控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試

1、2009.10吉林工商學(xué)院馬春靜等制作控制測(cè)試控制測(cè)試2009.10吉林工商學(xué)院馬春靜等制作控制測(cè)試 : 為了確定控制為了確定控制運(yùn)行有效性運(yùn)行有效性而實(shí)施的而實(shí)施的審計(jì)程序。審計(jì)程序。內(nèi)控在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正內(nèi)控在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性有效性“控制測(cè)試控制測(cè)試”與與“了解內(nèi)部控制了解內(nèi)部控制”l了解內(nèi)部控制l控制測(cè)試：測(cè)試控制控制運(yùn)行的有效性運(yùn)行的有效性2009.10吉林工商學(xué)院馬春靜等制作評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)確定控制是否得到執(zhí)行確定控制是否得到執(zhí)行是不是有，控制能力如何是不是有，控制能力如何有，有沒(méi)有做有，有沒(méi)有做做了，效果如何做了，效果如

2、何下列案例中相關(guān)控制是否有效下列案例中相關(guān)控制是否有效l每月，財(cái)務(wù)經(jīng)理財(cái)務(wù)經(jīng)理將實(shí)際銷售收入、銷售費(fèi)用實(shí)際銷售收入、銷售費(fèi)用和預(yù)算數(shù)、上年同期數(shù)進(jìn)行比較，超過(guò)5%的項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制分析報(bào)告。銷售經(jīng)理銷售經(jīng)理閱讀報(bào)告并采取適當(dāng)措施。l抽查其中3個(gè)月分析報(bào)告，財(cái)務(wù)銷售經(jīng)理都有簽字，但詢問(wèn)銷售經(jīng)理銷售經(jīng)理對(duì)報(bào)告中的數(shù)據(jù)理解時(shí)，發(fā)現(xiàn)其不僅不了解相關(guān)問(wèn)題，且無(wú)法做出合理解釋。2009.10吉林工商學(xué)院馬春靜等制作2009.10吉林工商學(xué)院馬春靜等制作內(nèi)內(nèi)部部控控制制運(yùn)運(yùn)行行的的有有效效性性控制在不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的控制在不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的控制是否得到一貫執(zhí)行控制是否得到一貫執(zhí)行控制由誰(shuí)執(zhí)行控制由誰(shuí)執(zhí)

3、行控制以何種方式運(yùn)行控制以何種方式運(yùn)行l(wèi)控制運(yùn)行強(qiáng)調(diào)控制能夠在不同時(shí)點(diǎn)按照既定設(shè)計(jì)的一貫執(zhí)控制運(yùn)行強(qiáng)調(diào)控制能夠在不同時(shí)點(diǎn)按照既定設(shè)計(jì)的一貫執(zhí)行。行。l了解內(nèi)部控制了解內(nèi)部控制 所需審計(jì)證據(jù)數(shù)量所需審計(jì)證據(jù)數(shù)量相對(duì)較少，幾個(gè)時(shí)點(diǎn)相對(duì)較少，幾個(gè)時(shí)點(diǎn)l測(cè)試控制運(yùn)行的有效性測(cè)試控制運(yùn)行的有效性 所需審計(jì)證據(jù)數(shù)量所需審計(jì)證據(jù)數(shù)量相對(duì)較多，多相對(duì)較多，多個(gè)時(shí)點(diǎn)個(gè)時(shí)點(diǎn)l即在即在“測(cè)試控制運(yùn)行的有效性測(cè)試控制運(yùn)行的有效性”與與“確定控制是否得到執(zhí)確定控制是否得到執(zhí)行行”所獲取的審計(jì)證據(jù)所獲取的審計(jì)證據(jù)存在差異存在差異2009.10吉林工商學(xué)院馬春靜等制作2009.10吉林工商學(xué)院馬春靜等制作詢問(wèn)詢問(wèn)管理層是否

4、編制預(yù)算管理層是否編制預(yù)算分析分析預(yù)算數(shù)與實(shí)際發(fā)生數(shù)預(yù)算數(shù)與實(shí)際發(fā)生數(shù)檢查檢查關(guān)于差異的分析報(bào)告關(guān)于差異的分析報(bào)告預(yù)算制度設(shè)計(jì)及其預(yù)算制度設(shè)計(jì)及其是否得到執(zhí)行是否得到執(zhí)行以及是否得到以及是否得到有效執(zhí)行有效執(zhí)行2009.10吉林工商學(xué)院馬春靜等制作一、控制測(cè)試的要求 實(shí)施實(shí)施的的情形情形有兩種：有兩種： （一）（一）預(yù)期控制有效運(yùn)行預(yù)期控制有效運(yùn)行 （二）（二）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以獲取僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以獲取認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)控制測(cè)試并非在任何情況下都需要實(shí)施?？刂茰y(cè)試并非在任何情況下都需要實(shí)施。在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

5、時(shí)，預(yù)期控制是有效的預(yù)期控制是有效的l是否有必要測(cè)試竹籃打水的效果？是否有必要測(cè)試竹籃打水的效果？l是否有必要測(cè)試是否有必要測(cè)試“跳進(jìn)黃河能洗干凈跳進(jìn)黃河能洗干凈”的合理性？的合理性？l系統(tǒng)管理員（財(cái)務(wù)經(jīng)理）與一級(jí)操作員（總賬主管）具備系統(tǒng)管理員（財(cái)務(wù)經(jīng)理）與一級(jí)操作員（總賬主管）具備同樣的管理權(quán)分配權(quán)限和訪問(wèn)權(quán)限，在此前提下測(cè)試權(quán)限同樣的管理權(quán)分配權(quán)限和訪問(wèn)權(quán)限，在此前提下測(cè)試權(quán)限分配的唯一性與合理性。分配的唯一性與合理性。2009.10吉林工商學(xué)院馬春靜等制作只有認(rèn)為只有認(rèn)為控制有效控制有效（控制設(shè)計(jì)合理、（控制設(shè)計(jì)合理、能夠防止或發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層次的能夠防止或發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)

6、），注冊(cè)會(huì)計(jì)師才有必要重大錯(cuò)報(bào)），注冊(cè)會(huì)計(jì)師才有必要對(duì)控制運(yùn)行的有效性實(shí)施測(cè)試。對(duì)控制運(yùn)行的有效性實(shí)施測(cè)試。僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以獲取認(rèn)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以獲取認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)2009.10吉林工商學(xué)院馬春靜等制作原始數(shù)據(jù)原始數(shù)據(jù)會(huì)會(huì)電電系系統(tǒng)統(tǒng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試的審作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試的審計(jì)證據(jù)有效、準(zhǔn)確？計(jì)證據(jù)有效、準(zhǔn)確？會(huì)電系統(tǒng)會(huì)電系統(tǒng)是否有效？是否有效？控制測(cè)試控制測(cè)試2009.10吉林工商學(xué)院馬春靜等制作二、控制測(cè)試的性質(zhì)（一）詢問(wèn)（一）詢問(wèn)（二）觀察（二）觀察（三）檢查（三）檢查（四）重新執(zhí)行（四）重新執(zhí)行 控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類

7、型及其組合。控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類型及其組合。詢問(wèn)銀行存款余額調(diào)節(jié)表的復(fù)合；詢問(wèn)銀行存款余額調(diào)節(jié)表的復(fù)合；詢問(wèn)必須和其他測(cè)試手段結(jié)合使用詢問(wèn)必須和其他測(cè)試手段結(jié)合使用（1）測(cè)試不留下書(shū)面記錄的控制）測(cè)試不留下書(shū)面記錄的控制（2）是一種直接證據(jù)，比間接證）是一種直接證據(jù)，比間接證據(jù)相對(duì)可靠；據(jù)相對(duì)可靠；（3）不在場(chǎng)可能不同的做法）不在場(chǎng)可能不同的做法測(cè)試留下書(shū)面記錄的控制測(cè)試留下書(shū)面記錄的控制如發(fā)票復(fù)合人員的簽字，發(fā)票是否如發(fā)票復(fù)合人員的簽字，發(fā)票是否附有客戶訂貨單和出庫(kù)單附有客戶訂貨單和出庫(kù)單只有詢問(wèn)、觀察和檢查程序結(jié)合在只有詢問(wèn)、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無(wú)法獲得充分的證據(jù)時(shí)候，一起仍

8、無(wú)法獲得充分的證據(jù)時(shí)候，需要重新執(zhí)行。需要重新執(zhí)行。如發(fā)票金額的核對(duì)測(cè)試如發(fā)票金額的核對(duì)測(cè)試2009.10吉林工商學(xué)院馬春靜等制作 （一）測(cè)試所針對(duì)的（一）測(cè)試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間期間1.時(shí)點(diǎn)測(cè)試時(shí)點(diǎn)測(cè)試2.期間測(cè)試期間測(cè)試 （二）（二）何時(shí)實(shí)施何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試控制測(cè)試1.期中測(cè)試期中測(cè)試2.利用以前審計(jì)獲取的利用以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)三、控制測(cè)試的時(shí)間三、控制測(cè)試的時(shí)間（一）測(cè)試所針對(duì)的（一）測(cè)試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間2009.10吉林工商學(xué)院馬春靜等制作時(shí)點(diǎn)測(cè)試時(shí)點(diǎn)測(cè)試時(shí)點(diǎn)有效時(shí)點(diǎn)有效期間測(cè)試期間測(cè)試時(shí)點(diǎn)有效時(shí)點(diǎn)有效時(shí)點(diǎn)有效時(shí)點(diǎn)有效

9、監(jiān)督有效監(jiān)督有效期間有效期間有效（二）（二）何時(shí)實(shí)施何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試控制測(cè)試l期中測(cè)試l期中到期末 測(cè)試這段時(shí)間的控制情況2009.10吉林工商學(xué)院馬春靜等制作2009.10吉林工商學(xué)院馬春靜等制作2.利用以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)（1）如果未發(fā)生變化，本次可能執(zhí)行控制測(cè)試，）如果未發(fā)生變化，本次可能執(zhí)行控制測(cè)試，也可利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性也可利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，但兩次測(cè)試的時(shí)間間隔不得超過(guò)的審計(jì)證據(jù)，但兩次測(cè)試的時(shí)間間隔不得超過(guò)兩年。（復(fù)核）兩年。（復(fù)核）（2）如果已發(fā)生變化，應(yīng)在本期實(shí)施控制測(cè)試）如果已發(fā)生變化，應(yīng)在本期實(shí)施控制測(cè)試（現(xiàn)金控制，計(jì)算機(jī)，

10、手簽）。（現(xiàn)金控制，計(jì)算機(jī)，手簽）。（3）對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，不論該控）對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，不論該控制是否變化，都應(yīng)在本期執(zhí)行控制測(cè)試。（銀制是否變化，都應(yīng)在本期執(zhí)行控制測(cè)試。（銀行金庫(kù)）行金庫(kù)）（4）應(yīng)在每一次審計(jì)中都選取足夠數(shù)量的部分）應(yīng)在每一次審計(jì)中都選取足夠數(shù)量的部分控制進(jìn)行測(cè)試，即不應(yīng)將所有擬信賴控制的測(cè)控制進(jìn)行測(cè)試，即不應(yīng)將所有擬信賴控制的測(cè)試集中于某一次審計(jì)，而在之后的審計(jì)中不對(duì)試集中于某一次審計(jì)，而在之后的審計(jì)中不對(duì)任何控制進(jìn)行測(cè)試。（每一次，每一期，每一任何控制進(jìn)行測(cè)試。（每一次，每一期，每一期次）期次）2009.10吉林工商學(xué)院馬春靜等制作四、控制測(cè)試的范圍

11、 控制測(cè)試范圍的確定，主要受對(duì)控控制測(cè)試范圍的確定，主要受對(duì)控制制初步評(píng)價(jià)的結(jié)果初步評(píng)價(jià)的結(jié)果的影響。的影響。 在了解控制后，如果認(rèn)為相關(guān)在了解控制后，如果認(rèn)為相關(guān)控制控制風(fēng)險(xiǎn)較低風(fēng)險(xiǎn)較低，即對(duì)控制運(yùn)行有效性的，即對(duì)控制運(yùn)行有效性的擬信賴擬信賴程度較高程度較高，則需要更充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)來(lái)，則需要更充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)來(lái)支持這種高信賴，因此實(shí)施控制測(cè)試的支持這種高信賴，因此實(shí)施控制測(cè)試的范范圍就大圍就大。對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)測(cè)試的次數(shù)。對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)測(cè)試的次數(shù)。確定控制測(cè)試范圍時(shí)通?？紤]：確定控制測(cè)試范圍時(shí)通?？紤]：l1.在整個(gè)擬信賴的期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率；頻率越高，范圍越大。（現(xiàn)金授權(quán)）l2.

12、在所審計(jì)期間，注會(huì)擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度。（現(xiàn)金授權(quán)，不同領(lǐng)導(dǎo)）l3.審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高，范圍越大。（發(fā)票與購(gòu)貨單金額一致性）l4.通過(guò)測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍。（針對(duì)同一認(rèn)定，可能存在不同控制。當(dāng)其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性較高時(shí)，測(cè)試范圍可適當(dāng)縮?。òl(fā)貨單，發(fā)票，合同）2009.10吉林工商學(xué)院馬春靜等制作l5.控制的預(yù)期偏差。控制未得到執(zhí)行/控制得到執(zhí)行=預(yù)期偏差率，預(yù)期偏差率越高，需要實(shí)施控制測(cè)試的范圍越大。但偏差率過(guò)高，控制測(cè)試可能無(wú)效。2009.10吉林工商學(xué)院馬春靜等制作2009.10吉林工商學(xué)院馬春靜等制作五、控制測(cè)試的結(jié)

13、論l1.控制有效運(yùn)行，可以信賴?？刂朴行н\(yùn)行，可以信賴。l2.控制運(yùn)行無(wú)效，不可信賴?？刂七\(yùn)行無(wú)效，不可信賴?？赡艿慕Y(jié)論：可能的結(jié)論：2009.10吉林工商學(xué)院馬春靜等制作 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)控制測(cè)試的結(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)控制測(cè)試的結(jié)果，確定其對(duì)實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)果，確定其對(duì)實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間與范圍的影響。間與范圍的影響。2009.10吉林工商學(xué)院馬春靜等制作第四節(jié)第四節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序2009.10吉林工商學(xué)院馬春靜等制作 無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，都應(yīng)當(dāng)都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大交易、賬戶余額、針對(duì)所有重大交易、賬戶余額、列報(bào)列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵤?shí)質(zhì)

14、性程序，以應(yīng)對(duì)識(shí)別的認(rèn)，以應(yīng)對(duì)識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 實(shí)質(zhì)性程實(shí)質(zhì)性程序序 直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)而實(shí)施的審計(jì)程序。大錯(cuò)報(bào)而實(shí)施的審計(jì)程序。2009.10吉林工商學(xué)院馬春靜等制作一、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)（一）細(xì)節(jié)測(cè)試（一）細(xì)節(jié)測(cè)試 （二）實(shí)質(zhì)性分析程序（二）實(shí)質(zhì)性分析程序 實(shí)質(zhì)性程序的類型及其組合：實(shí)質(zhì)性程序的類型及其組合：2009.10吉林工商學(xué)院馬春靜等制作（一）細(xì)節(jié)測(cè)試 針對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的針對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體細(xì)節(jié)具體細(xì)節(jié)（如時(shí)間、金額）進(jìn)行測(cè)試，（如時(shí)間、金額）進(jìn)行測(cè)試，目的在于目的在于直接識(shí)別直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)

15、表認(rèn)定是否存財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在在重大錯(cuò)報(bào)重大錯(cuò)報(bào)。尤其適用于存在、發(fā)生、計(jì)價(jià)認(rèn)定的測(cè)試尤其適用于存在、發(fā)生、計(jì)價(jià)認(rèn)定的測(cè)試 通?？刹捎脵z查記錄或文件、檢查通常可采用檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)有形資產(chǎn)、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算等審計(jì)程序。算等審計(jì)程序。2009.10吉林工商學(xué)院馬春靜等制作（二）實(shí)質(zhì)性分析程序 將分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序?qū)⒎治龀绦蛴米鲗?shí)質(zhì)性程序- 通常針對(duì)在一段時(shí)期內(nèi)存在通常針對(duì)在一段時(shí)期內(nèi)存在穩(wěn)定的預(yù)穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系期關(guān)系的大量交易的大量交易，通過(guò)研究數(shù)據(jù)間關(guān)系，通過(guò)研究數(shù)據(jù)間關(guān)系來(lái)評(píng)價(jià)信息，用以來(lái)評(píng)價(jià)信息，用以識(shí)別識(shí)別有關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)有關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表

16、認(rèn)定是否存在定是否存在重大錯(cuò)報(bào)重大錯(cuò)報(bào) 。l（1）細(xì)節(jié)測(cè)試與實(shí)質(zhì)性分析程序的區(qū)別與聯(lián)）細(xì)節(jié)測(cè)試與實(shí)質(zhì)性分析程序的區(qū)別與聯(lián)系？系？ 細(xì)節(jié)測(cè)試是對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)細(xì)節(jié)測(cè)試是對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。 實(shí)質(zhì)性分析程序從技術(shù)上講仍然是分析實(shí)質(zhì)性分析程序從技術(shù)上講仍然是分析程序，主要是通過(guò)研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)價(jià)信息，程序，主要是通過(guò)研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)價(jià)信息，只是將該技術(shù)方法用作實(shí)質(zhì)性程序，即用以識(shí)只是將該技術(shù)方法用作實(shí)質(zhì)性程序，即用以識(shí)別各類交易、賬戶余額、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定是否別各

17、類交易、賬戶余額、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)存在錯(cuò)報(bào)2009.10吉林工商學(xué)院馬春靜等制作l舉例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析了審計(jì)年度中的應(yīng)收賬舉例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析了審計(jì)年度中的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款有重大錯(cuò)報(bào)，這種程款周轉(zhuǎn)率，發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款有重大錯(cuò)報(bào)，這種程序?qū)儆趯?shí)質(zhì)性分析程序，通過(guò)這種程序可以發(fā)序?qū)儆趯?shí)質(zhì)性分析程序，通過(guò)這種程序可以發(fā)現(xiàn)相關(guān)錯(cuò)報(bào)，但得不到具體的錯(cuò)報(bào)金額是多少，現(xiàn)相關(guān)錯(cuò)報(bào)，但得不到具體的錯(cuò)報(bào)金額是多少，接下來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證接下來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序（屬于細(xì)節(jié)測(cè)試）并結(jié)合其它細(xì)節(jié)測(cè)試最程序（屬于細(xì)節(jié)測(cè)試）并結(jié)合其它細(xì)節(jié)測(cè)試最后確定，應(yīng)收賬款的錯(cuò)報(bào)金

18、額為后確定，應(yīng)收賬款的錯(cuò)報(bào)金額為120萬(wàn)元，通萬(wàn)元，通過(guò)這個(gè)例題，我們就能了解到這兩種程序的區(qū)過(guò)這個(gè)例題，我們就能了解到這兩種程序的區(qū)別了。別了。2009.10吉林工商學(xué)院馬春靜等制作l（2）在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高的時(shí)候能否執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分）在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高的時(shí)候能否執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序？析程序？ 通常情況下錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，不適宜實(shí)施通常情況下錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，不適宜實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，因?yàn)榉治龀绦虻玫降淖C據(jù)是實(shí)質(zhì)性分析程序，因?yàn)榉治龀绦虻玫降淖C據(jù)是一種間接證據(jù)，它的證明力較弱，還需要實(shí)施一種間接證據(jù)，它的證明力較弱，還需要實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試取得相應(yīng)的證據(jù)來(lái)相互印證。細(xì)節(jié)測(cè)試取得相應(yīng)的證據(jù)來(lái)相互印證。 實(shí)質(zhì)性分析程序的使

19、用是有條件限制，況實(shí)質(zhì)性分析程序的使用是有條件限制，況且通過(guò)細(xì)節(jié)測(cè)試注冊(cè)會(huì)計(jì)師同樣能找出認(rèn)定層且通過(guò)細(xì)節(jié)測(cè)試注冊(cè)會(huì)計(jì)師同樣能找出認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，所以實(shí)質(zhì)性分析程序不是必須次的重大錯(cuò)報(bào)，所以實(shí)質(zhì)性分析程序不是必須的。的。2009.10吉林工商學(xué)院馬春靜等制作l（3）實(shí)質(zhì)性分析程序?yàn)槭裁床荒苡脤徲?jì)抽樣？）實(shí)質(zhì)性分析程序?yàn)槭裁床荒苡脤徲?jì)抽樣？ 分析程序是注冊(cè)會(huì)計(jì)師研究不同的財(cái)務(wù)數(shù)分析程序是注冊(cè)會(huì)計(jì)師研究不同的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系據(jù)以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系的，對(duì)財(cái)務(wù)信息做出評(píng)價(jià)，所以屬于一種趨勢(shì)的，對(duì)財(cái)務(wù)信息做出評(píng)價(jià)，所以屬于一種趨勢(shì)分析，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能在相

20、關(guān)項(xiàng)目或數(shù)據(jù)之間分析，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能在相關(guān)項(xiàng)目或數(shù)據(jù)之間進(jìn)行抽樣后進(jìn)行分析的，因?yàn)閷徲?jì)抽樣的特征進(jìn)行抽樣后進(jìn)行分析的，因?yàn)閷徲?jì)抽樣的特征之一就是每個(gè)單元被選取的機(jī)會(huì)相同，所以實(shí)之一就是每個(gè)單元被選取的機(jī)會(huì)相同，所以實(shí)質(zhì)性分析程序不使用審計(jì)抽樣的，否則沒(méi)有意質(zhì)性分析程序不使用審計(jì)抽樣的，否則沒(méi)有意義的義的。2009.10吉林工商學(xué)院馬春靜等制作2009.10吉林工商學(xué)院馬春靜等制作二、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間 只有當(dāng)以前獲取的審計(jì)證據(jù)及其相關(guān)只有當(dāng)以前獲取的審計(jì)證據(jù)及其相關(guān)事項(xiàng)未發(fā)生重大變動(dòng)時(shí)，以前獲取的審計(jì)事項(xiàng)未發(fā)生重大變動(dòng)時(shí)，以前獲取的審計(jì)證據(jù)才可用作本期的有效審計(jì)證據(jù)證據(jù)才可用作本期的有效審計(jì)證據(jù)。 （一）（一）期末測(cè)期末測(cè)試試（二）（二）期中測(cè)期中測(cè)試試（三）利用以（三）利用以前審計(jì)獲取前