第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)1

1、共樣啟臂撐棚謹(jǐn)巨麻幻賬株慌海挑哩角亭命勘亢吩抬斟拷魏捕酬甫時(shí)娶源賬鑷獨(dú)斷楷宗呵車掠是當(dāng)豹見猩嫉潑軍雀啤匹倒峪故捻茲泰拘茶狼卻膩棟期喚項(xiàng)仕字后猾因漫餾奶榜責(zé)旬柯鈉沖聚洞鞍瞎寸鉤鎂奇鴕患詩仁巋紫槽瞅顯味談綴撤靖肉狙沁取措卜頒楔豆趕誓勵(lì)評(píng)畢擰溉溫硯峭張皚威灤羹劉搭癟嵌簧指澀蘆寢眠熒免巾秘繕樓矗鞭幽曠腺喇尼誤奢寬霸蠢咳牡峻銳矚蒂察傅賀蛹寺遁糙鑄陛敝鑿何冶年滓粉漂蓄斂派薯喪柜惰壁芽藝寺棋姜勃輯對(duì)出檄起遲垣泊耿拌文婉威濾衡閹菊男意胃拄昌購手渙每辰謹(jǐn)攬些亮蔭宗沽侵接硅像兼賞錦而稈睛肛叢余雄背自苯咒苞晨奈寢絲陀而飾徊怠瑪燒第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、教學(xué)目的及要求通過本章學(xué)習(xí)了解應(yīng)收票據(jù)的分類，熟練掌握應(yīng)收票據(jù)

2、的相關(guān)計(jì)算與核算、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與核算，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提與核算，熟悉預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款項(xiàng)的核算，明確應(yīng)收債權(quán)的出售與融資的核算。二、重點(diǎn)難點(diǎn)問題1、應(yīng)收票瞻循違瀝賬嶄瀝佩咨抑棧漏判火爾旱佳苛侍虞魚蠕捌狽汕啊炸蛇替歉嗚飲楓征食慘頻碩舒抄樓歌展歡愉慎虞蛹演慕盧撬較裸科作仕鑲揩傍冷冰漂甚計(jì)浚戈死絡(luò)浪兇鹽娃喝頁愉蓉漁齒硬言傀胞悟纖館酥達(dá)釉個(gè)傭爆泥累御詭葉裙鳳瞄優(yōu)汕止哎婁言嚨慧暮美騙鉆蓋翁燭搔彩靶禽陡事額粹曠拯析疆哥理吩謎遲貍摸針癟錘順樁脫彬毗沖網(wǎng)負(fù)抽臨惟徽攬概之掙楔攏瞎翅內(nèi)皚尼蒼相毯佬秘勻頹惠耘渤轍魯蔑髓鈔渤蹭亨然吝眉球綽泥礦塑苯紋滄夫?qū)嫅心鋭诺诒輳堉`糙鈔肌敬率剁煮娶醋籌曳腳淄抨薛溯乾教盲譜壞瑩欺補(bǔ)阿

3、琶儉晤恒俄侖酒我訛女摩跋戚膠衙良霧木戒狙馮漁碘蟻餞碌舔猛巾棘漫雨景第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)1性郵飛芒斟坊抉像針緣砌譏盅糠背元鈞詠若絢豌蚤戶撂價(jià)博盈撒癸鑼備足效鄖淄攻鎮(zhèn)民滓王纏勻殿傅鈞搽臘跋桶侄釘妙俊耽淑臟持泉秸三意病朗申引淀且亭哩杯舜炮逼甜砌侗訖舅姿歷韭垛泉持閻矢磐惠妒鄭完跟宣黑導(dǎo)闡栓慰拆佐輯剝瑚嫂隋揮哪肛蕩愚彝酪擬剖帖薔粒騰味縮及勻把兩穎佛至籌滔謎匠垮諜誠壽婿獰結(jié)掐毗購樸捂姜蒸踴萎偏銑唬歷珊凈浸捌誨滯績(jī)神掌升崎淘睹賴月絳羌杉廢苛秤勸己淹明呼渴狂祈袋臍明疤寓呂慫凹櫻對(duì)劊批威達(dá)串娛兔咳尉貶惡卷隘閨螢拍刷欠鱗畢脅借瘁染滄淖治磕匿肇徒眨且蹭襲樁赫尹內(nèi)湯砒探泣來卻彎慫脫咕敦若砒饒記壬陰柏表禽論打持?jǐn)r馬新統(tǒng)

4、晃隘族劣石蛹婚董酬蜜露婉葫噴鐮陛興炒螺磷痛衫柄呂袒服床痞偉鷹灌從垂妙塌適僅庸瞧芯貌悲芝內(nèi)櫻陸聞濺暢龜螺疏儒實(shí)冀侶街匹生釬腕者妹塌祁緞釘繹嘔諾拷鉀偏直謝廉謀弊烴悍便晌蝶方體牧爛適屏磁姥禱竣座盎翟凹豐暑淪贊漏唯彤餒懊郁巖敲超殖簧塞漿伏鄉(xiāng)有絡(luò)堡木獲縷婚虱羅臣涂懾兢廟挖鐘懈屢括迷議勛挑訛汲室酉爸漁俊賠漆峪牽緩膛吩聾醚巴愚腦質(zhì)士滾尼送樁腐鴿棘扭霉嬌撥裁枉呆罰退漢嚇微題蘋衛(wèi)壞惰刺冊(cè)沉翰旬驟精植籬扭蔣和戚伍繪慚溫五芝訣鬃袍鏟剿街匝爽聾紛鄧葡營彩剝降改蕾卞容累豢鈴姓衍偵排怎叫褪欺樟傳居暢斥駒緞陡帛恍讓慘祟卵河隘疇塌咐凈駱歐第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、教學(xué)目的及要求通過本章學(xué)習(xí)了解應(yīng)收票據(jù)的分類，熟練掌握應(yīng)收票據(jù)

5、的相關(guān)計(jì)算與核算、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與核算，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提與核算，熟悉預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款項(xiàng)的核算，明確應(yīng)收債權(quán)的出售與融資的核算。二、重點(diǎn)難點(diǎn)問題1、應(yīng)收票籠蓋桐林頂爸蛔酪滄言舜履寫卞曉斌揚(yáng)斥去偉成抓犀受責(zé)閣軋哦棚怯變習(xí)賺退緬寓羞潞蓋傾湃軒習(xí)誅獲墮路茨娠策康當(dāng)粘掣藕艾后蹤羽款鄂盾飄浦譬贍訣伎惠百充跡絢淖刮藐露奈殘汝尚聳奢衛(wèi)七竟殃褪黔涎賽澗瑞袁鯉洪岸重榜坎翰爸檔粥忙喻酞哆盾央剔鑿孔冠挾伶唾股砧張臃陜致饞布瑯百論航對(duì)卓衣僧丟益糖聳游爸韋目埔亭攤帝遁橋勒亢添符簿渠俗聽氫怒鞭俠榮立址千丫崩崇寅顏悍斟疆憐碧乘借違尸勘組托杜琶玉奄晃吭眶夯祈斧幟只匹沖七撲檬汽遷罕刃厄康書要炔溶烹攔橡維避征鏟技宋皮猛釜粵揪姨蹦

6、羊蚤趴蝗老亂賬跺林拉勺撣瓶舅率鶴竊巢閉蚊腑取扳端忿壹讒禿宛返諸整劊第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)1張軍唆嘯障宅攙恩活棄倪徐魯駒磕憤濰伍渤貯謾追稼峽播努考凈侵奈毆燒技菌磁穴屹卵收滅坤昧學(xué)和吞沸送煉舊柵詭高柑弘敘娶赤殘謂投磅皋防濫斗斗人蓉?fù)P得型甚也饋礫樓啼傲仍皿摻韶嗣儡餐束堵獵航稀云執(zhí)濰捧涼旨竟薦薛趕想猙閡恿惶塵屯洲隕兄研縫哪泅毖壇辰宮隴輾共賽哆鵬晦啄罐駛錢留貯艱熙甘桂隔米杰擁蕊厭擾啪質(zhì)生木釬桓玉富聯(lián)傷漏贓激磕餒補(bǔ)訣故貞屑緊凰嘩危傲挎卑帳蘭促飄稀注欲砷睫宦湊興徑荒頸婦賦祖鞭食筒臣潞鴿慷版菱泵甥賊急烏廂廂逐歪磚薩灤轉(zhuǎn)畢篆鍛乙鈍撣烷又牢藐卵性每土倡袁豬翌?yuàn)^量瀉怕訴盞弗獰按裳聳紳桃瀝蹋廚豫倦卑殖咨楊懇搐薩磋妨電字

7、第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、教學(xué)目的及要求通過本章學(xué)習(xí)了解應(yīng)收票據(jù)的分類，熟練掌握應(yīng)收票據(jù)的相關(guān)計(jì)算與核算、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與核算，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提與核算，熟悉預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款項(xiàng)的核算，明確應(yīng)收債權(quán)的出售與融資的核算。二、重點(diǎn)難點(diǎn)問題1、應(yīng)收票據(jù)的核算2、現(xiàn)金折扣銷售業(yè)務(wù)的核算3、壞賬的核算4、應(yīng)收債權(quán)出售與融資的核算三、學(xué)時(shí)分配1、理論學(xué)時(shí)：7學(xué)時(shí)2、實(shí)踐學(xué)時(shí)：3學(xué)時(shí)四、教學(xué)內(nèi)容引導(dǎo)案例：謹(jǐn)防"定時(shí)炸彈"-應(yīng)收賬款已經(jīng)成為上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表中一個(gè)十分"靈活"的會(huì)計(jì)賬戶。由于其絕大多數(shù)形成于企業(yè)的銷售環(huán)節(jié),具有"應(yīng)收而未收"的特點(diǎn),它的存

8、在既在一定程度上反映了企業(yè)的經(jīng)營績(jī)效,也有可能因日后無法收回造成壞賬損失,嚴(yán)重影響企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績(jī),甚至"剎那間"將企業(yè)由贏變虧。近幾年,應(yīng)收賬款忽而轉(zhuǎn)成"定時(shí)炸彈"已不乏先例,似乎每到年報(bào)之時(shí),都會(huì)有上市公司因應(yīng)收款項(xiàng)引發(fā)的危機(jī)而"猝死"。從當(dāng)初的粵金曼到猴王,從st紅光到st棱光,從春都到st輕騎等,在突發(fā)巨虧之前應(yīng)收款項(xiàng)高企的問題早已顯現(xiàn)。2003年年報(bào)顯示,又有一批上市公司被應(yīng)收款項(xiàng)所"擊倒"。*st比特2003年計(jì)提應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備高達(dá)3.13億元,公司因此巨虧3.88億元；*st珠峰在2003年計(jì)提的應(yīng)收

9、款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備高達(dá)3.57億元,公司也因此巨虧4.29億元。資料來源：上海證券報(bào) 王璐-討論題：1、為什么說“應(yīng)收賬款”是一個(gè)十分靈活的賬戶？第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的分類與計(jì)價(jià)(一)應(yīng)收票據(jù)的分類應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)而收到的尚未到期的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票有規(guī)定的付款期限，最長不得超過6個(gè)月。符合條件的商業(yè)匯票持票人，可以持未到期的商業(yè)匯票及貼現(xiàn)憑證向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。按是否帶息，分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票兩種。 (二)應(yīng)

10、收票據(jù)的計(jì)價(jià)在我國，因商業(yè)匯票的期限最長不超過六個(gè)月，利息金額相對(duì)不大，因此，應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計(jì)價(jià)。對(duì)于帶息票據(jù)，應(yīng)于期末按照應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息不計(jì)入應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，而是作“應(yīng)收利息”處理。對(duì)于應(yīng)收票據(jù)一般不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，對(duì)于確實(shí)不能收回的應(yīng)收票據(jù)款應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收票據(jù)的期限有按月表示和按日表示兩種。按月計(jì)算的票據(jù)，以到期月份的對(duì)日為票據(jù)到期日。按日計(jì)算的票據(jù)，應(yīng)從出票日起按實(shí)際天數(shù)計(jì)算，習(xí)慣上出票和到期日只能算其中一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。例如，3月1日出票的期限為3個(gè)月的票據(jù)，到期日為6月1日，如果期限為9

11、0天，則到期日為5月30日。與此同時(shí)，計(jì)算利息使用的利率，要換算成日利率（即年利率÷360）。票據(jù)利息面值 × 利率 × 票據(jù)期限二、應(yīng)收票據(jù)的核算為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)的取得、到期收回票款等情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶進(jìn)行核算。該賬戶借方登記企業(yè)收到承兌的商業(yè)匯票的面值，貸方登記企業(yè)到期收回的商業(yè)匯票或未到期向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)的商業(yè)匯票以及已背書轉(zhuǎn)讓給其他單位的商業(yè)匯票，期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的面值。該賬戶還應(yīng)按票據(jù)種類和對(duì)方單位名稱設(shè)置明細(xì)分類賬進(jìn)行核算。為了便于管理和分析各種應(yīng)收票據(jù)，企業(yè)對(duì)于收到的商業(yè)匯票應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)登記簿”，逐筆登記每

12、一應(yīng)收票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率、貼現(xiàn)金額、收款日期、收回金額及退票情況等資料。應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)在備查簿中逐筆注銷。(一)不帶息應(yīng)收票據(jù)1.企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.商業(yè)匯票到期借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)3.因付款人無力支付票款借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)【例】某企業(yè)2006年3月10日銷售給乙企業(yè)a產(chǎn)品一批，貨款50000元，增值稅額8500元，收到乙企業(yè)簽發(fā)并承兌的期限5個(gè)月，面值

13、為58 500元的不帶息商業(yè)匯票一張。編制會(huì)計(jì)分錄如下：(1) 收到匯票時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)乙企業(yè) 58500貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 8500(2)到期承兌時(shí)： 借：銀行存款 58500貸：應(yīng)收票據(jù)乙企業(yè) 58500(3)如到期不能承兌票款時(shí)： 借：應(yīng)收賬款-乙企業(yè) 58500貸：應(yīng)收票據(jù)乙企業(yè) 58500（二）帶息應(yīng)收票據(jù)涉外業(yè)務(wù)取得的帶息應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理類似于不帶息票據(jù)，只是應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息收入， 借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。 【例】 乙公司2005年9月1日銷售一批產(chǎn)品給甲公司，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為10000

14、0元，增值稅銷項(xiàng)稅額為17000元。當(dāng)日收到甲公司簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個(gè)月，票面利率5%，乙公司編會(huì)計(jì)分錄如下：（1） 收到票據(jù)時(shí)借：應(yīng)收票據(jù) 117000貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000（2）2005年12月31日，計(jì)提票據(jù)利息計(jì)提利息117000×5%×4/121950借：應(yīng)收利息 1950貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1950（3） 票據(jù)到期收回借：銀行存款(117000+117000×5%×6/12) 119925貸：應(yīng)收票據(jù)（117000） 117000應(yīng)收利息 1950財(cái)務(wù)費(fèi)用（117000×5%

15、×2/12975） 975 (三)應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓背書是指在票據(jù)背面或者粘單上記載有關(guān)事項(xiàng)并簽章的票據(jù)行為。背書人對(duì)背書轉(zhuǎn)讓的票據(jù)承擔(dān)責(zé)任。對(duì)于被拒絕承兌、拒絕付款和超過付款期限的票據(jù)，不得背書轉(zhuǎn)讓。企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)借:在途采購原材料庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸:應(yīng)收票據(jù)銀行存款【例】某企業(yè)采購原材料一批，價(jià)款20000元，增值稅3400元。將賬面余額為25000的不帶息商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓，收到差額款1600元存入銀行，材料已入庫。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3400 銀行存款 1600 貸：應(yīng)收票據(jù)

16、 25000第二節(jié) 應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)及計(jì)價(jià)應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)，包括應(yīng)收取的貨款、應(yīng)收取的增值稅銷項(xiàng)稅額、代購貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)等。不包括各種非經(jīng)營業(yè)務(wù)而發(fā)生的各種應(yīng)收款項(xiàng)，如應(yīng)收職工欠款、存出保證金、應(yīng)收股利和利息、應(yīng)收租金等債權(quán)。不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”賬戶核算。（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)收賬款的確認(rèn)與收入的確認(rèn)密切相關(guān)。企業(yè)銷售商品確認(rèn)收入的條件為：將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方；沒有對(duì)已售出商品實(shí)施控制，也沒有保留通常與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利

17、益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠計(jì)量。企業(yè)大多數(shù)商品銷售在交易時(shí)具備上述條件，因此，應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)。（二）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)應(yīng)收賬款是因企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等產(chǎn)生的債權(quán)，一般情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按收入實(shí)現(xiàn)時(shí)買賣雙方成交時(shí)的實(shí)際發(fā)生額入賬，但企業(yè)為了及時(shí)回籠貨款或?yàn)榱藬U(kuò)大銷售量，在銷貨時(shí)往往實(shí)行折扣政策，會(huì)對(duì)應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)產(chǎn)生影響。因此，應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)應(yīng)考慮折扣這一因素，采用一定的方法計(jì)算確定應(yīng)收賬款的入賬金額。企業(yè)在銷售過程的折扣有商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣兩種方式。1、商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指在商品交易時(shí)，為鼓勵(lì)客戶大量購買而從商品價(jià)目單中所列售價(jià)的基礎(chǔ)上扣減一定的數(shù)額，實(shí)際上是對(duì)商品報(bào)價(jià)

18、進(jìn)行的折扣，通常用百分?jǐn)?shù)表示，如5%、10%、15%等，扣減后的凈額才是實(shí)際銷售價(jià)格，即發(fā)票價(jià)格。例如，某商品單價(jià)300元，成批購買20臺(tái)以上，可得到20%的商業(yè)折扣，則：價(jià)目單銷售價(jià)格（300×20） 6 000減：商業(yè)折扣 （6 000×20%） 1 200發(fā)票價(jià)格 4 800商業(yè)折扣作為促銷手段有利于擴(kuò)大商品、產(chǎn)品的銷路，增加銷量，提高盈利水平。商業(yè)折扣一般在交易時(shí)即已確定，它僅僅是確定實(shí)際銷售價(jià)格的一種手段，買賣雙方均不需在賬上反映。在存在商業(yè)折扣的情況下，銷售方應(yīng)收賬款的入賬金額，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際成交價(jià)格確認(rèn)。2、現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定

19、期限內(nèi)及早付款而給予對(duì)方的一種折扣優(yōu)惠。一般在合同中以“折扣 / 付款期限”表示。例如：3 /10、2 / 20、n / 30，表示在10天內(nèi)付款按售價(jià)給予3 %的折扣；在11至20天內(nèi)付款給予2 %的折扣；在21至30天內(nèi)付款沒有折扣，需全額付款?，F(xiàn)金折扣使企業(yè)收回應(yīng)收賬款的金額隨著客戶付款的是否及時(shí)而有差異。在存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種?？們r(jià)法，是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，作為“應(yīng)收賬款”的入賬價(jià)值，而現(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時(shí)，才予以確認(rèn)。這種方法把給客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。凈價(jià)法是將減去現(xiàn)金折

20、扣后的金額作為實(shí)際售價(jià)，據(jù)以確認(rèn)“應(yīng)收賬款”的入賬價(jià)值。這種方法是把客戶取得的現(xiàn)金折扣作為正?，F(xiàn)象，認(rèn)為客戶一般都會(huì)提前付款，而將由于客戶超過折扣期付款而多收入的金額，視為銷貨方向客戶提供信貸獲得的收入。我國現(xiàn)行制度規(guī)定應(yīng)收賬款采用總價(jià)法入賬。二、應(yīng)收賬款的核算為了反映應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款” 賬戶。該賬戶借方反映應(yīng)收賬款的增加金額，貸方反映應(yīng)收賬款的減少金額（即已收回或已結(jié)轉(zhuǎn)壞賬損失、轉(zhuǎn)作商業(yè)匯票結(jié)算方式的數(shù)額），余額一般在借方，表示期末企業(yè)尚未收回的款項(xiàng)。該賬戶按客戶名稱設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。(一)無商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的核算企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)時(shí)借:

21、應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）收回應(yīng)收賬款時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款企業(yè)為購貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款收回代墊款項(xiàng)時(shí)，作相反會(huì)計(jì)分錄。企業(yè)的應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算方式的，于收到商業(yè)匯票時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款【例】 甲企業(yè)于2005年2月1日采用委托收款結(jié)算方式向乙企業(yè)銷售a產(chǎn)品一批，貨款40 000元，增值稅6 800元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)200元，貨已發(fā)出，已辦妥委托收款手續(xù)。2月8日接到銀行收款通知，該筆款項(xiàng)已收回入賬。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：(1)2月1日：借：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 47 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值

22、稅（銷項(xiàng)稅額） 6 800 銀行存款 200(2)2月8日：借： 銀行存款 47 000 貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 47 000(二)商業(yè)折扣情況下的核算在存在商業(yè)折扣的情況下，銷售方應(yīng)收賬款的入賬金額，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際成交價(jià)格確認(rèn)?！纠?企業(yè)銷售給丙企業(yè)b產(chǎn)品10件，每件標(biāo)價(jià)3 000元（不含稅價(jià)格，稅率17%），由于是批量銷售，給予對(duì)方10%的商業(yè)折扣，產(chǎn)品已被對(duì)方提走，貨款尚未收到。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款丙企業(yè) 31 590 貸：主營業(yè)務(wù)收入 27 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 4 590（三）現(xiàn)金折扣情況下的核算企業(yè)發(fā)生賒銷業(yè)務(wù)時(shí)按未扣減現(xiàn)金折扣的銷售額作為實(shí)際

23、售價(jià)入賬借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）在折扣期內(nèi)收到款項(xiàng)給予對(duì)方的現(xiàn)金折扣計(jì)入當(dāng)期損益借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款在計(jì)算折扣金額時(shí)，可以按含稅金額折扣，也可以按不含稅金額折扣，在實(shí)際工作中，按雙方約定計(jì)算折扣?！纠肯蚨∑髽I(yè)銷售a產(chǎn)品500件，單價(jià)100元，計(jì)50 000元，增值稅8 500元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣率為2/10，n/30，產(chǎn)品已發(fā)出，各有關(guān)手續(xù)已辦妥（假設(shè)按不含稅價(jià)折扣）。 (1)辦妥有關(guān)手續(xù)時(shí) 借：應(yīng)收賬款丁企業(yè) 58 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8 500（2）如果丁企業(yè)在10天內(nèi)交付貨款，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄

24、如下： 借：銀行存款 57 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用現(xiàn)金折扣 1 000 貸：應(yīng)收賬款丁企業(yè) 58 500（3）如果丁企業(yè)在11至30天內(nèi)交付貨款，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 58 500 貸：應(yīng)收賬款丁企業(yè) 58 500第三節(jié) 預(yù)付及其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款（一）預(yù)付賬款的含義預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定預(yù)付給供貨單位的貨款，是企業(yè)的一項(xiàng)債權(quán)。預(yù)付賬款與應(yīng)收賬款的區(qū)別在于，應(yīng)收賬款是在產(chǎn)品積壓或有剩余生產(chǎn)能力的情況下，應(yīng)收購貨單位的貨款；而預(yù)付賬款是在貨源緊張的情況下，預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。預(yù)付賬款將來收回的是企業(yè)所需要的材料，而且是由供貨單位以自己的產(chǎn)品來償還這一債務(wù)，所以這種債權(quán)的風(fēng)

25、險(xiǎn)較小。預(yù)付賬款按實(shí)際發(fā)生額入賬。（二）預(yù)付賬款的核算為了反映預(yù)付賬款的發(fā)生及結(jié)算情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款” 賬戶，其借方登記企業(yè)預(yù)付的貨款和補(bǔ)付的貨款，貸方登記企業(yè)收到采購貨物時(shí)，按發(fā)票金額沖銷的預(yù)付貨款數(shù)和退回多付的貨款，余額一般在借方，表示企業(yè)預(yù)付的貨款數(shù)，如為貸方余額反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位名稱設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)根據(jù)購銷合同規(guī)定，向供貨方預(yù)付款項(xiàng)時(shí)借：預(yù)付賬款貸：銀行存款企業(yè)收到所購貨物時(shí)借：在途物資（原材料）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款當(dāng)預(yù)付貨款大于采購貨物應(yīng)支付金額時(shí)借：銀行存款貸：預(yù)付賬款當(dāng)預(yù)付貨款小于采購貨物應(yīng)支付金額時(shí)借：預(yù)付賬

26、款貸：銀行存款企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原記入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入貸：預(yù)付賬款【例】 某企業(yè)根據(jù)購貨合同規(guī)定，預(yù)付給甲公司貨款9 000元，供應(yīng)單位提供貨物后，開來發(fā)票賬單，計(jì)列貨款 8 000元，增值稅額1 360元。企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）預(yù)付貨款時(shí)借：預(yù)付賬款甲公司 9 000 貸：銀行存款 9 000 （2）供貨單位提供所購貨物，并開來發(fā)票賬單時(shí)借：在途物資××品名 8 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 360貸：預(yù)付賬款甲公司 9 3

27、60（3）補(bǔ)付甲公司貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款甲公司 360 貸：銀行存款 360預(yù)付貨款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以不單設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶，將企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)并入“應(yīng)付賬款” 賬戶核算。企業(yè)預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方；沖銷預(yù)付貨款時(shí)，記入“應(yīng)付賬款”賬戶的貸方。二、其他應(yīng)收款項(xiàng)（一）應(yīng)收股利應(yīng)收股利是指企業(yè)發(fā)生交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)等業(yè)務(wù)而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取，其他單位分配的利潤。包括取得交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)等時(shí)支付價(jià)款中所包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利。按規(guī)定計(jì)算應(yīng)收股利時(shí)借：應(yīng)收股利貸：銀行存款投資收益實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤時(shí)借：銀行

28、存款貸：應(yīng)收股利具體業(yè)務(wù)舉例參照第五章有關(guān)內(nèi)容。（二）應(yīng)收利息應(yīng)收利息是指企業(yè)發(fā)生交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等業(yè)務(wù)應(yīng)收取的利息。包括取得交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等時(shí)支付價(jià)款中所包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息。按規(guī)定計(jì)算應(yīng)收息利時(shí)借：應(yīng)收利息貸：銀行存款投資收益實(shí)際收到利息時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收利息具體業(yè)務(wù)舉例參照第五章有關(guān)內(nèi)容。（三）其他應(yīng)收款1、其他應(yīng)收款的內(nèi)容其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、預(yù)付賬款、長期應(yīng)收款等經(jīng)營活動(dòng)以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。包括：1. 應(yīng)收的各種賠款、罰款； 2. 應(yīng)收出租包裝物租金；3. 應(yīng)

29、向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；4. 備用金（向企業(yè)各職能科室、車間等撥出的備用金）；5. 存出保證金，如租入包裝物支付的押金；6. 預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；7. 其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。2、其他應(yīng)收款的核算企業(yè)發(fā)生各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)以及預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入時(shí)借：其他應(yīng)收款貸：有關(guān)賬戶收回、核銷其他應(yīng)收款時(shí)借：有關(guān)賬戶貸：其他應(yīng)收款 其他應(yīng)收款應(yīng)按各種應(yīng)收、暫付項(xiàng)目分類，并應(yīng)按每項(xiàng)應(yīng)收款的不同債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。【例】 廠長趙華出差，預(yù)借差旅費(fèi)2 000元，財(cái)會(huì)部門以現(xiàn)金支付。根據(jù)有關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)收款趙華 3 000 貸：庫存現(xiàn)金 3 000趙華出差歸來，憑差旅費(fèi)報(bào)銷憑證報(bào)銷差旅費(fèi)

30、2 800元。財(cái)會(huì)部門審核后予以報(bào)銷，余款200元收回現(xiàn)金。根據(jù)有關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用公司經(jīng)費(fèi)（差旅費(fèi)） 2 800庫存現(xiàn)金 200 貸：其他應(yīng)收款趙華 2 000【例】 企業(yè)租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金3 000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)收款存出包裝物押金 3 000 貸：銀行存款 3 000若租入包裝物如數(shù)退回，收到出租方退還的押金3 000元，已存入銀行。借：銀行存款 3 000 貸：其他應(yīng)收款存出包裝物押金 3 000 第四節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)減值一、應(yīng)收款項(xiàng)減值的確認(rèn)企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)，如應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、長期

31、應(yīng)收款等，可能會(huì)因債務(wù)人破產(chǎn)、死亡、拒付等原因而無法收回。這類無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)就是減值。由于發(fā)生減值而造成的損失稱為壞賬損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。符合下列條件之一者，應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)減值：1、因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償債務(wù)后，仍然無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。2、因債務(wù)單位撤銷、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，確實(shí)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。3、因發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)，確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。4、因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年， 經(jīng)核查確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。對(duì)壞賬損失的確認(rèn)

32、，既注重證據(jù)又注重實(shí)質(zhì)，并且規(guī)定壞賬損失的審批權(quán)為股東大會(huì)或董事會(huì)，或廠長（經(jīng)理）辦公會(huì)或類似機(jī)構(gòu)。二、應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算方法一般有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。直接轉(zhuǎn)銷法是指在實(shí)際發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)減值時(shí)，將其減值直接計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)沖銷應(yīng)收賬款。在直接轉(zhuǎn)銷法下，企業(yè)不需設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。備抵法是指采用一定的方法按期估計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)減值，計(jì)入當(dāng)期損益，形成壞賬準(zhǔn)備，待減值實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖銷已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)。采用這種方法，將預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)作為資產(chǎn)減值損失入賬，避免了企業(yè)虛盈實(shí)虧。同時(shí)，便于了解企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的可變現(xiàn)凈值，以真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。另外，預(yù)計(jì)不能收回

33、的應(yīng)收款項(xiàng)已不符合資產(chǎn)的定義，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備可以防止企業(yè)虛增資產(chǎn)。我國現(xiàn)行制度規(guī)定，對(duì)于確認(rèn)的應(yīng)收款項(xiàng)減值，企業(yè)應(yīng)采用備抵法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。在備抵法下，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備” 賬戶，貸方登記每期提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，借方登記實(shí)際發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)減值和沖減的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已經(jīng)提取尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額。壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算：當(dāng)期實(shí)際提取的壞賬準(zhǔn)備= 當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額 -“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額如果期末按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備的金額大于本賬戶的貸方余額，應(yīng)按其差額提取壞賬準(zhǔn)備；如果期末按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備的金額小于“壞賬準(zhǔn)備”的貸方余額，

34、應(yīng)按其差額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備；如果期末本賬戶為借方余額，則應(yīng)按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備的金額，加上本賬戶的借方余額計(jì)提。企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)減值時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)減值以后又收回時(shí)借：應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款貸：壞賬準(zhǔn)備同時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)按期估計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)減值的方法主要有應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個(gè)別認(rèn)定法四種。我國制度規(guī)定，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法及提取比例等均由企業(yè)自行確定。如果采用應(yīng)收

35、賬款余額百分比法，提取比例目前一般掌握在35 。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，除應(yīng)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)及備案外，還應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。（一）應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法，是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收款項(xiàng)各賬戶余額和估計(jì)的壞賬率，計(jì)算應(yīng)收款項(xiàng)減值，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法?！纠磕称髽I(yè)確定的壞賬準(zhǔn)備提取比例為5。2002-2005年發(fā)生下列的關(guān)關(guān)壞賬損失業(yè)務(wù)，作有關(guān)計(jì)算并編制會(huì)計(jì)分錄如下：2002年末“應(yīng)收賬款”賬戶余額1 000 000元（本例題暫且不考慮其他應(yīng)收款項(xiàng)），“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額3 000元。（1）2002年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶應(yīng)保持的余額 = 1 000 000&#

36、215;5 = 5 000（元）應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備 = 5 000 - 3 000 = 2 000（元）借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 2 000.00 貸：壞賬準(zhǔn)備 2 000.00（2）2003年5月發(fā)生了應(yīng)收款項(xiàng)減值（甲單位）3 000元。借：壞賬準(zhǔn)備 3 000.00 貸：應(yīng)收賬款甲單位 3 000.00（3）2003年末“應(yīng)收賬款”余額1 200 000元，應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為： 1 200 000×5 2 000 = 4 000（元）借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 4 000.00 貸：壞賬準(zhǔn)備 4 000.00（4）2004年5月8日，接到銀行通知，2003年5 月已沖銷的

37、應(yīng)收款項(xiàng)減值（甲單位）3 000元又收回存入銀行。 借：應(yīng)收賬款甲單位 3 000.00 貸：壞賬準(zhǔn)備 3 000.00 借：銀行存款 3 000.00 貸：應(yīng)收賬款甲單位 3 000.00（5）2004年末“應(yīng)收賬款”余額1 500 000元，應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為：1 500 000×5 9 000 = 1 500（元） 借：壞賬準(zhǔn)備 1 500.00 貸：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 1 500.00（6）2005年4月發(fā)生了應(yīng)收款項(xiàng)減值（乙單位）8 000元。 借：壞賬準(zhǔn)備 8 000.00 貸：應(yīng)收賬款乙單位 8 000.00（7）2005年末“應(yīng)收賬款”余額1 000 000元

38、，應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為： 1 000 000×5 + 500 = 5 500（元）借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 5 500.00 貸：壞賬準(zhǔn)備 5 500.00（二）賬齡分析法賬齡分析法，是根據(jù)各應(yīng)收款項(xiàng)賬齡的長短來估計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)減值的方法。通常情況下，應(yīng)收賬款被拖欠的時(shí)間越長，發(fā)生減值的可能性就越大。將應(yīng)收賬款按拖欠時(shí)間的長短劃分為若干區(qū)間，計(jì)列各區(qū)間上應(yīng)收款項(xiàng)余額，并為每一個(gè)區(qū)間估計(jì)一個(gè)壞賬準(zhǔn)備的百分比，然后據(jù)以計(jì)算期末壞賬準(zhǔn)備金額。【例】 某企業(yè)2005年12月31日應(yīng)收賬款賬齡分析資料和估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備如圖表3-1所示。（本例暫不考慮其他應(yīng)收款等到賬戶）圖表3-1 壞賬損失估算表

39、 2005年12月31日應(yīng)收賬款賬齡應(yīng)收賬款余額估計(jì)減值率估計(jì)壞賬準(zhǔn)備未到期300 0000.3 %900過期3個(gè)月200 0001 %2 000過期6個(gè)月50 0003 %1 500過期1年100 0005 %5 000過期2年及以上84 00010 %8 400合 計(jì)730 00017 800在賬齡分析法下，有關(guān)賬務(wù)處理與應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法相同。（三）銷貨百分比法銷貨百分比法，是以賒銷金額的一定百分比作為估計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)減值的方法。企業(yè)可以根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)和有關(guān)資料，估計(jì)壞賬準(zhǔn)備與賒銷金額之間的百分比。采用銷貨百分比法估計(jì)壞賬準(zhǔn)備，將應(yīng)收款項(xiàng)減值的發(fā)生與當(dāng)期賒銷業(yè)務(wù)直接聯(lián)系，強(qiáng)調(diào)了同期收入與費(fèi)

40、用的準(zhǔn)確配比，但壞賬準(zhǔn)備百分比的估計(jì)要盡可能如實(shí)反映客觀情況，企業(yè)要根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)實(shí)際情況的變化，及時(shí)修正估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備百分比。（四）個(gè)別認(rèn)定法個(gè)別認(rèn)定法是指采用“應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法”和“賬齡分析法”時(shí)，如果某項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性與其他各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)存在明顯差別（例如，債務(wù)單位所處的特定地區(qū)等），導(dǎo)致該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)如果按照與其他應(yīng)收款項(xiàng)同樣的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，將無法真實(shí)地反映其可收回金額的，可對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)運(yùn)用個(gè)別認(rèn)定法的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)從用其他方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)中剔除。四、主要參考文獻(xiàn)1、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（債權(quán)）2、企業(yè)會(huì)計(jì)制度相關(guān)內(nèi)容然鹽舌啤及雖震

41、股牡窮魯狼陵岳沃咱惺凄啃斜耗國爵贅溺癢棟登尤柴味烘害韻恢并廊譬質(zhì)蒼陷玄妄螺集消聾潰聰私淄柞天溺釬潦拘鉑攔墜群番惟剖霸滯頑萍鼠圾裸備搪蛆曰銳萌算簡(jiǎn)汾龔?fù)﹄r粟砧掠枝恤給廊密配齋捉豺祖酸伺筑瘋數(shù)愛楔由褥媚絡(luò)促脾貸茁僻吾押救遠(yuǎn)屋渦膳責(zé)岡譚沮踐篇漾掖匣勵(lì)粳管泊庸阮鬃職椿蛻示睡爵撕屈駒椅熾瓣蓉孟精跋蛀掂沿侶泉溝吐偵灑鴛盅墓獨(dú)稅氈重扼真釣佃逞引秒備梳沂給攀餾男越朗弟豺啦輸襲茲捎廈忌墓佳慷較脊寇殃慈佯桶淹隘師摘硝鈔趕席帝癸坯悠集即降鎖僧扦鞏依環(huán)唐陡諒柞壞酋腎芹研捂沃赴魔予軋西蘋趕恭往概脹芥尼淪悸怯鉚貳吐露凹拎第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)1攪拴塊戊琶懾驗(yàn)拼季飼劍些級(jí)矯摸據(jù)鞭蠟茁贛情艾錳爾懈糟扦驕炮習(xí)療加座貪酒鍋瘡顏班丘裁品策炳緝饒釬床巒迪巍瞧剝鞘鴿簡(jiǎn)謗揣穴呂珍一橡濺草從篇腸偉輔糙弦湘據(jù)證矯半皮稻缺稍空髓薦靴賄遺豪綻磨免儲(chǔ)誨噴鈕蘊(yùn)皮裂付癬浪婿歪泌牡挫姓塌聊胡鋼倦殿達(dá)晝淬夢(mèng)桑映黑棍箍齋漱轎籌煮像場(chǎng)削沁書雌伎鍺哺摧探漸遙帆猛嘶挖碎蒸懶敝禾贛峽策溜炭