第06章+固定資產(chǎn)PPT課件

1、1第一節(jié) 固定資產(chǎn)的性質(zhì)、分類與計價 一、固定資產(chǎn)的性質(zhì) 二、固定資產(chǎn)的分類 三、固定資產(chǎn)的計價第1頁/共129頁2 一、固定資產(chǎn)的性質(zhì) 1、固定資產(chǎn)的概念：概念： 固定資產(chǎn)指使用期限較長、單位價值較高，能夠多次周轉(zhuǎn)使用，在使用過程中實物形態(tài)保持不變的資產(chǎn)。 2、固定資產(chǎn)的具體判定標(biāo)準(zhǔn)：具體判定標(biāo)準(zhǔn)： 一般地，生產(chǎn)經(jīng)營用的勞動資料，使用年限使用年限在在1 1年以上年以上，單位價值較高單位價值較高，就列為固定資產(chǎn)，如企業(yè)使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具、以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。否則，列為低值易耗品。 企業(yè)在非生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的重要物質(zhì)資料，使用年限在使

2、用年限在2 2年以上年以上，單位價值在單位價值在20002000元以元以上，上，視同固定資產(chǎn)進行核算。 這說明并不是所有的勞動資料都是固定資產(chǎn)并不是所有的勞動資料都是固定資產(chǎn)。第2頁/共129頁3 3、固定資產(chǎn)的特點：特點： （1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有； （2）能在若干個生產(chǎn)經(jīng)營周期中發(fā)揮作用； （3）在若干個生產(chǎn)經(jīng)營周期中保持原有的實物形態(tài)； （4）價值由于損耗逐漸減少，這部分減少的價值以折舊折舊的形式，分期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或費用中去，并在銷售收入中得到補償。 4、注意事項注意事項：如果固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，并以不同的折舊率或

3、折舊方法計提折舊，則應(yīng)分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)單項固定資產(chǎn)。第3頁/共129頁4 二、固定資產(chǎn)的分類 （一）按經(jīng)濟用途分類 1、生產(chǎn)經(jīng)營用生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，指直接參加生產(chǎn)經(jīng)營過程或直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)，如房屋及建筑物、機器設(shè)備、運輸設(shè)備、動力傳導(dǎo)設(shè)備、工具器具和管理用具等。 2、非生產(chǎn)經(jīng)營用非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，指非生產(chǎn)經(jīng)營部門使用的固定資產(chǎn)，如學(xué)校、浴室、幼兒園等單位使用的房屋、器具以及職工住宅等。第4頁/共129頁5 （二）按使用情況分類 1、使用中使用中固定資產(chǎn)，指正在使用的各種固定資產(chǎn)。包括生產(chǎn)經(jīng)營性和非生產(chǎn)經(jīng)營性固定資產(chǎn)；季節(jié)性經(jīng)營和大修理固定資產(chǎn)；企業(yè)出

4、租給其他單位的固定資產(chǎn)和內(nèi)部替換使用的固定資產(chǎn)。 2、未使用未使用固定資產(chǎn)，指尚未投入使用或暫停使用的各種固定資產(chǎn)。包括已完工或已購建但尚未交付使用的固定資產(chǎn)以及因改建、擴建等原因暫停使用的固定資產(chǎn)。 3、不需用不需用固定資產(chǎn)，指不適合本企業(yè)需要，準(zhǔn)備出售處理的各種固定資產(chǎn)。第5頁/共129頁6 （三）按所有權(quán)分類 1、自有自有固定資產(chǎn)，指企業(yè)擁有所有權(quán)的各種固定資產(chǎn)。 2、融資租入融資租入固定資產(chǎn)，指企業(yè)在租賃期間不擁有所有權(quán)但擁有實質(zhì)控制權(quán)的各種固定資產(chǎn)。第6頁/共129頁7 三、固定資產(chǎn)的計價 固定資產(chǎn)的四種計價標(biāo)準(zhǔn)： （一）原始價值 （二）重置價值 （三）折余價值 （四）現(xiàn)值第7頁/共

5、129頁8 （一）原始價值 1、定義：定義：也稱為原價或原值，指購建的固定資產(chǎn)在達到使用狀態(tài)之前所發(fā)生的全部耗費的貨幣表現(xiàn)。 2、固定資產(chǎn)原值的構(gòu)成內(nèi)容：構(gòu)成內(nèi)容：企業(yè)從外部取外部取得得的固定資產(chǎn)，原值包括固定資產(chǎn)的買價（含增值稅）、運輸途中發(fā)生的各種包裝運雜費以及在使用前發(fā)生的各種安裝調(diào)試費；企業(yè)自行自行建造建造的固定資產(chǎn)，原值包括建造過程中發(fā)生的全部耗費。第8頁/共129頁9 （二）重置價值：也稱為重置完全價值，指企業(yè)在當(dāng)前的條件下，重新購置同樣的固定資產(chǎn)所需的全部耗費的貨幣表現(xiàn)。其構(gòu)成內(nèi)容與原值的構(gòu)成內(nèi)容相同。 （三）折余價值：也稱為凈值，指固定資產(chǎn)原值減去已提折舊后的余額。 （四）現(xiàn)值

6、：指固定資產(chǎn)在使用期間以及處置時產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值。第9頁/共129頁10第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得 一、固定資產(chǎn)的購置 二、固定資產(chǎn)的自行建造 三、接受投資的固定資產(chǎn) 四、接受捐贈的固定資產(chǎn)第10頁/共129頁11 一、固定資產(chǎn)的購置 （一）固定資產(chǎn)核算的科目設(shè)置 1、“固定資產(chǎn)”科目：核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價。一般設(shè)三級科目“固定資產(chǎn)”總賬科目、固定資產(chǎn)二級賬科目、固定資產(chǎn)明細賬科目。 2、“累計折舊”科目：核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊額。 3、“工程物資”科目：核算各項工程物資的實際成本。 4、“在建工程”科目：核算各項工程的實際成本。第11頁/共129頁12 （二）購入不需安裝的

7、固定資產(chǎn) 企業(yè)購置的不需安裝的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、交納的有關(guān)稅金等，作為入賬價值。 企業(yè)購入不需安裝的固定資產(chǎn)不需安裝的固定資產(chǎn)時， 借：固定資產(chǎn)（實際支付的買價和借：固定資產(chǎn)（實際支付的買價和 包裝運雜費等）包裝運雜費等） 貸：銀行存款或應(yīng)付賬款等貸：銀行存款或應(yīng)付賬款等 第12頁/共129頁13 例1.企業(yè)購入不需要安裝的機器一臺，增值稅專用發(fā)票上注明價款50,000元，增值稅款8,500元；另支付運輸費、包裝費等2,000元。均以銀行存款付訖。 借：固定資產(chǎn) 60,500 貸：銀行存款 60,500 例2.企業(yè)從甲公司購入生產(chǎn)用不需要安裝舊機器一臺，原始價值100

8、,000元，雙方按質(zhì)論價，以85,000元成交，以銀行存款支付，現(xiàn)已交付使用。 借：固定資產(chǎn) 100,000 貸：累計折舊 15,000 銀行存款 85,000第13頁/共129頁14 注意注意：（1）企業(yè)采用賒購賒購方式購入的固定資產(chǎn)的價格一般要高于現(xiàn)購價格，兩者之差屬于購買日至付款日之間企業(yè)應(yīng)付的利息。這部分利息原則上不應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本，而應(yīng)作為購買日至付款日之間的利息費用處理。但是，由于賒購的時間一般不長，利息費用不多，計算賒購固定資產(chǎn)的現(xiàn)值也比較麻煩，因此按照重要性要求，賒購固定資產(chǎn)的價格一般按照其發(fā)票價格計算。 （2）企業(yè)采用賒購方式購入的固定資產(chǎn)如果含有現(xiàn)金折扣，其價格也應(yīng)按發(fā)票

9、價格計算（即采用總價法）。當(dāng)實際取得現(xiàn)金折扣時，將其視為提前付款而收取的利息，沖減財務(wù)費用。 （3）企業(yè)如果一攬子買進若干項可獨立使用的固定資產(chǎn)，支付的全部價款應(yīng)按合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，在各項固定資產(chǎn)之間進行分配。第14頁/共129頁15 例3. 2006年6月5日，某公司一攬子購入甲、乙兩部機床，取得的增值稅專用發(fā)票注明的機床價款總額為1,000,000元，增值稅進項稅額為170,000元，支付的運雜費為30,000元，款項已經(jīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。兩部機床不需要安裝即可投入使用。經(jīng)評估后得知，甲機床的公允價值為750,000元，乙機床的公允價值為500,000元。 （1）計算確定甲、乙機床公允價值總

10、額的比例。 甲機床公允價值占甲、乙機床公允價值總額的比例為： 750,000（750,000+500,000）10060 乙機床公允價值占甲、乙機床公允價值總額的比例為: 500,000（750,000+500,000）10040第15頁/共129頁16（2）計算確定甲、乙機床的入賬價值。甲機床的入賬價值為:(1,000,000+170,000+30,000)60720,000乙機床的入賬價值為：(1,000,000+170,000+30,000)40480,000（3）編制分錄。 借：固定資產(chǎn)甲機床 720,000 乙機床 480,000 貸：銀行存款 1,200,000第16頁/共129頁

11、17 （二）購入需要安裝的固定資產(chǎn) 企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)需要安裝的固定資產(chǎn)時， 借：在建工程（實際支付的買價、借：在建工程（實際支付的買價、 包裝運雜費和安裝費）包裝運雜費和安裝費） 貸：銀行存款貸：銀行存款 安裝工程完工后， 借：固定資產(chǎn)（全部安裝工程成本）借：固定資產(chǎn)（全部安裝工程成本） 貸：在建工程貸：在建工程 注意：注意：固定資產(chǎn)安裝工程可以采用自營安裝方式，也可以采用出包安裝方式。采用自營安裝方式，安裝費包括安裝工程耗用的材料、人工以及其他支出；采用出包安裝方式，安裝費為向承租單位支付的安裝價款。不論采用何種安裝方式，固定資產(chǎn)的全部安裝工程成本（包括固定資產(chǎn)買價以及包裝運雜費和

12、安裝費）均應(yīng)通過“在建工程”科目進行核算。第17頁/共129頁18 例4. 企業(yè)購入生產(chǎn)用需安裝的新刨床一臺，增值稅專用發(fā)票上注明價款150,000元，增值稅額25,500元，另支付運輸費、包裝費等4,500元，安裝工程出包給市安裝公司施工，支付工程價款12,000元，安裝完畢后即交付使用。 (1)支付價款等時 借：在建工程 180,000 貸：銀行存款 180,000 (2)支付安裝費時 借：在建工程 12,000 貸：銀行存款 12,000 (3)安裝完畢交付使用時 借：固定資產(chǎn) 192,000 貸：在建工程 192,000第18頁/共129頁19 例5. 企業(yè)從乙公司購入一臺生產(chǎn)用需要安

13、裝舊機床，原始價值200,000元。雙方按質(zhì)論價，以170,000元成交，發(fā)生運輸費4,000元、包裝費2,000元，購入后發(fā)生安裝成本14,000元，所有款項均以銀行存款支付。該機床安裝完畢即交付使用。 （1）支付價款時 借：在建工程 176,000 貸：銀行存款 176,000 （2）支付安裝費時 借：在建工程 14,000 貸：銀行存款 14,000 （3）安裝完畢交付使用時 借：固定資產(chǎn) 190,000 貸：在建工程 190,000第19頁/共129頁20 二、固定資產(chǎn)的自行建造 自行建造的固定資產(chǎn)指企業(yè)利用自己的力量自營建造以及出包給他人建造的固定資產(chǎn)。 自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該

14、項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為入賬價值。 自行建造的固定資產(chǎn)，均應(yīng)通過“在建工程”科目核算。第20頁/共129頁21 （一）采用自營方式建造固定資產(chǎn) 1、企業(yè)購入自營工程所需材料物資時， 借：工程物資（實際支付的全部價款）借：工程物資（實際支付的全部價款） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 2、企業(yè)自營工程領(lǐng)用材料物資時， 借：在建工程（實際成本）借：在建工程（實際成本） 貸：工程物資貸：工程物資 3、企業(yè)自營工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品時， 借：在建工程借：在建工程 貸：庫存商品（產(chǎn)品的實際成本）貸：庫存商品（產(chǎn)品的實際成本） 應(yīng)交稅費（應(yīng)負擔(dān)的稅金）應(yīng)交稅費（應(yīng)負擔(dān)的稅金）第21頁/共1

15、29頁22 4、企業(yè)自營工程負擔(dān)職工工資和職工福利費等時， 借：在建工程借：在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 5、企業(yè)的輔助生產(chǎn)經(jīng)營部門為自營工程提供的水、電、設(shè)備安裝、運輸?shù)犬a(chǎn)品或勞務(wù)時， 借：在建工程（實際成本和應(yīng)負擔(dān)的稅金）借：在建工程（實際成本和應(yīng)負擔(dān)的稅金） 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 6、企業(yè)自營工程發(fā)生其他支出時， 借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款等貸：銀行存款等第22頁/共129頁23 7、企業(yè)自營工程在交付使用前應(yīng)負擔(dān)長期負債利息時， 借：在建工程借：在建工程 貸：長期借款等貸：長期借款等 8、企業(yè)自營工程中發(fā)生報廢取得殘料時， 借：原材料借：

16、原材料 貸：在建工程貸：在建工程 9、企業(yè)工程物資盤虧時，（盤盈則作相反的分錄） 借：在建工程借：在建工程 貸：工程物資貸：工程物資第23頁/共129頁24 10、企業(yè)自營工程在交付使用時， 借：固定資產(chǎn)（工程的實際成本）借：固定資產(chǎn)（工程的實際成本） 貸：在建工程貸：在建工程 11、已交付使用的固定資產(chǎn)辦理竣工結(jié)算時，發(fā)現(xiàn)該項固定資產(chǎn)的實際原值大于原入賬價值，（實際原值小于原入賬價值的差額作相反處理） 借：固定資產(chǎn)（借：固定資產(chǎn)（實際原值大于實際原值大于 原入賬價值的差額原入賬價值的差額） 貸：在建工程貸：在建工程第24頁/共129頁25 例6. 企業(yè)于2006年4月1日向銀行借款500,0

17、00元用于建造一生產(chǎn)車間用房，銀行貸款利率為6%，期限兩年。工程于2007年2月1日完工，經(jīng)檢驗合格交付使用。期間發(fā)生下述經(jīng)濟業(yè)務(wù)。 (1)向銀行取得長期借款。 借：銀行存款 500,000 貸：長期借款 500,000 (2)購入工程物資一批, 價款360,000元, 增值稅額61,200元，運輸費2,800元。 借：工程物資 424,000 貸：銀行存款 424,000第25頁/共129頁26 (3)工程領(lǐng)用工程物資424,000元。 借：在建工程 424,000 貸：工程物資 424,000 (4)工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的電機一臺，生產(chǎn)成本3,000元，售價4,000元，增值稅680元。 借

18、：在建工程 3,680 貸：庫存商品 3,000 應(yīng)交稅費 680 (5)工程應(yīng)負擔(dān)職工工資12,800元。 借：在建工程 12,800 貸：應(yīng)付職工薪酬 12,800第26頁/共129頁27 (6)分配并結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)部門提供的水、電、運輸勞務(wù)等費用53,000元。 借：在建工程 53,000 貸：生產(chǎn)成本 53,000 (7)工程應(yīng)付借款利息。 借：在建工程 25,000 貸：長期借款 25,000 (8)工程完工，退回剩余物資3,000元。 借：工程物資 3,000 貸：在建工程 3,000第27頁/共129頁28 (9)工程某一部件報廢，殘料500元作為生產(chǎn)用料入庫，另應(yīng)收責(zé)任者賠款1,

19、500元。 借：原材料 500 其他應(yīng)收款 1,500 貸：在建工程 2,000 (10)車間用房工程經(jīng)驗收合格，交付使用。 借：固定資產(chǎn) 513,480 貸：在建工程 513,480第28頁/共129頁29（二）采用出包方式建造固定資產(chǎn) 1、企業(yè)預(yù)付工程價款時， 借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 2、工程完工補付工程價款時， 借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 3、出包工程在竣工結(jié)算之前負擔(dān)長期負債利息時， 借：在建工程借：在建工程 貸：長期借款等貸：長期借款等 4、出包工程完工時， 借：固定資產(chǎn)（工程實際成本）借：固定資產(chǎn)（工程實際成本） 貸：在建

20、工程貸：在建工程第29頁/共129頁30 例7. 某公司以出包方式建造倉庫一座，預(yù)付工程價款800,000元，工程完工決算，根據(jù)竣工工程決算表，需補付工程價款50,000元。 (1)預(yù)付工程價款 借：在建工程 800,000 貸：銀行存款 800,000 (2)補付工程價款 借：在建工程 50,000 貸：銀行存款 50,000 (3)結(jié)轉(zhuǎn)工程成本 借：固定資產(chǎn) 850,000 貸：在建工程 850,000第30頁/共129頁31 三、接受投資的固定資產(chǎn) 投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認的價值作為入賬價值。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：實收資本貸：實收資本 固定資產(chǎn)的價值大于投資方在企業(yè)

21、注冊資本中占有的份額，其差額貸記“資本公積”科目。第31頁/共129頁32 例8. 企業(yè)收到A公司投資轉(zhuǎn)入設(shè)備一臺，A公司賬面原值100,000元，已提折舊10,000元，經(jīng)其他有關(guān)投資各方確認，其價值為85,000元。 借：固定資產(chǎn) 85,000 貸：實收資本 85,000 例9. 企業(yè)收到C公司投入貨幣資金500,000元，占注冊資本的20。企業(yè)注冊資本為2,000,000元。 借：銀行存款 500,000 貸：實收資本 400,000 資本公積 100,000第32頁/共129頁33 四、接受捐贈的固定資產(chǎn) （一）接受捐贈固定資產(chǎn)的計價：計價： 企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按下列情況分別進

22、行計價： 1、如果捐贈者提供了有關(guān)憑據(jù)，應(yīng)按憑據(jù)中的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費計價。 2、如果捐贈者沒有提供有關(guān)憑據(jù)，則應(yīng)按下列順序計價： （1）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍的市場，應(yīng)參照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費計價。 （2）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍的市場，應(yīng)按其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計價。第33頁/共129頁34 （二）接受捐贈固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理：賬務(wù)處理： 企業(yè)接受固定資產(chǎn)捐贈時， 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 例10. 某企業(yè)接受外商捐贈的不需要安裝全新設(shè)備一臺，根據(jù)捐贈設(shè)備的發(fā)票、報關(guān)單等有關(guān)單據(jù)確定其價值為100,000元

23、，以銀行存款支付所發(fā)生的運輸費、包裝費1,000元，企業(yè)已收到該設(shè)備。 借：固定資產(chǎn) 101,000 貸：營業(yè)外收入 100,000 銀行存款 1,000第34頁/共129頁35 五、租入的固定資產(chǎn) （一）經(jīng)營租賃 在經(jīng)營租賃下，與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬并沒有實質(zhì)上轉(zhuǎn)移給承租人，承租人不承擔(dān)租賃資產(chǎn)的主要風(fēng)險，因此承租人對租賃資產(chǎn)不作為自有資產(chǎn)入賬，僅在備查簿上進行登記。發(fā)生的租金應(yīng)在租賃期內(nèi)的各個期間按直線法攤銷確認為各個期間的制造費用或管理費用等。第35頁/共129頁36 （二）融資租賃 1、符合下列標(biāo)準(zhǔn)之一的，應(yīng)認定為融資租賃： （1）在租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。

24、（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預(yù)計遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。 （3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。（75或以上） （4）就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。（90%或以上） （5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。第36頁/共129頁37 2、需明確的幾個概念： （1）租賃開始日：租賃開始日：指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。在租賃開始日，

25、承租人應(yīng)將租賃認定為融資租賃或經(jīng)營租賃，并確定在租賃期開始日應(yīng)確認的金額。 （2）租賃期開始日：租賃期開始日：指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開始。在租賃期開始日，承租人應(yīng)對租入資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確認融資費用進行初始確認。 （3）最低租賃付款額：最低租賃付款額：指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(不包括或有租金和履約成本)，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。但如果承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預(yù)計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)，則購買價格應(yīng)包括在內(nèi)。其中，資產(chǎn)余值

26、指租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。第37頁/共129頁38 （4）或有租金：或有租金：指金額不固定、以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金。 （5）履約履約成本：成本：指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等。 （6）最低租賃收款額：最低租賃收款額：指最低租賃付款額加上獨立于承租人和出租人的第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 （7）未擔(dān)保余值：未擔(dān)保余值：指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。第38頁/共129頁39 3、承租人對融資租賃的會計處理：會計處理： （1）租賃期開始日的

27、會計處理 在租賃期開始日，承租人按租賃開始日租賃資租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額最低租賃付款額作為長期長期應(yīng)付款的入賬價值應(yīng)付款的入賬價值，其差額差額作為未確認融資費用未確認融資費用。 注意：注意：承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)采用租賃協(xié)議規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃協(xié)議規(guī)定的利率均無法獲悉，應(yīng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。其中，租賃內(nèi)含利率指在租賃開始日，使最

28、低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。第39頁/共129頁40 （2）未確認融資費用的分攤 在融資租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分。承租人支付租金時，一方面應(yīng)減少長期應(yīng)付款，另一方面應(yīng)同時將未確認的融資費用按一定的方法確認為當(dāng)期融資費用。在先付租金（即每期期初等額支付租金）的情況下，租賃期第一期支付的租金不含利息，只需減少長期應(yīng)付款，不必確認當(dāng)期融資費用。 承租人應(yīng)采用實際利率法實際利率法分攤未確認的融資費用。第40頁/共129頁41 （3）租賃資產(chǎn)折舊的計提 對于融資租入資產(chǎn)，承租人應(yīng)采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一

29、致的折舊計算方法。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計提折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價值扣除擔(dān)保余值后的余額；如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保，則應(yīng)計提折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價值。 如果能合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則以租賃開始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間；如果無法合理確定租賃期屆滿時承租人能否取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。第41頁/共129頁42（4）履約成本的會計處理： 承租人發(fā)生的履約成本應(yīng)計入當(dāng)期損益。（5）或有租金的會計處理： 或有租金于實際發(fā)生時，計入當(dāng)期

30、損益。（6）租賃期屆滿時的會計處理： 租賃期屆滿，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時， 借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 累計折舊累計折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)第42頁/共129頁43 如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。 如果租賃期屆滿時沒有續(xù)租，根據(jù)租賃協(xié)議承租人須向出租人支付違約金時， 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 在承租人享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)的情況下，支付購買價款時， 借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 同時，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細科目。第43頁/共129頁44 例11.

31、 201年12月28日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下： （1）租賃標(biāo)的物：程控生產(chǎn)線。 （2）租賃期開始日：租賃物運抵A公司生產(chǎn)車間之日（即202年1月1日）。 （3）租賃期：從租賃期開始日算起36個月（即202年1月1日204年12月31日）。 （4）租金支付方式：自租賃期開始日起每年年末支付租金1,000,000元。 （5）該生產(chǎn)線在202年1月1日B公司的公允價值為2,600,000元。 （6）租賃合同規(guī)定的利率為8%（年利率）。 （7）該生產(chǎn)線為全新設(shè)備，估計使用年限為5年。第44頁/共129頁45 （8）203年和204年兩年，A公司每年按該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品微

32、波爐的年銷售收入的1%向B公司支付經(jīng)營分享收入。 A公司： （1）采用實際利率法確認本期應(yīng)分攤的未確認融資費用。 （2）采用年限平均法計提固定資產(chǎn)折舊。 （3）203年、204年A公司分別實現(xiàn)微波爐銷售收入10,000,000元和15,000,000元。 （4）204年12月31日，將該生產(chǎn)線退還B公司。 （5）A公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、差旅費10,000元。第45頁/共129頁46 A公司的會計處理如下： 1、租賃開始日的會計處理 第一步第一步，判斷租賃類型 本例中租賃期（3年）占租賃資產(chǎn)尚可使用年限（5年）的60%（小于75%），沒有滿足融資租賃的第

33、3條標(biāo)準(zhǔn)；另外，最低租賃付款額的現(xiàn)值為2,577,100元大于租賃資產(chǎn)原賬面價值的90%，即（2,600,00090%）2,340,000元，滿足融資租賃的第4條標(biāo)準(zhǔn)，因此，A公司應(yīng)將該項租賃認定為融資租賃。 第二步第二步，計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)的入賬價值第46頁/共129頁47 本例中A公司不知道出租人的租賃內(nèi)含利率，因此應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率8%作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。 最低租賃付款額各期租金之和承租人擔(dān)保的 資產(chǎn)余值 1,000,00030 3,000,000（元） 計算現(xiàn)值的過程如下： 每期租金1,000,000元的年金現(xiàn)值1,000,000 （PA，3

34、，8%） 查表得知：（PA，3，8%）2.5771第47頁/共129頁48 每期租金的現(xiàn)值之和1,000,0002.5771 2,577,100（元）小于租賃資產(chǎn)公允價值2,600,000元。 根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為其折現(xiàn)值2,577,100元。 第三步第三步，計算未確認融資費用 未確認融資費用最低租賃付款額 最低租賃付款額現(xiàn)值 3,000,0002,577,100 422,900（元） 第四步第四步，將初始直接費用計入資產(chǎn)價值 初始直接費用指在租賃談判和簽訂租賃協(xié)議的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的費用。第48頁/共129頁49 承租人發(fā)生的初始直接費用，通常有印花稅、傭金、

35、律師費、差旅費、談判費等，應(yīng)計入租入資產(chǎn)價值。 賬務(wù)處理為： 202年1月1日租入程控生產(chǎn)線： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 2,587,1002,587,100 未確認融資費用未確認融資費用 422,900422,900 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款 3,000,0003,000,000 銀行存款銀行存款 10,00010,000 2、分攤未確認融資費用的會計處理 第一步第一步，確定融資費用分攤率 由于租賃資產(chǎn)的入賬價值為其最低租賃付款額的折現(xiàn)值，因此該折現(xiàn)率就是其融資費用分攤率，即8%。第49頁/共129頁50 第二步第二步，在租賃期內(nèi)采用實際利率法分攤未確認融資費用 未確認融資費用分攤表 做

36、尾數(shù)調(diào)整：74,070.56=1,000,000 - 925,929.44 第50頁/共129頁51 第三步第三步，會計處理為： 202年12月31日，支付第一期租金： 借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 1,000,0001,000,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1,000,0001,000,000 （203年12月31日和204年12月31日支付第二、三期租金時都要作此筆分錄。） 202年112月，每月分攤未確認融資費用時，每月財務(wù)費用為206,1681217,180.67（元）。 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 17,180.6717,180.67 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 17,1

37、80.6717,180.67 203年112月，每月分攤未確認融資費用時，每月財務(wù)費用為142,661.441211,888.45（元）。 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 11,888.4511,888.45 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 11,888.4511,888.45第51頁/共129頁52 204年112月，每月分攤未確認融資費用時，每月財務(wù)費用為74,070.56126,172.55（元）。 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 6,172.556,172.55 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 6,172.556,172.55 3、計提租賃資產(chǎn)折舊的會計處理 第一步第一步，融資租入固定

38、資產(chǎn)折舊的計算 注意：注意：融資租賃固定資產(chǎn)應(yīng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中的較短的期間內(nèi)計提折舊，因此本例應(yīng)按3年計提折舊。同時，根據(jù)“當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，從下月起計提折舊”的規(guī)定，本租賃合同應(yīng)按35個月計提折舊，即202年按11個月計提，其他2年分別按12個月計提。第52頁/共129頁53 融資租入固定資產(chǎn)折舊計算表第53頁/共129頁54 第二步第二步，會計處理 202年2月28日，計提本月折舊=812,866.8211 = 73,896.98（元） 借：制造費用借：制造費用 73,896.9873,896.98 貸：累計折舊貸：累計折舊 73,896.9873,896.98 20

39、2年3月204年12月的會計分錄，同上。 4、或有租金的會計處理 203年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向B公司支付分享的經(jīng)營收入100,000元： 借：銷售費用借：銷售費用 100,000100,000 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 100,000100,000第54頁/共129頁55 204年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向B公司支付分享的經(jīng)營收入150,000元： 借：銷售費用借：銷售費用 150,000150,000 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 150,000150,000 5、租賃期屆滿時的會計處理 204年12月31日，將該生產(chǎn)線退還B公司 借：累計折舊借：累計折舊 2,577,10

40、02,577,100 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 2,577,1002,577,100第55頁/共129頁56第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊 一、折舊的性質(zhì) 二、計提折舊應(yīng)考慮的因素 三、折舊的計算方法第56頁/共129頁57 一、折舊的性質(zhì) （一）折舊的概念：概念：固定資產(chǎn)折舊折舊指固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價值。 （二）固定資產(chǎn)的兩種損耗：兩種損耗： 1、有形損耗有形損耗，指固定資產(chǎn)在使用過程中由于使用和自然力的影響在使用價值和價值上的損耗； 2、無形損耗無形損耗，指由于技術(shù)進步而引起的固定資產(chǎn)價值上的損耗。 （三）折舊的實質(zhì)：實質(zhì)：是固定資產(chǎn)成本的分配。固定資產(chǎn)在長期使用過程中，隨著損耗程度，以折舊的

41、形式分期計入產(chǎn)品成本或費用，并通過取得相應(yīng)的收入而得到補償。第57頁/共129頁58 二、計提折舊應(yīng)考慮的因素 計提折舊應(yīng)考慮的因素 （一）固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊總額 （二）固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限 （三）固定資產(chǎn)預(yù)計工作總量第58頁/共129頁59 （一）固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊總額 固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊總額應(yīng)計提折舊總額，指單項固定資產(chǎn)從開始使用至報廢清理的全部使用年限內(nèi)應(yīng)計提的折舊總額。數(shù)量上， 固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊總額應(yīng)計提折舊總額固定資產(chǎn)的原值原值（預(yù)計殘值收入預(yù)計清理費用）（預(yù)計殘值收入預(yù)計清理費用） 固定資產(chǎn)的原值預(yù)計凈殘值原值預(yù)計凈殘值 注意：注意：在我國，預(yù)計凈殘值預(yù)計凈殘值一般根據(jù)固定資產(chǎn)原

42、值乘以預(yù)計凈殘值率計算。預(yù)計凈殘值率預(yù)計凈殘值率指預(yù)計凈殘值與固定資產(chǎn)原值的比率。一般地，各類固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值率的上下限由國家統(tǒng)一規(guī)定，各企業(yè)在其范圍內(nèi)確定本企業(yè)各類固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值率。第59頁/共129頁60 （二）固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限 固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限，指固定資產(chǎn)預(yù)計的經(jīng)濟使用年限，這要考慮固定資產(chǎn)的有形損耗和無形損耗。 在我國，各類固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限的上下限也由國家統(tǒng)一規(guī)定，各企業(yè)在其范圍內(nèi)確定本企業(yè)各類固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限。 （三）固定資產(chǎn)預(yù)計工作總量 固定資產(chǎn)預(yù)計工作總量預(yù)計工作總量，指固定資產(chǎn)從開始使用至報廢清理的全部使用年限內(nèi)預(yù)計完成的工作總量。這由各企

43、業(yè)根據(jù)本企業(yè)各項固定資產(chǎn)的具體情況自行確定。第60頁/共129頁61 以上計提折舊應(yīng)考慮的三項因素中，固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊總額是各種計提折舊的方法均應(yīng)考慮的因素。而固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限，則是在企業(yè)按時間計提折舊時考慮；固定資產(chǎn)預(yù)計工作總量，則是企業(yè)按完成的工作量計提折舊時考慮的。第61頁/共129頁62 三、折舊的計算方法 常用的固定資產(chǎn)折舊的計算方法有兩類： （一）直線法 （二）加速折舊法第62頁/共129頁63 （一）直線法 直線法，直線法，指按時間或完成的工作量平均計提折舊的方法。若以時間或工作量為橫坐標(biāo)，折舊額為縱坐標(biāo)，各年的折舊額在直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條直線，故稱直線法。這種方法主要包

44、括平均年限法和工作量法。第63頁/共129頁64 1、平均年限法 （1）定義：定義：指按固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限平均計提折舊的方法，其累計折舊額為使用時間的線性函數(shù)。 （2）采用平均年限法的前提假定：前提假定：固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力隨著時間的推移而逐漸遞減，其效能與固定資產(chǎn)的新舊程度無關(guān)。因此，固定資產(chǎn)的應(yīng)計提折舊總額可以均勻攤配于預(yù)計使用年限內(nèi)的各個會計期間。第64頁/共129頁65 （3）計算公式：計算公式： 固定資 預(yù)計殘 預(yù)計清 產(chǎn)原值（值收入 理費用） 年折舊額 （6-1） 預(yù)計使用年限 固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊總額 預(yù)計使用年限 月折舊額年折舊額/12 （6-2） 上述公式為平均年限法的一般原理

45、上述公式為平均年限法的一般原理。第65頁/共129頁66 （4）平均年限法在實際工作中的應(yīng)用：在實際工作中的應(yīng)用：固定資產(chǎn)折舊額一般用固定資產(chǎn)原值乘以折舊率計算。 固定資產(chǎn)折舊額 固定資產(chǎn)折舊率 （6-3） 固定資產(chǎn)原值 1預(yù)計凈殘值率 年折舊率 （6-4） 預(yù)計使用年限 月折舊率年折舊率/12 （6-5） 月折舊額固定資產(chǎn)原值月折舊率 （6-6）第66頁/共129頁67 （5）平均年限法計提折舊的兩種方式： 個別折舊方式個別折舊方式，指按照各項固定資產(chǎn)分別計提折舊的方式。 分類折舊方式分類折舊方式，指按照固定資產(chǎn)類別計提折舊的方式。某類固定資產(chǎn)的折舊額根據(jù)該類固定資產(chǎn)原值乘以該類固定資產(chǎn)平均

46、分類折舊率計算。 分類折舊率一般采用下列公式計算：1平均預(yù)計凈殘值率某類固定資產(chǎn)年折舊率100 平均預(yù)計使用年限 （6-7）第67頁/共129頁68 個別折舊方式個別折舊方式與分類折舊方式之比較：分類折舊方式之比較： 采用個別折舊方式計提折舊，折舊額的計算較準(zhǔn)確，但計算工作量較大。它一般只適用于固定資產(chǎn)數(shù)量不多或數(shù)量雖多但各月之間變化不大的企業(yè)；采用分類折舊方式計提折舊，折舊額按固定資產(chǎn)類別計算，各項固定資產(chǎn)折舊額計算的準(zhǔn)確性相對差些，但計提折舊的工作量較小。采用平均年限法計提折舊的企業(yè)，均可采用分類折舊方式。 第68頁/共129頁69 2、工作量法 （1）定義：定義：指按固定資產(chǎn)預(yù)計完成的工

47、作總量平均計提折舊的方法，其累計折舊額為完成工作量的線性函數(shù)。 （2）采用工作量法的前提假定：前提假定：固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力隨著完成工作量的增加而逐漸遞減，其效能與固定資產(chǎn)的新舊程度無關(guān)。因此，固定資產(chǎn)的應(yīng)計提折舊總額可以均勻攤配于預(yù)計的每一單位工作量。第69頁/共129頁70（3）計算公式：計算公式： 某項固定資 該項固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊總額 產(chǎn)單位工作 量折舊額 該項固定資產(chǎn)預(yù)計完成的工作總量 （6-8） 該項固定資產(chǎn)月折舊額該項固定資產(chǎn)單位工作量 折舊額該項固定資產(chǎn) 該月實際完成的工作總量 （6-9） 注意：注意：不同的固定資產(chǎn)，其工作量有不同的表現(xiàn)形式。第70頁/共129頁71 （4）工作

48、量法的適用情況：適用情況：一般適用于價值較高的大型精密機床以及運輸設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊計算。原因在于，這些固定資產(chǎn)的價值較高，各月的工作量一般不很均衡，采用平均年限法計提折舊，會使各月成本費用的負擔(dān)不夠合理。第71頁/共129頁72 例12. 某設(shè)備原值20,000元，預(yù)計凈殘值率4%，預(yù)計使用年限10年。 年折舊率(14%)/109.6% 月折舊率9.6%/120.8% 月折舊額20,0000.8%160(元) 例13. 某企業(yè)一輛轎車，其原始價值150,000元，預(yù)計凈殘值率4%，預(yù)計總行使里程為50萬公里，某月份行使里程4,000公里。 每 公 里 折 舊 額 1 5 0 , 0 0 0

49、 ( 1 -4%)/500,000 0.288（元） 本月折舊額4,0000.2881152(元)第72頁/共129頁73 （二）加速折舊法 加速折舊法加速折舊法也稱為遞減費用法，指在固定資產(chǎn)使用初期計提折舊較多而在后期計提折舊較少，從而相對加速折舊的方法。采用加速折舊法，各年折舊額呈遞減趨勢，并一般只采用個別折舊方式。 較常用的加速折舊法有雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法和年數(shù)總年數(shù)總和法和法兩種。第73頁/共129頁74 1、雙倍余額遞減法 （1）定義：定義：指按固定資產(chǎn)凈值和雙倍直線折舊率計提折舊的方法。 （2）計算公式：計算公式： 雙倍直線折舊率2/預(yù)計使用年限100% （6-10） 固定

50、資產(chǎn)年折舊額固定資產(chǎn)期初賬面余額 雙倍直線折舊率 （6-11） 固定資產(chǎn)月折舊額固定資產(chǎn)年折舊額/12 （6-12）第74頁/共129頁75 （3）采用雙倍余額遞減法需注意的問題：需注意的問題：采用雙倍余額遞減法計提折舊，一般不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值。但必須注意不能使固定資產(chǎn)折余價值降低不能使固定資產(chǎn)折余價值降低到其預(yù)計凈殘值以下到其預(yù)計凈殘值以下，即按雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。第75頁/共129頁76 例14. 某設(shè)備原值為30,000元，預(yù)

51、計使用4年，假設(shè)其凈殘值為1,000元。 年折舊率2/4100 50 雙倍余額遞減法折舊計算表 年度 年初賬面余額 折舊率 折舊額 累計折舊 年末賬面余額 1 30,000 50 15,000 15,000 15,000 2 15,000 50 7,500 22,500 7,500 3 7,500 3,250 25,750 4,250 4 4,250 3,250 29,000 1,000第76頁/共129頁77 2、年數(shù)總和法 （1）定義：定義：指按固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊總額和某年尚可使用年數(shù)占各年尚可使用年數(shù)總和的比重（即年折舊率）計提折舊的方法。 （2）計算公式：計算公式：年折舊率該年尚可使用

52、年數(shù)/各年尚可使用年數(shù)總和 預(yù)計使用年限已使用年限 預(yù)計使用年限1 預(yù)計使用年限 2 （6-13） 年折舊額應(yīng)計提折舊總額年折舊率 （6-14）第77頁/共129頁78 例15. 某機器設(shè)備原值32,000元，預(yù)計凈殘值2,000元，預(yù)計可使用4年。 年數(shù)總和法折舊計算表 年 可折舊 尚可使 年折 年折 累計 份 總 額 用年限 舊率 舊額 折舊 1 30,000 4 4/10 12,000 12,000 2 30,000 3 3/10 9,000 21,000 3 30,000 2 2/10 6,000 27,000 4 30,000 1 1/10 3,000 30,000第78頁/共129

53、頁79 （三）直線法與加速折舊法的比較 直線法的優(yōu)點：優(yōu)點：使用方便，易于理解。 缺點：缺點：沒有考慮固定資產(chǎn)使用過程中相關(guān)支出攤配于各個會計期間或完成的工作量的均衡性。 加速折舊法的優(yōu)點：優(yōu)點：克服了直線法的不足，還能減少前期繳納的所得稅額，符合謹慎要求。 缺點：缺點：在固定資產(chǎn)各期工作量不均衡的情況下，這種方法可能導(dǎo)致單位工作量負擔(dān)的固定資產(chǎn)使用成本不夠均衡。而且，由于這種方法不適宜采用分類折舊方式，在固定資產(chǎn)數(shù)量較多的情況下，計提折舊的工作量較大。第79頁/共129頁80 注意：注意：企業(yè)可根據(jù)具體情況，選擇折舊計算方法。但按照可比性要求，某種折舊計算方法一經(jīng)選定，就不得隨意改變。如果企

54、業(yè)根據(jù)具體情況的變化決定改變折舊方法，其變更時間一般應(yīng)為年初，以保持年度內(nèi)折舊計算方法的一致，并將變更理由及折舊方法改變后對損益的影響在會計報表附注中予以揭示。第80頁/共129頁81 （四）計提折舊的范圍 除已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)以及過去單獨估價入賬的土地不提折舊以外，其他固定資產(chǎn)均應(yīng)計提折舊。此外，提前報廢的固定資產(chǎn)不補提折舊，其未提足折舊的凈損失應(yīng)計入營業(yè)外支出。 企業(yè)一般按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。第81頁/共129頁82 （五）計提折舊的總分類核算 為了進行計提折舊的總分類核算，企業(yè)應(yīng)按月編制固

55、定資產(chǎn)折舊計算表。固定資產(chǎn)折舊計算表應(yīng)反映該企業(yè)各類固定資產(chǎn)的當(dāng)月應(yīng)計提的折舊額。 固定資產(chǎn)折舊計算表 使用單位 上月計提 上月增加固定資產(chǎn) 上月減少固定資產(chǎn) 本月應(yīng)計 折舊額 應(yīng)計提折舊額 應(yīng)計提折舊額 提折舊額 - 一車間 6,000 1,500 500 7,000 二車間 8,000 2,000 1,500 8,500 機修車間 2,000 500 400 2,100 管理部門 1,000 400 1,400 - 合 計 17,000 4,400 2,400 19,000第82頁/共129頁83 企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)按用途進行分配， 借：制造費用、管理費用、銷售費用、借：制造費用、

56、管理費用、銷售費用、 其他業(yè)務(wù)成本、在建工程等其他業(yè)務(wù)成本、在建工程等 貸：累計折舊貸：累計折舊 接上例, 借借: : 制造費用制造費用 17,60017,600 管理費用管理費用 1,4001,400 貸貸: : 累計折舊累計折舊 19,00019,000第83頁/共129頁84第四節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出第84頁/共129頁85 一、固定資產(chǎn)的修理 （一）固定資產(chǎn)修理的特點 1、固定資產(chǎn)修理的主要目的：主要目的：恢復(fù)其使用價值。 2、按每次修理的零部件的復(fù)雜系數(shù)分類，固定資產(chǎn)的修理可以分為： 日常修理，日常修理，也稱為中小修理，一般指每次修理的零部件的復(fù)雜系數(shù)之和在規(guī)定的復(fù)雜系數(shù)以下的修理；

57、 大修理，大修理，一般指每次修理的零部件的復(fù)雜系數(shù)之和在規(guī)定的復(fù)雜系數(shù)以上的修理。第85頁/共129頁86 3、兩類固定資產(chǎn)修理的特點：特點： 日常修理的特點：修理范圍小，成本支出少，修理范圍小，成本支出少，修理次數(shù)多，間隔時間短修理次數(shù)多，間隔時間短。但需要指出的是，日常修理的間隔時間短，不一定意味著其受益期限短。 大修理的特點：修理范圍大，成本支出多，修修理范圍大，成本支出多，修理次數(shù)少，間隔時間長理次數(shù)少，間隔時間長。但需要指出的是，大修理的成本支出多，是指某項固定資產(chǎn)的大修理成本支出相對每次日常修理成本支出而言較多，其支出數(shù)額在企業(yè)全部成本費用中的比重則不一定較大。第86頁/共129頁

58、87 （二）固定資產(chǎn)修理的核算方法 固定資產(chǎn)修理的核算方法一般有： 1、直接攤銷法 2、分期攤銷法 3、短期預(yù)提法 4、長期預(yù)提法 我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)修理的核算應(yīng)采用直接攤銷法。第87頁/共129頁88 1、直接攤銷法 （1）定義：定義：指將實際發(fā)生的修理成本支出，直接計入產(chǎn)品成本或當(dāng)期費用。 （2）直接攤銷法的適用情況：適用情況：適用于修理成本支出數(shù)額較小或數(shù)額雖大但各月比較均衡的企業(yè)。數(shù)額較小指全部修理成本支出在全部成本費用中的比重較小。 （3）直接攤銷法的賬務(wù)處理：賬務(wù)處理： 將實際發(fā)生的修理成本支出，按用途進行分配， 借：制造費用、管理費用、銷售費用、借：制造費用、管理費用

59、、銷售費用、 其他業(yè)務(wù)成本等其他業(yè)務(wù)成本等 貸：銀行存款等貸：銀行存款等第88頁/共129頁89 例16. 企業(yè)為維修生產(chǎn)用車床，發(fā)生修理費用1,200元，其中以銀行存款支付800元，領(lǐng)用維修材料300元，修理工人工資費用100元。 借：制造費用 1,2001,200 貸：銀行存款 800800 原材料 300300 應(yīng)付職工薪酬 100100第89頁/共129頁90 2、分期攤銷法 （1）定義：定義：指對于某月個別數(shù)額較大或很大的修理成本支出，在本月和以后各月分期攤銷的方法。 （2）分期攤銷法的適用情況：適用情況：適用于各月修理成本支出基本均衡但某項修理成本支出數(shù)額較大或很大。其他修理成本支

60、出仍采用直接攤銷法。 （3）分期攤銷法的賬務(wù)處理：賬務(wù)處理： 數(shù)額較大數(shù)額較大的修理成本支出，在1年以內(nèi)分期攤銷， 借：待攤費用借：待攤費用 貸：銀行存款等貸：銀行存款等第90頁/共129頁91 數(shù)額很大數(shù)額很大的修理成本支出，在1年以上的期間內(nèi)分期攤銷， 借：長期待攤費用借：長期待攤費用 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 分期攤銷修理成本時，應(yīng)按用途進行分配， 借：制造費用、管理費用、銷售費用、借：制造費用、管理費用、銷售費用、 其他業(yè)務(wù)成本等其他業(yè)務(wù)成本等 貸：待攤費用或長期待攤費用貸：待攤費用或長期待攤費用第91頁/共129頁92 3、短期預(yù)提法 （1）定義：定義：指在一個會計年度內(nèi)分月預(yù)提