我國證券市場(chǎng)審計(jì)失敗的原因分析

1、我國證券市場(chǎng)審計(jì)失敗的原因分析 內(nèi)容摘要：關(guān)于審計(jì)失敗的原因，國內(nèi)外的情況不盡相同。本文從內(nèi)因與外因兩個(gè)方面對(duì)我國審計(jì)失敗的原因進(jìn)行了分析，并著重討論了我國審計(jì)失敗的特殊原因。關(guān)鍵詞：審計(jì)失敗 內(nèi)因 外因 隨著我國證券市場(chǎng)的迅猛發(fā)展，國內(nèi)資本市場(chǎng)上不斷有財(cái)務(wù)舞弊公司被曝光和查處，銀廣夏案就是其中的典型。2001年8月，銀廣夏財(cái)務(wù)丑聞被媒體曝光，銀廣夏通過偽造購銷合同、偽造出口報(bào)關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入、虛構(gòu)巨額利潤7.45億元。銀廣夏騙局被揭穿后，為其出具嚴(yán)重失實(shí)的無保留意見審計(jì)報(bào)告的深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格及證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證

2、被吊銷，簽字的兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師被嚴(yán)懲。 關(guān)于審計(jì)失敗的原因，國內(nèi)外的情況不盡相同。不能一概而論，特別是我國新興的資本市場(chǎng)、特有的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的時(shí)間較短等，這些必然導(dǎo)致我國審計(jì)失敗的原因除了存在與國外共同的原因之外，還會(huì)存在只有在我國才會(huì)有的特殊原因。本文從內(nèi)在原因與外在原因兩個(gè)方面，對(duì)我國審計(jì)失敗原因進(jìn)行分析，并著重討論我國的特殊原因。 審計(jì)失敗的內(nèi)在原因 與國外相比，注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)素質(zhì)不高、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱是導(dǎo)致審計(jì)失敗的內(nèi)在原因，在我國表現(xiàn)尤為突出。 在美國，注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，沒有被列為審計(jì)失敗的主要原因，但是在我國這一因素的影響不容忽視。目前我國審計(jì)人員專業(yè)勝任能力良莠不齊

3、，注冊(cè)會(huì)計(jì)師普遍缺乏對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的關(guān)心，也缺乏對(duì)被審計(jì)企業(yè)所處行業(yè)環(huán)境的職業(yè)關(guān)注，更談不上進(jìn)行橫向的行業(yè)分析，就連企業(yè)客戶自身的縱向比較也常常被審計(jì)人員忽視，并屢屢造成我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的發(fā)生。 財(cái)政部頒布的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告基本涵蓋了審計(jì)工作的重要領(lǐng)域，是規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)和衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)質(zhì)量的尺度，也是國家以法律、法規(guī)等形式給注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)提供的防范風(fēng)險(xiǎn)的制度保證。 但是，從我國證券市場(chǎng)的審計(jì)失敗事件看，這一制度的執(zhí)行情況并不理想，多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師并沒有很好地遵循這些準(zhǔn)則，沒有認(rèn)真履行應(yīng)有的審計(jì)程序，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)十分薄弱。本文以中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基

4、本準(zhǔn)則的遵照?qǐng)?zhí)行情況為例，對(duì)我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)狀況進(jìn)行說明。 根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則的要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立多層次的審計(jì)工作底稿復(fù)核制度。多層次復(fù)核制度的規(guī)定是為了防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)質(zhì)量。盡管當(dāng)前大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所都制定有這一制度，但真正嚴(yán)格照章辦事的不多。 為了保證審計(jì)工作質(zhì)量，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)確保全體專業(yè)人員達(dá)到并保持履行其職責(zé)所必備的專業(yè)勝任能力，對(duì)于重要的審計(jì)領(lǐng)域和重要的審計(jì)問題，必須委派經(jīng)驗(yàn)豐富、有較長審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和具有一定分析能力的人員擔(dān)任。但是，目前我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍按照會(huì)計(jì)報(bào)表科目分配審計(jì)任務(wù)，一些重要的會(huì)計(jì)科目如銀行存款、固定資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入

5、，甚至一些重要的分公司、子公司審計(jì)也分配給無足夠?qū)徲?jì)經(jīng)驗(yàn)的助理人員或新入門的大學(xué)生，有時(shí)為了節(jié)省審計(jì)成本甚至交由實(shí)習(xí)的大學(xué)生。負(fù)責(zé)具體審計(jì)項(xiàng)目的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師和現(xiàn)場(chǎng)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，由于缺乏相應(yīng)的指導(dǎo)和疏于復(fù)核工作底稿，也就難以保證審計(jì)工作質(zhì)量。 審計(jì)失敗的外部原因 我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)失敗與我國的審計(jì)環(huán)境有著密不可分的關(guān)系。與美國的審計(jì)環(huán)境相比，盡管美國也存在著許多不盡如人意的地方，但是我國的審計(jì)環(huán)境更加惡劣。除了上述美國在審計(jì)環(huán)境方面存在的弊端外，我國作為一個(gè)有著新興資本市場(chǎng)的國家，在審計(jì)的外部環(huán)境方面還有一些特殊的問題。 上市公司治理機(jī)制不健全 筆者認(rèn)為，我國上市公司治理機(jī)制的缺陷是一個(gè)不容回

6、避的重要原因。我國證券市場(chǎng)的上市公司大多是國有企業(yè)，且絕大多數(shù)國有企業(yè)在上市前不是股份制公司，而是在極短的時(shí)間內(nèi)完成改制并上市的。這些都使得大多數(shù)上市公司會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱，與上市公司本身的運(yùn)行機(jī)制要求相差甚遠(yuǎn)。 目前，國有企業(yè)及上市公司一股獨(dú)大、內(nèi)部人控制、控股股東操縱、關(guān)聯(lián)交易等問題十分嚴(yán)重；一些地方政府為了謀取政績，默認(rèn)或暗示企業(yè)篡改會(huì)計(jì)信息，搞所謂“包裝上市”。 審計(jì)市場(chǎng)供求關(guān)系扭曲 盡管近年我國企業(yè)的股份制改制和上市發(fā)展迅猛，但總的來看，我國的證券市場(chǎng)還屬于新興的證券市場(chǎng)，目前經(jīng)濟(jì)還屬于從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過程中。我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)用二十年走過了擁有成熟證券市場(chǎng)的國家二百年走過的路，

7、在這個(gè)進(jìn)程中，幾乎每一步發(fā)展都受到政府推動(dòng)，而不是市場(chǎng)自然選擇的結(jié)果，包括對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求。筆者從兩個(gè)方面分析我國審計(jì)市場(chǎng)的現(xiàn)狀。 缺乏自愿的市場(chǎng)需求 在我國，公司的上市也不是市場(chǎng)自由選擇的結(jié)果，往往同當(dāng)?shù)卣块T的政績掛鉤。政府可以幫助企業(yè)爭取名額上市，使企業(yè)在上市過程中，財(cái)務(wù)報(bào)表并非關(guān)鍵因素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)報(bào)表的審計(jì)僅僅是一種形式，許多公司只是為了滿足政府的要求或根據(jù)法律的規(guī)定，而不得不聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。因此，在聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，考慮的主要因素不是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，而是可低收費(fèi)快速出具無保留意見審計(jì)報(bào)告?，F(xiàn)階段存在的現(xiàn)象是：越堅(jiān)持獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德，越容易失去客戶；

8、事務(wù)所在行業(yè)中信譽(yù)越好，在爭取新客戶時(shí)反而越容易處于被動(dòng)地位。 審計(jì)市場(chǎng)的惡性競(jìng)爭 從1998年我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)入全行業(yè)脫鉤改制以來，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存壓力日益增大。一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量劇增，而其中大部分是中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所；另一方面，原“五大”國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所搶走了很大一部分市場(chǎng)。為了贏得客戶，惡性殺價(jià)成為國內(nèi)審計(jì)行業(yè)一種普遍的競(jìng)爭手段。這種惡性競(jìng)爭導(dǎo)致的直接后果，就是事務(wù)所對(duì)客戶依賴性強(qiáng)，在執(zhí)行審計(jì)過程中處于被動(dòng)地位。因此，審計(jì)市場(chǎng)的惡性競(jìng)爭已經(jīng)成為一些審計(jì)失敗案例不可忽視的原因之一。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事法律責(zé)任體系不健全 與美國相比，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事法律責(zé)任體系還相當(dāng)不健全，由于違

9、法成本低，因此審計(jì)失敗案屢禁不止。本文從以下兩個(gè)方面對(duì)我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事法律責(zé)任體系的情況進(jìn)行論述。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式的缺陷 從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式看，目前國際上會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式有個(gè)人、合伙、有限責(zé)任公司和有限合伙制等幾種形式，而我國當(dāng)前只允許采用合伙制與有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所兩種組織形式。合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所與美國的普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所在法律地位上基本相同，合伙人均需對(duì)合伙企業(yè)的債務(wù)、過失、違規(guī)行為承擔(dān)連帶無限責(zé)任；而我國有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所在法律地位上與普通的有限責(zé)任公司完全相同，根據(jù)中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第二十四條，會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人以其出資額為限對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)

10、有限責(zé)任。這樣，我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中90% 以上選擇了有限責(zé)任公司這種組織形式，只有很少一部分采用合伙制，這與國際大多采用合伙制的做法相反。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)、高社會(huì)價(jià)值的服務(wù)行業(yè)，如果允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)行有限責(zé)任形式，必然引致注冊(cè)會(huì)計(jì)師激進(jìn)的商業(yè)行為動(dòng)機(jī)，在很大程度上造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了在激烈的競(jìng)爭中贏得主動(dòng)、穩(wěn)定客戶、提高市場(chǎng)占有率、片面追求個(gè)人利益的最大化，放棄了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、置公眾利益于不顧。近年來，我國虛假會(huì)計(jì)信息泛濫、注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德頹喪、行業(yè)信譽(yù)降到低點(diǎn)，無不與此有關(guān)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事賠償機(jī)制缺位 從民事法律制度看，我國并非一片空白，民法通則、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法以及證券法等有關(guān)法律法

11、規(guī)都對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師“給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的”違法行為應(yīng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任做出了原則規(guī)定。然而事實(shí)上，雖然隨著我國證券監(jiān)管力度的加強(qiáng)，大量虛報(bào)利潤、偽造上市資料的公司相繼曝光，難逃其咎的會(huì)計(jì)師事務(wù)所除了被公開譴責(zé)、處以行政處罰和刑事處罰以外，卻鮮有因此而承擔(dān)賠償投資者損失的民事責(zé)任，或是承擔(dān)的賠償責(zé)任非常低廉，無法起到應(yīng)有的威懾作用。 通過上述分析，對(duì)造成我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的特殊原因進(jìn)行了歸納總結(jié)。筆者認(rèn)為，與美國相比，無論是內(nèi)在原因方面，還是外在原因方面，我國都存在問題，而且這些問題的有效解決將直接關(guān)系到我國新興資本市場(chǎng)未來的發(fā)展。因此對(duì)防范我國審計(jì)失敗的措施進(jìn)行探討是十分必要，也是十分重要的。 總之，無論在國內(nèi)還是在國外，上市公司財(cái)務(wù)丑聞以及由此導(dǎo)致的審計(jì)失敗都是時(shí)有發(fā)生的現(xiàn)象，這不但給投資者帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失，嚴(yán)重?cái)_亂了資本市場(chǎng)的秩序，對(duì)于我國新興的資