行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度研究

1、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度研 究行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度研究-內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)科（一）研究背景內(nèi)部控制，是指單位為了保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律法 規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)濟(jì)管理方針的貫徹執(zhí)行，避免或降低各種風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)管理效率，實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)濟(jì)管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。近年來(lái)，與 國(guó)際管理學(xué)實(shí)踐前沿同步， 內(nèi)部控制在國(guó)內(nèi)受到越來(lái)越多的重視與關(guān)注。行政事業(yè)單位雖然不是贏利單位，同樣也需要建設(shè)有效的內(nèi)部控制；其原因在于內(nèi)部控制不僅可以規(guī) 范單位的管理，促進(jìn)各項(xiàng)工作的順利開展， 也可以有效地堵住漏洞， 防止各種舞弊和腐 敗的發(fā)生，保證其正確履行國(guó)家職能。但在實(shí)踐

2、中，與企業(yè)相比，行政事業(yè)單位的內(nèi)部 控制制度建設(shè)還相對(duì)滯后， 迄今為止，我國(guó)還缺乏一套對(duì)行政事業(yè)單位行之有效的內(nèi)部 控制指導(dǎo)性規(guī)范，也很少有行政事業(yè)單位聘請(qǐng)外部力量或自行研究設(shè)計(jì)一套系統(tǒng)完整、 規(guī)范合理的內(nèi)部控制制度體系。 因此，亟需結(jié)合行政事業(yè)單位自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)， 尋求加強(qiáng)內(nèi)部控制的措施。隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)日漸復(fù)雜，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制不容忽視。 為了保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí) 可靠，資產(chǎn)的安全完整等，必須加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)。內(nèi)部控制貫穿于各個(gè)單位活動(dòng)的方方面面， 尤其在當(dāng)前嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，內(nèi)部控制越來(lái)越彰顯其作用。實(shí)際工作中，部分行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制制度建設(shè)上滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展

3、的需要，這不僅制約了行政事業(yè)單位的工作效率和效果，更影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。隨著行政事業(yè)單位改革的不斷深化，只有建立起完善的內(nèi)部控制制度，才能更好發(fā)揮各單位在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的作用?；谝陨蟽煞矫嬖?，本文就如何加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)略作分析和探討。（二）研究的必要性當(dāng)前，提供管理和服務(wù)是行政事業(yè)單位的主要職能，隨著我國(guó)行政事業(yè)單位改革的不斷深化，行政事業(yè)單位在社會(huì)分工中的角色更加細(xì)化，社會(huì)對(duì)行政事業(yè)單位的關(guān)注度也有了明顯的提升，這就給行政事業(yè)單位的從業(yè)人員提出了更高的要求，也對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度客觀上提出了更嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)。所以，建立科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度，對(duì)于保證事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的正

4、常運(yùn)行、保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)合法、防止內(nèi)部舞弊行為的發(fā)生、防止國(guó)有資產(chǎn)流失、保障財(cái)政資金的安全運(yùn)行具有十分重要的意義。一套科學(xué)完整的內(nèi)部控制制度對(duì)于行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)是必須的，內(nèi)部控制對(duì)行政事業(yè)單位的重要性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1、保護(hù)單位資產(chǎn)的安全完整。行政事業(yè)單位通過(guò)內(nèi)部控制體系，采取各種管理和監(jiān)督 手段對(duì)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行管理和使用，能夠有效的防止并減少財(cái)產(chǎn)物資的丟失和損壞。2、建立健全行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度是政府廉政建設(shè)的需要。行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制從一定意義上可以說(shuō)是為其建立了一面廉政的防火墻，使行政事業(yè)單位的日常管理活動(dòng)有章可循，避免在重大決策上出現(xiàn)暗箱操作或者獨(dú)斷專行的行為，

5、促使事業(yè)單位的工作人員廉潔從政，對(duì)貪污腐敗、挪用資金等行為起到了預(yù)防和限制的作用3、能夠保證國(guó)家對(duì)行政事業(yè)單位宏觀管理和控制的實(shí)現(xiàn)。政府部門制定的一系列財(cái)經(jīng)法律法規(guī)，行政事業(yè)單位都要通過(guò)內(nèi)部控制來(lái)落實(shí)。行政事業(yè)單位通過(guò)建立并執(zhí)行內(nèi)部控制，進(jìn)行自我約束，遵循政府的財(cái)經(jīng)法律，實(shí)現(xiàn)國(guó)家對(duì)行政事業(yè)單位的宏觀管理和控 制。4、保證事業(yè)單位的高效管理。完善科學(xué)的內(nèi)部控制制度，能夠?qū)κ聵I(yè)單位的各個(gè)職能部門和人員進(jìn)行合理的分工控制和考核，促使單位的各個(gè)部門和人員明確目標(biāo)、履行職責(zé)，保證行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)高效、有序的進(jìn)行。5、能夠提高行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。內(nèi)部控制要求單位嚴(yán)格執(zhí)行業(yè)務(wù)處理的相

6、關(guān)程序，實(shí)施不相容職務(wù)相分離，這樣就使得會(huì)計(jì)資料在相互監(jiān)督和牽制的條件下產(chǎn)生， 有效抑制了弄虛作假行為，增加了會(huì)計(jì)資料的可靠性和正確性。如果沒(méi)有內(nèi)部控制的監(jiān)督和制約，則形成滋生舞弊的土壤， 會(huì)計(jì)資料在傳遞的過(guò)程中就會(huì)產(chǎn)生問(wèn)題，會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題也就無(wú)法避免。基于以上五點(diǎn)原因可知，建立并維護(hù)有效的內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位得以良好運(yùn)行的基 本條件，是確保執(zhí)行效率、實(shí)現(xiàn)政策目標(biāo)的必要途徑。（三）建立內(nèi)控制度的原則為使行政單位內(nèi)部控制機(jī)制有效的發(fā)揮作用，行政單位建立內(nèi)部控制制度，理論上應(yīng)遵循如下5點(diǎn)原則：1、全面性原則。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度應(yīng)該貫穿于決策、 執(zhí)行以及監(jiān)督的全過(guò)程中。內(nèi)部控制的 執(zhí)行

7、應(yīng)該依靠單位內(nèi)部的所有員工，任何人都不能擁有超越內(nèi)部控制制度、 凌駕于控制 之上的權(quán)力，這樣才能夠體現(xiàn)內(nèi)部控制的全面性、公開性和公平性。2、重要性原則行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制應(yīng)該在全面控制的基礎(chǔ)上， 對(duì)事業(yè)單位的重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)及高風(fēng) 險(xiǎn)的領(lǐng)域進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注， 例如：重點(diǎn)關(guān)注單位的會(huì)計(jì)控制、 對(duì)單位的重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行 重點(diǎn)關(guān)注等。3、制衡性原則。行政事業(yè)單位在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度的過(guò)程中，在橫向關(guān)系上要相互監(jiān)督，在縱向關(guān)系上要相互牽制。對(duì)單位的授權(quán)、記錄、執(zhí)行、保管及核對(duì)等不相容的職位，要進(jìn)行相互的 分離控制，保證不同部門和崗位之間的權(quán)責(zé)分明、相互監(jiān)督和相互制約。4、適應(yīng)性原則行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制應(yīng)該與

8、單位的業(yè)務(wù)范圍、承擔(dān)的任務(wù)以及風(fēng)險(xiǎn)水平等因素相適應(yīng)，并應(yīng)該隨著單位內(nèi)外部環(huán)境的變化進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整。5、節(jié)約和效率原則。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)還應(yīng)該考慮節(jié)約和效率原則，要以最合理的人力和最經(jīng)濟(jì)的財(cái)力投入，盡量降低內(nèi)部控制的成本，提高內(nèi)部控制的效率。（四）現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題現(xiàn)階段，行政事業(yè)單位已大幅提高了對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，但是在內(nèi)部控制的建設(shè)工作過(guò)程中，還存在著一些顯著的問(wèn)題，具體來(lái)說(shuō)主要包括以下幾個(gè)方面：1、單位的內(nèi)部控制意識(shí)淡薄。一方面，部分行政事業(yè)單位缺乏對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)知識(shí)的了解，對(duì)建立健全事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義和重要性認(rèn)識(shí)不足， 簡(jiǎn)單地將財(cái)政部門實(shí)施的部門預(yù)算控制等同于內(nèi)部

9、控制，認(rèn)為只要有了部門預(yù)算就不用再進(jìn)行內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)。另一方面，行政事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作不夠重視，僅僅把財(cái)會(huì)部門看作“錢袋子”，不少事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員只是扮演“付款者”的角色，未能參與單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)管理和重要決策，對(duì)單位重要決 策的結(jié)果和過(guò)程都不甚了解。2、部分事業(yè)單位的內(nèi)部崗位設(shè)置不合理，會(huì)計(jì)信息失真。內(nèi)部控制制度建設(shè)應(yīng)當(dāng)貫徹新會(huì)計(jì)法，與單位各項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度和其他管理制度結(jié) 合進(jìn)行，但現(xiàn)實(shí)中很多行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度并不全面、不完善。很多行政事業(yè)單位在形式上雖已建立崗位負(fù)責(zé)制，但是在實(shí)際工作中管理層次混亂，職責(zé)重復(fù)，不相容職位由一人擔(dān)任的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。一些行政事業(yè)單位為了謀取小集體利益，

10、隨意處置固定資產(chǎn)，虛構(gòu)采購(gòu)，要求會(huì)計(jì)人員向主管部門和外界提供失真的會(huì)計(jì)信息，另外，有些 會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的過(guò)程中， 為了達(dá)到個(gè)人目的進(jìn)行錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)核算，使得各單位會(huì)計(jì)核算的口徑不一致，數(shù)據(jù)可信度下降，相關(guān)指標(biāo)的可比性降低。3、會(huì)計(jì)核算不夠規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用。有效的內(nèi)部控制需要堅(jiān)實(shí)的內(nèi)部管理基礎(chǔ)。目前我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度仍不健全，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作仍較薄弱。 如有的單位沒(méi)有建立單獨(dú)的財(cái)務(wù)管理制度，部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理仍停留在潛規(guī)則和慣例的水平上。有的單位財(cái)務(wù)管理制度不健全，內(nèi)容不完整，寥寥幾十字便成了一項(xiàng)制度。財(cái)務(wù)人員崗位責(zé)任制內(nèi)容不明確、不具體，缺乏 實(shí)際可操作性。

11、辦理資金支付業(yè)務(wù)的全部印鑒由一人保管的現(xiàn)象還在部分行政事業(yè)單位 存在，出納人員私吞、挪用公款的現(xiàn)象還時(shí)有曝光。部分行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算不夠規(guī) 范：對(duì)原始憑證的審核不夠仔細(xì)， 使得部分原始憑證內(nèi)容填寫不夠規(guī)范；有些行政事業(yè)單位賬面上存在的固定資產(chǎn)實(shí)際上不存在，實(shí)際正在使用的固定資產(chǎn)卻沒(méi)有及時(shí)的作價(jià)入賬；資產(chǎn)在不同單位之間轉(zhuǎn)移， 相關(guān)手續(xù)卻沒(méi)有辦理。 形成以上情況的一個(gè)重要原因是部分行政事業(yè)單位還沒(méi)有建立相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，或雖然建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)， 但徒有其形，沒(méi)有充分發(fā)揮其實(shí)質(zhì)作用。4、內(nèi)部控制制度的執(zhí)行不力，人員素質(zhì)較低。與企業(yè)內(nèi)部控制體系相比， 由于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，部分單

12、位的崗位設(shè)置與人員配備不恰當(dāng)，人員兼職較多，業(yè)務(wù)交叉較雜，缺乏相互制約、相互分離和相 互制約，各個(gè)崗位之間缺少相應(yīng)的協(xié)調(diào)和聯(lián)系。很多事業(yè)單位的內(nèi)部控制只是用來(lái)應(yīng)付相關(guān)部門的審計(jì)和檢查， 所以對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況置之不理。有些行政事業(yè)單位雖然意識(shí)到了內(nèi)部控制的重要性， 也制定了一套制度，但是卻由于種種原因，忽視了其執(zhí)行 情況；在出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，控制措施和獎(jiǎng)懲也沒(méi)有被嚴(yán)格執(zhí)行，形成有章不循，違章不究的 現(xiàn)象，導(dǎo)致制度體系形同虛設(shè)，被當(dāng)成一紙空文，未能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。另外，在內(nèi) 控制度的監(jiān)督方面，對(duì)大多數(shù)的基層行政機(jī)關(guān)而言，根本就沒(méi)有設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī) 構(gòu)和人員，內(nèi)部監(jiān)督自然無(wú)從談起。 此外，存在個(gè)

13、別行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員不具有會(huì) 計(jì)從業(yè)資格，沒(méi)有受過(guò)專業(yè)的教育和培訓(xùn)， 會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)較低， 在執(zhí)行內(nèi)部控制 的過(guò)程中，很容易出現(xiàn)錯(cuò)誤和偏差，給單位造成不必要的損失。5、預(yù)算控制比較薄弱。預(yù)算控制是內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)，部門預(yù)算是行政事業(yè)單位重要的內(nèi)部控制手段之一。 隨著部門預(yù)算改革的推進(jìn)，預(yù)算控制得到了一定程度的加強(qiáng)，目前行政事業(yè)單位均實(shí)行 了部門預(yù)算，但預(yù)算質(zhì)量不高，涵蓋范圍窄，在一些行政事業(yè)單位的控制仍較薄弱。主 要表現(xiàn)為：一是預(yù)算編制比較粗糙、方法落后。目前部門預(yù)算的編制一般仍根據(jù)當(dāng)年財(cái) 政狀況、上年收支情況、預(yù)算單位自身的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)進(jìn)行核定，大部分還沒(méi)有細(xì)化到具體項(xiàng)目，預(yù)算支出達(dá)

14、不到逐筆進(jìn)行核定的要求。由于預(yù)算編制方法還停留在傳統(tǒng)階段， 沒(méi)有考慮過(guò)去的支出是否合理、金額是否適當(dāng)，沒(méi)有考慮到要做零基預(yù)算。二是預(yù)算剛 性不夠，預(yù)算的計(jì)劃性、科學(xué)性不強(qiáng)，資金使用缺乏預(yù)見性，削弱了預(yù)算的約束控制力。 有的未將單位的所有財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)納入年初預(yù)算，預(yù)算缺乏剛性約束力，對(duì)不確定性項(xiàng)目支出未納入年初預(yù)算，年中追加和調(diào)整項(xiàng)目較多，彈性大、隨意性強(qiáng)，許多部門預(yù)算 執(zhí)行結(jié)果超預(yù)算幅度大。三是授權(quán)審批金額權(quán)限不清，無(wú)明確的審批流程，許多單位長(zhǎng) 期實(shí)行“一支筆”審批制度，單位負(fù)責(zé)人審批金額無(wú)上限規(guī)定，大額資金支出不進(jìn)行集 體審批現(xiàn)象嚴(yán)重。對(duì)于日常經(jīng)費(fèi)特別是會(huì)議費(fèi)、招待費(fèi)、辦公費(fèi)、交通費(fèi)等支出缺

15、乏有 效的控制標(biāo)準(zhǔn)，即使有標(biāo)準(zhǔn)也控制不嚴(yán)，費(fèi)用開支大多實(shí)行事后“實(shí)報(bào)實(shí)銷”制度，只 要有單位領(lǐng)導(dǎo)簽字同意，財(cái)務(wù)人員就給付款，導(dǎo)致日常經(jīng)費(fèi)超預(yù)算，擠占、挪用專項(xiàng)資 金的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。6、缺乏有效的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制對(duì)行政單位而言，對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督可以分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。 內(nèi)部監(jiān)督主要由本 單位內(nèi)部所設(shè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員根據(jù)管理的需要定期和不定期的進(jìn)行。對(duì)大多數(shù)的基層行政機(jī)關(guān)而言，由于就沒(méi)有設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，無(wú)法執(zhí)行內(nèi)部監(jiān)督。與之對(duì)應(yīng)的外部監(jiān)督主要是由財(cái)政部門和審計(jì)部門來(lái)進(jìn)行的，由于受到規(guī)模的制約，監(jiān)督力量還不足，不可能進(jìn)行日常的監(jiān)督， 因此外部監(jiān)督也難以發(fā)揮其應(yīng)有的效能和威懾 力。7

16、、相關(guān)政策不到位，會(huì)計(jì)監(jiān)督乏力近些年來(lái)，國(guó)家對(duì)建立健全內(nèi)部控制制度作出了規(guī)定，但是，尚缺乏具有可參考操作的具體內(nèi)部控制制度，缺乏可操作性的監(jiān)督制約措施。有的單位沒(méi)有建立專門機(jī)構(gòu)或指定 專人具體負(fù)責(zé)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督檢查工作；有的單位雖然具備內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或指定專門的審計(jì)人員，但由于種種原因，內(nèi)審人員唯領(lǐng)導(dǎo)人意志行事， 不可能對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 存在的缺陷和問(wèn)題及執(zhí)行有效性作出客觀公正的評(píng)價(jià)，對(duì)執(zhí)行結(jié)果的評(píng)價(jià)也缺乏有效的考核制度。（五）對(duì)現(xiàn)狀的建議從以上分析得出，由于管理理念不到位，缺乏責(zé)任感；外部環(huán)境不到位，不協(xié)調(diào)；相關(guān) 政策不到位，造成內(nèi)控監(jiān)督乏力的現(xiàn)狀。因而現(xiàn)行授權(quán)機(jī)制容易造成內(nèi)控制度失效，使內(nèi)

17、控不能正常發(fā)揮其作用。只有建立健全行政事業(yè)單位各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，才能真正保護(hù)好單位各類資產(chǎn)的安全，增強(qiáng)信息數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可信性，真正提高資金使用效益。聯(lián)系行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)狀況，針對(duì)行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中存在的問(wèn)題，本文建議從以下幾個(gè)方面加以改進(jìn)：1、建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)。任何單位的控制活動(dòng)都存在于一定的控制環(huán)境之中，其好壞直接影響到內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行，以及管理服務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。完善單位內(nèi)部控制，應(yīng)注意單位內(nèi)部控制環(huán)境的建 設(shè)，尤其需要切實(shí)轉(zhuǎn)變思想意識(shí)，加強(qiáng)認(rèn)識(shí)。其一，單位領(lǐng)導(dǎo)人需要確立起對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 工作和內(nèi)部控制制度建設(shè)的“第一責(zé)任主體”意識(shí)，高度重視內(nèi)

18、部控制工作，早日將其 提上重要的議事日程；按照會(huì)計(jì)法和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范的規(guī)定 ,單位負(fù)責(zé) 人是單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任主體，對(duì)本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性以 及內(nèi)部控制制度的合理性、 有效性負(fù)主要責(zé)任。單位的負(fù)責(zé)人應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制在 保護(hù)資產(chǎn)安全完整、防范舞弊行為和欺詐、實(shí)現(xiàn)單位各種目標(biāo)等方面所發(fā)揮的重要作用， 積極的采取相關(guān)措施，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。其二，相關(guān)部門及員工需要強(qiáng)化內(nèi)控 意識(shí)，實(shí)施內(nèi)部控制工作的不僅是財(cái)務(wù)部門，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到的所有部門都是內(nèi)控的范圍，因此單位各部門人員都應(yīng)具備內(nèi)控理念，加強(qiáng)宣傳教育和學(xué)習(xí)培訓(xùn)， 掌握內(nèi)控基本方法。行政事業(yè)單位在開展工作時(shí)，由于

19、個(gè)人或集體的疏忽和過(guò)失，甚至于惡意等不正 當(dāng)行為會(huì)造成嚴(yán)重的后果，給單位乃至社會(huì)帶來(lái)很大的損害。但是如果在事前就能夠?qū)?即將可能出現(xiàn)的偏差及時(shí)察覺(jué)， 并采取應(yīng)對(duì)措施，那么錯(cuò)誤行為往往會(huì)被扼殺在搖籃里， 及時(shí)杜絕。2、規(guī)范單位的內(nèi)部行為，建立健全單位內(nèi)部控制制度。行政事業(yè)單位應(yīng)該全面的清理和整頓原有的各項(xiàng)管理辦法和制度，依照國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的要求，制定單位的內(nèi)部控制制度。對(duì)于單位的預(yù)算管理、費(fèi)用支出管理、資金的撥 付、報(bào)銷的審批程序、對(duì)錯(cuò)誤支出和錯(cuò)誤核算的糾正等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理活動(dòng)的主要方面， 確定事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)和核心內(nèi)容。找準(zhǔn)容易失控的環(huán)節(jié)，明確內(nèi)部控制的重點(diǎn)，培養(yǎng)單位自我約束的自控能力

20、 從控制方法的層面分析，應(yīng)該秉承不相容職務(wù)相互分離、集體決策、授權(quán)批準(zhǔn)等原則。對(duì)于不相容職務(wù)，如授權(quán)與執(zhí)行、執(zhí)行與審核等，應(yīng)形成相互制衡機(jī)制。對(duì)于涉及財(cái)務(wù) 重大收支業(yè)務(wù)，要求各級(jí)管理人員和經(jīng)辦人員的行為必須在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行，防止越權(quán)違規(guī)處理，給某些人員犯罪帶來(lái)可乘之機(jī)。從控制內(nèi)容的層面分析， 行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)貨幣資金、專項(xiàng)資金、實(shí)物資產(chǎn)等控制，比如對(duì)專項(xiàng)資金的管理，對(duì)其從預(yù)算、項(xiàng)目 的立項(xiàng)、審批到資金的撥付、績(jī)效評(píng)價(jià)等各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)實(shí)施事前、事中、事后的監(jiān)督，保 障專項(xiàng)資金專款專用。此外，應(yīng)當(dāng)指定內(nèi)部審計(jì)人員定期或不定期對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行情況 進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，及時(shí)糾正存在的問(wèn)題， 對(duì)缺陷提出改進(jìn)建議

21、， 切實(shí)提高內(nèi)部控制的效 果和層次，使之能夠合理、有序地推進(jìn)，確保其作用得以充分發(fā)揮，防止流于形式，形 同虛設(shè)。3、加強(qiáng)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，努力提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱嚴(yán)重制約了行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)的實(shí)施效果。因此，應(yīng)根據(jù)單位會(huì)計(jì)工作的特點(diǎn)設(shè)置合理的會(huì)計(jì)崗位，提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平，做到按事設(shè)崗、按崗設(shè)人；做到職責(zé)明確，相互制衡，實(shí)現(xiàn)崗位之間相互牽制作用，保證會(huì) 計(jì)崗位設(shè)置的合理性和有效性； 加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范工作，將政府向“公共服務(wù)型”政府轉(zhuǎn)化，建立起以為公民服務(wù)為宗旨并承擔(dān)公共服務(wù)責(zé)任的政 府。單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部控制中承擔(dān)著

22、重要的責(zé)任，事業(yè)單位應(yīng)該嚴(yán)格的對(duì)會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格進(jìn)行審查， 不符合條件的不得聘用； 要加強(qiáng)對(duì)單位會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教 育，使會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能不斷的得到提高，注重單位會(huì)計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)和財(cái)務(wù)文化的培養(yǎng)；采取合適的手段和方法，對(duì)會(huì)計(jì)人員的入門教育及后續(xù)教育給予足夠的重視， 提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，保證會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。4、積極發(fā)揮財(cái)政和審計(jì)部門的作用。財(cái)政部門是事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的主管部門，應(yīng)該對(duì)相關(guān)的制度建設(shè)情況和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督控制。財(cái)政與審計(jì)部門應(yīng)該定期或者不定期的對(duì)單位的內(nèi)部控制工作進(jìn)行檢 查，徹底改變事業(yè)單位內(nèi)部控制形同虛設(shè)的局面。5、完善對(duì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行考評(píng)的機(jī)制體系，強(qiáng)化內(nèi)控責(zé)任的追究。對(duì)部分單位領(lǐng)導(dǎo)隨意的任用財(cái)會(huì)人員，或者因?yàn)閭€(gè)人意志因素導(dǎo)致單位內(nèi)部控制失效的行為，要給予責(zé)任追究。只有對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作進(jìn)行公正的評(píng)價(jià)、懲罰或獎(jiǎng)勵(lì)，才能促進(jìn)和激勵(lì)單位內(nèi)部控制的部門和人員盡職盡責(zé)的實(shí)施內(nèi)部控制工作。為了保證單位內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要定期地對(duì) 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，并建立有效的激勵(lì)機(jī)制。 檢查內(nèi)容包括檢查單位內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績(jī)，出現(xiàn)了什么問(wèn)題， 為什么某項(xiàng)內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行，估計(jì)可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的單位，給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)