在執(zhí)紀(jì)過(guò)程中如何通過(guò)查賬發(fā)現(xiàn)問(wèn)題線索

1、在執(zhí)紀(jì)過(guò)程中如何通過(guò)查賬發(fā)現(xiàn)問(wèn)題線索在日常執(zhí)紀(jì)過(guò)程中，我們免不了要與財(cái)務(wù)資料打交道，就這要求我們必須具備一定的財(cái)會(huì)知識(shí)，懂得如何去查賬，如何通過(guò)查賬來(lái)發(fā)現(xiàn)違紀(jì)問(wèn)題線索。這里結(jié)合自己的工作實(shí)踐，與大家共同探討如何通過(guò)查賬發(fā)現(xiàn)問(wèn)題線索。一、經(jīng)濟(jì)案件查賬要點(diǎn)一是查清違紀(jì)事實(shí)。就是通過(guò)查帳，掌握足以說(shuō)明違紀(jì)的事實(shí)證據(jù)材料。二是查證受害客體的經(jīng)濟(jì)損失。任何經(jīng)濟(jì)案件總會(huì)使某一客體遭受損失，在進(jìn)行查帳時(shí)，不僅要查清受損失財(cái)產(chǎn)的種類、數(shù)量，而且要計(jì)算出這些經(jīng)濟(jì)損失的總價(jià)值，這對(duì)案件的定性和處理起著重要作用。三是查證違紀(jì)者的非法所得。違紀(jì)違法者的非法所得數(shù)額與受害客體的經(jīng)濟(jì)損失數(shù)額往往相差很大，查證違紀(jì)違法者的

2、非法所得，必須建立在查清違紀(jì)違法事實(shí)的基礎(chǔ)上，只有查清違紀(jì)違法者的非法所得數(shù)額，才能準(zhǔn)確地認(rèn)定違紀(jì)責(zé)任。四是查證贓款、贓物的去向。有非法所得，必定有贓款贓物。查證贓款贓物的去向，也可以反過(guò)來(lái)證實(shí)非法所得，這在貪污賄賂案件中保證證據(jù)鏈完整的必要一環(huán)。 二、查賬的基本方法結(jié)合工作經(jīng)驗(yàn)，在這里介紹6種常用的方法。一是普查法。根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理時(shí)間順序和先后程序進(jìn)行全面檢查的方法。主要適用于對(duì)單位或部門(mén)財(cái)務(wù)的日常監(jiān)督檢查。二是倒查法。按會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序逆向倒推式的檢查方法。適用于有針對(duì)性的對(duì)某一階段財(cái)務(wù)或特定開(kāi)支進(jìn)行檢查。如：我室在查辦車門(mén)鄉(xiāng)陳龍村貪污窩案時(shí)，對(duì)該村購(gòu)買(mǎi)電灌站40萬(wàn)元來(lái)源進(jìn)行逆查，最終倒

3、逼出該村在2013年拆遷過(guò)程中，存在虛報(bào)冒領(lǐng)問(wèn)題。推薦精選三是詳查法。對(duì)全部憑證、帳薄、報(bào)表及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面審查，是在普查法的基礎(chǔ)上更進(jìn)一步。詳查法既要對(duì)憑證、帳簿、報(bào)表審查，還要審查有關(guān)的經(jīng)濟(jì)資料（合同、協(xié)議等）并加以分析。該方法業(yè)務(wù)性較強(qiáng)，更適合于巡察中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。如：我室查辦的歸仁鎮(zhèn)江韓村原會(huì)計(jì)陳建龍職務(wù)侵占案中，陳建龍就是記賬憑證上造假，憑證和票據(jù)金額不符，虛支三萬(wàn)多元。四是抽查法。從全部憑證、帳簿、報(bào)表等有關(guān)資料中，抽取部分項(xiàng)目有針對(duì)性的進(jìn)行審查的一種方法。該方法更多的適用于信訪調(diào)查或有針對(duì)性的問(wèn)題線索調(diào)查。五是截取法。從帳薄中截取一個(gè)時(shí)間段，通過(guò)縱向比較來(lái)判斷收支平衡性的一種審

4、查方法。對(duì)收入不賬或虛支問(wèn)題核查有奇效。六是比對(duì)法。通過(guò)對(duì)多個(gè)賬戶資金往來(lái)進(jìn)行比對(duì)，從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題線索的一種方法。如：我縣在查辦城頭鄉(xiāng)原鄉(xiāng)長(zhǎng)趙如宏案件，在核對(duì)鄉(xiāng)財(cái)政多個(gè)賬戶之間資金交往中，發(fā)現(xiàn)原財(cái)政所所長(zhǎng)馬某、會(huì)計(jì)趙某存在貪污、挪用公款等違紀(jì)行為。三、通過(guò)查賬發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的方法根據(jù)賬務(wù)檢查工作的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，這里列舉以下3種發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的方法：一是從異常數(shù)字中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在一定時(shí)期內(nèi)都有一個(gè)正常的變動(dòng)范圍，根據(jù)檢查對(duì)象經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量的變化，從中發(fā)現(xiàn)超過(guò)這一范圍之外的特殊業(yè)務(wù)，作為檢查的重點(diǎn)。二是從異常往來(lái)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。單位之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系廣泛、復(fù)雜，有購(gòu)銷業(yè)務(wù)關(guān)系，也有其他往來(lái)關(guān)系。但就某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

5、而言，其業(yè)務(wù)是相對(duì)穩(wěn)定的。如固定資產(chǎn)處置出租，相鄰年份發(fā)生額變化太大，就值得懷疑。 推薦精選三是從帳戶之間異常對(duì)應(yīng)關(guān)系發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。異常的帳戶對(duì)應(yīng)關(guān)系則不能正確反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，查帳人員可從憑證（主要是記帳憑證）審核入手，發(fā)現(xiàn)異常帳戶的對(duì)應(yīng)情況，找出疑點(diǎn)，如某單位虛列應(yīng)收款戶頭，套取現(xiàn)金私分等，對(duì)沒(méi)有原始憑證的應(yīng)收款、應(yīng)付款的轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)應(yīng)特別注意。四、查賬的常見(jiàn)技巧查賬技巧就是如何采取簡(jiǎn)潔、有效的辦法，盡快發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并取得相關(guān)證據(jù)的技巧，也就是通過(guò)查賬找出違紀(jì)問(wèn)題所在和問(wèn)題形成的來(lái)龍去脈。一是對(duì)收入不入帳、多收少記或少付多記的查帳技巧。這種情況通常發(fā)生于財(cái)會(huì)制度不健全的單位，作案人大都是那些直接經(jīng)手管

6、理財(cái)物的人員。一般應(yīng)從以下幾個(gè)方面組織調(diào)查：一應(yīng)將所有已使用過(guò)的發(fā)票和收據(jù)的存根聯(lián)都收集起來(lái)，檢查號(hào)碼是否連續(xù)，有無(wú)缺號(hào)、缺頁(yè)現(xiàn)象，檢查作廢的發(fā)票和收據(jù)的正聯(lián)和入帳聯(lián)是否粘在存根聯(lián)上，然后對(duì)發(fā)票和收據(jù)存根聯(lián)的合計(jì)數(shù)同入帳數(shù)進(jìn)行核對(duì)，看是否符合；二對(duì)收款人員和交款人保存的單據(jù)相互核對(duì)，擠出差額，追去向；三收集人證了解情況，查清單位收入項(xiàng)目和規(guī)模，再與其他資料相核對(duì)，然后進(jìn)行綜合分析，實(shí)事求是地加以判斷。二是虛報(bào)冒領(lǐng)費(fèi)用開(kāi)支的查帳技巧。這類案件大都發(fā)生在管理后勤和直接經(jīng)手管理財(cái)物的人員中，作案手段多種多樣。對(duì)這種違紀(jì)，主要舞弊手段是偽造、盜用、涂改、重報(bào)、虛開(kāi)或購(gòu)買(mǎi)假發(fā)票和費(fèi)用單據(jù)。偽造單據(jù)常見(jiàn)于

7、利用白條發(fā)票或收據(jù)。主要有：虛報(bào)冒領(lǐng)旅差費(fèi)、偽造虛假工程合同以及其他項(xiàng)目雜支等。對(duì)此應(yīng)從以下幾個(gè)方面組織調(diào)查：一是要詳細(xì)鑒別報(bào)銷的原始憑證，看所報(bào)銷的票據(jù)是單位還是個(gè)人出具的，有沒(méi)有收款人的手印或印章，審查可疑憑證的來(lái)源；二是要注意審查支出的流向和支出形式是不是人為的從中作弊;三是帶著從賬目中審查的疑點(diǎn)，找領(lǐng)款人或領(lǐng)款單位進(jìn)行核對(duì)，去獲取有無(wú)虛報(bào)冒領(lǐng)的依據(jù)；四是對(duì)已獲取的證據(jù)進(jìn)行技術(shù)鑒定，如筆跡、手印、印章等。推薦精選三是對(duì)開(kāi)假單據(jù)報(bào)銷的查賬技巧。這個(gè)問(wèn)題與上一個(gè)問(wèn)題有交叉之處，但這種情況在實(shí)踐中發(fā)生最多，情況也比較復(fù)雜，但分析起來(lái)，不外兩種，即合法與非法。一種是經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記的有稅契的合法形

8、式的發(fā)票，另一種是未經(jīng)有關(guān)部門(mén)允許而印制的非法發(fā)票和白條。對(duì)使用這種作案手段進(jìn)行貪污的案件的查法：一是組織查帳人員認(rèn)真細(xì)致地審查發(fā)票的來(lái)源，重點(diǎn)應(yīng)審查票據(jù)的出處、樣式、規(guī)格、號(hào)碼和發(fā)票本身記載的品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等。二是對(duì)發(fā)票進(jìn)行科學(xué)的筆跡鑒定，以證實(shí)是否偽造。四是“小金庫(kù)”的查賬技巧?！靶〗饚?kù)”的設(shè)立往往是公私交融，公中有私，名公實(shí)私。對(duì)這類案件，往往是難查，不好認(rèn)定。查“小金庫(kù)”主要是查“小金庫(kù)”資金的來(lái)源，找出了資金的來(lái)源就能查出“小金庫(kù)”?！靶〗饚?kù)”的來(lái)源主要有收入不入賬、虛報(bào)冒領(lǐng)、直接截留國(guó)家惠農(nóng)等項(xiàng)目資金等。查“小金庫(kù)”案件可采取突擊檢查財(cái)務(wù)人員的現(xiàn)金，直接掏出“庫(kù)底”，有可能

9、就一舉告破，但各單位情況不一樣，管理這個(gè)庫(kù)的人不一定是出納員，成功的可能性不是很大。如果疑點(diǎn)，也可以采取到銀行查詢有關(guān)人員的個(gè)人存款的辦法發(fā)現(xiàn)線索。五是重復(fù)報(bào)銷查賬的技巧。重復(fù)報(bào)銷，是指一張單據(jù)報(bào)銷兩次或者正副聯(lián)各入帳報(bào)銷一次，把已經(jīng)掛失和作廢的單據(jù)又私自報(bào)銷，把前個(gè)年度已入帳的單據(jù)抽出在下個(gè)年度報(bào)銷。這類作案成員一般是直接從事財(cái)務(wù)工作的財(cái)會(huì)人員或管財(cái)物的人員。他們鉆管理混亂或制度不健全的漏洞，尋機(jī)作案。對(duì)采取這種手段進(jìn)行貪污、侵占，在查帳時(shí)應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：一是要審查入賬的票據(jù)憑證是正聯(lián)還是副聯(lián)，一般副聯(lián)是不能作為記帳憑據(jù)的；二是要審查票據(jù)的發(fā)生時(shí)間，看是否是當(dāng)年當(dāng)月發(fā)生，發(fā)現(xiàn)跨年度票據(jù)

10、，尤其是原因不明的要當(dāng)做重點(diǎn)進(jìn)行追查；三是帳據(jù)核對(duì)，查驗(yàn)是否重復(fù)報(bào)銷，四是在全面檢查時(shí)注意在不同科目之間不同賬戶之間或與推薦精選“小金庫(kù)”中是否有相同的報(bào)銷業(yè)務(wù)。六是利用帳目混亂渾水摸魚(yú)的查帳技巧。利用帳目混亂渾水摸魚(yú)的情況，通常發(fā)生在會(huì)計(jì)制度不健全和機(jī)構(gòu)不健全，財(cái)務(wù)工作無(wú)人負(fù)責(zé)的單位。其查帳技巧首先要清理帳目，通過(guò)帳證、帳帳和帳表的相互核對(duì)，清理所有帳目，然后采取內(nèi)查外調(diào)來(lái)搞清是屬于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理上的問(wèn)題，還是屬于違紀(jì)違法的問(wèn)題。七是利用漏帳、錯(cuò)帳，截留中飽私囊的查賬技巧。在往來(lái)結(jié)算中發(fā)生漏帳、錯(cuò)帳或者原始憑證的計(jì)算上發(fā)生錯(cuò)誤的情況下，因長(zhǎng)期無(wú)人過(guò)問(wèn)，一直掛在帳上，財(cái)會(huì)人員便可能乘機(jī)截留中飽私囊。一般采用的手法是：將收到的其他現(xiàn)金款項(xiàng)不如實(shí)入帳，而直接沖銷該帳戶；或者將該帳戶轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款帳目上所虛擬的暫付款帳目后，再開(kāi)套取資金，落入私囊，并用以沖平該項(xiàng)虛擬的暫付款帳戶。其查帳技巧是，前者可通過(guò)現(xiàn)金收入憑證與該帳戶進(jìn)行核對(duì)驗(yàn)證；后者可通過(guò)仔細(xì)審查其他應(yīng)收款帳目上的暫付帳