第十章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理

1、第十章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理 本章是歷年考試中題型覆蓋了單選、多選和判斷等全部題型，最近三年考試平均分為10分。本章的知識(shí)要求考生牢牢掌握會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理，真正理解每筆會(huì)計(jì)分錄的編制，預(yù)計(jì)今年考試會(huì)在10分左右，應(yīng)引起考生的重視。 第一節(jié) 款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付 （供應(yīng)、購買）一、現(xiàn)金和銀行存款 1.從銀行提取現(xiàn)金 借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款 2.存現(xiàn) 借：銀行存款 貸：庫存現(xiàn)金 二、交易性金融資產(chǎn) 1.相關(guān)賬戶 （1）交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購入的股票、債券、基金等。設(shè)置成本、公允價(jià)值變動(dòng)等明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。 （2）公允價(jià)值變動(dòng)

2、損益屬于損益類賬戶，期末無余額。 （3）投資收益賬戶核算企業(yè)對(duì)外投資實(shí)現(xiàn)的投資收益或發(fā)生的投資損失，貸方登記企業(yè)實(shí)現(xiàn)的投資收益；借方登記企業(yè)發(fā)生的投資損失；期末轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶后無余額。 2.取得交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理 借：交易性金融資產(chǎn)成本 貸：銀行存款 3.出售交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理 借：銀行存款 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動(dòng) 投資收益 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資收益 4.購買和處置交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用的賬務(wù)處理 借：投資收益 貸：銀行存款 【例題1·判斷題】交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以取得權(quán)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購入的股票

3、、債券、基金等。（ ） 正確答案× 答案解析交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購入的股票、債券、基金等。 【例題2·判斷題】取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，利息構(gòu)成取得交易性金融資產(chǎn)的成本。（ ） 正確答案× 答案解析取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的。應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”賬戶，不構(gòu)成取得交易性金融資產(chǎn)的成本。 第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用 一

4、、原材料（供應(yīng)） 1.購買原材料的賬務(wù)處理（這里不考慮增值稅） （1）企業(yè)購入材料，款已付 借：原材料 貸：銀行存款 （2）企業(yè)購入材料，款未付 a.購入時(shí) 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款 b.企業(yè)支付貨款 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 2.發(fā)出原材料的賬務(wù)處理（生產(chǎn)） 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：原材料 【例題1·單選題】企業(yè)購入一批材料，買價(jià)10000元，另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)500元，材料已入庫，款項(xiàng)已用銀行存款支付。假設(shè)不考慮相關(guān)增值稅的影響。正確的會(huì)計(jì)分錄為（ ）。 A.借：原材料 10 500 貸：應(yīng)付賬款 10 500 B.借：原材料 10 500 貸：銀行存款 10 500

5、C借：銀行存款 10 500 貸：原材料 10 500 D.借：應(yīng)付賬款 10 500 貸：原材料 10 500 正確答案B 答案解析正確的會(huì)計(jì)分錄為： 借：原材料 10 500 貸：銀行存款 10 500 【例題2·多選題】2011年3月5日，企業(yè)購入一批材料，買價(jià)50000元，另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2000元，材料已入庫，款項(xiàng)未付。3月20日，企業(yè)以銀行存款支付上述貨款。假設(shè)不考慮相關(guān)增值稅的影響。正確的會(huì)計(jì)分錄為（ ）。 A.借：原材料 52 000 貸：其他應(yīng)付款 52 000 B.借：應(yīng)付賬款 52 000 貸：銀行存款 52 000 C.借：其他應(yīng)付款 52 000 貸：銀行存款

6、52 000 D.借：原材料 52 000 貸：應(yīng)付賬款 52 000 正確答案 BD 答案解析（1）3月5日，企業(yè)購入材料。 借：原材料 52 000 貸：應(yīng)付賬款 52 000 （2）3月20日，企業(yè)支付貨款。 借：應(yīng)付賬款 52 000 貸：銀行存款 52 000 【例題3·多選題】甲公司生產(chǎn)車間領(lǐng)用A材料30 000元，車間管理部門領(lǐng)用A材料10 000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用A材料2 000元。正確的會(huì)計(jì)分錄為（ ）。 A.借：生產(chǎn)成本 30 000 貸：原材料A材料 30 000 B.借：制造費(fèi)用 10 000 貸：原材料A材料 10 000 C.借：銷售費(fèi)用 2 000

7、 貸：原材料A材料 2 000 D.借：管理費(fèi)用 2 000 貸：原材料A材料 2 000 正確答案 ABD 答案解析甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄; 借：生產(chǎn)成本 30 000 制造費(fèi)用 10 000 管理費(fèi)用 2 000 貸：原材料A材料 42 000 二、庫存商品（生產(chǎn)）1.產(chǎn)成品入庫的賬務(wù)處理 借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本 2.銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務(wù)處理 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 【例題4·單選題】甲公司月末已驗(yàn)收入庫產(chǎn)品成本2000元，正確的會(huì)計(jì)分錄為（ ）。 A.借：主營業(yè)務(wù)成本 2 000 貸：庫存商品 2 000 B.借：生產(chǎn)成本 2 000 貸：制造費(fèi)用 2 00

8、0 C.借：生產(chǎn)成本 2 000 貸：庫存商品 2 000 D.借：庫存商品 2 000 貸：生產(chǎn)成本 2 000 正確答案D 答案解析甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：庫存商品 2 000 貸：生產(chǎn)成本 2 000 【例題5·單選題】甲公司月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品成本30 000元，正確的會(huì)計(jì)分錄為（ ）。 A.借：主營業(yè)務(wù)成本 30 000 貸：庫存商品 30 000 B.借：生產(chǎn)成本 30 000 貸：制造費(fèi)用 30 000 C.借：生產(chǎn)成本 30 000 貸：庫存商品 30 000 D.借：庫存商品 30 000 貸：生產(chǎn)成本 30 000 正確答案 A 答案解析甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)

9、分錄： 借：主營業(yè)務(wù)成本 30 000 貸：庫存商品 30 000 三、固定資產(chǎn)（供應(yīng)） 1.固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 2.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理 借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 3.固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理 固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)以月初可提取折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為依據(jù)。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)折舊，從下月起停止計(jì)提折舊；已提足折舊的固定資產(chǎn)，無論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)

10、，也不再補(bǔ)提折舊。 借：制造費(fèi)用 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊 4.固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理 固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資等。處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。清理的凈損益計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支。 （1）將報(bào)廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí) 借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) （2）收回殘料變價(jià)收入時(shí) 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 （3）支付清理費(fèi) 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 （4）結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢固定資產(chǎn)凈損失 借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理 （5）結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢固定資產(chǎn)凈收益 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入 【例題6·單選題】一般納稅人甲公司購入一臺(tái)不需安裝

11、即可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為50000元，增值稅額為8500元，另支付運(yùn)輸費(fèi)500元、包裝費(fèi)1000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。正確的會(huì)計(jì)分錄為（ ） A.借：固定資產(chǎn) 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 500 管理費(fèi)用 1 500 貸：銀行存款 60 000 B.借：固定資產(chǎn) 60 000 貸：銀行存款 60 000 C.借：固定資產(chǎn) 58 500 管理費(fèi)用 1 500 貸：銀行存款 60 000 D.借：固定資產(chǎn) 51 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 500 貸：銀行存款 60 000 正確答案 D 答案解析甲公司編制的會(huì)計(jì)分錄為 借：

12、固定資產(chǎn) 51 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 500 貸：銀行存款 60 000 【例題7·單選題】甲公司是小規(guī)模納稅人，購入一臺(tái)不需安裝即可投入使用的設(shè)備，取得的發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為40 000元，增值稅額為6 800元，另支付運(yùn)輸費(fèi)200元、包裝費(fèi)1 000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。正確的會(huì)計(jì)分錄為（ ）。 則甲編制的會(huì)計(jì)分錄為 ： A借：固定資產(chǎn) 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6 800 管理費(fèi)用 1 200 貸：銀行存款 48 000 B.借：固定資產(chǎn) 48 000 貸：銀行存款 48 000 C.借：固定資產(chǎn) 46 800 管理費(fèi)用 1 200

13、 貸：銀行存款 48 000 D.借：固定資產(chǎn) 41 200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6 800 貸：銀行存款 48 000 正確答案B 答案解析小規(guī)模納稅人不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅要記入成本。甲公司編制的會(huì)計(jì)分錄為 借：固定資產(chǎn) 48 000 貸：銀行存款 48 000 【例題8·判斷題】固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。?） 正確答案 【例題9·多選題】以下關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的表述正確的是（ ）。 A.提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊 B.當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月開始計(jì)提折舊 C.當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，從下月

14、起停止計(jì)提折舊 D.已提足折舊的固定資產(chǎn)，仍在繼續(xù)使用，繼續(xù)計(jì)提折舊 正確答案AC 答案解析當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)折舊，從下月起停止計(jì)提折舊；已提足折舊的固定資產(chǎn)，無論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。 【例題10·判斷題】固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、盤虧等，處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算，清理的凈損益計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支。（ ） 正確答案× 答案解析固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資等。處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算

15、。清理的凈損益計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支。固定資產(chǎn)盤虧通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算 【例題11·多選題】甲公司現(xiàn)有一臺(tái)設(shè)備提前報(bào)廢，原價(jià)10 000元，已計(jì)提折舊6 000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，報(bào)廢時(shí)的殘值變價(jià)收入5 000元，報(bào)廢清理過程中發(fā)生清理費(fèi)用800元。有關(guān)收入、支出均通過銀行辦理結(jié)算。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄（ ）。 A.借：固定資產(chǎn)清理 4 000 累計(jì)折舊 6 000 貸：固定資產(chǎn) 10 000 B.借：銀行存款 5 000 貸：固定資產(chǎn)清理 5 000 C.借：固定資產(chǎn)清理 800 貸：銀行存款 800 D.借：營業(yè)外支出 200 貸：固定資產(chǎn)清理

16、200 正確答案ABC 答案解析甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： （1）將報(bào)廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)： 借：固定資產(chǎn)清理 4 000 累計(jì)折舊 6 000 貸：固定資產(chǎn) 10 000 （2）收回殘料變價(jià)收入時(shí)： 借：銀行存款 5 000 貸：固定資產(chǎn)清理 5 000 （3）支付清理費(fèi)用時(shí) 借：固定資產(chǎn)清理 800 貸：銀行存款 800 （4）結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失時(shí)： 借：固定資產(chǎn)清理 200 貸：營業(yè)外收入 200 第三節(jié) 債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算 一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) （一）應(yīng)收賬款發(fā)生和回收的賬務(wù)處理（銷售）不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶的企業(yè)，預(yù)收的賬款在“應(yīng)收帳款”賬戶核算。 1.企業(yè)銷售商品等

17、發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時(shí) 借：應(yīng)收帳款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2.收回應(yīng)收帳款時(shí) 借：銀行存款 貸：應(yīng)收帳款 （二）應(yīng)收款項(xiàng)減值（壞賬準(zhǔn)備）的賬務(wù)處理 （財(cái)務(wù)成果） 1.當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算 當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額-（或+）壞賬準(zhǔn)備科目的貸方（或借方）余額 2.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄 借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 貸：壞賬準(zhǔn)備 3.實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)的賬務(wù)處理 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收帳款 其他應(yīng)收款 （三）預(yù)付賬款的賬務(wù)處理（供應(yīng)） 預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，而直接通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算。預(yù)付賬款的核算包括

18、預(yù)付款項(xiàng)和收到貨物兩個(gè)方面。 1.預(yù)付款項(xiàng)時(shí) 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 2.企業(yè)收到所購物資 借：原材料 庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款 3.當(dāng)預(yù)付貨款小于采購貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將不足部分補(bǔ)付時(shí) 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 4.當(dāng)預(yù)付貨款大于采購貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)，收回的多余款項(xiàng)時(shí) 借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款 【例題1·多選題】2011年2月1日，甲公司向乙公司銷售商品一批，貨款20 000元，增值稅額3 400元，款未收；4月1日，收到現(xiàn)金支票一張，金額為23 400元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄為（ ）。 A.借：應(yīng)收賬款 23 400 貸：主營業(yè)

19、務(wù)收入 23 400 B.借：應(yīng)收賬款 23 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 400 C.借：庫存現(xiàn)金 23 400 貸：應(yīng)收帳款 23 400 D.借：銀行存款 23 400 貸：應(yīng)收帳款 23 400 正確答案BD 答案解析甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款 23400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 400 甲公司實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 23 400 貸：應(yīng)收帳款 23 400 【例題2·單選題】2011年12月31日，甲公司對(duì)應(yīng)收乙公司的賬款進(jìn)行減值測(cè)試。應(yīng)收賬款

20、余額合計(jì)為30 000元，甲公司根據(jù)乙公司的資信情況確定應(yīng)計(jì)提1 000元壞賬準(zhǔn)備。 A.借：管理費(fèi)用計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 1 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 1 000 B.借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 1 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 1 000 C.借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 1 000 貸：應(yīng)收賬款 1 000 D.借：壞賬準(zhǔn)備 1 000 貸：應(yīng)收賬款 1 000 正確答案B 答案解析甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 1 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 1 000 【例題3·多選題】甲公司向乙公司采購材料1 000千克，每千克不含稅價(jià)100元，所需支付的款項(xiàng)總額100 000

21、元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的30%，驗(yàn)收貨物后補(bǔ)付其余款項(xiàng)，增值稅率為17%，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄為（ ）。 A.借：預(yù)付款項(xiàng)乙公司 30 000 貸：銀行存款 30 000 B.借：原材料 117 000 貸：預(yù)付賬款乙公司 117 000 C.借：原材料 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 000 貸：預(yù)付賬款乙公司 117 000 D.借：預(yù)付賬款乙公司 87 000 貸：銀行存款 87 000 正確答案ACD 答案解析甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： （1）預(yù)付30%的貨款時(shí)： 借：預(yù)付款項(xiàng)乙公司 30 000 貸：銀行存款 30 000 （2）收到乙公司發(fā)來的1

22、 000千克材料，驗(yàn)收無誤，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為100 000元，增值稅額為17000元。甲公司以銀行存款補(bǔ)付款項(xiàng)所欠33500元，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 000 貸：預(yù)付賬款乙公司 117 000 借：預(yù)付賬款乙公司 87 000 貸：銀行存款 87 000 二、應(yīng)付賬款 （供應(yīng)） 1.應(yīng)付賬款：是指企業(yè)應(yīng)購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。 2.應(yīng)付款項(xiàng)發(fā)生的賬務(wù)處理 （1）購買材料，款未付 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款 （2）發(fā)生相關(guān)費(fèi)用，款未付 借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：

23、應(yīng)付賬款 （3）償付應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 【例題1·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人。2011年2月1日，從A公司購入一批材料，貨款20 000元，增值稅3 400元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)600元。材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫（該企業(yè)材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算），款項(xiàng)尚未支付。應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為（ ）。 A.借：原材料 24 000 貸：應(yīng)付賬款A(yù)公司 24 000 B.借：原材料 20 600 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400 貸：應(yīng)付賬款A(yù)公司 24 000 C.借：原材料 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400 貸：應(yīng)付賬款A(yù)公司 23 40

24、0 D.借：原材料 20 600 貸：應(yīng)付賬款A(yù)公司 20 600 正確答案B 答案解析甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料 20 600 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400 貸：應(yīng)付賬款A(yù)公司 24 000 三應(yīng)付職工薪酬 （生產(chǎn) 財(cái)務(wù)成果）1.應(yīng)付職工薪酬包括工資、獎(jiǎng)金津貼和補(bǔ)貼、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等貨幣性職工薪酬以及非貨幣職工薪酬等。 2.計(jì)提應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 3.發(fā)放應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理 企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼時(shí) 借：應(yīng)付職工薪酬工資 貸：銀行存

25、款 庫存現(xiàn)金 4.發(fā)放應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理 企業(yè)支付職工福利費(fèi)、支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)運(yùn)作和職工培訓(xùn)或按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)或住房公積金時(shí) 借：應(yīng)付職工薪酬職工福利 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 貸：庫存現(xiàn)金 銀行存款 【例題1·多選題】甲公司本月應(yīng)付工資總額400 000元，生產(chǎn)人員工資為200 000元，車間管理人員工資為50 000元，企業(yè)行政管理人員工資為120 000元，銷售人員工資為30 000元，正確的會(huì)計(jì)分錄為（ ）。 A.借：生產(chǎn)成本 200 000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 400 000 B.借：制造費(fèi)用 50 000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 50 000 C.借

26、：管理費(fèi)用 120 000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 120 000 D.借：銷售費(fèi)用 30 000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 30 000 正確答案 ABCD 答案解析甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本 200 000 制造費(fèi)用 50 000 管理費(fèi)用 120 000 銷售費(fèi)用 30 000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 400 000 【例題2·判斷題】企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼等，借記“應(yīng)付職工薪酬職工福利”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”科目。（ ） 正確答案× 答案解析企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼等，借記“應(yīng)付職工薪酬工資”科目，貸記“銀行

27、存款”、“庫存現(xiàn)金”科目。 四、應(yīng)交稅費(fèi) （一）應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理（供應(yīng)、銷售） 1.（1）增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。消費(fèi)型增值稅允許將用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)中已含的稅款，在購置當(dāng)期全部一次扣除。 （2）一般納稅人購買材料時(shí) 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 2.（1）小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計(jì)算交納增值稅，銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅企業(yè)不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)，其購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接記入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。

28、（2）小規(guī)模納稅人購買材料時(shí) 借：原材料 貸：銀行存款 （二）應(yīng)交營業(yè)稅的賬務(wù)處理（財(cái)務(wù)成果） 1.營業(yè)稅是對(duì)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的流轉(zhuǎn)稅。 2.賬務(wù)處理 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 【例題1·單選題】甲公司為一般納稅人，購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款10 000元，增值稅額1 700元，貨物已驗(yàn)收入庫，貨款和進(jìn)項(xiàng)稅款已用銀行存款支付。正確的會(huì)計(jì)分錄為（ ）。 A.借：原材料 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700 貸：銀行存款 11 700 B.借：原材料 11 700 貸：銀行存款 11 70

29、0 C.借：原材料 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700 貸：應(yīng)付賬款 11 700 D.借：原材料 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700 貸：銀行存款 11 700 正確答案A 答案解析甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700 貸：銀行存款 11 700 【例題2·單選題】某小規(guī)模納稅人甲企業(yè)購入材料一批，取得的發(fā)票中注明貨款10000元，增值稅1700元，款項(xiàng)以銀行存款支付，材料以驗(yàn)收入庫（該企業(yè)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算）。正確的會(huì)計(jì)分錄為（ ）。 A.借：原材料 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅

30、額） 1 700 貸：銀行存款 11 700 B.借：原材料 11 700 貸：銀行存款 11 700 C.借：原材料 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700 貸：應(yīng)付賬款 11 700 D.借：原材料 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700 貸：銀行存款 11 700 正確答案B 答案解析甲企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料 11 700 貸：銀行存款 11 700 五、（籌資） （一）短期借款的賬務(wù)處理 1.借入短期借款時(shí) 借：銀行存款 貸：短期借款 2.月末，計(jì)提應(yīng)計(jì)利息時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 3.季末支付第一季度銀行存款借款利息時(shí) 借：財(cái)務(wù)

31、費(fèi)用 應(yīng)付利息 貸：銀行存款 4.償還銀行借款本金時(shí) 借：短期借款 貸：銀行存款 （二）長期借款的賬務(wù)處理 長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)借款。 1.借入時(shí) 借：銀行存款 貸：長期借款本金 2.計(jì)提長期借款利息時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 長期借款應(yīng)計(jì)利息 一次還本分期付息時(shí)應(yīng)記入“應(yīng)付利息”賬戶核算，一次還本付息時(shí)應(yīng)記入“長期借款應(yīng)計(jì)利息”賬戶核算。 3.歸還本息時(shí) 借：長期借款本金 財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)付利息 貸：銀行存款 【例題1·多選題】甲公司于2011年4月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計(jì)120 000元，期限為6個(gè)月，年利率

32、為6%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，按季支付。下列會(huì)計(jì)分錄正確的是（ ）。 A.4月1日借入短期借款時(shí)： 借：銀行存款 120 000 貸：短期借款 120 000 B.4月末，計(jì)提4月份應(yīng)計(jì)利息： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 600 貸：應(yīng)付利息 600 C.6月末支付第二季度銀行存款借款利息： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 200 應(yīng)付利息 600 貸：銀行存款 1800 D.10月1日償還銀行借款本金： 借：短期借款 120 000 貸：銀行存款 120 000 正確答案ABD 答案解析甲公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： （1）4月1日借入短期借款： 借：銀行存款 120 000

33、 貸：短期借款 120 000 （2）4月末，計(jì)提4月份應(yīng)計(jì)利息： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 600 貸：應(yīng)付利息 600 本月應(yīng)計(jì)提的利息=120 000×6%÷12=600（元） 2月末計(jì)提2月份利息費(fèi)用的處理與1月份相同。 （3）6月末支付第二季度銀行存款借款利息： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 600 應(yīng)付利息 1200 貸：銀行存款 2000 第三季度的會(huì)計(jì)處理同上。 （4）10月1日償還銀行借款本金： 借：短期借款 120 000 貸：銀行存款 120 000 【例題2·判斷題】長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以下（不含1年）的各項(xiàng)借款。（ ） 正確答案

34、15; 答案解析長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)借款。 【例題3·多選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，于2011年1月1日從銀行借入資金120 000元，借款期限為2年，年利率為8%（到期一次還本，分年付息，不計(jì)復(fù)利）。所借款項(xiàng)已存入銀行。甲應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為（ ）。 A.2011年1月1日 借：銀行存款 120 000 貸：長期借款本金 120 000 B.2011年1月31日計(jì)提長期借款利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 800 貸：應(yīng)付利息 800 C.2011年12月31日歸還本年利息時(shí) 借：應(yīng)付利息 9 600 貸：銀行存款 9 600 D.2013

35、年1月1日歸還本金時(shí) 借：長期借款本金 120 000 貸：銀行存款 1200 00 正確答案ABCD 答案解析 該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 2011年1月1日 借：銀行存款 120 000 貸：長期借款本金 120 000 2011年1月31日計(jì)提長期借款利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 800 貸：應(yīng)付利息 800 2011年12月31日計(jì)提的長期借款利息=1200 00×8%÷12=800（元） 2011年1月至2012年12月每月月末預(yù)提利息分錄同上。 2011年12月31日歸還本年利息時(shí) 借：應(yīng)付利息 9 600 貸：銀行存款 9 600 8 00×12=9 600

36、2012年12月31日歸還本年利息時(shí)，分錄同上。 2013年1月1日歸還本金時(shí) 借：長期借款本金 120 000 貸：銀行存款 1200 00 第四節(jié) 資本的增減 （籌資） 一、接受投資 1.相關(guān)賬戶 實(shí)收資本：核算非股份公司的資本增減變動(dòng)。 股本：核算股份有限公司的股本總額及在核定的股份總額內(nèi)實(shí)際發(fā)行的股票的面值。 2.接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理 （1）非股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資 借：銀行存款 貸：實(shí)收資本 資本公積資本溢價(jià) （2）股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資 借：銀行存款 貸：股本 資本公積股本溢價(jià) 3.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理 （1）企業(yè)接受固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)，

37、應(yīng)按投資合同約定的價(jià)值作為入賬價(jià)值，按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分作為實(shí)收資本或股本入賬，投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值（不公允的除外）超過投資者在企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，計(jì)入資本公積。 （2）賬務(wù)處理 借：固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)非專利技術(shù) 土地使用權(quán) 貸：實(shí)收資本 資本公積 【例題1·判斷題】股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)的賬務(wù)處理為： 借記“銀行存款”，貸記“股本”科目，差額為借記或貸記“資本公積股本溢價(jià)”科目。（ ） 正確答案× 答案解析股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)的賬務(wù)處理為：借記“銀行存款”，貸記“股本”科目，差額貸記“資本公

38、積股本溢價(jià)”科目，不能借記“資本公積股本溢價(jià)”科目。 【例題2·單選題】甲股份有限公司發(fā)行普通股8 000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格15元。假定股票發(fā)行成功，股款120 000萬元已全部收到，不考慮發(fā)行過程中的稅費(fèi)等因素。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄為（ ）。 A.借：銀行存款 120 000 貸：股本 120 000 B.借：銀行存款 120 000 貸：實(shí)收資本 8 000 資本公積股本溢價(jià) 112 000 C.借：銀行存款 120 000 貸：股本 8 000 盈余公積股本溢價(jià) 112 000 D.借：銀行存款 120 000 貸：股本 8 000 資本公積股本溢價(jià) 112

39、000 正確答案 D 答案解析甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 應(yīng)記入“資本公積”賬戶的金額=120000- 8000=112 000（元） 借：銀行存款 120 000 貸：股本 8 000 資本公積股本溢價(jià) 112 000 二、實(shí)收資本的減少 1.回購本公司股票時(shí) 借：庫存股 貸：銀行存款 2.注銷本公司股票，如果購回股票支付的價(jià)款高于面值總額時(shí) 借：股本 資本公積股本溢價(jià) 盈余公積 利潤分配未分配利潤 貸：庫存股 3.注銷本公司股票，如果購回股票支付的價(jià)款低于面值總額時(shí) 借：股本 貸：庫存股 資本公積股本溢價(jià) 【例題1·多選題】甲公司2011年12月31日的股本為20 000 000

40、股，面值為1元，資本公積（股本溢價(jià)）4 000 000元，盈余公積10 000 000，未分配利潤18 000 000。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司以現(xiàn)金回購本公司股票10 000 000股并注銷。假定A公司按每股3元回購股票，不考慮其他因素，甲公司的會(huì)計(jì)處理為（ ）。 A.回購本公司股票時(shí)： 借：庫存股 30 000 000 貸：銀行存款 30 000 000 B.注銷本公司股票時(shí)： 借：股本 10 000 000 資本公積股本溢價(jià) 2 000 000 未分配利潤 18 000 000 貸：庫存股 30 000 000 C.注銷本公司股票時(shí)： 借：股本 10 000 000 資本公積股本溢價(jià) 4

41、000 000 未分配利潤 16 000 000 貸：庫存股 30 000 000 D.注銷本公司股票時(shí)： 借：股本 10 000 000 資本公積股本溢價(jià) 4 000 000 盈余公積 10 000 000 未分配利潤 6 000 000 貸：庫存股 30 000 000 正確答案AD 答案解析 甲公司的會(huì)計(jì)處理如下： （1）回購本公司股票時(shí)： 借：庫存股 30 000 000 貸：銀行存款 30 000 000 庫存股本=20000000*2=40000000（元） （2）注銷本公司股票時(shí)： 借：股本 10 000 000 資本公積股本溢價(jià) 4 000 000 盈余公積 10 000 00

42、0 未分配利潤 6 000 000 貸：庫存股 30 000 000 30000000-10000000=20000000元，沖減全部資本公積4000000元，在沖減全部盈余公積100000000元，最后沖減未分配利潤200000000-4000000-10000000=6000000元。 應(yīng)沖減的資本公積=20000000*2 - 20000000*1=20000000（元）。 第五節(jié) 收入成本和費(fèi)用 一、（銷售） 1.取得主營業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理 借：銀行存款 應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2.取得其他業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理 借: 銀行存款 其他應(yīng)收款 貸：其他業(yè)務(wù)

43、收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 【例題1·單選題】甲企業(yè)為一般納稅人，銷售A產(chǎn)品50件，每件售價(jià)2 000元，增值稅稅額為17 000元，款項(xiàng)未收，正確的會(huì)計(jì)分錄為（ ）。 A.借：銀行存款 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000 B.借：應(yīng)收賬款 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 000 C.借：應(yīng)收賬款 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 117 000 D.借：應(yīng)收賬款 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000

44、正確答案D 答案解析企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000 【例題2·多選題】通過“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶核算的業(yè)務(wù)有（ ）。 A.出租固定資產(chǎn) B.出租無形資產(chǎn) C.出售固定資產(chǎn) D.出售無形資產(chǎn) 正確答案AB 答案解析企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品和銷售材料等實(shí)現(xiàn)的收入，通過“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶核算。出售固定資產(chǎn)、出售無形資產(chǎn)的利得與損失記入營業(yè)外收支。 二、成本 （生產(chǎn)） 1.生產(chǎn)過程的生產(chǎn)成本，由直接材料、直接人工

45、和制造費(fèi)用等構(gòu)成。 直接材料：是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的材料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。 直接人工：是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人薪酬。 制造費(fèi)用：是指發(fā)生時(shí)不能直接確認(rèn)是為生產(chǎn)哪種產(chǎn)品而發(fā)生的間接費(fèi)用。包括車間管理人員薪酬、折舊費(fèi)、機(jī)物料消耗及辦公費(fèi)等。該賬戶期末將本期實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用總額分配計(jì)入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，期末制造費(fèi)用賬戶一般無余額。 2.賬務(wù)處理 （1）車間領(lǐng)用材料時(shí) 借: 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 貸: 原材料 （2）月末結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用賬戶余額至生產(chǎn)成本賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后制造費(fèi)用賬戶無余額。 借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 貸: 制造費(fèi)用 【例題1·判斷題】生產(chǎn)過程的生產(chǎn)成本