù)分離控制卻可能是無(wú)效的。3. 在有效的公司治理層面上，董事會(huì)主席與首席執(zhí)行官的職責(zé)應(yīng)當(dāng)分離，以防止一個(gè)人取得董 事會(huì)的支配地位。4. 在企業(yè)中如果某些職能尚未或無(wú)法分離，那么，應(yīng)由管理層對(duì)相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行詳細(xì)的監(jiān)管審核，作為一種補(bǔ)償性控制。（二）授權(quán)審批控制1. 授權(quán)審批控制是指企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限 范圍、審批程序和相

7、應(yīng)責(zé)任。例如，被授權(quán)的雇員可能開展了達(dá)到某項(xiàng)限制的交易，并且須為超出 規(guī)定限制的交易取得批準(zhǔn)。批準(zhǔn)上述超出規(guī)定限制的交易時(shí)，上級(jí)必須在核實(shí)該活動(dòng)符合政策及程 序的基礎(chǔ)上，才能予以批準(zhǔn)。上級(jí)審批可作為一種監(jiān)控工具，來(lái)確保政策得以遵守。2. 授權(quán)審批可視之為預(yù)防性控制。3. 管理層嚴(yán)肅地履行審批職能是非常重要的。這要求他們能夠積極核查文件，對(duì)異常事項(xiàng)進(jìn)行 詢問(wèn)，以及提醒自己不在空白表格上簽字。（三）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制1. 會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制就是企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行我國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度、明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序。會(huì)計(jì)系統(tǒng)還包括正確地記錄交易的過(guò)程中，依靠會(huì)計(jì)記錄能夠追蹤每項(xiàng)交易，核對(duì)計(jì)算。2.

8、 從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)證書。會(huì)計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技 術(shù)職務(wù)資格。大中型企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置總會(huì)計(jì)師，并不容許設(shè)置與其職權(quán)重疊的副職。（四）調(diào)節(jié)和復(fù)核1. 調(diào)節(jié)和復(fù)核業(yè)績(jī)屬于偵察式控制。2. 調(diào)節(jié)是指雇員將不同數(shù)據(jù)連接在一起，識(shí)別并找出差異，并且在必要時(shí)采取糾正措施，包括：（1）比較總賬的現(xiàn)金金額與銀行對(duì)賬單的現(xiàn)金余額；（2）總賬的應(yīng)收款金額與相關(guān)壞賬準(zhǔn)備賬戶總額；（3）固定資產(chǎn)的現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)與會(huì)計(jì)記錄中記載的金額。3. 業(yè)績(jī)復(fù)核，是指管理層將當(dāng)前的業(yè)績(jī)與預(yù)算、以前期間或其他基準(zhǔn)相比較，以此反映目標(biāo)的 完成情況，并對(duì)其中的差異進(jìn)行調(diào)查，以確定哪些糾正行動(dòng)是必要的。（五）財(cái)產(chǎn)保

9、護(hù)控制1. 財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制是指保護(hù)實(shí)物資產(chǎn)不被偷盜或未經(jīng)許可而獲得及被使用的措施和程序，這包括 建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度。2. 財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制包括采用財(cái)產(chǎn)記錄、使用保險(xiǎn)箱儲(chǔ)存現(xiàn)金和重要文件、為大樓或其內(nèi)的區(qū)域設(shè) 立門禁系統(tǒng)、為貴重資產(chǎn)采取兩重保管方法（即必須兩人同時(shí)出現(xiàn)才能取得某些資產(chǎn)）、定期對(duì)存 貨進(jìn)行盤點(diǎn)、雇用保安和利用閉路電視攝像頭等措施。四、信息與溝通控制風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)各類程序涉及的所有人員的責(zé)任，因此，已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)信息以及控制這些風(fēng)險(xiǎn) 的辦法，必須向每個(gè)相關(guān)人員傳達(dá)。（一）信息企業(yè)應(yīng)同時(shí)建立反舞弊機(jī)制。企業(yè)應(yīng)關(guān)注的反舞弊工作重點(diǎn)有：（1）未經(jīng)授權(quán)或采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)、

10、牟取不當(dāng)利益；（2）在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和信息披露等方面存在不準(zhǔn)確、誤導(dǎo)性陳述或者重大漏報(bào)等；（3）董事、監(jiān)事或管理人員濫用職權(quán)；（4）相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員串通舞弊等。（二）溝通有效的信息與溝通系統(tǒng)應(yīng)具備以下特點(diǎn)：（1） 能夠生成企業(yè)經(jīng)營(yíng)所需的、關(guān)于財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)及法規(guī)遵守的報(bào)告， 幫助作出精明的商業(yè)決策， 以及對(duì)外發(fā)布可靠的報(bào)告；（2）能使得雇員獲得信息，且交流他們?yōu)閷?shí)施、管理及控制運(yùn)轉(zhuǎn)情況所需的信息；（3）能識(shí)別和傳達(dá)相關(guān)信息，并且是以一種人員能夠有效履行他們的職責(zé)的方式進(jìn)行：使溝通 在企業(yè)以全方位方式進(jìn)行。五、內(nèi)部監(jiān)督1. 內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督：（1）日常監(jiān)督是指企業(yè)對(duì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制情況進(jìn)

11、行常規(guī)、持續(xù)監(jiān)督檢查；（2）專項(xiàng)監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位等發(fā)生較大調(diào) 整或變化的情況下，對(duì)內(nèi)部控制的某一或某些方面進(jìn)行針對(duì)性的監(jiān)督檢查。2. 監(jiān)督過(guò)程是內(nèi)部控制系統(tǒng)的表現(xiàn)進(jìn)行評(píng)估的過(guò)程，可以通過(guò)持續(xù)的監(jiān)察活動(dòng)或單獨(dú)的評(píng)價(jià)來(lái) 實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制如有缺陷，應(yīng)向上級(jí)報(bào)告。（1） 日常監(jiān)督程序已成企業(yè)經(jīng)常性運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的組成部分，且為實(shí)時(shí)執(zhí)行，應(yīng)根據(jù)改變作出調(diào)整。（2）專項(xiàng)監(jiān)督的范圍和頻率應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果以及日常監(jiān)督的有效性等因素予以確定。3. 監(jiān)督方法內(nèi)部控制的監(jiān)督方法包括：（1）績(jī)效計(jì)量。（2）對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)進(jìn)行測(cè)試。（3）為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及

12、控制而制定的政策及程序，常常由硬 性控制構(gòu)成，硬性控制是容易識(shí)別、評(píng)估及記錄的。軟性控制是指涉及態(tài)度、感知及能力的控制。這些控制在設(shè)立或鞏固企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)， 不應(yīng)被高估或低估。4. 報(bào)告（1）雇員從事常規(guī)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)時(shí)產(chǎn)生的信息，通常通過(guò)正常的渠道向他們的上級(jí)報(bào)告。（2）還應(yīng)有另一渠道供匯報(bào)非常敏感的信息，比如違法或不當(dāng)舉動(dòng)。（3） 有關(guān)缺陷的調(diào)查結(jié)果不僅應(yīng)向負(fù)責(zé)有關(guān)職能或者活動(dòng)的個(gè)人匯報(bào)，還應(yīng)向比其至少高一級(jí) 的管理層匯報(bào)。管理層為對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性取得合理保證，需要對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行的自我評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià) 應(yīng)至少每年發(fā)生一次?！灸K2】企業(yè)內(nèi)部控制的應(yīng)用指引（2012年教材第八章，P183

13、-193 ）【2011年多選題、2010年簡(jiǎn)答題】、資金活動(dòng)（一）籌資活動(dòng)1. 籌資方案審批階段。相關(guān)的控制措施包括：根據(jù)分級(jí)授權(quán)審批制度，按照規(guī)定程序嚴(yán)格審 批經(jīng)過(guò)論證的籌資資方案；審批中應(yīng)實(shí)行集體審議或聯(lián)簽制度。2. 制定籌資計(jì)劃階段。相關(guān)的控制措施包括：根據(jù)籌資方案，結(jié)合當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)金融形勢(shì)，分析 不同籌資方式的資金成本，正確選擇籌資方式。根據(jù)授權(quán)審批制度報(bào)有關(guān)部門批準(zhǔn)。（二）投資活動(dòng)1. 提出投資方案階段。可實(shí)施控制措施包括：進(jìn)行投資方案的戰(zhàn)略性評(píng)估，例如，是否與企 業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相符合；進(jìn)行投資方案的經(jīng)濟(jì)性及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，如投資規(guī)模、方向與時(shí)機(jī)是否適當(dāng)。2. 投資方案審批階段。相關(guān)的控制措施包括

14、：根據(jù)分級(jí)授權(quán)審批制度，按照規(guī)定程序嚴(yán)格審批經(jīng)過(guò)可行性論證的投資方案；審批中應(yīng)實(shí)行集體審議或聯(lián)簽制度；與被投資方簽訂投資合同，明確出資時(shí)間、金額、方式及雙方權(quán)利義務(wù)以及違約責(zé)任等條款，并根據(jù)授權(quán)審批制度報(bào)有關(guān)部門 審批。（三）營(yíng)運(yùn)活動(dòng)企業(yè)在加強(qiáng)日常資金營(yíng)運(yùn)管理的過(guò)程中支持各項(xiàng)企業(yè)主要業(yè)務(wù)流程，如采購(gòu).生產(chǎn).銷售等環(huán)節(jié)的營(yíng)運(yùn)效率。以下列舉一些常見的 控制措施：風(fēng)險(xiǎn)控制占八、控制目標(biāo)控制措施審批合法性未經(jīng)授權(quán)審批不得經(jīng)辦資金收付業(yè)務(wù)；明確不同級(jí)別管理人員的權(quán)限復(fù)核真實(shí)性與合法性會(huì)計(jì)對(duì)于相關(guān)憑證進(jìn)行橫向復(fù)核（即，平級(jí)人員的相互核對(duì)） 和縱向復(fù)核（即，上下級(jí)人員的相互核對(duì)）收支點(diǎn)收入入賬完整，支 出手

15、續(xù)完備出納根據(jù)審核后的相關(guān)收款原始憑證收款或付款，并加蓋確認(rèn)記賬真實(shí)性出納人員根據(jù)資金收付憑證登記日記賬，會(huì)計(jì)人員根據(jù)相關(guān)憑證登記有關(guān)明細(xì)分類賬；主管會(huì)計(jì)登記總分類賬對(duì)賬真實(shí)性和財(cái)產(chǎn)安 全賬證核對(duì)、賬表核對(duì)與賬實(shí)核對(duì)保管財(cái)產(chǎn)安全與完整授權(quán)專人保管資金；定期不定期盤點(diǎn)銀行賬戶 管理防范小金庫(kù)：加強(qiáng) 業(yè)務(wù)管控開設(shè)、使用與撤銷的授權(quán)票據(jù)與印-rrn 早官理財(cái)產(chǎn)安全票據(jù)統(tǒng)一印制或購(gòu)買；票據(jù)由專人保管；印章與空白票據(jù)分管；財(cái)務(wù)專用章與企業(yè)法人章分官二、采購(gòu)業(yè)務(wù)（一）購(gòu)買1. 編制采購(gòu)計(jì)劃。企業(yè)中的采購(gòu)部門按照要求部門的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，進(jìn)行分析匯總、與企業(yè)現(xiàn)有庫(kù)存物資作比較,作出適當(dāng)?shù)挠?jì)劃。企業(yè)應(yīng)要求生產(chǎn)、

16、經(jīng)營(yíng)等部門應(yīng)按照實(shí)際需求準(zhǔn)確編制需求計(jì)劃，并把有關(guān)計(jì)劃 納入預(yù)算管理。2. 請(qǐng)購(gòu)。企業(yè)應(yīng)該建立采購(gòu)申請(qǐng)制度并實(shí)施相關(guān)的控制措施，包括：（ 1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)購(gòu)買物資或接受勞務(wù)的類型，確定歸口管理部門，授予相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)權(quán)，明確 相關(guān)部門或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)和審批程序。（ 2）具有請(qǐng)購(gòu)權(quán)的部門對(duì)于預(yù)算內(nèi)采購(gòu)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照預(yù)算；執(zhí)行進(jìn)度辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)，并 根據(jù)市場(chǎng)變化提出合理采購(gòu)申請(qǐng)；對(duì)于超預(yù)算和預(yù)算外采購(gòu)項(xiàng)目，應(yīng)先履行預(yù)算調(diào)整程序，出具備相應(yīng)審批權(quán)限的部門或人員審 批后，再行辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)。（3）有關(guān)部門對(duì)于需求部門的申請(qǐng)，應(yīng)根據(jù)主要考慮清單進(jìn)行審閱，繼而進(jìn)行審批或拒絕。（二）付款 要明確付款

17、審核人的責(zé)任和權(quán)力，嚴(yán)格審核采購(gòu)預(yù)算、合同、相關(guān)單據(jù)憑證、審批程序等相關(guān) 內(nèi)容，審核無(wú)誤后按照合同規(guī)定及時(shí)辦理付款。三、資產(chǎn)管理（一）存貨1. 取得存貨?？蓪?shí)施的控制措施包括：根據(jù)存貨間隔期和當(dāng)前庫(kù)存，綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃及市場(chǎng)供 求等決定因素管理存貨，以確定存貨數(shù)量和日期；考慮應(yīng)用于采購(gòu)流程的有關(guān)管控措施及有關(guān)產(chǎn) 能計(jì)劃的考慮。2. 驗(yàn)收入庫(kù)。（1）外購(gòu)存貨的驗(yàn)收，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注合同、發(fā)票等原始單據(jù)與存貨的數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格等核對(duì) 一致。涉及技術(shù)含量較高的貨物，必要時(shí)可委托具有檢驗(yàn)資質(zhì)的機(jī)構(gòu)或聘請(qǐng)外部專家協(xié)助驗(yàn)收。（2）自制存貨的驗(yàn)收，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注產(chǎn)品質(zhì)量。（3）其他方式取得存貨的驗(yàn)收，應(yīng)當(dāng)

18、重點(diǎn)關(guān)注存貨來(lái)源、質(zhì)量狀況、實(shí)際價(jià)值是否符合有關(guān)合 同或協(xié)議的約定。（ 4）所有驗(yàn)收完成后，應(yīng)有負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)。3. 盤點(diǎn)清查及銷售處置。存貨盤點(diǎn)清查的主要目的是檢查賬實(shí)相符，對(duì)賬實(shí)差異進(jìn)行分析，這 包括數(shù)量和質(zhì)量方面。企業(yè)應(yīng)每年進(jìn)行至少一次年度終的定期盤點(diǎn)清查， 并在形成書面報(bào)告盤點(diǎn)結(jié)果， 交代存貨盤盈、 盤虧、毀損、閑置以及需要報(bào)廢的存貨的情況與責(zé)任追究 . 在按照規(guī)定權(quán)限批準(zhǔn)后處置。（二）固定資產(chǎn)每年至少進(jìn)行一次固定資產(chǎn)的全面清查。 清查中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題， 應(yīng)查明原因， 追究責(zé)任和妥善處理。（三）無(wú)形資產(chǎn)（1）企業(yè)應(yīng)全面梳理無(wú)形資產(chǎn)的取得及權(quán)屬關(guān)系，加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)權(quán)益保護(hù)，防范侵權(quán)行為和法 律風(fēng)

19、險(xiǎn)。（2）企業(yè)應(yīng)關(guān)注無(wú)形資產(chǎn)具有保密性質(zhì)的，采取嚴(yán)格保密措施，嚴(yán)防泄露商業(yè)秘密，以及應(yīng)當(dāng) 定期對(duì)專利、專有技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的先進(jìn)性進(jìn)行評(píng)估，淘汰落后技術(shù)。加大研發(fā)投入，促進(jìn)技術(shù)更新?lián)Q代，不斷提升自主創(chuàng)新能力，努力做到核心技術(shù)處于同行業(yè)領(lǐng) 先水平。四、銷售業(yè)務(wù)（一）銷售1. 計(jì)劃管理。企業(yè)應(yīng)實(shí)施的控制措施包括：根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略及實(shí)際銷售情況，制定月度的 銷售計(jì)劃；定期對(duì)各產(chǎn)品的銷售情況進(jìn)行分析。2. 客戶開發(fā)與信用管理。 可實(shí)施的控制措施有： 進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查并采用系統(tǒng)方法實(shí)施營(yíng)銷戰(zhàn)略； 建立和不斷更新客戶的信用動(dòng)態(tài)檔案。3. 銷售定價(jià)、訂立銷售合同。企業(yè)應(yīng)考慮的內(nèi)控措施包括進(jìn)行適當(dāng)?shù)漠a(chǎn)品戰(zhàn)略，應(yīng)用系

20、統(tǒng)方法實(shí)施定價(jià)策略。在與客戶訂立銷售合同時(shí)，明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，審批人員應(yīng)當(dāng)對(duì)銷售合同草案進(jìn)行嚴(yán)格審 核。重要的銷售合同，應(yīng)當(dāng)征詢法律顧問(wèn)或?qū)＜业囊庖姟?二)收款企業(yè)應(yīng)考慮加強(qiáng)各方面的內(nèi)部控制措施，包括：(1) 結(jié)合企業(yè)銷售政策，選擇適當(dāng)?shù)慕Y(jié)算方式，加快款項(xiàng)回收；(2) 加強(qiáng)商業(yè)票據(jù)管理，例如，由專人保管應(yīng)收票據(jù)、定期核對(duì)盤點(diǎn)、票據(jù)和背書應(yīng)當(dāng)審查等(3) 加強(qiáng)有關(guān)對(duì)銷售、發(fā)貨、收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，詳細(xì)記錄銷售客戶、銷售合同、銷售 通知、發(fā)運(yùn)憑證、商業(yè)票據(jù)、款項(xiàng)合同等情況；(4) 加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)的管理，例如：建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款制度，有需要時(shí) 通過(guò)法律程序解決催收無(wú)效的逾期

21、應(yīng)收款并按照國(guó)家會(huì)計(jì)制度適當(dāng)?shù)挠嘘P(guān)會(huì)計(jì)賬戶；五、研究與開發(fā)企業(yè)可實(shí)施的控制關(guān)注點(diǎn)包括：(1) 建立完善的立項(xiàng)申請(qǐng)程序，展開可行性研究(2) 審批通過(guò)，重點(diǎn)關(guān)注研究項(xiàng)目對(duì)促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的必要性、技術(shù)先進(jìn)性以及成果轉(zhuǎn)化的可行 性。重大的研究項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)集體審議(3) 落實(shí)崗位責(zé)任制，監(jiān)督進(jìn)程(4) 與合作方/外包方簽訂合同，約定明確雙方投資、分工、權(quán)利義務(wù)、研究成果產(chǎn)權(quán)歸屬、 研究進(jìn)度和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容(5) 確定是否申請(qǐng)專利，或作為非專利技術(shù)、商業(yè)秘密等(6) 界定核心研究人員名單和工作范圍，簽署保密防議；簽訂勞動(dòng)合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別約定研究 成果歸屬、離職條件、離職移交程序、離職后保密

22、義務(wù)、離職后競(jìng)業(yè)限制年限及違約責(zé)任等(7) 建立研究開發(fā)活動(dòng)評(píng)估機(jī)制六、工程項(xiàng)目1. 工程立項(xiàng)階段。如果工程立項(xiàng)缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式，決策不當(dāng)，盲目上 馬，可能整個(gè)項(xiàng)目失敗。企業(yè)為應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)可實(shí)施的控制措施包括：(1) 制定專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以確保可行性研究科學(xué)，準(zhǔn)確和公正；(2) 組建項(xiàng)目審評(píng)組或委托具有資質(zhì)的專業(yè)及獨(dú)立于項(xiàng)目可行性研究組的機(jī)構(gòu)對(duì)項(xiàng)目可行性研 究報(bào)告進(jìn)行審評(píng)；(3) 規(guī)定權(quán)限和程序，對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行決策并要求署名記錄。重大工程項(xiàng)目的立項(xiàng)，應(yīng)到報(bào)經(jīng) 董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)集體審議批準(zhǔn)。2. 工程招標(biāo)階段。大型的工程項(xiàng)目一般采用公開招標(biāo)方式，選擇具有相應(yīng)資質(zhì)的承包單位和監(jiān) 理

23、單位。企業(yè)可實(shí)施的措施包括：(1) 依照國(guó)家招投標(biāo)法的規(guī)定及遵循公開公正平等競(jìng)爭(zhēng)的原則，發(fā)布招標(biāo)公告，提供載有招標(biāo)工程的主要條款的招標(biāo)文件，如技術(shù)要求主要合同條款.評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)和方法等；(2) 依法組建評(píng)標(biāo)委員會(huì)，確保其成員有較高的職業(yè)道德水平及專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行客觀評(píng)標(biāo)：(3) 對(duì)投標(biāo)人的信息采取嚴(yán)格保密措施，例如：限制未經(jīng)授權(quán)人員接觸標(biāo)書.所有人員不在開 標(biāo)前開啟投標(biāo)文件；(4) 與中標(biāo)人訂立書面合同，明確雙方權(quán)利，義務(wù)和責(zé)任。3. 工程造價(jià)階段。如果工程造價(jià)信息不對(duì)稱，技術(shù)方案不落實(shí)，預(yù)算脫離實(shí)際，將導(dǎo)致項(xiàng)目投 資失控。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)工程造價(jià)管理及實(shí)施適當(dāng)內(nèi)控措施，包括：（1）明確初步設(shè)計(jì)概算

24、和施工圖預(yù)算的編制方法；（2）按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核批準(zhǔn)，確保概預(yù)算科學(xué)合理；（3）建立設(shè)計(jì)變更管理制度，因過(guò)失造成設(shè)計(jì)變更而影響造價(jià)，應(yīng)實(shí)行責(zé)任追究制度。4. 工程建設(shè)階段。對(duì)施工階段進(jìn)行管理，以防質(zhì)量來(lái)達(dá)標(biāo)而影響項(xiàng)目的預(yù)期效益。 企業(yè)可實(shí)施的控制措施包括：（1）實(shí)行嚴(yán)格的工程監(jiān)理制度，未經(jīng)監(jiān)理人員簽字，工程物資不得在工程上使用或者安裝，不 得進(jìn)行下一道工序施工，不得撥付工程價(jià)款，不得進(jìn)行竣工驗(yàn)收；（2） 施工單位需在施工前列出重要的質(zhì)量控制點(diǎn)，獲得監(jiān)理機(jī)構(gòu)同意后，實(shí)施質(zhì)量及安全預(yù)控；（3）嚴(yán)格控制工程變更， 重大的項(xiàng)目變更應(yīng)當(dāng)按照項(xiàng)目決策和概預(yù)算控制的有關(guān)程序和要求重 新履行審批手續(xù)

25、。5. 工程驗(yàn)收階段。（1）編制竣工決算，開展竣工決算審計(jì)、審批決算、組織驗(yàn)收；（2）將整個(gè)工程各環(huán)節(jié)的文件資料按國(guó)家有關(guān)檔案管理規(guī)定歸檔；（3）建立完工項(xiàng)目后評(píng)估制度，重點(diǎn)評(píng)價(jià)工程項(xiàng)目預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況和項(xiàng)目投資效益等，并 以此作為績(jī)效考核和責(zé)任追究的依據(jù)。七、擔(dān)保業(yè)務(wù)1. 調(diào)查評(píng)估。強(qiáng)化擔(dān)保業(yè)務(wù)中調(diào)查評(píng)估制度是非常重要的，包括委派具備勝任能力的專業(yè)人員 或部門負(fù)責(zé)對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行資信調(diào)查及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。在評(píng)估過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)尤其關(guān)注（1 ）擔(dān)保項(xiàng)目是否符合國(guó)家法律法規(guī)和企業(yè)擔(dān)保政策的要求；（2）擔(dān)保申請(qǐng)人的資信狀況，如基本情況、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)情況、償債能力、盈利水平、信用 程度、行業(yè)前景等；（3）擔(dān)保

26、申請(qǐng)人用于擔(dān)保和第三方擔(dān)保的資產(chǎn)狀況及其權(quán)利歸屬；（4）如果企業(yè)要求擔(dān)保申請(qǐng)人提供反擔(dān)保的，還應(yīng)當(dāng)對(duì)與反擔(dān)保有關(guān)的資產(chǎn)狀況進(jìn)行評(píng)估。2. 審批。企業(yè)應(yīng)健全授權(quán)審批制度，可實(shí)施的控制措施包括：（1） 明確擔(dān)保業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施， 在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批， 不得超越權(quán)限審批：（2） 對(duì)重大擔(dān)保業(yè)務(wù)實(shí)施集體決策審批，例如必須獲得董事會(huì)全體人員的2/3贊成或經(jīng)股東 大會(huì)批準(zhǔn)；（3）企業(yè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)未經(jīng)授權(quán)不得辦理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)；（4） 企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保時(shí)，與關(guān)聯(lián)方存在經(jīng)濟(jì)利益或近親屬關(guān)系的有關(guān)人員在評(píng)估與審批 環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)回避；（5） 對(duì)境外企業(yè)進(jìn)行擔(dān)保的， 應(yīng)當(dāng)遵守外匯管理規(guī)定，

27、并關(guān)注被擔(dān)保人所在國(guó)家的政治、經(jīng)濟(jì)、 法律等因素；（6）被擔(dān)保人要求變更擔(dān)保事項(xiàng)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新履行調(diào)查評(píng)估與審批程序。八、業(yè)務(wù)外包業(yè)務(wù)外包，是指企業(yè)利用專業(yè)化分工優(yōu)勢(shì)，將日常經(jīng)營(yíng)中的部分業(yè)務(wù)委托給本企業(yè)以外的專業(yè) 服務(wù)機(jī)構(gòu)或其他經(jīng)濟(jì)組織（即承包方）完成的經(jīng)營(yíng)行為。有關(guān)可實(shí)施的控制措施包括：1. 明確職責(zé)權(quán)限，加強(qiáng)過(guò)程監(jiān)控，避免核心業(yè)務(wù)外包；2. 建立和完善業(yè)務(wù)外包管理制度，如重大業(yè)務(wù)外包決策應(yīng)由總會(huì)計(jì)師、分管會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)人參 與，報(bào)董事會(huì)或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)審批；明確選擇承包方的方式、標(biāo)準(zhǔn)及條件以及應(yīng)用于選擇承包方時(shí) 的有關(guān)保密工作；3. 應(yīng)用企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第15號(hào)一全面預(yù)算的管控措施確保外

28、包方案的可行性；4. 應(yīng)用企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第16號(hào)一合同管理 的管控措施明確外包內(nèi)容、承包方與企業(yè)雙方的責(zé)任與義務(wù)，服務(wù)和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、保密協(xié)議等條款；5. 建立與承包方的溝通與協(xié)凋，及時(shí)搜集相關(guān)信息以便有效地解決業(yè)務(wù)過(guò)程存在的問(wèn)題；6. 對(duì)重大外包業(yè)務(wù)或各種意外情況做出預(yù)計(jì)及建立應(yīng)急機(jī)制；7. 外包業(yè)務(wù)的費(fèi)用結(jié)算和會(huì)計(jì)處理；8. 對(duì)承包方履約能力的持續(xù)評(píng)估，若有重大違約行為，應(yīng)及時(shí)終止合同；9. 應(yīng)用如同項(xiàng)目工程中的驗(yàn)收工作。九、全面預(yù)算企業(yè)應(yīng)在組織中健全全面預(yù)算的管理體制，包括：（1） 設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)履行全面預(yù)算管理職責(zé)，其成員由企業(yè)負(fù)責(zé)人及內(nèi)部相關(guān)部門負(fù)責(zé)人 組成。預(yù)算管理委員會(huì)主要

29、的職責(zé)有： 擬定預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算政策，制定預(yù)算管理的具體措施和辦法； 組織編制、平衡預(yù)算草案： 下達(dá)經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算、協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的問(wèn)題； 考核預(yù)算執(zhí)行情況，督促完成預(yù)算目標(biāo)?？倳?huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)協(xié)助企業(yè)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)企業(yè)全面預(yù)算管理工作的組織領(lǐng) 導(dǎo)：（2）明確全面預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)。例如，在預(yù)算管理委員會(huì)下設(shè)立有關(guān)管理工作機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)組 織企業(yè)全面預(yù)算管理的各項(xiàng)日常工作，比如預(yù)審各預(yù)算單位的預(yù)算初稿?！灸K3】企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià) （2012年教材第八章，P195-202）內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)是由企業(yè)董事會(huì)和管理層實(shí)施的。完成評(píng)價(jià)后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備一份內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，在其年報(bào)中進(jìn)行披

30、露。企業(yè)董事會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)。一、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序（一）制定評(píng)價(jià)控制方案企業(yè)可以授權(quán)審計(jì)部門或?qū)ｉT機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)組織的實(shí)施工作。該評(píng)價(jià)部門或機(jī)構(gòu)應(yīng)具 備以下條件：（1 ）能夠獨(dú)立行使對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)建立與運(yùn)行過(guò)程及結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)力；（2）具備與監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)相適應(yīng)的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)；（3） 與企業(yè)其他職能機(jī)構(gòu)就監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)方面應(yīng)當(dāng)保持協(xié)調(diào)一致，在工作中相互配 合、相互制約；（4） 能夠得到企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層的支持，通常直接接受董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)事 會(huì)的監(jiān)督，有足夠的權(quán)威性來(lái)保證內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的順利開展。（二）組成評(píng)價(jià)工作組1

31、. 評(píng)價(jià)工作組成員應(yīng)具備獨(dú)立性、業(yè)務(wù)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)及當(dāng)吸收企業(yè)內(nèi)部相關(guān)機(jī)構(gòu)熟 悉情況、參與日常監(jiān)控的負(fù)責(zé)人或業(yè)務(wù)骨干參加。2. 對(duì)于擁有內(nèi)部審計(jì)部門的企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)審部很大可能也同樣地?fù)?dān)當(dāng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)組的工作。3. 如果企業(yè)決定利用外聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其提供內(nèi)部控制評(píng)價(jià)服務(wù)，根據(jù)內(nèi)控規(guī)范的要求,這所事務(wù)所不應(yīng)同時(shí)為企業(yè)提供內(nèi)部控制的審計(jì)服務(wù)。（三）實(shí)施評(píng)價(jià)工作與測(cè)試各業(yè)務(wù)層面的主要流程、識(shí)別有關(guān)主要風(fēng)險(xiǎn)后,評(píng)價(jià)工作組需通過(guò)了解企業(yè)公司層面基本情況、才能開展實(shí)施及測(cè)試設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的內(nèi)部控制工作。1. 了解公司層面基本情況。了解其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍、企業(yè)文化、發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、人力資源 等內(nèi)部

32、控制及內(nèi)部控制內(nèi)容中五個(gè)要素的運(yùn)作情況。2. 了解各業(yè)務(wù)層面的主要流程及風(fēng)險(xiǎn)。這階段，評(píng)價(jià)工作組把工作重點(diǎn)放在主要業(yè)務(wù)流程中， 如資金管理流程、銷售流程、采購(gòu)流程等。每個(gè)主要流程一般又分為不同的子流程。【例8-2】業(yè)務(wù)流程中的關(guān)鍵業(yè)務(wù)或固有風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定以及識(shí)別有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注點(diǎn)。銀行賬戶管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)相關(guān)控制舉例銀行賬戶的開立、變更 及撤銷未經(jīng)合理的審 批及授權(quán)1.提交給銀行的開立賬戶申請(qǐng)書需要經(jīng)過(guò)公司總經(jīng)理書面批準(zhǔn)（簽章）2.提交給銀行的變更賬戶申請(qǐng)需要經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理審批3.提交給銀行的撤銷賬戶申請(qǐng)需要經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理審批公司票據(jù)及印鑒未實(shí) 行適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離或 妥善保管1.開具支票所需法人名

33、章、財(cái)務(wù)專用章和空白支票分別由現(xiàn)金出 納、主管會(huì)計(jì)和公司的銀行出納員分別保管2.在開具現(xiàn)金支票時(shí)，公司的銀行出納根據(jù)付款申請(qǐng)?zhí)顚懍F(xiàn)金支票 后上交主管會(huì)計(jì)和現(xiàn)金出納審核，審核無(wú)誤后，由主管會(huì)計(jì)加蓋財(cái) 務(wù)專用早，由現(xiàn)金出納加蓋法人名早3.確定檢查評(píng)價(jià)范圍和重點(diǎn)。一般來(lái)說(shuō)，能夠滿足所有合規(guī)、運(yùn)營(yíng)及財(cái)務(wù) 三個(gè)方面認(rèn)定的相關(guān)控制均為關(guān)鍵控制點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì) 其進(jìn)行測(cè)試。在測(cè)試控制的有效性在兩個(gè)層面進(jìn)行：一是控制設(shè)計(jì)上的有效性；二是控制在實(shí)際運(yùn) 行中的有效性。4. 開展現(xiàn)場(chǎng)檢查測(cè)試。如果發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制出現(xiàn)缺陷，則需與管理層溝通，對(duì)有關(guān)缺陷進(jìn)行認(rèn)定 并進(jìn)行記錄?！纠? - 3】綜合運(yùn)用測(cè)試方法的舉例一一銀行余額調(diào)節(jié)

34、表詢問(wèn)詢問(wèn)負(fù)責(zé)準(zhǔn)備及審閱銀行余額調(diào)節(jié)表的人員，了解在流程中如何發(fā)現(xiàn)銀行調(diào)節(jié) 表中出現(xiàn)的差異，確認(rèn)有關(guān)差異原因，人員實(shí)施的步驟以確保相應(yīng)的財(cái)務(wù)記錄 得到及時(shí)更正穿行測(cè) 試、觀察觀察調(diào)節(jié)表準(zhǔn)備的過(guò)程，在穿行測(cè)試中記錄流程審閱與檢查選擇某些年份的調(diào)節(jié)表，檢查表上存在的差異，追溯到銀行對(duì)賬單以支持有關(guān) 調(diào)節(jié)項(xiàng)目的合理性以及檢查相關(guān)負(fù)責(zé)人簽字（四）匯總評(píng)價(jià)結(jié)果1.企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組應(yīng)當(dāng)建立評(píng)價(jià)質(zhì)量交叉復(fù)核制度，有關(guān)評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)由評(píng)價(jià)工作組負(fù)責(zé)人嚴(yán)格審核確認(rèn)，并與被評(píng)價(jià)單位進(jìn)行通報(bào)，在提交內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門或機(jī)構(gòu)前得到被評(píng)價(jià)單位 相關(guān)責(zé)任人簽字確認(rèn)。2. 企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門或機(jī)構(gòu)應(yīng)編制內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯

35、總表，并以適當(dāng)?shù)男问较蚨聲?huì)、 監(jiān)事會(huì)或者經(jīng)理層報(bào)告。重大缺陷應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)予以最終認(rèn)定。二、內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定（一）內(nèi)部控制缺陷的分類1. 按照內(nèi)部控制缺陷的本質(zhì)分類。按照內(nèi)部控制本質(zhì)上的不同，可以把內(nèi)部控制缺陷分為設(shè)計(jì) 缺陷和運(yùn)行缺陷。（1）設(shè)計(jì)缺陷是指企業(yè)缺少為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的必需控制，或現(xiàn)存的控制并不合理及未能滿足控 制目標(biāo)。設(shè)計(jì)缺陷既可以是系統(tǒng)設(shè)計(jì)的缺陷，也可以系統(tǒng)外手工控制的設(shè)計(jì)缺陷。（2）運(yùn)行缺陷是指設(shè)計(jì)合理及有效的內(nèi)部控制，但在運(yùn)行上沒(méi)有被正確地執(zhí)行。這包括不恰當(dāng) 的人員執(zhí)行，未按設(shè)計(jì)的方式運(yùn)行，如頻率不當(dāng)?shù)取?. 按照內(nèi)部控制嚴(yán)重程度分類按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺

36、陷。（ 1）重大缺陷（也稱實(shí)質(zhì)性漏洞），是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，可能嚴(yán)重影響內(nèi)部整體 控制的有效性，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法及時(shí)防范或發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重偏離整體控制目標(biāo)的情形。（2）重要缺陷是指一個(gè)或多個(gè)一般缺陷的組合，其嚴(yán)重程度低于重大缺陷，但導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法及 時(shí)防范或發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重偏離整體控制目標(biāo)的嚴(yán)重程度依然重大，需引起管理層關(guān)注。（3）一般缺陷是指除重要缺陷、重大缺陷外的其他缺陷。（二）內(nèi)部控制認(rèn)定程序與整改1. 如果評(píng)價(jià)關(guān)注人員在實(shí)施測(cè)試中發(fā)現(xiàn)控制差異，應(yīng)分析差異是否屬于控制缺陷及評(píng)價(jià)其嚴(yán)重 程度。（ 1）如果審查了解控制差異的起因和結(jié)果后，斷定控制目標(biāo)未能達(dá)到，同時(shí)，評(píng)價(jià)工作組人員 不能增加其他測(cè)試程

37、序證明已發(fā)現(xiàn)的差異不能代表所有內(nèi)控的情況，將形成缺陷的結(jié)論。（ 2）管理層應(yīng)評(píng)價(jià)其嚴(yán)重程度在其年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告中披露，并有責(zé)任對(duì)有關(guān)控制缺陷進(jìn)行整改，作出補(bǔ)救措施。（3）控制缺陷可以分為設(shè)計(jì)缺陷和執(zhí)行缺陷，因此，整改方案應(yīng)根據(jù)缺陷的不同類別制定不同 的整改方式。 對(duì)于需整改的內(nèi)控設(shè)計(jì)缺陷，企業(yè)需在已有的內(nèi)控管理制度體系中補(bǔ)充相關(guān)規(guī)定或修改原有 規(guī)定，按照企業(yè)既定的管理制度報(bào)批程序?qū)ψ龀龅难a(bǔ)充或修改進(jìn)行審批。 對(duì)于需整改的內(nèi)控執(zhí)行缺陷，企業(yè)需加強(qiáng)內(nèi)控的執(zhí)行力度，要求控制執(zhí)行人嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī) 定執(zhí)行。2. 對(duì)于重大缺陷和重要缺陷的整改方案，應(yīng)向董事會(huì)（審計(jì)委員會(huì)）、監(jiān)事會(huì)或經(jīng)理層報(bào)告并 審定。如果

38、出現(xiàn)不合適向經(jīng)理層報(bào)告的情形，例如存在與管理層舞弊相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷，內(nèi)部控制 評(píng)價(jià)組應(yīng)當(dāng)直接向董事會(huì)（審計(jì)委員會(huì)）、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。重要缺陷并不影響企業(yè)內(nèi)部控制的整體有效性，但是應(yīng)當(dāng)引起董事會(huì)和管理層的重視。 對(duì)于一般缺陷，可以與企業(yè)管理層報(bào)告，并視情況考慮是否需要向董事會(huì)（審計(jì)委員會(huì)）、監(jiān) 事會(huì)報(bào)告。三、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告1. 企業(yè)應(yīng)根據(jù)年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果，結(jié)合內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作底稿和內(nèi)部控制缺陷匯總表等資 料，及時(shí)編制內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后對(duì)外披 露或報(bào)送相關(guān)部門。2. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以 12月 31日作為年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的基準(zhǔn)日，并于基準(zhǔn)日后4 個(gè)

39、月內(nèi)報(bào)出內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。3. 對(duì)于基準(zhǔn)日至內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告發(fā)出日之間發(fā)生的影響內(nèi)部控制有效性的因素，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根 據(jù)其性質(zhì)和影響程度對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)論進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。4. 評(píng)價(jià)指引要求企業(yè)在評(píng)價(jià)報(bào)告中至少披露以下內(nèi)容：（1）董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告真實(shí)性的聲明，實(shí)質(zhì)就是董事會(huì)全體成員內(nèi)部控制有效性負(fù)責(zé)。（6）內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定情況，主要描述適用于企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，并聲明 與以前年度保持一致，同時(shí)，根據(jù)內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，確定評(píng)價(jià)期末存在的重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。（7）內(nèi)部控制缺陷的整改情況及重大缺陷擬采取的整改措施。（8）內(nèi)部控制有效性的結(jié)論。對(duì)不存在重大缺陷的情形，出具評(píng)價(jià)期末內(nèi)部

40、控制有效結(jié)論；對(duì) 存在重大缺陷的情形，不得作出內(nèi)部控制有效的結(jié)論，并需描述該重大缺陷的成因、表現(xiàn)形式及其 對(duì)實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的重要程度?！纠?-4】以銀行賬戶管理的子流程中，假如已認(rèn)定當(dāng)中存在缺陷，在企業(yè)編制的內(nèi)部控制評(píng) 價(jià)報(bào)告中，應(yīng)對(duì)包含具體、可行整改措施。銀行賬戶管理發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及分 析管理層整改計(jì)劃舉例缺乏定期對(duì)于 公司銀行賬戶 的檢杳工作財(cái)務(wù)部相關(guān)負(fù)責(zé)人，應(yīng)定期檢杳銀行賬戶的情況，并將有關(guān)規(guī)定流程包含于內(nèi)部流程的操作手冊(cè)中，以確保負(fù)責(zé)人員能夠在處理銀行賬戶的開立/變更/撤銷按照規(guī)定流程合理正確的進(jìn)行銀行印鑒及票 據(jù)等均由一人 保管，違背職責(zé) 分離的原則嚴(yán)格按照職責(zé)分離的原理，開具支票所需法

41、人名章、 財(cái)務(wù)專用章和空白支票分別由現(xiàn)金出納、 主管會(huì)計(jì)和公司的銀行出納員分別進(jìn)行保管。在開具現(xiàn)金支票時(shí)，公司的銀行出納根據(jù)付款申請(qǐng)?zhí)顚懍F(xiàn)金支票后上交主管會(huì)計(jì) 和現(xiàn)金出納審核，審核無(wú)誤后，由主管會(huì)計(jì)加蓋財(cái)務(wù)專用章，由現(xiàn)金出納 加蓋法人名章【模塊4】審計(jì)委員會(huì)（2012年教材第八章，P203-206 ）【2010年單選題、2009-2011年多選題、2009年簡(jiǎn)答題】一、審計(jì)委員會(huì)1. 審計(jì)委員會(huì)的組成應(yīng)全部由獨(dú)立、非行政董事組成，他們至少擁有相關(guān)的財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)委 員會(huì)的職能是監(jiān)督、評(píng)估和復(fù)核企業(yè)內(nèi)的其他部門和系統(tǒng)。2. 董事會(huì)關(guān)于內(nèi)部控制的主要目標(biāo)會(huì)授權(quán)給審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)。在一般情況下，審計(jì)委

42、員會(huì)負(fù)責(zé) 整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，包括確保內(nèi)部控制系統(tǒng)是充分且有效的?！窘處熖崾尽啃姓驴梢詫?duì)公司的人員做出調(diào)整和部署，在公司賦有管理權(quán)利，基本上可以 說(shuō)是極高的管理者。3. 審計(jì)委員會(huì)應(yīng)復(fù)核企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制以及企業(yè)的所有內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，除非這項(xiàng) 任務(wù)由另外的獨(dú)立風(fēng)險(xiǎn)委員會(huì)或董事會(huì)承擔(dān)。審計(jì)委員會(huì)還應(yīng)批準(zhǔn)年報(bào)中有關(guān)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的陳述。二、審計(jì)委員會(huì)履行職責(zé)的方式1. 董事會(huì)應(yīng)決定委派給審計(jì)委員會(huì)的責(zé)任。2. 建議審計(jì)委員會(huì)每年至少舉行三次會(huì)議，并于審計(jì)周期的主要日期舉行。3. 審計(jì)委員會(huì)應(yīng)每年至少和外聘及內(nèi)部審計(jì)師會(huì)面一次，討論與審計(jì)相關(guān)的事宜，但無(wú)需管理 層出席。審計(jì)委員會(huì)主席可

43、能特別希望與其他關(guān)鍵人員（比如董事會(huì)主席、首席執(zhí)行官、財(cái)務(wù)總監(jiān)、高 級(jí)審計(jì)合伙人和內(nèi)部審計(jì)主管）進(jìn)行私下會(huì)面。4. 審計(jì)委員會(huì)成員之間的不同意見如無(wú)法內(nèi)部調(diào)解，應(yīng)提請(qǐng)董事會(huì)解決。5. 審計(jì)委員會(huì)應(yīng)每年對(duì)其權(quán)限及其有效性進(jìn)行復(fù)核，并就必要的人員變更向董事會(huì)報(bào)告。管理 層對(duì)審計(jì)委員會(huì)有告知義務(wù)，并應(yīng)主動(dòng)提供信息，而不應(yīng)等待審計(jì)委員會(huì)索取。三、審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)（一）審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)審的職責(zé)確保充分且有效的內(nèi)部控制是審計(jì)委員會(huì)的義務(wù)，其中包括負(fù)責(zé)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)部門的工作。（1）應(yīng)該核查內(nèi)部審計(jì)的有效性（2）批準(zhǔn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)主管的任命和解聘（3）應(yīng)確保內(nèi)部審計(jì)部門能直接與董事會(huì)主席接觸，并負(fù)有向?qū)徲?jì)委員會(huì)

44、說(shuō)明的責(zé)任。（4）復(fù)核及評(píng)估年度內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃。（5）收到關(guān)于內(nèi)部審計(jì)部門工作的定期報(bào)告，復(fù)核和監(jiān)察管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的調(diào)查結(jié)果的反應(yīng)。（6）應(yīng)確保內(nèi)部審計(jì)部門提出的建議己執(zhí)行。（7）審計(jì)委員會(huì)應(yīng)有助于保持內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)壓力或干涉的獨(dú)立性。（二）內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)1. 對(duì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性要求（1）為保持獨(dú)立性，負(fù)責(zé)復(fù)核特定職能部門的雇員應(yīng)獨(dú)立于該職能部門之外，并應(yīng)直接將相關(guān) 發(fā)現(xiàn)向董事會(huì)或其下屬的審計(jì)委員會(huì)報(bào)告。（2）內(nèi)部審計(jì)師或內(nèi)部審計(jì)的管理者或董事應(yīng)直接且定期向董事會(huì)報(bào)告。（3）審計(jì)師必須擁有針對(duì)企業(yè)內(nèi)的所有大業(yè)務(wù)部門、部門及職能進(jìn)行檢查的權(quán)力，與企業(yè)的任 何人員直接進(jìn)行溝通的權(quán)力，以及使用審計(jì)

45、工作所需的所有的記錄、文檔或數(shù)據(jù)的權(quán)力。（4）如果主管審計(jì)師向高級(jí)管理者（而非董事會(huì)）報(bào)告日常行政事務(wù)，董事會(huì)必須采取額外措 施保證這種報(bào)告關(guān)系不會(huì)影響?yīng)毩⑿裕?. 對(duì)內(nèi)部審計(jì)師的要求（1）內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具備必要的知識(shí)、技巧以及訓(xùn)練，以熟練、專業(yè)地實(shí)施審計(jì)工作。這需要他 們培養(yǎng)分析、技術(shù)、決策及溝通技巧。審計(jì)人員至少應(yīng)當(dāng)其有適當(dāng)?shù)慕逃尘盎蚪?jīng)驗(yàn)，以及與所承 擔(dān)的責(zé)任相匹配的組織技巧和技術(shù)。（2）內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該善于口頭溝通及書面通信，能夠理解會(huì)計(jì)及審計(jì)準(zhǔn)則、原則及技術(shù)，認(rèn)識(shí) 及評(píng)估與完善的商業(yè)實(shí)務(wù)的偏離之重要性和重大程度。（3）能確認(rèn)現(xiàn)有或潛在的問(wèn)題，并在適當(dāng)?shù)那闆r下，對(duì)程序進(jìn)行補(bǔ)充。（4）企業(yè)內(nèi)

46、部培訓(xùn)、在機(jī)構(gòu)不同部門工作的經(jīng)驗(yàn)，以及查閱當(dāng)前關(guān)于審計(jì)和銀行業(yè)的文獻(xiàn)，也 是保持和提高審計(jì)技巧的方法。（三）內(nèi)部審計(jì)師在企業(yè)中的地位1. 內(nèi)部審計(jì)師的主要作用是，獨(dú)立且客觀地復(fù)核及評(píng)價(jià)企業(yè)的活動(dòng)，以維持或改善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管 理、內(nèi)部控制及公司治理的效益與效率。審計(jì)師應(yīng)將相關(guān)結(jié)果向董事會(huì)或其下屬的審計(jì)委員會(huì)以及高級(jí)管理層報(bào)告。2. 內(nèi)部審計(jì)師必須保持客觀和獨(dú)立。對(duì)內(nèi)部審計(jì)的任何約束，都是對(duì)他們工作的限制，這可能暗示管理層試圖掩蓋矛盾。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)被允許直接與外聘審計(jì)師溝通，對(duì)此所作的任何限制，也可能印證管理層試圖隱 瞞某些情況。（四）內(nèi)部審計(jì)師的職能范圍1. 內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)被允許不受限制地使用企業(yè)的賬

47、簿記錄或進(jìn)入控制系統(tǒng)。2. 對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門所作的任何報(bào)告和建議，均應(yīng)采取相應(yīng)行動(dòng)，或者管理層應(yīng)說(shuō)明尚未針對(duì) 報(bào)告采取行動(dòng)的原因。（1）基本職能：包括評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)、運(yùn)營(yíng)及行政控制的可靠性、充分性及有效性；確保銀行的內(nèi)部 控制能使交易得以迅速及正確地記錄，正確地保護(hù)資產(chǎn)；確定公司是否遵循了法律法規(guī)及其自身制 定的政策；管理層是否采取了適當(dāng)?shù)牟襟E，來(lái)應(yīng)對(duì)控制的不足。（2）擴(kuò)展職能：為企業(yè)增加新產(chǎn)品或服務(wù)提供建設(shè)性的商業(yè)建議。3. 內(nèi)部審計(jì)部門的工作應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)囊?guī)劃，并被復(fù)核和記錄。缺乏文件記錄，可能表明尚未執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作，或者所執(zhí)行的工作低于所要求的水平。（五）內(nèi)部審計(jì)報(bào)告1. 報(bào)告的內(nèi)容：通常審計(jì)

48、報(bào)告包括工作目標(biāo)、審計(jì)師已實(shí)施的程序概述、審計(jì)意見及建議。（1）審計(jì)工作的目標(biāo)為報(bào)告使用者說(shuō)明了復(fù)核的目的。（2） 審計(jì)師已實(shí)施的程序概述，說(shuō)明了審計(jì)師如何收集和整理能夠支持其所發(fā)表的意見及所提 出的建議的證據(jù)。（3）審計(jì)意見，對(duì)接受復(fù)核的內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行總結(jié)。（4）審計(jì)師的建議，突出說(shuō)明了控制上的不足之處，并提出改進(jìn)措施的建議。2. 內(nèi)部審計(jì)人員必須向適當(dāng)?shù)母鞣綀?bào)告審計(jì)結(jié)果并提出建議，并盡可能在相關(guān)工作完成后發(fā)布 報(bào)告。3. 內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的程序（1）完成審計(jì)后，內(nèi)部審計(jì)師首先會(huì)與部門經(jīng)理會(huì)面，審核內(nèi)部審計(jì)報(bào)告草稿，更正任何不精 確的信息，并就管理層的承諾和行動(dòng)達(dá)成一致。（2）將內(nèi)部審計(jì)報(bào)

49、告終稿提交給有責(zé)任且有權(quán)力按照建議執(zhí)行任何糾正舉措的管理人員。（3）內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)進(jìn)一步跟進(jìn)，并將結(jié)果向董事會(huì)或其下屬的審計(jì)委員會(huì)報(bào)告。跟進(jìn)活動(dòng)一般 首先獲得審核管理層的反應(yīng)，然后確認(rèn)糾正措施是及時(shí)且有效的。四、審計(jì)委員會(huì)與外聘審計(jì)師1. 審計(jì)委員會(huì)應(yīng)承擔(dān)就任命、重新任命或解聘外聘審計(jì)師向董事會(huì)提出建議的主要責(zé)任，監(jiān)督 新審計(jì)師的選擇過(guò)程，批準(zhǔn)外聘審計(jì)師的業(yè)務(wù)條款及審計(jì)服務(wù)的報(bào)酬。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)復(fù)核審計(jì)師的審計(jì)工作范疇，并確信該審計(jì)范疇是充分的，并確保于每次年審開 始之時(shí)已為審計(jì)制訂了適當(dāng)?shù)挠?jì)劃。審計(jì)委員會(huì)執(zhí)行審計(jì)工作完成后的復(fù)核。2. 審計(jì)委員會(huì)訂立了年度程序，以確保外聘審計(jì)師的獨(dú)立性和客觀性。

50、審計(jì)委員會(huì)確信本企業(yè)未雇用審計(jì)小組成員的家庭成員，審計(jì)師及其員工與本企業(yè)無(wú)財(cái)務(wù)、雇 傭、投資或業(yè)務(wù)關(guān)系。3. 審計(jì)委員會(huì)還應(yīng)為企業(yè)制定關(guān)于由外聘審計(jì)師提供非審計(jì)服務(wù)的政策，并向董事會(huì)提出相關(guān) 建議。提供非審計(jì)服務(wù)時(shí)，不得損害審計(jì)師的獨(dú)立性或客觀性。4. 審計(jì)委員會(huì)應(yīng)制定一項(xiàng)政策，明確外聘審計(jì)師不得提供的服務(wù)類型，并且說(shuō)明外聘審計(jì)師能 夠提供的無(wú)需請(qǐng)示審計(jì)委員會(huì)的服務(wù)?！灸K5】獨(dú)立董事及董事會(huì)主席（2012年教材第八章，P209-210 ）1. 董事會(huì)中大部分成員應(yīng)當(dāng)是獨(dú)立董事。獨(dú)立董事是指獨(dú)立于公司股東且不在公司中內(nèi)部任職，并與公司或公司經(jīng)營(yíng)管理者沒(méi)有重要的 業(yè)務(wù)聯(lián)系或?qū)I(yè)聯(lián)系，能對(duì)公司事務(wù)

51、做出獨(dú)立判斷的董事。獨(dú)立董事在上市公司不再擔(dān)任該獨(dú)立董事之外的任何其他職務(wù)，并與上市公司及其大股東之間 不存在妨礙其獨(dú)立做出客觀判斷的利害關(guān)系的董事。2. 董事會(huì)應(yīng)根據(jù)董事們披露的利益定期評(píng)估每個(gè)董事的獨(dú)立性，以及將每個(gè)獨(dú)立董事所申報(bào)的 相關(guān)信息在企業(yè)年度報(bào)告的公司治理部分中作出披露。每名董事的任期對(duì)于獨(dú)立性的評(píng)估也是非常重要的，企業(yè)也應(yīng)在年度報(bào)告中的公司治理部分披 露每個(gè)董事的任期及獨(dú)立董事的變動(dòng)。3. 獨(dú)立董事的職責(zé)可以分為四種不同的角色，即戰(zhàn)略角色、監(jiān)督或績(jī)效角色、風(fēng)險(xiǎn)角色和人事 管理角色。獨(dú)立董事的職責(zé)角色獨(dú)立董事是董事會(huì)的正式成員，因此有權(quán)利也有責(zé)任為企業(yè)的戰(zhàn)略成功做出貢*就占 獻(xiàn)，

52、從而保護(hù)股東的利益。戰(zhàn)略角色在他們認(rèn)為合適的情況下，可能會(huì)對(duì)戰(zhàn)略的任何方面提出挑戰(zhàn)，并提供建議幫 助制定成功的戰(zhàn)略。監(jiān)督或績(jī)效角色獨(dú)立董事應(yīng)當(dāng)使執(zhí)行董事對(duì)已制定的決策和企業(yè)業(yè)績(jī)承擔(dān)責(zé)任。他們應(yīng)當(dāng)代表股東的利益，并致力于消除因代理問(wèn)題使股東價(jià)值降低的可能性。風(fēng)險(xiǎn)角色獨(dú)立董事應(yīng)當(dāng)確保企業(yè)設(shè)有充分的內(nèi)部控制系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。人事管理 角色獨(dú)立重事應(yīng)對(duì)重事會(huì)執(zhí)仃成貝管理的有關(guān)責(zé)任進(jìn)仃監(jiān)督。這一般涉及人貝任命 和新酬冋題，也可能包括合冋或紀(jì)律方面的冋題及接班人計(jì)劃。4.董事會(huì)主席的作用。（1）董事會(huì)主席負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)董事會(huì)，以便有效地組織和行使董事會(huì)的職能，并通報(bào)董事會(huì)會(huì)議中產(chǎn)生的所有有關(guān)董事的問(wèn)題。董事會(huì)

53、主席應(yīng)當(dāng)同意并且在必要時(shí)制定董事會(huì)的議程，確定定期舉行董事會(huì)議。同時(shí)，董事會(huì) 主席應(yīng)當(dāng)確保董事在董事會(huì)議召開前獲得相關(guān)信息。（2）董事會(huì)主席的角色還應(yīng)擴(kuò)展至配合獨(dú)立董事的工作。（3）董事會(huì)主席和首席執(zhí)行官之間的分工應(yīng)經(jīng)過(guò)董事會(huì)的同意，并記錄在一份職責(zé)聲明中。首 席執(zhí)行官不應(yīng)該兼任同一家公司的董事會(huì)主席。（4）對(duì)于投資者及其他外部的利益相關(guān)者或委托人，董事會(huì)主席是公司的代表。（5）董事會(huì)主席的角色還包括與股東的溝通。第六篇 風(fēng)險(xiǎn)篇【模塊1】風(fēng)險(xiǎn)特征與種類（2012年教材第九章，P214-217）【2011年多選題、2010、2009年單選題、2009年簡(jiǎn)答題】一、風(fēng)險(xiǎn)的特性風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性、普遍性

54、、損失性和可變性四種特性。風(fēng)險(xiǎn)特性相關(guān)解讀客觀性風(fēng)險(xiǎn)是不以企業(yè)意志為轉(zhuǎn)移，獨(dú)立于企業(yè)意志之外的客觀存在。 企業(yè)只能采取風(fēng)險(xiǎn)管理辦法降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率和損失幅度， 僉。而不能徹底消除風(fēng)普遍性個(gè)體或企業(yè)面臨著各式各樣的風(fēng)險(xiǎn)損失性只要風(fēng)險(xiǎn)存在，就一定有發(fā)生損失的可能?？勺冃蚤T風(fēng)險(xiǎn)的可變性是指在一定條件下風(fēng)險(xiǎn)具有可轉(zhuǎn)化的特性。二、企業(yè)可能面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)種類在商業(yè)活動(dòng)的層面上，企業(yè)可能面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)可分為兩大類：行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。（一）行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是指在特定行業(yè)中與經(jīng)營(yíng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。在考慮企業(yè)可能面對(duì)的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，以下幾個(gè) 因素是非常關(guān)鍵的：1. 生命周期階段。處于成長(zhǎng)期的行業(yè)會(huì)比處于成熟期或衰退期的行業(yè)有

55、利得多。2. 波動(dòng)性。波動(dòng)性是與變化相關(guān)的一個(gè)指標(biāo)。波動(dòng)性行業(yè)是指成長(zhǎng)迅速變化，充滿上下起伏的 行業(yè)。波動(dòng)性行業(yè)會(huì)涉及較大的不確定性，使計(jì)劃和決策變得更難。波動(dòng)性行業(yè)包括電子業(yè)、軟件 業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)。3. 集中程度（壟斷程度）。 對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，比較好的情況是在一個(gè)受保護(hù)的行業(yè)中處于壟斷地位, 就像某些國(guó)家公用事業(yè)公司或國(guó)家政府所管理的公司一樣。但是，隨著大多數(shù)國(guó)家的發(fā)展、國(guó)家企 業(yè)私有化、關(guān)稅壁壘降低，以及新興行業(yè)與成熟公司的相互競(jìng)爭(zhēng)，這些壟斷地位已經(jīng)被推翻，而且各行業(yè)變得更具競(jìng)爭(zhēng)性。（二）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)1. 市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，有時(shí)也稱為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，它指由于市價(jià)的變化而導(dǎo)致虧損的風(fēng)險(xiǎn)。（

56、1）利率風(fēng)險(xiǎn)。利率風(fēng)險(xiǎn)是指因利率提高或降低而產(chǎn)生預(yù)期之外損失的風(fēng)險(xiǎn)。（2）匯率風(fēng)險(xiǎn)。匯率風(fēng)險(xiǎn)或貨幣風(fēng)險(xiǎn)是由匯率變動(dòng)的可能性，以及一種貨幣對(duì)另一種貨幣的價(jià) 值發(fā)生變動(dòng)的可能性導(dǎo)致的。（3）商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。主要商品的價(jià)格出人意料地上漲或下跌，可能使業(yè)務(wù)面臨風(fēng)險(xiǎn)。（4）股票價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。股票價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)影響企業(yè)股票或其他資產(chǎn)的投資者，其表現(xiàn)是與股票價(jià)格相 聯(lián)系的。對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)的敞口可能是一只股票或幾只股票，也可能是一個(gè)行業(yè)或整個(gè)市場(chǎng)。股票價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)也影響到企業(yè)通過(guò)出售股票和相關(guān)證券進(jìn)行融資的能力。因此，股權(quán)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè) 獲取足夠資本或流動(dòng)資金的能力有關(guān)。2. 政治風(fēng)險(xiǎn)政治風(fēng)險(xiǎn)在很大程度上取決于企業(yè)運(yùn)營(yíng)的所在國(guó)家的政治穩(wěn)定性，及當(dāng)?shù)氐恼沃贫取?. 操作風(fēng)險(xiǎn)操作風(fēng)險(xiǎn)是指出于