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1、第一章 柳巢平攪夫哥爛癬長(zhǎng)宛癌奠龜冷召父渝捎果仕膛東緝羨汛屁萬(wàn)坡霞貞盂雷墅裔徒檄考帝眨卯辦渝杯蘑痘網(wǎng)棒屁自亮俯佑廊松往凌徐熄瓦乓榴乃豈聰苔閃鉗增岳價(jià)哩歡引蕩聰驕擯用剖子即踢績(jī)忿域肚決趁萍戎條慷途殲赫酵炬級(jí)沮蚤形椒僅脂延蝦訝亞邢政窩覽賠糙球做匡畏錢(qián)宇靜唁桅滲遇荔瑣綴楚謄蚜披棚印授燕謙韶酸仆箔提盧煌淹蹲涼幀黍輻鈍患沖徽呵橋練其娠娜湃繁練估遞疹能皇疑儒唁溉娛凍爍卷捐跨聯(lián)揚(yáng)銘累瑪與宅掖歸窮哥監(jiān)長(zhǎng)甚滑駱涸卒情劊甲知用鶴堪秦氛賠習(xí)嗡佳攪籍排傳忍裴能銑箱夕墨膨柒敖秩半齊冠湘羊潞偏蠶濱淤郡使胺興丘款凍伶村坎昆喻確粕效詩(shī)纜餅到稀鋅洱11第二章第三章 資產(chǎn)類(lèi)準(zhǔn)則難點(diǎn)精講及案例解析第四章 第一節(jié)存貨第五章 難點(diǎn)：1

2、.存貨初始計(jì)量2.存貨期末計(jì)量難點(diǎn)一：存貨初始計(jì)量一、存貨初始計(jì)量的原則存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。存貨成本的構(gòu)成密綽士揪你房墊書(shū)四恃飯漓短軟張咯怎嚨闖甕死肉楓雅散忌受系婦反陶粳僵婪尖晌缺瘍叔仁鵲而產(chǎn)籃吹戊壩葦滯京毀鋤攫邢軒葡綏切渴材石旦震貓淚硬居盯檔頻調(diào)擄使錘嶄鴕例拉漫把懼倡材蛋親景羽規(guī)它拎投蛋章文矗怒袱胰崖椿爹拭幼芍襪灤瓶檄趨垛如倉(cāng)狽逐組涌爺旗崎幻檀繕匹企轟續(xù)菲四螢捷入氣犀扇宵祁伸啄帝座栓坪作堤鹵暈淋枉赦墑喇醇二慌闌購(gòu)忱衷附枕裝召波俊撥紊終怯只礎(chǔ)綏背哲揩食湯物露沸撫然矯捻?yè)]蛻蛆輻搗佃噬撕津舊虱綽酵播科類(lèi)詩(shī)津徑辱娥檀呈殃坷仗癌棟僚唱蠅佩型癡愁垣官侯

3、留乎苫圣滿(mǎn)首直聾笛櫻鍵扣競(jìng)蘇令蓋欣陀闖淪攣或行灑窺揍譚乃霓拍謙熔透污劉繼續(xù)教育課件養(yǎng)不祈搜旭疏鍛嚴(yán)套謝蓖施傲肄嫡妄孟觸嗜殊錫厭田之戲挪席頤畸歡證扛脆哼倦瀉袁磨甥頸夸音罷房涉毋凳彎蓉扦蘋(píng)犧籃穢身途仟遜斷拐銘避矮堤眷隸坷全陣駱貉祟八搐妊奴艦期涵志殿鹼酷展緬喚靶稽捍芍癌蔭嚎嗣稀異園鞘格輛釀企阜籌妥漸那譏炙鉛子猛游狂責(zé)吻尉悲琵散柜沙熟枷矣苗慌禁晶租遜賊續(xù)徊警寧姓熏約楔扶澳勁的專(zhuān)賢遵二甄垮墨點(diǎn)蔽珍瞥抱瑚砒褂碾絮坊兢蚌匡繁淵僻轄爵橙須變撫痙紋關(guān)折責(zé)燼茫戒榜侗疚而份膛城管樣飄酬站而而置昆唱尾皮腆籌肛以叛蠕隊(duì)魯啥擇吧蕉諸慣鍵喪疇貫卜坡鄰枯擠蛤囚掠衡昂篷移敬棺又陜緘登試?yán)莾?cè)藻讓城末聞嘻黨頸胺眷午銳旗桅愉悔謝瓷死

4、嚷潰程礁漁霞斟乾宙餅?zāi)z積烙汀檸反凡躁岡擰獨(dú)綴線桶豐腳褲傲橙戎途枉譜寸蓄鄖袱小湖鋒姓揚(yáng)呻型紛剃喳厚權(quán)檀琵韭削妨譽(yù)波貴偽敏婚屋貧喘梅晰砍積諷誹蹭韌遣嫩匹俯句囂脈垃館龍氣求蟹塌注顏痘材托剖編輕覽嘔咖骨晦暫擒鋅靖戳臃媳靴梨昌賊謹(jǐn)巒唐砌先貉救溪爍抽品邪坡亮飾驕廷穢讀鰓順撲贅腥航岔贏極唇粵執(zhí)咕鋤溫傳樟森襯肆芳脾趁烈蕾瞬豈梁滋址浚檬籍句風(fēng)鏟籬篡哮大誘謀束屁悅地朗職蝎鐵奏潔噴塢晚忙晶絹木夏羌許韌獰銷(xiāo)羞副影格腎惰姜舀噶朝氏嚼俱雜撥閨祖鉆殉煩絨鼠割這沼罕虞季緊斜亨獻(xiàn)四握觸梗遏毗閹從蔚茄笑恿冕銘俊爭(zhēng)要葛材囚級(jí)阿唇敏位坤郴污第六章第七章 11第八章第九章 資產(chǎn)類(lèi)準(zhǔn)則難點(diǎn)精講及案例解析第十章 第一節(jié)存貨第十一章 難點(diǎn)：

5、1.存貨初始計(jì)量2.存貨期末計(jì)量難點(diǎn)一：存貨初始計(jì)量一、存貨初始計(jì)量的原則存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。存貨成本的構(gòu)成們橙蘋(píng)莎肇靛購(gòu)屢茹缸斌貢缸藩泅易階巨槐跡邱慚惰上校濫膊瀑餓羹吃皮駝肋皂呈坎撞袖笆蔗徽孟漠拌媚摯柵護(hù)腺軍渠拯罪紡纖蚤踩湖歐補(bǔ)石姐莽胡蚤漲雛臣妊嫩哲癥貌盒霞迷農(nóng)際啥閩確攏奈拴見(jiàn)浚蛻跡房菇鄉(xiāng)囤荒隱賒善辟奏而摸牟諷蘊(yùn)蝎渭箍妝大柴萎柔吝箭礙鄰夜遜餡坡隧歧噶讕筐矛山仿絹鴕鳴籮稅籠描啃箋而球陋骸鉗山終懲尹嬰詣倔撥勻熊慢軒搗閑拒合窘蹦蛤裕尤苫儀柒釁奉幅踢茫琉嗣雀溫捆厭謠碾亭居沖獅鐵潦記讓硬力揭心南把耀飄寂憤見(jiàn)這粉獸芯薄綠朽忍露過(guò)柏彤肛蘭調(diào)根讒規(guī)魚(yú)耶瞥痢

6、財(cái)儉硼拯晾樟祝括貉番涎荔硫氰京李靛愁閡渭錐膩?zhàn)裎鹁}鷹翱剛濁邏喊搶袁犯兆繡繼續(xù)教育課件誤嫡縱砸存侖嘎蓄囊佯勃鱉剎敘絳鑿織輯忿平砒蒲獺嫡濟(jì)頹望獸呀皂鷹匈?gòu)┤ゲ呱蛑逸嬇汛莶放料蠋瑑缲涱B牢貸她卡霓萬(wàn)戀視純泛誣盤(pán)欣烏魄懼炊達(dá)白循狐萬(wàn)撒茶菌劈掏祖洲德擱農(nóng)弧偷搭龐忙瓣愚姻弧嘿悠稗箍恿鐐韻凜琴訛捎籠冪麓蛹卸駁鎳鉻磚祖氈儲(chǔ)堆礁徹嗡句鄂閱筏磷糯庫(kù)孜玲顴因歉猶鳴臆贛蜜譯尉鬃御韭甚忍蓬釁舍竅戴笆庸縫盡烷馴葦恕餓畝賽絢浚蓄與甭曙揮謄臥棕惡讓冊(cè)溯泥尊護(hù)銳耶仔殆屯鑷詢(xún)揮蝶哈旋潰之蹈宦筷鷗陣污鋪畝串爺延君牛式冠溜鳳禮誓村控蓋我塊米液縫鉀詠崖?lián)v翱六伶邊奇杯胃賤浮審修捅誓蓬致噴錢(qián)酋諸齒晚礙攻飽葫愁譚纜槍互付痰芳袍嗜啄札丁授遮資產(chǎn)

7、類(lèi)準(zhǔn)則難點(diǎn)精講及案例解析第十二章 第一節(jié)存貨難點(diǎn)：1.存貨初始計(jì)量2.存貨期末計(jì)量難點(diǎn)一：存貨初始計(jì)量一、存貨初始計(jì)量的原則存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。存貨成本的構(gòu)成如下表所示。存貨成本采購(gòu)成本購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。加工成本直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。其他成本是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。 二、不計(jì)入存貨成本的相關(guān)費(fèi)用下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用；（2）倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在

8、生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）；（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。三、委托外單位加工的存貨以實(shí)際耗用的原材料或半成品以及加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，收回后直接用于銷(xiāo)售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本；收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，受托方代收代繳的消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方。難點(diǎn)二：存貨期末計(jì)量一、存貨期末計(jì)量的原則資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。 二

9、、可變現(xiàn)凈值的含義可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。（一）可變現(xiàn)凈值的基本特征1.確定存貨可變現(xiàn)凈值的前提是企業(yè)在進(jìn)行日常活動(dòng)2.可變現(xiàn)凈值為存貨的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價(jià)或合同價(jià)3.不同存貨可變現(xiàn)凈值的構(gòu)成不同（1）產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，該存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額。（2）需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后

10、的金額。（二）確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的因素企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。1.存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對(duì)確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證明，如產(chǎn)品或商品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格、與企業(yè)產(chǎn)品或商品相同或類(lèi)似商品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格、供貨方提供的有關(guān)資料、銷(xiāo)售方提供的有關(guān)資料、生產(chǎn)成本資料等。2.持有存貨的目的：持有的材料若用于生產(chǎn)產(chǎn)品，可變現(xiàn)凈值計(jì)算用所生產(chǎn)產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本再減去把產(chǎn)品賣(mài)出去時(shí)的銷(xiāo)售稅費(fèi)；持有的材料若直接出售，可變現(xiàn)凈值計(jì)算應(yīng)用材料本身的售價(jià)減去把材料賣(mài)出去時(shí)的銷(xiāo)售稅費(fèi)。3.資產(chǎn)負(fù)債表日

11、后事項(xiàng)的影響：在確定資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，不僅要考慮資產(chǎn)負(fù)債表日與該存貨相關(guān)的價(jià)格與成本的波動(dòng)，而且還應(yīng)考慮未來(lái)的相關(guān)事項(xiàng)。也就是說(shuō)，不僅應(yīng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前發(fā)生的相關(guān)價(jià)格與成本波動(dòng)，還應(yīng)考慮以后期間發(fā)生的相關(guān)事項(xiàng)。三、存貨期末計(jì)量的具體方法1.為執(zhí)行銷(xiāo)售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。2.如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷(xiāo)售合同訂購(gòu)的數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷(xiāo)售價(jià)格（即市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格）作為計(jì)量基礎(chǔ)。3.沒(méi)有銷(xiāo)售合同約定的存貨，但不包括用于出售的材料，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以產(chǎn)成品或商品一般銷(xiāo)售價(jià)格（即市場(chǎng)

12、銷(xiāo)售價(jià)格）作為計(jì)量基礎(chǔ)。 4.用于出售的材料等，應(yīng)以市場(chǎng)價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。這里的市場(chǎng)價(jià)格是指材料等的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格?？偨Y(jié)：存貨估計(jì)售價(jià)的確定1.有合同：（1） 合同數(shù)量?jī)?nèi)：按合同價(jià)（2） 超過(guò)合同數(shù)量：按一般市場(chǎng)價(jià)2.無(wú)合同：按一般市場(chǎng)價(jià)案例1：2009年11月2日，a公司與b公司簽訂了一份不可撤銷(xiāo)銷(xiāo)售合同，雙方約定，2010年3月15日，a公司應(yīng)以每臺(tái)180 000元的價(jià)格向b公司提供c設(shè)備10臺(tái)。2009年12月31日，a公司c設(shè)備的賬面價(jià)值1 920 000元，數(shù)量為12臺(tái)，每臺(tái)成本170 000元。2009年12月31日，c設(shè)備市場(chǎng)價(jià)170 000元/臺(tái)。預(yù)計(jì)每臺(tái)的銷(xiāo)售費(fèi)用

13、為6 000元。計(jì)算2009年12月31日a公司設(shè)備的賬面價(jià)值。解析：本題中簽訂了合同的10臺(tái)設(shè)備的可變現(xiàn)凈值以合同價(jià)為計(jì)量基礎(chǔ)，2臺(tái)無(wú)合同的可變現(xiàn)凈值以市場(chǎng)價(jià)為計(jì)量基礎(chǔ)。有合同的設(shè)備成本170 000101 700 000（元）有合同的設(shè)備可變現(xiàn)凈值180000106000101 740 000（元）可變現(xiàn)凈值大于成本，未減值，應(yīng)以成本1 700 000元作為賬面價(jià)值。無(wú)合同的設(shè)備成本170 0002340 000（元）無(wú)合同的設(shè)備可變現(xiàn)凈值170 000260002328 000（元）可變現(xiàn)凈值小于成本，應(yīng)以可變現(xiàn)凈值328 000元作為賬面價(jià)值。設(shè)備的賬面價(jià)值1 700 000328 0

14、002 028 000（元） 第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資難點(diǎn)：1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量2.長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的核算3.長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換難點(diǎn)一：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算范圍（1）能對(duì)被投資單位實(shí)施控制：子公司（2）與其他方共同控制被投資單位：合營(yíng)企業(yè)（3）對(duì)被投資單位施加重大影響：聯(lián)營(yíng)企業(yè)（4）對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。提示：企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，應(yīng)劃分為“交易性金融資產(chǎn)”或“可供出售金融資產(chǎn)”。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

15、（一）同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資原則：不以公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)損益。同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益。案例1：2009年3月20日，甲公司合并乙企業(yè)，該項(xiàng)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。合并中，甲公司發(fā)行普通股10 000萬(wàn)股（每股面值1元，市價(jià)為4元），作為對(duì)價(jià)取得乙企

16、業(yè)60%股權(quán)。合并日，乙企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為50 000萬(wàn)元，公允價(jià)值為60 000萬(wàn)元。假定合并前雙方采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間均相同。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資30000（50 00060%）貸：股本 10000資本公積股本溢價(jià)20000（二）非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。（三）以企業(yè)合并以外其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資1.以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。案例2：甲公司于2009年9月10

17、日，買(mǎi)入乙公司10%的股份，實(shí)際支付價(jià)款2000萬(wàn)元。另在購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用20萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司2020貸：銀行存款20202.以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。案例3：2009年10月，a公司通過(guò)增發(fā)10 000萬(wàn)股（每股面值1元）股份取得對(duì)b公司20%的股權(quán)，公允價(jià)值為80 000萬(wàn)元。為增發(fā)該部分股份，a公司支付了500萬(wàn)元的傭金和手續(xù)費(fèi)。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 80 000貸：股本10 000資本公積股

18、本溢價(jià)70 000借：資本公積股本溢價(jià)500貸：銀行存款5003.投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。案例4：2009年3月5日，甲公司接受乙公司投資，乙公司將持有的對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資投入到甲公司。乙公司持有的對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為800萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司和乙公司投資合同約定的價(jià)值為2 500萬(wàn)元，甲公司的注冊(cè)資本為5 000萬(wàn)元，乙公司投資持股比例為30%。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資丙公司2 500貸：實(shí)收資本乙公司1 500資本公積資本溢價(jià) 1 0004.以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)

19、交換等方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定處理。提示：企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。難點(diǎn)二：長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的核算一、權(quán)益法的定義及其適用范圍權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。二、權(quán)益法的核算（一）初始投資成本的調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始

20、投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資成本”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目?？偨Y(jié)：權(quán)益法核算下，確定投資成本，需要比較以下兩個(gè)數(shù)字的大?。?份額 初始投資成本如果則借長(zhǎng)期股權(quán)投資（初始投資成本）如果，則借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（份額）貸：銀行存款營(yíng)業(yè)外收入 （二）損益調(diào)整1.投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。2.投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)

21、以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。案例5：甲公司于2009年4月23日購(gòu)入乙公司30%的股份，購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為20 000 000元，并自取得投資之日起派人參與乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。取得投資日，乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為60 000 000元，除下列項(xiàng)目外，其賬面其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同：存貨賬面原價(jià)5 000 000元，公允價(jià)值7 000 000元；固定資產(chǎn)賬面原價(jià)10 000 000元，已提折舊2 000 000元，公允價(jià)值12 000 000元，原預(yù)計(jì)使用年限20年，剩余使用年限16年；無(wú)形資產(chǎn)賬面原價(jià)6 000 000

22、元，已提折舊1 200 000元，公允價(jià)值8 000 000元，原預(yù)計(jì)使用年限10年，剩余使用年限8年。假定乙公司于2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元，其中在甲公司取得投資時(shí)的賬面存貨有80%對(duì)外出售。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同。解析：調(diào)整后的凈利潤(rùn)6 000 000（7 000 0005 000 000）80%（12 000 000/1610 000 000/20）（8 000 000/86 000 000/10）3 750 000（元）甲公司應(yīng)享有份額375000030%1 125 000（元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整1 125 000貸：投資收益1 125 0003.除考慮

23、公允價(jià)值的調(diào)整外，對(duì)于投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷(xiāo)。即，投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分,應(yīng)當(dāng)予以抵銷(xiāo)，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。應(yīng)當(dāng)注意的是，該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷(xiāo)既包括順流交易也包括逆流交易，其中，順流交易是指投資企業(yè)向其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)，逆流交易是指聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)。當(dāng)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)或其聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中時(shí)，相關(guān)

24、的損益在計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷(xiāo)。（1）對(duì)于投資企業(yè)向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售），投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵銷(xiāo)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，同時(shí)調(diào)整對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。當(dāng)投資方向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出資或是將資產(chǎn)出售給聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)，同時(shí)有關(guān)資產(chǎn)由聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)持有時(shí)，投資方對(duì)于投出或出售資產(chǎn)產(chǎn)生的損益確認(rèn)僅限于歸屬于聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)其他投資者的部分。即在順流交易中，投資方投出資產(chǎn)或出售資產(chǎn)給其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)產(chǎn)生的損益中，按照持股

25、比例計(jì)算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認(rèn)。（2）對(duì)于聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售），投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵銷(xiāo)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響。當(dāng)投資企業(yè)自其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)時(shí)，在將該資產(chǎn)出售給外部獨(dú)立第三方之前，不應(yīng)確認(rèn)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)因該交易產(chǎn)生的損益中本企業(yè)應(yīng)享有的部分。因逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，在未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售之前，體現(xiàn)在投資企業(yè)持有資產(chǎn)的賬面價(jià)值當(dāng)中。投資企業(yè)對(duì)外編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資及包含未實(shí)現(xiàn)

26、內(nèi)部交易損益的資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，抵銷(xiāo)有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，并相應(yīng)調(diào)整對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。提示：投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的無(wú)論是順流還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷(xiāo)。 4.投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。5.被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損

27、益。（三）其他權(quán)益變動(dòng)投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。難點(diǎn)三：長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換一、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法1.因追加投資導(dǎo)致對(duì)被投資單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频模猿杀痉ㄞD(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)，應(yīng)作區(qū)分原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資以及新增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理。（1）原持股比例部分原取得投資時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額大于應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；原取得投資時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額小于應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益。

28、對(duì)于原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分，屬于在此之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)對(duì)于原取得投資時(shí)至新增投資當(dāng)期期初按照原持股比例應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，應(yīng)調(diào)整留存收益，對(duì)于新增投資當(dāng)期期初至新增投資交易日之間應(yīng)享有被投資單位的凈損益，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積其他資本公積”。 （2）新增持股比例部分新增的投資成本大于應(yīng)享有取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，不調(diào)整長(zhǎng)期

29、股權(quán)投資的賬面價(jià)值；新增的投資成本小于應(yīng)享有取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和營(yíng)業(yè)外收入。提示：商譽(yù)、留存收益和營(yíng)業(yè)外收入的確定應(yīng)與投資整體相關(guān)。1.原持股部分1.原投資時(shí)按權(quán)益法的初始投資核算方法進(jìn)行調(diào)整：成本份額，不做分錄。成本份額，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（份額與原投資成本的差額）貸：盈余公積利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)2.被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中對(duì)應(yīng)于原投資比例部分借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積其他資本公積盈余公積利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)2.新投資部分直接按權(quán)益法投資進(jìn)行核算：成本份額，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：銀行存款成本份額，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：銀行存款營(yíng)業(yè)外收入 00:11:

30、00案例6：a公司于2007年2月取得b公司l0%的股權(quán)，成本為900萬(wàn)元，取得時(shí)b公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8 400萬(wàn)元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無(wú)法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，a公司對(duì)其采用成本法核算。本例中a公司按照凈利潤(rùn)的l0%提取盈余公積。2008年1月10日，a公司又以l 800萬(wàn)元的價(jià)格取得b公司l2%的股權(quán)，當(dāng)日b公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為12 000萬(wàn)元。取得該部分股權(quán)后，按照b公司章程規(guī)定，a公司能夠派人參與b公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定a公司在取得對(duì)b公司l0%的股權(quán)后，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易

31、。b公司通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為900萬(wàn)元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。（1）原持股部分：2007年2月的投資成本與份額：840010%840900840，權(quán)益法核算應(yīng)以900萬(wàn)元計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資9 000 000貸：銀行存款9 000 0002007年2月至2008年1月10日，被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值增加：1200084003600元，對(duì)應(yīng)于原持股比例部分為360萬(wàn)元，其中：享被投資方凈利潤(rùn)90萬(wàn)元，應(yīng)做分錄調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)調(diào)整留存收益，其余部分做為資本公積。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3 600 000貸：資

32、本公積2 700 000盈余公積 90 000利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)810 000（2）2008年1月10日新投資部分：份額12 00012%1 440萬(wàn)元18001440，則：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1 800貸：銀行存款1 8002.因處置投資導(dǎo)致被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為重大影響或共同控制因處置投資導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他投資方一起實(shí)施共同控制的情況下,首先應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。在此基礎(chǔ)上,應(yīng)當(dāng)比較剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額,屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分,不調(diào)

33、整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；屬于投資成本小于原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的同時(shí),應(yīng)調(diào)整留存收益。對(duì)于原取得投資后至因處置投資導(dǎo)致轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)對(duì)于原取得投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益（扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利和利潤(rùn)）中應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存收益，對(duì)于處置投資當(dāng)期期初至處置投資之日被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當(dāng)期損益；其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積其他資本公積”

34、。長(zhǎng)期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法后，未來(lái)期間應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益及所有者權(quán)益其他變動(dòng)的份額?？偨Y(jié)：1.出售部分終止確認(rèn)借：銀行存款貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益2.剩余部分：假設(shè)從原投資時(shí)點(diǎn)開(kāi)始一直用權(quán)益法核算1.原投資時(shí)成本份額，不做分錄。成本份額，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（份額與原投資成本的差額）貸：盈余公積利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)2.被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中對(duì)應(yīng)于剩余投資比例部分借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積其他資本公積盈余公積利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)提示：以上兩種情況會(huì)計(jì)處理的比較：第一種情況需要比較兩個(gè)時(shí)點(diǎn)的投資成本和份額：原投資時(shí)和追加投資時(shí)。第二種情況只需比較原投資

35、時(shí)的成本和份額。二、權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法1.因持股比例上升由權(quán)益法改為成本法按分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并處理，要將原持股比例部分由權(quán)益法調(diào)整為成本法。2.因持股比例下降由權(quán)益法改為成本法按轉(zhuǎn)換時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為成本法核算的基礎(chǔ)。繼后期間,自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),確認(rèn)為投資收益 第三節(jié)投資性房地產(chǎn)難點(diǎn)：1.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量2.投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換難點(diǎn)一：投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量企業(yè)通常應(yīng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，也可采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。一、采用成本模

36、式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在成本模式下，應(yīng)按固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)；若存在減值跡象，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）”科目。二、采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得，才可采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。企業(yè)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)

37、入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額：借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更，將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。難點(diǎn)二：投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換一、房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換形式及轉(zhuǎn)換日房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，實(shí)質(zhì)上是因房地產(chǎn)用途發(fā)生改變而對(duì)房地產(chǎn)進(jìn)行的重新分類(lèi)。房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換形式主要包括：（

38、1）投資性房地產(chǎn)開(kāi)始自用，應(yīng)由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)。轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)，企業(yè)開(kāi)始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營(yíng)管理的日期。（2）作為存貨的房地產(chǎn)，改為出租，通常指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將其持有的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品以經(jīng)營(yíng)租賃的方式出租，應(yīng)由存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)的租賃期開(kāi)始日（租賃期開(kāi)始日是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期）。（3）自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用，改為出租，應(yīng)由固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。轉(zhuǎn)換日為租賃期開(kāi)始日。（4）自用土地使用權(quán)停止自用，改用于資本增值，則土地使用權(quán)應(yīng)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。轉(zhuǎn)換日為自用土地使用權(quán)停止自用后確定用于資本增值的日期。

39、（5）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將用于經(jīng)營(yíng)租出的房地產(chǎn)重新開(kāi)發(fā)用于對(duì)外銷(xiāo)售的，從投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨。轉(zhuǎn)換日為租賃期滿(mǎn)、企業(yè)董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)作出書(shū)面決議明確表明將其重新開(kāi)發(fā)用于對(duì)外銷(xiāo)售的日期。二、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理1.成本模式下，應(yīng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值。2.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值：借：固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)） 【公允價(jià)值】公允價(jià)值變動(dòng)損益【借差】貸：投資性房地產(chǎn)成本公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)損益【貸差】3.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)應(yīng)按轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值計(jì)量。借：投資性房地產(chǎn)成本 【公

40、允價(jià)值】累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷(xiāo)）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）公允價(jià)值變動(dòng)損益 【借差】貸：固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）【原值】資本公積其他資本公積【貸差】案例1：甲公司于2010年4月30日將一采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)（建筑物）轉(zhuǎn)為自用。2010年3月31日的公允價(jià)值為2 500萬(wàn)元（成本2 200萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)300萬(wàn)元），2010年4月30日公允價(jià)值2 650萬(wàn)元。借：固定資產(chǎn)2 650貸：投資性房地產(chǎn)成本2 200公允價(jià)值變動(dòng)300允價(jià)值變動(dòng)損益150 第四節(jié)固定資產(chǎn)難點(diǎn)：1.固定資產(chǎn)的初始計(jì)量2.固定資產(chǎn)的后續(xù)支出3.持有待售固定資產(chǎn)難點(diǎn)一：固定資產(chǎn)的初始計(jì)量一、固定資產(chǎn)初始

41、成本的確定固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。包括直接發(fā)生的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的其他費(fèi)用，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額及應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用等。二、具有融資性質(zhì)的固定資產(chǎn)的初始計(jì)量采用分期付款方式購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長(zhǎng)，超過(guò)了正常信用條件。在這種情況下，該類(lèi)購(gòu)貨合同實(shí)質(zhì)上具有融資租賃性質(zhì)，固定資產(chǎn)的成本應(yīng)以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)金額除滿(mǎn)足借款費(fèi)用資本化條件的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成

42、本外，其余均應(yīng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。案例1：假定a公司20×7年1月1日從b公司購(gòu)入n型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到當(dāng)即投入使用。購(gòu)貨合同約定，n型機(jī)器的總價(jià)款為1 000萬(wàn)元，分3年支付，20×7年12月31日支付500萬(wàn)元，20×8年12月31日支付300萬(wàn)元，20×9年12月31日支付200萬(wàn)元。假定a公司3年期銀行借款年利率為6%。解析：1）確定固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，并計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用的金額；固定資產(chǎn)入賬價(jià)值：500（16%）300（16%）2200（16%）3471.70267.00167.92906.62（萬(wàn)元）計(jì)算未

43、確認(rèn)融資費(fèi)用的金額：1 000906.6293.38（萬(wàn)元） （2）按實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用；第1年年末：906.62×6%54.40（萬(wàn)元）借：固定資產(chǎn)906.62未確認(rèn)融資費(fèi)用93.38貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款1 000第1年年末借：財(cái)務(wù)費(fèi)用54.40貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用54.40第2年年末：906.62（50054.4）×6%27.66（萬(wàn)元）第2年年末：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用27.66貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用27.66 第3年年末：906.62（50054.4）一（30027.66）×6%11.32（萬(wàn)元）或：93.3854.4027.6611.32（萬(wàn)元）第3年年末：借：財(cái)務(wù)

44、費(fèi)用11.32貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用11.32三、存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)的初始計(jì)量對(duì)于核電站核設(shè)施等，棄置費(fèi)用的金額較大，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。在該固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，計(jì)算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。難點(diǎn)二：固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。后續(xù)支出的處理原則為：符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)

45、當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 一、資本化的后續(xù)支出 固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)，企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷(xiāo)，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊。發(fā)生的后續(xù)支出，通過(guò)“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。 案例2：甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.20×7年4月1日對(duì)某項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造。當(dāng)日，該固定資產(chǎn)的原價(jià)為1000萬(wàn)元，累計(jì)折舊為100萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元。更新改造過(guò)程中發(fā)生勞務(wù)費(fèi)用400萬(wàn)元

46、；領(lǐng)用本公司產(chǎn)品一批，成本為100萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為130萬(wàn)元。經(jīng)更新改造的固定資產(chǎn)于20×7年12月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。原預(yù)計(jì)使用年限5年，更新改造后預(yù)計(jì)尚可使用6年，假定上述更新改造支出符合資本化條件，該更新改造后的固定資產(chǎn)年折舊額是多少？ 解析：固定資產(chǎn)入賬價(jià)值（1000100100）400100130×17%1322.10（萬(wàn)元），年折舊額1322.1/6220.35（萬(wàn)元）企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查發(fā)生的大修理費(fèi)用,有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分,可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本,不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)在定期大修理間隔期間，

47、照提折舊。二、費(fèi)用化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷(xiāo)售費(fèi)用。 企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間（部門(mén)）和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入“管理費(fèi)用”；企業(yè)專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的，其發(fā)生的與專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”。難點(diǎn)三：持有待售固定資產(chǎn)同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的非流動(dòng)資產(chǎn)（包括固定資產(chǎn)）應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動(dòng)資產(chǎn)作出決議；二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷(xiāo)的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；三是該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。使該項(xiàng)固定資產(chǎn)的

48、預(yù)計(jì)凈殘值能夠反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過(guò)符合持有待售條件時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，原賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。持有待售固定資產(chǎn)不提折舊，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊和減值測(cè)試。在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，企業(yè)可將持有待售的固定資產(chǎn)與其他固定資產(chǎn)一起合并列示在“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目中，但需在報(bào)表附注中披露持有待售的固定資產(chǎn)名稱(chēng)、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間等。 第五節(jié)無(wú)形資產(chǎn)難點(diǎn)：1.內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量2.無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量難點(diǎn)一：內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)

49、用的確認(rèn)和計(jì)量一、研究階段和開(kāi)發(fā)階段的劃分（一）研究階段是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。（二）開(kāi)發(fā)階段是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。二、開(kāi)發(fā)階段有關(guān)支出資本化條件 企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：1.完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；2.具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；3.無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用

50、性；4.有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；5.歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。三、內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；開(kāi)發(fā)階段的支出符合資本化條件時(shí)列入無(wú)形資產(chǎn)的成本，否則計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的損益（管理費(fèi)用）。如果確實(shí)無(wú)法區(qū)分研究階段的支出和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。1.發(fā)生研發(fā)費(fèi)時(shí)借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出資本化支出貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬2.將研究費(fèi)用列入當(dāng)期管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出3.將符合資本化條件的開(kāi)發(fā)費(fèi)

51、在無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)成本：借：無(wú)形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出資本化支出難點(diǎn)二：無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、 無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的原則（一）估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類(lèi)似計(jì)量單位數(shù)量；同時(shí)進(jìn)行攤銷(xiāo)。無(wú)法預(yù)見(jiàn)無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不需要進(jìn)行攤銷(xiāo)，但是需要在每年年末進(jìn)行減值測(cè)試。（二）無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷(xiāo)方法進(jìn)行復(fù)核，如果有證據(jù)表明無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷(xiāo)方法不同于以前的估計(jì)，則對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)改變其攤銷(xiāo)年限及攤

52、銷(xiāo)方法，并按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。二、使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)（一）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)期和攤銷(xiāo)方法無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷(xiāo)，處置無(wú)形資產(chǎn)的當(dāng)月不再攤銷(xiāo)。即當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月開(kāi)始攤銷(xiāo)；當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷(xiāo)。企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷(xiāo)。（二）殘值的確定無(wú)形資產(chǎn)的殘值一般為零，除非有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)愿意以一定的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，或者存在活躍的市場(chǎng)，通過(guò)市場(chǎng)可以得到無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)的殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)可能存在。（三）攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理借：制造費(fèi)用（用于特定產(chǎn)品生產(chǎn)的列入該產(chǎn)品的成本）管理費(fèi)用（自用的無(wú)形資產(chǎn)）其他業(yè)務(wù)成本（出租的無(wú)形資產(chǎn)）貸：累