合并報表工作底稿的編制方法及技巧

1、_合并報表工作底稿的編制方法及技巧一、抵銷分錄如何登入工作底稿（一）資產負債表1、“少數股東權益”的抵銷分錄應登入資產負債表的工作底稿。、“未分配利潤”的抵銷分錄不必登入資產負債表的工作底稿，未分配利潤的合并數應根據合并利潤分配表中計算得出的“未分配利潤”抄入。、其他資產、 負債、所有者權益項目的抵銷分錄全部登入資產負債表工作底稿。（二）損益表、收入、成本費用項目的抵銷分錄全部登入損益表工作底稿。、“少數股東損益”的抵銷分錄登入損益表工作底稿。（三）利潤分配表、“年初未分配利潤”、“提取盈余公積”、“應付利潤”項目的抵銷分錄全部登入利潤分精品資料_配表工作底稿。、凈利潤根據合并損益表中計算得出

2、的“凈利潤”抄入。、“未分配利潤”抵銷分錄應登入利潤分配表中。說明：1、“未分配利潤”抵銷分錄登入利潤分配表的目的是使整個工作底稿借貸平衡。2、“未分配利潤”合并數不是根據該項目母子公司合計加減抵銷分錄得出，具體計算過程詳見下文。二、合并數的計算（一）資產負債表1、資產項目合并數資產項目母子公司合計抵銷借方抵銷貸方2、備抵項目合并數備抵項目母子公司合計抵銷貸方抵銷借方3、負債和所有者權益項目合并數負債和所有者權益項目母子公司合計抵銷貸精品資料_方抵銷借方4、資產合計項目合并數資產各項目合并數相加5、權益合計項目合并數負債及所有者權益項目合并數相加少數股東權益（二）損益表1、收入、其他業(yè)務利潤和

3、投資凈收益合并數原項目母子公司合計抵銷貸方抵銷借方2、成本費用合并數原項目母子公司合計抵銷借方抵銷貸方3、利潤總額合并數收入、成本費用、其他業(yè)務利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支項目合并數的代數和4 、凈利潤合并數利潤總額合并數所得稅項目母子公司合計數少數股東損益（三）利潤分配表精品資料_1、年初未分配利潤合并數年初未分配利潤項目母子公司合計抵銷貸方抵銷借方2、提取盈余公積、應付利潤合并數提取盈余公積、應付利潤項目母子公司合計抵銷借方抵銷貸方3、未分配利潤合并數當年凈利潤項目合并數提取盈余公積項目合并數應付利潤項目合并數說明：關于合并報表“提取盈余公積” 、“應付利潤”項目的理解與會計帳戶“利潤分配

4、提攘×盈余公積”、“利潤分配應付利潤”一致。合并報表六大抵消分錄母公司的投資與子公司權益的抵銷。1、全資子公司借：實收資本資本公積盈余公積未分配利潤借或貸：合并價差精品資料_貸：長期股權投資合并價差在數字上等于長期股權投資差額攤銷的余額投資成本所有者權益借：合并價差投資成本所有者權益貸：合并價差2、非全資子公司借：實收資本資本公積盈余公積未分配利潤借或貸：合并價差貸：長期債權投資少數股東權益注意：股權投資差額的攤銷。、母子公司之間內部債權債務的抵銷1、借：其他應付款貸：其他應收款2、借：預收賬款貸：預付賬款3、借：應付票據貸：應收票據利息費用不抵銷4、債券投資與應付債券的抵銷精品資料

5、_如果子公司從證券公司購買母公司發(fā)行的債券高于面值的，一律視為合并價差。借：應付債券借或貸：合并價差貸：長期債權投資借：投資收益借或貸：合并價差貸：在建工程（財務費用）5、應收賬款與應付賬款抵銷借：應付賬款貸：應收賬款借：壞賬準備貸：管理費用跨年度，應收賬款余額不變借：應付賬款貸：應收賬款借：壞賬準備（上年數）貸：年初未分配利潤（上年數）跨年度，應收賬款余額增加不管本期的應收賬款如何變化，先把上年的壞賬抵銷。借：應付賬款貸：應收賬款借：壞賬準備（上年數）貸：年初未分配利潤（上年數）精品資料_借：壞賬準備（應收賬款增加額×計提比例）貸：管理費用（應收賬款增加額×計提比例）跨年

6、度，應收賬款余額減少借：應付賬款貸：應收賬款借：壞賬準備（上年數）貸：年初未分配利潤（上年數）借：管理費用（應收賬款減少額×計提比例）貸：壞賬準備（應收賬款減少額×計提比例）、母子公司之間內部存貨交易的抵銷抵銷與子公司銷售價格無關1、當期購進的存貨，當期全部向外銷售，不存在跨年度抵銷。借：主營業(yè)務收入（母公司收入）貸：主營業(yè)務支出（子公司成本）2、當期購進的存貨，當期全部未對外銷售。借：主營業(yè)務收入（母公司收入）貸：主營業(yè)務支本（母公司成本）存貨（母公司未實現的毛利）3、當期購進的存貨，當期部分對外銷售，部分形成存貨。對外銷售的部分借：主營業(yè)務收入（母公司×銷售比

7、例）貸：主營業(yè)務成本（子公司×銷售比例）精品資料_形成存貨的部分借：主營業(yè)務收入（母公司×未銷售比例）貸：主營業(yè)務成本（母公司×未銷售比例）存貨（毛利×未銷售比例）4、跨年度的抵銷（上期購進未銷的部分）上期未銷存貨，本期繼續(xù)未銷，并且本期無新購。借：年初未分配利潤（母公司上期未實現的毛利）貸：存貨（母公司上期未實現的毛利）上期未銷存貨，本期全部對外銷售，并且本期無新購借：年初未分配利潤（母公司上期未實現的毛利）貸：主營業(yè)務成本（子公司本期實現的毛利）上期未銷存貨，部分對外銷售，部分形成存貨，且無新增存貨。對外銷售借：年初未分配利潤（未實現毛利×

8、銷售比例）貸：主營業(yè)務成本（未實現毛利×銷售比例）形成存貨借：年初未分配利潤（未實現毛利×未銷售比例）貸：存貨（未實現毛利×未銷售比例）、母子公司之間內部固定資產交易的抵銷類型賣方固定資產另一方固定資產（根據重要性原則，可以不抵銷）賣方固定資產另一方產 品（不抵銷）賣方產 品 另一方固定資產（重點）精品資料_1、不計提折舊的固定資產交易的抵銷交易當年借：主營業(yè)務收入（母公司收入）貸：主營業(yè)務成本（母公司成本）固定資產原價（母公司的毛利）交易以后期間借：年初未分配利潤（母公司未實現的毛利）貸：固定資產原價（母公司未實現的毛利）退出企業(yè)（報銷、售出、退出）子公司在退出

9、時，盈利。借：年初未分配利潤（母公司已實現毛利）貸：營業(yè)外收入子公司在退出時，虧損。借：年初未分配利潤（母公司已實現毛利）貸：營業(yè)外支出2、計提折舊固定資產交易當年借：主營業(yè)務收入（母公司收入）貸：主營業(yè)務成本（母公司成本）固定資產原價（母公司未實現毛利）借：累計折舊（子公司當年多計提折舊）貸：管理費用（子公司當年多計提折舊）精品資料_以后使用期間借：年初未分配利潤（母公司未實現毛利）貸：固定資產原價（母公司未實現毛利）借：累計折舊（當年多計提折舊）貸：管理費用（當年多計提折舊）借：累計折舊（以前年度累計多提折舊額）貸：年初未分配利潤（以前年度累計多提折舊額）3、退出（期滿清理、提前報廢、超期使用）將固定資產原價、累計折舊換成營業(yè)外收入（支出）期滿清理借：年初未分配利潤貸：固定資產原價借：累計折舊貸：管理費用借：累計折舊貸：年初未分配利潤借：年初未分配利潤貸：管理費用提前報廢借：年初未分配利潤貸：固定資產原價借：累計折舊精品資料_貸：管理費用借：累計折舊貸：年初未分配利潤超期使用借：年初未分配利潤貸：固定資產原價借：累計折舊貸：年初未分配利潤、母公司股權投資收益與子公司利潤分配的抵銷借：少數股東權益投資收益年初未分配利潤貸：提取盈余