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1、廈門(mén)大學(xué)管理學(xué)院金融企業(yè)會(huì)計(jì)1第三篇 非銀行金融企業(yè)會(huì)計(jì)第第11章章 租賃公司的會(huì)計(jì)核算租賃公司的會(huì)計(jì)核算廈門(mén)大學(xué)管理學(xué)院金融企業(yè)會(huì)計(jì)211.1 租賃業(yè)務(wù)概述o 租賃的概念及特征 租賃的概念租賃的概念 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)租賃中將租賃租賃定義為:“在約定的期間內(nèi),出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人,以獲取租金的協(xié)議?!?租賃的特征租賃的特征 租賃是資產(chǎn)的所有權(quán)與使用權(quán)相分離的交易。 租賃以分期支付租金的形式補(bǔ)償本息。 租賃的形式比較靈活。廈門(mén)大學(xué)管理學(xué)院金融企業(yè)會(huì)計(jì)311.1 租賃業(yè)務(wù)概述o 租賃業(yè)務(wù)的種類 按租賃的性質(zhì)不同,可分為融資租賃融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃經(jīng)營(yíng)租賃。融資租賃融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了

2、與資產(chǎn)所有權(quán)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃,其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移,也可能不轉(zhuǎn)移。經(jīng)營(yíng)租賃經(jīng)營(yíng)租賃是指融資租賃以外的租賃,即承租方為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的短期需要或季節(jié)性需要向出租人短期租賃某類資產(chǎn)的行為。 按是否享有納稅優(yōu)惠,可分為節(jié)稅租賃節(jié)稅租賃和非節(jié)稅租賃非節(jié)稅租賃。 按出租人資產(chǎn)來(lái)源不同,可分為直接租賃直接租賃、轉(zhuǎn)租賃轉(zhuǎn)租賃和回回租租。 按融資貨幣不同,可分為本幣租賃本幣租賃和外幣租賃外幣租賃。 按服務(wù)地區(qū)不同,可分為境內(nèi)租賃境內(nèi)租賃和跨境租賃跨境租賃。廈門(mén)大學(xué)管理學(xué)院金融企業(yè)會(huì)計(jì)411.2 經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)的核算o 出租人的會(huì)計(jì)核算 科目設(shè)置科目設(shè)置“應(yīng)收經(jīng)營(yíng)租賃款應(yīng)收經(jīng)營(yíng)租賃款”:資產(chǎn)類科目,核算企業(yè)采用

3、經(jīng)營(yíng)租賃方式租出資產(chǎn)而應(yīng)向承租人收取的租金以及向承租人收取的手續(xù)費(fèi)?!敖?jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)”:資產(chǎn)類科目,核算企業(yè)為開(kāi)展經(jīng)營(yíng)租賃購(gòu)建的資產(chǎn)的實(shí)際成本。本科目下設(shè)置“已出租資產(chǎn)”和“未出租資產(chǎn)”兩個(gè)二級(jí)科目?!敖?jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)累計(jì)折舊經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)累計(jì)折舊”:資產(chǎn)類科目,核算企業(yè)采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租出資產(chǎn)的折舊的計(jì)提情況?!白赓U收入租賃收入”:損益類科目,核算企業(yè)確認(rèn)的租賃收入。廈門(mén)大學(xué)管理學(xué)院金融企業(yè)會(huì)計(jì)511.2 經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)的核算 賬務(wù)處理賬務(wù)處理1. 出租人購(gòu)置用于租賃的資產(chǎn)時(shí),按實(shí)際支付的成本記賬出租人購(gòu)置用于租賃的資產(chǎn)時(shí),按實(shí)際支付的成本記賬 借:經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)未出租資產(chǎn) 貸:銀行存款2.

4、 出租人與承租人簽訂租賃合同時(shí),根據(jù)租賃合同出租資產(chǎn)出租人與承租人簽訂租賃合同時(shí),根據(jù)租賃合同出租資產(chǎn) 借:經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)已出租資產(chǎn) 貸:經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)未出租資產(chǎn)3. 確認(rèn)租金收入確認(rèn)租金收入 借:應(yīng)收經(jīng)營(yíng)租賃款 貸:租賃收入租金收入(或其他收入租金收入)廈門(mén)大學(xué)管理學(xué)院金融企業(yè)會(huì)計(jì)611.2 經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)的核算4. 出租人對(duì)購(gòu)入的租賃資產(chǎn)計(jì)提折舊出租人對(duì)購(gòu)入的租賃資產(chǎn)計(jì)提折舊 借:業(yè)務(wù)及管理費(fèi) 貸:經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)累計(jì)折舊5. 出租人在租賃期內(nèi)發(fā)生的直接費(fèi)用,應(yīng)計(jì)入損益出租人在租賃期內(nèi)發(fā)生的直接費(fèi)用,應(yīng)計(jì)入損益 借:業(yè)務(wù)及管理費(fèi) 貸:銀行存款 6. 收到租金時(shí)收到租金時(shí) 借:銀行存款 貸:應(yīng)收經(jīng)營(yíng)租

5、賃款 7. 租賃期滿收回資產(chǎn)時(shí)租賃期滿收回資產(chǎn)時(shí) 借:固定資產(chǎn) 貸:經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)已出租資產(chǎn)廈門(mén)大學(xué)管理學(xué)院金融企業(yè)會(huì)計(jì)711.2 經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)的核算o 承租人的會(huì)計(jì)核算 經(jīng)營(yíng)租賃的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各期間按直接法確認(rèn)為費(fèi)用,承租人發(fā)生的直接費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 科目設(shè)置科目設(shè)置“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)業(yè)務(wù)及管理費(fèi)租賃費(fèi)租賃費(fèi)”:損益類科目,核算應(yīng)由承租人支付的各種費(fèi)用?!皯?yīng)付經(jīng)營(yíng)租賃款應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租賃款”:負(fù)債類科目,核算每期應(yīng)付而未付的租賃款?!按龜傎M(fèi)用待攤費(fèi)用”:資產(chǎn)類科目,核算租賃初期預(yù)付租金以待日后攤銷的余額。廈門(mén)大學(xué)管理學(xué)院金融企業(yè)會(huì)計(jì)811.2 經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)的核算 賬務(wù)處理賬務(wù)處理1.

6、承租人期初預(yù)付租金時(shí)承租人期初預(yù)付租金時(shí) 借:待攤費(fèi)用 貸:銀行存款2. 分期攤銷預(yù)付的租金時(shí)分期攤銷預(yù)付的租金時(shí) 借:業(yè)務(wù)及管理費(fèi)租賃費(fèi) 貸:待攤費(fèi)用3. 按期支付租金時(shí)按期支付租金時(shí) 借:業(yè)務(wù)及管理費(fèi)租賃費(fèi) 貸:銀行存款廈門(mén)大學(xué)管理學(xué)院金融企業(yè)會(huì)計(jì)911.3 融資租賃業(yè)務(wù)的核算o 融資租賃 融資租賃實(shí)質(zhì)上是一種融貿(mào)易、金融、租借為一體的一項(xiàng)綜合性金融產(chǎn)品。出租人提供的是金融服務(wù),而不是單純的租借服務(wù);承租人通過(guò)租入資產(chǎn)使其在沒(méi)有資金的條件下取得了資產(chǎn)的使用權(quán),擴(kuò)大了生產(chǎn)。 融資租賃所租賃的資產(chǎn)由承租人確定,出租人根據(jù)承租人的要求購(gòu)入資產(chǎn)并擁有租賃資產(chǎn)的所有權(quán),承租人根據(jù)租賃合同支付租金并取

7、得資產(chǎn)的使用權(quán)。 在租賃期間,承租人承租人應(yīng)承擔(dān)租賃資產(chǎn)的保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)及折舊,租賃資產(chǎn)本身及其產(chǎn)生的損益和風(fēng)險(xiǎn)均由承租人承擔(dān)。廈門(mén)大學(xué)管理學(xué)院金融企業(yè)會(huì)計(jì)1011.3 融資租賃業(yè)務(wù)的核算o 相關(guān)術(shù)語(yǔ)介紹租賃開(kāi)始日租賃開(kāi)始日:指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者。租賃期開(kāi)始日租賃期開(kāi)始日:指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期,表明租賃行為的開(kāi)始。租賃期租賃期:指租賃合同規(guī)定的不可攤銷的租賃期間。最低租賃付款額最低租賃付款額:指在租賃期內(nèi),承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng),加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)的余值。或有租金或有租金:指金額不定、以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他

8、因素(如銷售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等)為依據(jù)計(jì)算的租金。 履約成本履約成本:指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用,如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。廈門(mén)大學(xué)管理學(xué)院金融企業(yè)會(huì)計(jì)1111.3 融資租賃業(yè)務(wù)的核算最低租賃收款額最低租賃收款額:指最低租賃付款額加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。租賃內(nèi)含利率租賃內(nèi)含利率:指在租賃開(kāi)始日,使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。擔(dān)保余值擔(dān)保余值:就承租人而言,是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值;就出租人而言,是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承租

9、人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。資產(chǎn)余值資產(chǎn)余值:指在租賃開(kāi)始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值:指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。廈門(mén)大學(xué)管理學(xué)院金融企業(yè)會(huì)計(jì)1211.3 融資租賃業(yè)務(wù)的核算o 融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn) 在實(shí)際的租賃業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí),當(dāng)其滿足下列一條或者數(shù)條在實(shí)際的租賃業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí),當(dāng)其滿足下列一條或者數(shù)條標(biāo)準(zhǔn)時(shí),就要將其視為融資租賃。標(biāo)準(zhǔn)時(shí),就要將其視為融資租賃。 在租賃期屆滿時(shí),租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。 承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)。 即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移,但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分75% 承租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃

10、付款額的現(xiàn)值,幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值90% 租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊,如果不作較大改造,只有承租人才能使用。廈門(mén)大學(xué)管理學(xué)院金融企業(yè)會(huì)計(jì)1311.3 融資租賃業(yè)務(wù)的核算o 出租人的核算 科目設(shè)置科目設(shè)置“融資租賃資產(chǎn)融資租賃資產(chǎn)”:核算企業(yè)為開(kāi)展融資租賃業(yè)務(wù)取得資產(chǎn)的成本?!伴L(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款應(yīng)收融資租賃款”:核算企業(yè)的長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng),包括融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)等?!拔磽?dān)保余值未擔(dān)保余值”:核算企業(yè)采用融資租賃方式租出資產(chǎn)的未擔(dān)保余值。未擔(dān)保余值發(fā)生減值的,可以單獨(dú)設(shè)置“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”科目。“未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益”:核算企業(yè)分期計(jì)入租賃收入的未實(shí)現(xiàn)融資收益?!?/p>

11、租賃收入租賃收入”:核算企業(yè)確認(rèn)的租賃收入。廈門(mén)大學(xué)管理學(xué)院金融企業(yè)會(huì)計(jì)1411.3 融資租賃業(yè)務(wù)的核算 賬務(wù)處理賬務(wù)處理 1. 租賃開(kāi)始日,出租人將租賃資產(chǎn)租給承租人租賃開(kāi)始日,出租人將租賃資產(chǎn)租給承租人借:借:長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款(租賃開(kāi)始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和) 未擔(dān)保余值 貸:貸:融資租賃資產(chǎn)(最低租賃收款額的現(xiàn)值和未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和) 銀行存款(初始直接費(fèi)用) 營(yíng)業(yè)外收入 未實(shí)現(xiàn)融資收益廈門(mén)大學(xué)管理學(xué)院金融企業(yè)會(huì)計(jì)1511.3 融資租賃業(yè)務(wù)的核算2. 每期收到租金時(shí)每期收到租金時(shí) 借:銀行存款 貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款3. 按實(shí)際利率法計(jì)算確定的融資收入按實(shí)際利

12、率法計(jì)算確定的融資收入 借:未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸:租賃收入?yún)⒖肌纠?5-3】廈門(mén)大學(xué)管理學(xué)院金融企業(yè)會(huì)計(jì)1611.3 融資租賃業(yè)務(wù)的核算o 承租人的核算 科目設(shè)置科目設(shè)置“長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款”:核算企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng),包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)?!肮潭ㄙY產(chǎn)固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)”:核算以融資性租賃方式租入的固定資產(chǎn)?!袄塾?jì)折舊累計(jì)折舊融資租入固定資產(chǎn)折舊融資租入固定資產(chǎn)折舊”:核算企業(yè)對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)所提的折舊?!拔创_認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用”:核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)分期計(jì)入利息費(fèi)用的未確認(rèn)融資費(fèi)用。廈門(mén)大學(xué)管理學(xué)院金融企業(yè)會(huì)計(jì)1711.3 融資租賃業(yè)務(wù)的核算 賬務(wù)處理賬務(wù)處理1. 租入設(shè)備時(shí)租入設(shè)備時(shí) 借:固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)(或在建工程) 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 銀行存款等(初始直接費(fèi)用)2. 每期支付租金時(shí)每期支付租金時(shí) 借:長(zhǎng)期

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