注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》答案及解析

1、注冊(cè)稅務(wù)師考試?稅務(wù)代理實(shí)務(wù)?答案及解析2021注冊(cè)稅務(wù)師考試?稅務(wù)代理實(shí)務(wù)?答案及解析一、單項(xiàng)選擇題二、多項(xiàng)選擇題三、簡答丿1. 李某受聘于一家技術(shù)咨詢效勞公司，每只領(lǐng)取稅后工資 3600 元， 公司每月按規(guī)定代繳其個(gè)人所得稅。(1) 2021年 6月 1日，公司與任職 8年的李某解除了聘用合同， 取得 一次性補(bǔ)償金 100000元( 該公司所在地上年度職工平均工資為 20000元) 。 李某認(rèn)為，自己取得的上述補(bǔ)償金為補(bǔ)償性質(zhì)的收入， 不應(yīng)該繳納個(gè)人 所得稅。(2) 2021年 6月 8日，李某從外單位取得技術(shù)咨詢報(bào)酬 50000元, 將 其中 16000 元通過國家機(jī)關(guān)捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)，李

2、某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅是 5440 元 (50000-16000) X (1-20%) X20%。(3) 2021年 6月1日? 12月 31 0,將自有住房按市場價(jià)格出租 給個(gè)人 居住，月租金 2000 元。在不考慮其他稅費(fèi)的情況下，李某認(rèn) 為應(yīng)納的個(gè) 人所得稅是 1680元 (2000-800) X20%X7。(4) 2021年 8月，與一家證券交易所簽訂期限為 6個(gè)月的勞務(wù)合 同， 合同約定李某每月為該交易所的股民講課四次，每次報(bào)酬 1000 元，李某 認(rèn)為每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為 160 元(1000- 800) X20%X4 o問題：結(jié)合個(gè)人所得稅法的規(guī)定，分項(xiàng)指出李某計(jì)算的個(gè)人所得 稅

3、 錯(cuò)誤的原因，并計(jì)算出正確的應(yīng)納稅額。解析 (1)根據(jù)稅法規(guī)定，個(gè)人解除勞務(wù)合同取得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、如果在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY的三倍數(shù)額以內(nèi)的局部，免征 個(gè)人所 得稅; 如果是超過了三倍數(shù)額局部的，應(yīng)視為一次取得數(shù)月的 工資、薪金 收入，允許在一空期限內(nèi)平均計(jì)算。 李某取得一次性經(jīng) 濟(jì)補(bǔ)償金是 100000 元，高于上年職工平均工資 (20000元) 的三倍， 對(duì)于超過的局部，應(yīng)計(jì)算 繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅二 (100000-20000 X 3) 4-8-20000 X 15%- 125X8=2600 元(2) 按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定，個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬，如果應(yīng)納稅 所得 額超過了

4、 20000 元但沒有超過 50000元的，應(yīng)對(duì)超過局部加征 50%的稅 款，所以李某計(jì)算中適用的稅率有誤 ; 個(gè)人通過國家機(jī)關(guān)捐 贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū) 個(gè)人所得稅稅前扣除不得超過應(yīng)納稅所得額 30%,李 某稅前多扣除捐贈(zèng)額?？鄢揞~ =50000 X (1-20%) X 30%=12000(元) ，實(shí)際捐贈(zèng) 16000 元, 應(yīng) 按 12000 元在稅前扣除。應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅二 50000 X (1-20%)-12000 X 30%- 2000=6400(元)(3) 按照規(guī)定個(gè)人按照市場價(jià)格岀租的居住用房，應(yīng)按10%計(jì)算 個(gè)人所得稅。應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅 =(2000-800) X 10%X7=84

5、0 元(4) 李某計(jì)算有誤。個(gè)人取得的勞務(wù)報(bào)酬，如果屬于同一事項(xiàng)連 續(xù)取 得的收入應(yīng)以 1個(gè)月內(nèi)取得的收入為 1 次計(jì)算應(yīng)納的個(gè)人所得 稅。每月應(yīng)納的個(gè)人所得稅二 1000X4X (1-20%) X20%二640元2. 某擬上市公司為了穩(wěn)定隊(duì)伍， 2021 年度在綜合考慮相關(guān)人員 的 工作年限、職稱、職務(wù)及能力等因素后，出臺(tái)了如下三項(xiàng)鼓勵(lì)措 施：1. 給在公司工作五年以上的員工辦理補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保 險(xiǎn)；2. 根據(jù)出資多少，給原出資的股東各購置面積不等的住宅一套， 并 將產(chǎn)權(quán)辦到其本人名下 ; 給非股東的副總經(jīng)理以上員工，各購置一 輛小轎 車，并將產(chǎn)權(quán)辦到其個(gè)人名下；3. 對(duì)在公司工作十

6、年以上的員工給予一定份額的股票期權(quán)，承諾 在 公司股票正式上市流通日，由公司以每股高出當(dāng)日開盤價(jià) 2元的 價(jià)格回 購。問題：上述各項(xiàng)鼓勵(lì)措施涉及的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅分別應(yīng) 如 何處理？解析(1)為員工繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)： 企業(yè)所得 稅： 在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)， 準(zhǔn)了扣除; 超過局部， 不允許扣除。個(gè)人所得稅：并入相關(guān)人員當(dāng)月的“工資 薪金所得按規(guī) 定代扣其個(gè)人所得稅。(2) 為股東購置住宅企業(yè)所得稅：視為對(duì)股東的紅利分配，不允 許在 稅前扣除 ;個(gè)人所得稅：按“利息、股息、紅利所得代扣個(gè)人 所得稅; 為副總以上員工購置轎車企業(yè)所得稅：視同發(fā)放工資薪金，

7、 合理的允許 稅前扣除 ;個(gè)人所得稅：視同發(fā)放工資薪金，并人相關(guān)人 員當(dāng)月的“工資 薪金所得按規(guī)定代扣其個(gè)人所得稅；(3) 給員工的股票期權(quán)企業(yè)所得稅：視同發(fā)放工資薪金，合理的 允許 稅前扣除 ; 個(gè)人所得稅：按工資薪金所得單獨(dú)計(jì)算應(yīng)代扣的個(gè)人 所得稅， 可以分?jǐn)倿?12個(gè)月進(jìn)行計(jì)算，即代扣相關(guān)人員的個(gè)人所得稅二( 實(shí)際取得的所得F12X適用稅率-速算扣除數(shù))X12o3. 增值稅般納稅人喪失外購貨物取得的增值稅專用發(fā)票， 有以下 三 種情況：1. 同時(shí)喪失己開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)；2. 只喪失己開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)；3. 只喪失己開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)。問題：針對(duì)上述蘭種情況，如何處理才能

8、符合增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的 抵 扣規(guī)定。解析 1. 一般納稅人喪失己開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如 果 喪失前己認(rèn)證相符的，購置方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬 聯(lián)復(fù)卬 件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的?喪失增值稅專用發(fā) 票己報(bào)稅證 明單?，經(jīng)購置方主管稅務(wù)機(jī)審核同意后，可作為增值 稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵 扣憑證; 如果喪失前未認(rèn)證的，購置方憑銷售方方所 在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出 具的?喪失增值稅專用發(fā)票己報(bào)稅證明單?， 經(jīng)購置方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審 核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣 憑證。2. 一般納稅人喪失己開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果喪失前己認(rèn)證 相 符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?; 如果喪失前

9、未認(rèn)證 的，可 使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián) 復(fù)卬件留存 備查。3. 一般納稅人喪失己開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣 聯(lián) 作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。提供的相?yīng)專 用發(fā)票 記賬聯(lián)復(fù)卬件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專 用發(fā)票記賬 聯(lián)復(fù)卬件及銷售問題：1. 按“比例分?jǐn)偡ㄓ?jì)算錯(cuò)賬調(diào)樁金額在相關(guān)環(huán)節(jié)分?jǐn)偟姆峙渎省?分 攤數(shù)額。2. 作出跨年度賬務(wù)調(diào)整分錄。解析 1.分配率計(jì)算： 分?jǐn)偮识嘤?jì)生產(chǎn)本錢數(shù)額 /期末在產(chǎn)品 結(jié) 存本錢+期末產(chǎn)成品結(jié)存本錢 +本期銷售產(chǎn)品成 木=20000 4-100000+500000+400000 X100%二

10、2% 元2. 計(jì)算各環(huán)節(jié)的分?jǐn)倲?shù)額：在產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額 =100000 X2%=2000 元在成品應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額二 500000 X 2%=10000 元12 月銷售產(chǎn)品成木應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額 =400000 X 2%=8000 元3. 調(diào)整相關(guān)賬戶：借：應(yīng)付職下薪酬 23400貸：生產(chǎn)成木 2000庫存商品 10000以前年度損益調(diào)整 8000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)岀 34005.某化裝品生產(chǎn)企業(yè) 2021年打算將購進(jìn)的 1 00萬元的化裝品原 材料加工成化裝品銷售。據(jù)測算假設(shè)自行生產(chǎn)需花費(fèi)的人工費(fèi)及分?jǐn)?費(fèi)用為 50 萬元，而如果委托另一長期合作的企業(yè)加工生產(chǎn)，對(duì)方收 取的加工費(fèi)用 也為 50萬

11、元，此兩種生產(chǎn)方式生產(chǎn)岀的產(chǎn)品對(duì)外銷售價(jià)均為 260 萬元。問題：假定成木、費(fèi)用、產(chǎn)品品質(zhì)等要件都相同，且不考慮生產(chǎn)和委托 加工 期間費(fèi)用，分別計(jì)算兩種生產(chǎn)方式下應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、企業(yè)利 潤，并指 出兩種生產(chǎn)方式的優(yōu)劣。提示：消費(fèi)稅稅率為30%解析 1.委托情況下：消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格 =100+500 / 1-30% =214. 28 萬元 應(yīng)繳消費(fèi)稅 =214. 28 X 30%二 64. 28 萬元 在不考慮其他期間費(fèi)用的情況下，所產(chǎn)生的利潤為 260-100-50- 64. 28=45. 72 萬元在自行生產(chǎn)的情況下：應(yīng)繳消費(fèi)稅為 260 X 30%二 78 萬元在不考慮其他期間費(fèi)用的情況

12、下，所產(chǎn)生的利潤為 260-100-50- 78=32 萬元委托加工方式優(yōu)于自行生產(chǎn)方式。四、綜合分析題1. W公司為增值稅一般納稅人，除農(nóng)產(chǎn)品外，其余商品適用的增 值 稅稅率為 17%0商品銷售價(jià)格除特別注明外均為不含稅價(jià)格，銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)本錢。2021年2月，W公司銷售商品的情況如下：1.2月1日，收到A公司來函，要求對(duì)2021年1月15日所購商 品在 價(jià)格上給予10%的折讓W(xué)公司在該批商品售出時(shí)確認(rèn)銷售收入 200萬 元，己開具發(fā)票未收款。經(jīng)查核，該批商品外觀存在質(zhì)量問 題。W公 司同意了 B公司提出的折讓要求。當(dāng)日收到 A公司交來的 稅務(wù)機(jī)關(guān)開具 的?開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單? ，

13、并開具了紅 字增值稅專用發(fā)票。2.2月 6日與 B 公司簽訂預(yù)收貨款銷售合同，銷售商品一批，銷售價(jià)格為100萬元。合同約定，B公司應(yīng)當(dāng)于2月6日支付預(yù)付款50萬元;W 公司應(yīng)于2月6日按全額開具給B公司增值稅專用發(fā)票，貨物應(yīng)于3月20日發(fā)岀。2月6日W公司按合同規(guī)定開具了發(fā)票注 明：價(jià)款100萬元， 稅款 17萬元，并將預(yù)收款存入銀行。該批商品的實(shí)際本錢 80萬元。3.2月15日，向C公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票注明銷 售價(jià)格 300萬元，增值稅額51萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票己交 C公司，2 月16日收到C公司的貨款并存入銀行口該批商品的實(shí)際 本錢為225萬元。4.2月直接銷售商品給消

14、費(fèi)者個(gè)人，收取含稅價(jià)款585萬元，貨 款存入銀行。商品的實(shí)際本錢為 35萬元。5.2月16日從D公司購入不需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)，取得 增值 稅專用發(fā)票注明價(jià)款 50萬元，增值稅 8. 5萬元。運(yùn)輸公司開具 的運(yùn)費(fèi)發(fā) 票注明運(yùn)費(fèi) 5萬元，裝卸費(fèi) 1萬元。6.2月18日從F公司購進(jìn)商品，合同規(guī)定，不含稅銷售額200萬元，取得F公司開具的增值稅專用發(fā)票；貨物由C公司負(fù)責(zé)運(yùn)輸， 運(yùn)費(fèi)由W 公司負(fù)擔(dān)，G公司收取運(yùn)輸費(fèi)用10萬元，裝卸費(fèi)2萬元，開具運(yùn)費(fèi)發(fā)票。 貨物己驗(yàn)收入庫，運(yùn)費(fèi)通過銀行付訖，貨款尚未支 付。7. 2月 20日從農(nóng)場購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上注明支付貨款 20萬 元。將收購農(nóng)產(chǎn)品的 5

15、0%用于職工福利消費(fèi)， 50%捐贈(zèng)給受災(zāi)企 業(yè)，假 設(shè)本錢利潤率為 10%。8. 其他資料：當(dāng)月期初增值稅留抵稅額為 30萬元。問題：1. 根據(jù)上述資料，編制 W公司2月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。2. 分別計(jì)算百公司 2月份應(yīng)繳納增值稅的 ' 銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額 和應(yīng) 繳增值稅額。1會(huì)計(jì)分錄 借：應(yīng)收賬款 234000貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 借：銀行存款 500000 貸：預(yù)收賬款 330000 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 借：銀行存款 3510000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000000 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 借：主營業(yè)務(wù)成木 22500

16、00 貸：庫存商品 2250000 借：銀行存款 585000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500000 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 借：主營業(yè)務(wù)成木 350000 貸：庫存商品 350000 借：固定資產(chǎn) 556500 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 即：8. 5+5X7%=8. 85 萬元 貸：銀行存款 645000 借：庫存商品 2113000 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額340001700005100008500088500347000即： 200X17%+10X7%=34. 7萬元貸：應(yīng)付賬款 2340000銀行存款 120000 第 7 筆業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額 =20 X 50% X 13% 二 1. 3萬元元第 7 筆業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅額 10X 1-13% X 1+10% X13%