營業(yè)稅改征增值稅的難點(diǎn)探析

1、營業(yè)稅改征增值稅的難點(diǎn)探析第一部分第一部分營業(yè)稅營業(yè)稅和和增值稅概述增值稅概述第二部分第二部分營業(yè)稅改征增值稅的難點(diǎn)探析營業(yè)稅改征增值稅的難點(diǎn)探析謝謝！謝謝！一、營業(yè)稅概述一、營業(yè)稅概述（一）稅率設(shè)計(jì)原理（一）稅率設(shè)計(jì)原理 稅率本環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額稅率本環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額本環(huán)節(jié)營業(yè)額本環(huán)節(jié)營業(yè)額本環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額本環(huán)節(jié)營業(yè)額本環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額本環(huán)節(jié)營業(yè)額稅率稅率 本環(huán)節(jié)稅負(fù)率本環(huán)節(jié)稅負(fù)率 所有環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額所有環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額 本環(huán)節(jié)的營業(yè)額本環(huán)節(jié)的營業(yè)額第一部分營業(yè)稅和增值稅概述第一部分營業(yè)稅和增值稅概述利：征納簡(jiǎn)便，成本較低利：征納簡(jiǎn)便，成本較低弊：重復(fù)征稅，階梯性稅負(fù)弊：重復(fù)征稅，階梯性稅負(fù)（二）納稅人（二）

2、納稅人在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。稅稅 目目1 1交通運(yùn)輸業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)陸路、水路、航空、管道運(yùn)輸，裝卸搬運(yùn)陸路、水路、航空、管道運(yùn)輸，裝卸搬運(yùn) 3% 3%2 2建筑業(yè)建筑業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè) 3% 3%3 3金融保險(xiǎn)業(yè)金融保險(xiǎn)業(yè)金融、保險(xiǎn)金融、保險(xiǎn) 5% 5%4 4郵電通信業(yè)郵電通信業(yè)郵電、通信郵電、通信 3% 3%5 5文化體育業(yè)文化體育業(yè)文化、體育文化、體育 3% 3%6 6娛樂業(yè)娛樂業(yè) 5 520%20%7 7服務(wù)業(yè)

3、服務(wù)業(yè) 代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、租賃代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè) 5% 5%8 8轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù) 5% 5%（三）營業(yè)稅的稅目、稅率表（三）營業(yè)稅的稅目、稅率表二、增值稅概述二、增值稅概述（一）稅率設(shè)計(jì)原理（一）稅率設(shè)計(jì)原理 整體稅整體稅= 本環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額本環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額+以前各環(huán)節(jié)已納稅額以前各環(huán)節(jié)已納稅額負(fù)率本環(huán)節(jié)銷售額負(fù)率本環(huán)節(jié)銷售額 本環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額本環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額本環(huán)節(jié)銷售額本環(huán)節(jié)銷售額整體稅負(fù)率以前環(huán)節(jié)已納稅

4、額整體稅負(fù)率以前環(huán)節(jié)已納稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 本環(huán)節(jié)稅負(fù)率本環(huán)節(jié)稅負(fù)率 本環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額本環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額 本環(huán)節(jié)銷售額本環(huán)節(jié)銷售額 1、避免重復(fù)征稅、避免重復(fù)征稅 2、有利于社會(huì)分工和協(xié)作化發(fā)展，有利、有利于社會(huì)分工和協(xié)作化發(fā)展，有利于生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的合理化。于生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的合理化。 3、有利于出口退稅，擴(kuò)大國際貿(mào)易往來。、有利于出口退稅，擴(kuò)大國際貿(mào)易往來。 4、有利納稅人相互牽制和監(jiān)督，稅務(wù)機(jī)、有利納稅人相互牽制和監(jiān)督，稅務(wù)機(jī)關(guān)交叉審計(jì)和堵塞偷稅漏洞關(guān)交叉審計(jì)和堵塞偷稅漏洞（二）納稅人（二）納稅人1 1、一般納稅人一般納稅人會(huì)計(jì)核算制度是否健全會(huì)計(jì)核算制度是否健全 年銷售額高于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)年銷

5、售額高于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn) （商業(yè)（商業(yè) 80萬、萬、工業(yè)工業(yè) 50萬）萬） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= 銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 2、小規(guī)模納稅人、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷售額銷售額征收率征收率（三）征稅對(duì)象生產(chǎn)經(jīng)營過程中增值額（三）征稅對(duì)象生產(chǎn)經(jīng)營過程中增值額（四）征稅范圍（四）征稅范圍銷售、加工修理修配、進(jìn)口銷售、加工修理修配、進(jìn)口（五）稅率與征收率（五）稅率與征收率1、稅率、稅率基本稅率基本稅率17%優(yōu)惠稅率優(yōu)惠稅率13%出口出口0 2、征收率、征收率3%年年份份所得稅所得稅內(nèi)資、外內(nèi)資、外資、個(gè)人資、個(gè)人貨物和勞務(wù)稅貨物和勞務(wù)稅增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅稅、關(guān)稅其

6、中其中營業(yè)稅營業(yè)稅其他其他200422.668.913.938.5200524.5166.9813.718.51200625.34 66.1013.638.56200726.0161.7813.3112.21200827.554.814.117.7200927.0254.215.1518.78中國主要稅種的收入占稅收總收入的比重中國主要稅種的收入占稅收總收入的比重%第二部分第二部分營業(yè)稅改征增值稅的難點(diǎn)探析一、現(xiàn)行貨勞稅的征稅范圍一、現(xiàn)行貨勞稅的征稅范圍 增值稅局限于工業(yè)和商業(yè)部門增值稅局限于工業(yè)和商業(yè)部門, ,對(duì)與工商業(yè)關(guān)系對(duì)與工商業(yè)關(guān)系密切的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)等密切的交通

7、運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)等行業(yè)征收營業(yè)稅。行業(yè)征收營業(yè)稅。 征稅范圍征稅范圍增值稅增值稅營業(yè)稅營業(yè)稅貨物貨物有形動(dòng)產(chǎn)有形動(dòng)產(chǎn)征征無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)征征勞務(wù)勞務(wù)加工、修理修配加工、修理修配征征其他其他征征營業(yè)稅營業(yè)稅增值稅增值稅消費(fèi)稅消費(fèi)稅混合銷售混合銷售征增值稅征增值稅或營業(yè)稅或營業(yè)稅二、存在的問題二、存在的問題： 1、兩套平行的間接稅制并存與交叉，、兩套平行的間接稅制并存與交叉，稅負(fù)不公平?，F(xiàn)行增值稅制雖然擴(kuò)大了抵扣稅負(fù)不公平?，F(xiàn)行增值稅制雖然擴(kuò)大了抵扣范圍范圍 ,但仍屬非全面型增值稅但仍屬非全面型增值稅 ,第一產(chǎn)業(yè)和第第一產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)大部分業(yè)務(wù)仍被排除在征收范圍之外

8、三產(chǎn)業(yè)大部分業(yè)務(wù)仍被排除在征收范圍之外 ,重復(fù)征稅和稅負(fù)不公依然嚴(yán)重。重復(fù)征稅和稅負(fù)不公依然嚴(yán)重。融資租賃：融資租賃：按照按照 國稅函國稅函 20005142000514號(hào)規(guī)定，號(hào)規(guī)定，“經(jīng)人民銀行經(jīng)人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部、國家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)、外經(jīng)貿(mào)部、國家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)”有從事融資租賃業(yè)務(wù)有從事融資租賃業(yè)務(wù)資質(zhì)的外商投資、金融租賃和內(nèi)資試點(diǎn)融資租賃公司資質(zhì)的外商投資、金融租賃和內(nèi)資試點(diǎn)融資租賃公司，從事融資租賃業(yè)務(wù)，從事融資租賃業(yè)務(wù)“無論租賃的貨物的所有權(quán)是否無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均征收營業(yè)稅，不征收增值稅轉(zhuǎn)讓給承租方，均征收營業(yè)稅，不征收增值稅”; ;而而“其他單位其他單位”，即無資

9、質(zhì)的融資租賃公司，從，即無資質(zhì)的融資租賃公司，從事融資租賃業(yè)務(wù)事融資租賃業(yè)務(wù)“租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的，征收增值稅，征收增值稅; ;未轉(zhuǎn)讓給承租方的，征收營業(yè)稅。未轉(zhuǎn)讓給承租方的，征收營業(yè)稅?！币虼?，如果租賃期滿租賃物所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，則有因此，如果租賃期滿租賃物所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，則有無資質(zhì)的融資租賃公司都征收營業(yè)稅，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)無資質(zhì)的融資租賃公司都征收營業(yè)稅，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)雙方都是不利的雙方都是不利的; ;如果租賃期滿租賃物所有權(quán)轉(zhuǎn)移，如果租賃期滿租賃物所有權(quán)轉(zhuǎn)移，則有資質(zhì)的融資租賃公司依然適用營業(yè)稅，而無資質(zhì)則有資質(zhì)的融資租賃公司依然適用營業(yè)稅，而無資質(zhì)的融資租

10、賃公司卻因適用增值稅，能夠享受到的融資租賃公司卻因適用增值稅，能夠享受到“進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣稅額準(zhǔn)予抵扣”的好處。的好處。高新技術(shù)企業(yè)：高新技術(shù)企業(yè)：大量專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的購進(jìn)與轉(zhuǎn)大量專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的購進(jìn)與轉(zhuǎn)讓，無法納入增值稅抵扣范圍，取得和開讓，無法納入增值稅抵扣范圍，取得和開具增值稅專用發(fā)票，稅負(fù)較重。具增值稅專用發(fā)票，稅負(fù)較重。2、對(duì)混合銷售和兼營行為難以確認(rèn)、對(duì)混合銷售和兼營行為難以確認(rèn)，征管成本加大。流轉(zhuǎn)稅體系中增值稅與，征管成本加大。流轉(zhuǎn)稅體系中增值稅與營業(yè)稅并存營業(yè)稅并存 ,且交叉征收出現(xiàn)了且交叉征收出現(xiàn)了“混合銷混合銷售售”和和“兼營行為兼營行為”。（案例案例ok廳和地

11、板銷售廳和地板銷售）v3、稅收管轄權(quán)的交叉，導(dǎo)致國稅與地、稅收管轄權(quán)的交叉，導(dǎo)致國稅與地稅的矛盾。增值稅屬于共享稅稅的矛盾。增值稅屬于共享稅 ,歸國稅局征歸國稅局征收收 ,而營業(yè)稅多屬于地方稅而營業(yè)稅多屬于地方稅 ,由地稅局征收。由地稅局征收。（預(yù)制構(gòu)建廠移送問題預(yù)制構(gòu)建廠移送問題）4、稅制差異，避稅漏洞（、稅制差異，避稅漏洞（視同銷售視同銷售）v5、破壞了增值稅抵扣鏈條中斷。根據(jù)增、破壞了增值稅抵扣鏈條中斷。根據(jù)增值稅原理值稅原理 ,在發(fā)票扣稅法下在發(fā)票扣稅法下 ,只有把所有交易只有把所有交易行為都納入增值稅體系行為都納入增值稅體系 ,才能保證增值稅才能保證增值稅“環(huán)環(huán)相扣環(huán)環(huán)相扣”的鏈條作

12、用不被破壞的鏈條作用不被破壞 ,才能使交才能使交易雙方在自身利益驅(qū)使下保證發(fā)票上稅額的易雙方在自身利益驅(qū)使下保證發(fā)票上稅額的真實(shí)性和準(zhǔn)確性真實(shí)性和準(zhǔn)確性 ,使交易行為本身起到內(nèi)在使交易行為本身起到內(nèi)在約束稽核的作用。約束稽核的作用。 三、征收收范圍劃分的原因：三、征收收范圍劃分的原因：勞務(wù)中，增值稅稅負(fù)高于營業(yè)稅稅負(fù)。勞務(wù)中，增值稅稅負(fù)高于營業(yè)稅稅負(fù)。增值稅稅率增值稅稅率17%17%、13%13%，實(shí)際稅負(fù)率決，實(shí)際稅負(fù)率決定于貨物的增值率；營業(yè)稅率基本就是定于貨物的增值率；營業(yè)稅率基本就是3% 3% 、5%5%、 5 520 %20 %。四、建議四、建議1、遵循的原則遵循的原則-擴(kuò)大征稅范圍

13、擴(kuò)大征稅范圍,增加調(diào)增加調(diào)節(jié)廣度。節(jié)廣度。 按照國際慣例按照國際慣例,增值稅要體現(xiàn)普遍征增值稅要體現(xiàn)普遍征收的原則收的原則,應(yīng)對(duì)一切商品及勞務(wù)從初始直到應(yīng)對(duì)一切商品及勞務(wù)從初始直到最終銷售前的各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額課稅最終銷售前的各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額課稅。國際上規(guī)范化的增值稅范圍為：所有國際上規(guī)范化的增值稅范圍為：所有貨物銷售、生產(chǎn)性加工、進(jìn)口、修理修配、貨物銷售、生產(chǎn)性加工、進(jìn)口、修理修配、交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、建筑安裝業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、建筑安裝業(yè)、勞務(wù)服務(wù)業(yè)等。勞務(wù)服務(wù)業(yè)等。2、步驟、步驟 首先，將現(xiàn)存重復(fù)征稅最突出的交通運(yùn)輸首先，將現(xiàn)存重復(fù)征稅最突出的交通運(yùn)輸行業(yè)和建筑安裝行業(yè)納入

14、增值稅課稅范圍。行業(yè)和建筑安裝行業(yè)納入增值稅課稅范圍。 其次，將與生產(chǎn)經(jīng)營和流通有密切的關(guān)系的其次，將與生產(chǎn)經(jīng)營和流通有密切的關(guān)系的郵電通訊行業(yè)、倉儲(chǔ)行業(yè)、房地產(chǎn)銷售行業(yè)、郵電通訊行業(yè)、倉儲(chǔ)行業(yè)、房地產(chǎn)銷售行業(yè)、公用事業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、咨詢服務(wù)業(yè)和綜合技公用事業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、咨詢服務(wù)業(yè)和綜合技術(shù)服務(wù)業(yè)等納入增值稅課稅范圍。術(shù)服務(wù)業(yè)等納入增值稅課稅范圍。 最后，最后， 將所有的經(jīng)營性勞務(wù)全部都納入增將所有的經(jīng)營性勞務(wù)全部都納入增值稅的課稅范圍值稅的課稅范圍。 五、擴(kuò)大征收范圍的難點(diǎn)五、擴(kuò)大征收范圍的難點(diǎn)1、稅率確定：、稅率確定：從最優(yōu)稅制和國際趨勢(shì)看，擴(kuò)大征稅范圍的增從最優(yōu)稅制和國際趨勢(shì)看，擴(kuò)大征

15、稅范圍的增值稅，稅率維持現(xiàn)行的標(biāo)準(zhǔn)稅率。值稅，稅率維持現(xiàn)行的標(biāo)準(zhǔn)稅率。如何解決勞務(wù)征增值稅后稅負(fù)過重的問題？如何解決勞務(wù)征增值稅后稅負(fù)過重的問題？歐盟經(jīng)驗(yàn)歐盟經(jīng)驗(yàn)低稅率。適用于具有文化性質(zhì)的產(chǎn)品和服務(wù)，低稅率。適用于具有文化性質(zhì)的產(chǎn)品和服務(wù)，如食品藥品、水電氣的供應(yīng)、體育文化、交通。如食品藥品、水電氣的供應(yīng)、體育文化、交通。19991999年年1010月月2222日歐盟理事會(huì)日歐盟理事會(huì)199985 ec199985 ec號(hào)指號(hào)指南。指南規(guī)定實(shí)行低稅率的試點(diǎn)行業(yè)必須滿足南。指南規(guī)定實(shí)行低稅率的試點(diǎn)行業(yè)必須滿足4 4個(gè)個(gè)要求：要求：勞動(dòng)密集型勞動(dòng)密集型直接面對(duì)消費(fèi)者的服務(wù)直接面對(duì)消費(fèi)者的服務(wù)不太

16、可能扭曲市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不太可能扭曲市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)行業(yè)價(jià)格彈性很高行業(yè)價(jià)格彈性很高各國經(jīng)各國經(jīng)申請(qǐng)申請(qǐng)最多只能在以下最多只能在以下5 5個(gè)行業(yè)中選擇一個(gè)或個(gè)行業(yè)中選擇一個(gè)或最多兩個(gè)勞動(dòng)密集型行業(yè)試點(diǎn)，稅率最低最多兩個(gè)勞動(dòng)密集型行業(yè)試點(diǎn)，稅率最低5%,5%,有效期為有效期為20102010年：年：小規(guī)模修理修配，如自行車、鞋、服裝、家用布藝小規(guī)模修理修配，如自行車、鞋、服裝、家用布藝私人住宅翻修裝潢私人住宅翻修裝潢門窗玻璃清洗門窗玻璃清洗家政服務(wù)家政服務(wù)美容美發(fā)美容美發(fā) 為應(yīng)對(duì)金融危機(jī)，為應(yīng)對(duì)金融危機(jī)，20092009年年3 3月月1010日，歐盟日，歐盟2727個(gè)成員國個(gè)成員國財(cái)政部長在布魯塞爾達(dá)成一致意見

17、，成員國可根據(jù)各自財(cái)政部長在布魯塞爾達(dá)成一致意見，成員國可根據(jù)各自情況削減部分商品和服務(wù)的增值稅。情況削減部分商品和服務(wù)的增值稅。國別國別低稅率行業(yè)低稅率行業(yè)希臘希臘小規(guī)模修理修配、家政服務(wù)小規(guī)模修理修配、家政服務(wù)西班牙西班牙私人住宅翻修裝潢、美容美發(fā)私人住宅翻修裝潢、美容美發(fā)比利時(shí)比利時(shí)小規(guī)模修理修配、私人住宅翻修裝潢小規(guī)模修理修配、私人住宅翻修裝潢法國法國私人住宅翻修裝潢、家政服務(wù)私人住宅翻修裝潢、家政服務(wù)意大利意大利私人住宅翻修裝潢、家政服務(wù)私人住宅翻修裝潢、家政服務(wù)英國英國私人住宅翻修裝潢、私人住宅翻修裝潢、標(biāo)準(zhǔn)稅率。適用于其他一般產(chǎn)品和服務(wù)，標(biāo)準(zhǔn)稅率。適用于其他一般產(chǎn)品和服務(wù)，最低為

18、最低為15%, 15%, 最高最高25%25%。零稅率。適用于出口、特定商品零稅率。適用于出口、特定商品( (金融業(yè)或金融業(yè)或公共服務(wù)部門公共服務(wù)部門 ) )和服務(wù)和服務(wù)國別國別標(biāo)準(zhǔn)稅率標(biāo)準(zhǔn)稅率低稅率低稅率稅率級(jí)差稅率級(jí)差希臘希臘19910西班牙西班牙1679盧森堡盧森堡1569葡萄牙葡萄牙215、1216、9比利時(shí)比利時(shí)21615法國法國19.65.514.1德國德國16511意大利意大利201010荷蘭荷蘭19613英國英國17.5%(2008-2009 暫定暫定15%)512.5歐盟歐盟15國增值稅稅率情況簡(jiǎn)表（國增值稅稅率情況簡(jiǎn)表（2005年）年）塞浦路斯塞浦路斯2005年公布的稅率年

19、公布的稅率一、零稅率（一、零稅率（0%） -對(duì)其它歐盟成員國提供的貨物；對(duì)其它歐盟成員國提供的貨物； -出口；出口； -食品；食品； -出口貨物從境外收到的傭金；出口貨物從境外收到的傭金； -國際航空和海上運(yùn)輸。國際航空和海上運(yùn)輸。 二、降低稅率（二、降低稅率（5%） 對(duì)于旅館食宿費(fèi)和按照標(biāo)準(zhǔn)稅率征收增值稅的對(duì)于旅館食宿費(fèi)和按照標(biāo)準(zhǔn)稅率征收增值稅的酒精飲料除外的公共飲食業(yè)食品供應(yīng)。酒精飲料除外的公共飲食業(yè)食品供應(yīng)。從從2002年年2月月1日起增加如下服務(wù)：日起增加如下服務(wù)： -葬禮服務(wù)和棺材供應(yīng)；葬禮服務(wù)和棺材供應(yīng)； -道路清掃，垃圾收集和再利用；道路清掃，垃圾收集和再利用； -作者、作曲、藝

20、術(shù)家和藝術(shù)作品評(píng)論家的服務(wù)；作者、作曲、藝術(shù)家和藝術(shù)作品評(píng)論家的服務(wù)； 從從2003年年1月月31日起，下列供應(yīng)從零稅率轉(zhuǎn)到降低日起，下列供應(yīng)從零稅率轉(zhuǎn)到降低稅率：稅率： -化肥供應(yīng)；化肥供應(yīng)； -動(dòng)物飼養(yǎng)物品供應(yīng)；動(dòng)物飼養(yǎng)物品供應(yīng)； -種子供應(yīng)；種子供應(yīng)； -一般用于人類消費(fèi)的活動(dòng)物供應(yīng)；一般用于人類消費(fèi)的活動(dòng)物供應(yīng)；從從2004年年5月月1日起，下列供應(yīng)從零稅率轉(zhuǎn)到降低日起，下列供應(yīng)從零稅率轉(zhuǎn)到降低稅率：稅率： -報(bào)紙和雜志；報(bào)紙和雜志； -書刊；書刊； -非瓶裝水；非瓶裝水； -煤氣；煤氣； -農(nóng)村或城市公共汽車對(duì)人員和其行李的運(yùn)送；農(nóng)村或城市公共汽車對(duì)人員和其行李的運(yùn)送； -殘疾人使用

21、的各種物品；殘疾人使用的各種物品； -冰激凌，酸奶冰激凌和類似產(chǎn)品；冰激凌，酸奶冰激凌和類似產(chǎn)品； -用谷類制作的加鹽或辛辣產(chǎn)品；用谷類制作的加鹽或辛辣產(chǎn)品； -用土豆制作的加鹽或辛辣產(chǎn)品；用土豆制作的加鹽或辛辣產(chǎn)品； -干烤或辛辣果仁。干烤或辛辣果仁。 對(duì)于第一次居住用的新建筑的銷售，按照降低稅對(duì)于第一次居住用的新建筑的銷售，按照降低稅率征收增值稅。率征收增值稅。 三、標(biāo)準(zhǔn)稅率（三、標(biāo)準(zhǔn)稅率（15%）從）從2003年年1月月1日起日起 從從2004年年5月月1日起，小孩衣服和鞋從零稅率轉(zhuǎn)到標(biāo)日起，小孩衣服和鞋從零稅率轉(zhuǎn)到標(biāo)準(zhǔn)稅率。從準(zhǔn)稅率。從2004年年5月月1日以后向有關(guān)部門申請(qǐng)計(jì)劃許可日

22、以后向有關(guān)部門申請(qǐng)計(jì)劃許可的新建筑的銷售按照標(biāo)準(zhǔn)稅率征收增值稅。的新建筑的銷售按照標(biāo)準(zhǔn)稅率征收增值稅。 四、免稅四、免稅 對(duì)于一些貨物或服務(wù)免收增值稅。它們包括：對(duì)于一些貨物或服務(wù)免收增值稅。它們包括： -租金；租金； -醫(yī)療服務(wù)；醫(yī)療服務(wù)； -保險(xiǎn)和金融服務(wù)；保險(xiǎn)和金融服務(wù)； -不動(dòng)產(chǎn)的處理。不動(dòng)產(chǎn)的處理。 零稅率和免稅的區(qū)別零稅率和免稅的區(qū)別 ：只做免稅供應(yīng)的貿(mào)易不能將對(duì)于他們購買、費(fèi)用或只做免稅供應(yīng)的貿(mào)易不能將對(duì)于他們購買、費(fèi)用或進(jìn)口已經(jīng)繳納的增值稅退回。進(jìn)口已經(jīng)繳納的增值稅退回。新西蘭經(jīng)驗(yàn)：新西蘭經(jīng)驗(yàn)：由于增值稅的稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁，其最終負(fù)稅人由于增值稅的稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁，其最終負(fù)稅人仍然是消費(fèi)者個(gè)人。因此，大范圍地引進(jìn)增值稅仍然是消費(fèi)者個(gè)人。因此，大范圍地引進(jìn)增值稅，擴(kuò)大增值稅征收范圍需要相應(yīng)降低直接稅尤其，擴(kuò)大增值稅征收范圍需要相應(yīng)降低直接稅尤其是個(gè)人所得稅的稅率，使納稅人的稅負(fù)不致過重是個(gè)人所得稅的稅率，使納稅人的稅負(fù)不致過重。當(dāng)時(shí)，新西蘭同時(shí)調(diào)低了個(gè)人所得稅最高邊當(dāng)時(shí)，新西蘭同時(shí)調(diào)低了個(gè)人所得稅最高邊際稅率，從原來的際稅率，從原來的66%降到降到30%，實(shí)行寬稅基，實(shí)行寬稅基，此外還降低了公司稅率。此外還降低了公司稅率