貨幣資金工資籌資投資PPT課件

1、一、貨幣資金循環(huán)貨幣資金審計(jì)第1頁/共58頁（一）、現(xiàn)金第2頁/共58頁1、監(jiān)盤庫存現(xiàn)金第3頁/共58頁2、抽查大額庫存現(xiàn)金收支 第4頁/共58頁（二）、銀行存款第5頁/共58頁1、檢查存單，并填寫銀行存單檢查表第6頁/共58頁2、函證，并編制銀行函證結(jié)果匯總表第7頁/共58頁2、函證，編制銀行函證結(jié)果匯總表第8頁/共58頁3、取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查未達(dá)賬項(xiàng)第9頁/共58頁3、取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查未達(dá)賬項(xiàng)第10頁/共58頁4、瀏覽銀行對(duì)帳單，尋找大額異常交易，并對(duì)其進(jìn)行檢查第11頁/共58頁（三）、其他貨幣資金第12頁/共58頁（三）、其他貨幣資金第13頁/共58頁二

2、、研究與費(fèi)用循環(huán)開發(fā)支出審計(jì)第14頁/共58頁1、獲取或編制開發(fā)支出明細(xì)表并復(fù)核第15頁/共58頁2、檢查開發(fā)支出的增加第16頁/共58頁3、檢查開發(fā)支出的減少第17頁/共58頁開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件 (四)有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn) 第18頁/共58頁(一)完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性 第19頁/共58頁(二)具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖第20頁/共58頁（三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品 第21頁/共58頁(四)有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持,以完

3、成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn) 第22頁/共58頁(五)歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量 第23頁/共58頁三、工薪與人事循環(huán)應(yīng)付職工薪酬審計(jì)第24頁/共58頁1、了解公司薪酬政策，檢查其工資總額的組成是否符合國家有關(guān)規(guī)定第25頁/共58頁2、對(duì)本期職工薪酬發(fā)生情況進(jìn)行分析性復(fù)核第26頁/共58頁3、檢查職工薪酬的計(jì)提是否符合有關(guān)規(guī)定,計(jì)算結(jié)果是否正確第27頁/共58頁4、將本期計(jì)提的職工薪酬累計(jì)數(shù)與相關(guān)的成本、費(fèi)用等賬戶核對(duì)一致第28頁/共58頁四、籌資循環(huán)涉及的主要報(bào)表項(xiàng)目籌資循環(huán)短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、其他流動(dòng)負(fù)債、長期借款、

4、應(yīng)付債券、專項(xiàng)應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債、其他非流動(dòng)負(fù)債、實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤財(cái)務(wù)費(fèi)用第29頁/共58頁籌資循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)審批授權(quán)計(jì)算利息或股利償還本息或發(fā)放股利簽訂合同取得資金第30頁/共58頁1 短期借款審計(jì) 貸款卡核對(duì)要點(diǎn) 獲取并復(fù)印企業(yè)的貸款信息卡（必須與原件核對(duì)一致）； 將貸款卡中貸款信息與明細(xì)表的短期借款、長期借款、應(yīng)付票據(jù)進(jìn)行核對(duì)。 同時(shí)關(guān)注貸款卡中列示的被審計(jì)單位對(duì)外擔(dān)保的信息； 如存在差異，應(yīng)查找差異原因，編制差異調(diào)節(jié)表，經(jīng)調(diào)節(jié)后的貸款卡余額應(yīng)與企業(yè)賬面數(shù)相符。 若貸款卡余額經(jīng)調(diào)節(jié)后大于賬面數(shù)，應(yīng)考慮被審計(jì)單位是否存在未入賬的借款；

5、若貸款卡信息有錯(cuò)誤，需獲取銀行出具的相關(guān)證明文件；第31頁/共58頁1 短期借款審計(jì) 新增短期借款的檢查要點(diǎn) 每一筆均應(yīng)進(jìn)行檢查； 檢查借款是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)； 檢查借款合同、協(xié)議是否合規(guī)。同時(shí)了解借款數(shù)額、借款用途、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率； 以某項(xiàng)資產(chǎn)作抵押：檢查該資產(chǎn)是否歸屬企業(yè)、價(jià)值是否屬實(shí)、是否與抵押契約中的規(guī)定一致； 其他單位提供擔(dān)保：應(yīng)了解該單位與本企業(yè)的關(guān)系，對(duì)方提供擔(dān)保是否以獲得一定利益為前提，并關(guān)注對(duì)方的擔(dān)保條件是否具備。第32頁/共58頁1 短期借款審計(jì) 公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定（2007年修訂）第33頁/共58頁2 長期借款

6、審計(jì) 審計(jì)目標(biāo)第34頁/共58頁2 長期借款審計(jì) 實(shí)質(zhì)性程序第35頁/共58頁2 長期借款審計(jì) 公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定（2007年修訂）第36頁/共58頁3借款審計(jì)提示 對(duì)借款審計(jì)時(shí)，主要是防止企業(yè)低估債務(wù)。低估債務(wù)經(jīng)常伴隨著低估成本費(fèi)用，從而達(dá)到高估利潤的目的。因此，除確定借款的真實(shí)性以外，應(yīng)將重點(diǎn)放在對(duì)其完整性的披露上。 在對(duì)借款的審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位是否存在可能或已經(jīng)導(dǎo)致訴訟、仲裁的事項(xiàng)，如逾期未償還借款、對(duì)外提供借款擔(dān)保（以本單位的不動(dòng)產(chǎn)抵押）等。 一旦發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在這些事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)該謹(jǐn)慎取證，需要從各方面搜集證據(jù)，如檢查公司

7、的原始憑證（合同、產(chǎn)權(quán)證明等），向銀行、律師詢證，從媒體了解狀況等，以核實(shí)被審計(jì)單位是否已充分披露在審計(jì)期間存在的訴訟事項(xiàng)及其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。第37頁/共58頁4 財(cái)務(wù)費(fèi)用審計(jì) 財(cái)務(wù)費(fèi)用審計(jì)應(yīng)注意的若干問題 財(cái)務(wù)費(fèi)用核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。 檢查財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，是否劃清財(cái)務(wù)費(fèi)用與其他費(fèi)用的界限。 對(duì)被審計(jì)單位向其他單位借款所發(fā)生的利息支出進(jìn)行測算。如果是從其他單位取得的利息收入，檢查是否按規(guī)定計(jì)繳了營業(yè)稅。 檢查“財(cái)務(wù)費(fèi)用一其他”明細(xì)賬，注意檢

8、查大額金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)的真實(shí)性與正確性。增減變動(dòng)的業(yè)務(wù)較少、金額較大的特點(diǎn) 第38頁/共58頁5 實(shí)收資本審計(jì)實(shí)收資本審計(jì)應(yīng)注意的若干問題董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要股東大會(huì)決議合同協(xié)議公司章程營業(yè)執(zhí)照公司設(shè)立批文驗(yàn)資報(bào)告增減變動(dòng)的業(yè)務(wù)較少、金額較大的特點(diǎn) 增減變動(dòng)的業(yè)務(wù)較少、金額較大的特點(diǎn) 第39頁/共58頁5 實(shí)收資本審計(jì)實(shí)收資本審計(jì)應(yīng)注意的若干問題查閱是否與董事會(huì)紀(jì)要、補(bǔ)充合同、協(xié)議及其他有關(guān)法律性文件的規(guī)定一致；逐筆追查至原始憑證，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確；注意有無抽資或變相抽資的情況，如有，應(yīng)取證核實(shí)，作恰當(dāng)處理；對(duì)首次接受委托的客戶，除取得驗(yàn)資報(bào)告外，還應(yīng)檢查并復(fù)印記賬憑證及進(jìn)賬單。第40頁/共58

9、頁6 資本公積審計(jì) 核算范圍第41頁/共58頁6 資本公積審計(jì)資本公積形成原因1.投資者投入資本2.可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利轉(zhuǎn)為股本3.債務(wù)重組4.股份有限公司收購本公司股票進(jìn)行減資5.同一控制下企業(yè)合并6.權(quán)益法核算享有的被投資單位除凈損益外的其他權(quán)益變動(dòng)7.以權(quán)益結(jié)算的股份支付8.投資性房地產(chǎn)成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量模式9.持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)相互轉(zhuǎn)換10.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)11.現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期產(chǎn)生的利得和損失，屬于有效套期的部分第42頁/共58頁五、投資循環(huán)涉及的主要報(bào)表項(xiàng)目投資循環(huán)交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、其他流動(dòng)資

10、產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、商譽(yù)、遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)、其他非流動(dòng)資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益、投資收益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所所得稅費(fèi)用得稅費(fèi)用第43頁/共58頁1 交易性金融資產(chǎn)審計(jì)第44頁/共58頁1 交易性金融資產(chǎn)審計(jì)1.獲取或編制交易性金融資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。2.對(duì)期末結(jié)存的相關(guān)交易性金融資產(chǎn)，向被審計(jì)單位核實(shí)其持有目的，檢查本科目核算范圍是否恰當(dāng)。第45頁/共58頁1 交易性金融資產(chǎn)審計(jì)3.獲取并查驗(yàn)開立股票、債券、基金等賬戶手續(xù)及相關(guān)文件、查驗(yàn)賬戶的合法性。第46頁/共58頁1 交易

11、性金融資產(chǎn)審計(jì)4.獲取期末股票、債券、基金賬戶對(duì)賬單，與明細(xì)賬核對(duì)，并實(shí)施函證和盤點(diǎn)。第47頁/共58頁1 交易性金融資產(chǎn)審計(jì)5.獲取股票、債券、基金等賬戶流水單，與明細(xì)賬核對(duì)，確定交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)記錄是否完整。6.確定交易性金融資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確：(1)復(fù)核交易性金融資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法，檢查其是否按公允價(jià)值計(jì)量，前后期是否一致。(2)復(fù)核公允價(jià)值取得依據(jù)是否充分，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額是否計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益科目。第48頁/共58頁1 交易性金融資產(chǎn)審計(jì)7.抽取交易性金融資產(chǎn)增減變動(dòng)的相關(guān)憑證，檢查其原始憑證是否完整合法，會(huì)計(jì)處理是否正確：第49頁/共58頁1 交易性金融資產(chǎn)審計(jì)8.關(guān)注交易

12、性金融資產(chǎn)是否存在重大的變現(xiàn)限制。第50頁/共58頁1 交易性金融資產(chǎn)審計(jì)9.檢查交易性金融資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。第51頁/共58頁2長期股權(quán)投資審計(jì)需要重點(diǎn)關(guān)注下列問題1. 企業(yè)投資合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)等內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)通過；如需要經(jīng)過國家有關(guān)主管部門審批的，已獲得相關(guān)部門的批準(zhǔn)；參與各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)；已支付了購買價(jià)款的大部分(一般應(yīng)超過50%)，并且有能力支付剩余款項(xiàng)；實(shí)際上已經(jīng)控制了被購買方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并享有相應(yīng)的收益和風(fēng)險(xiǎn)。第52頁/共58頁2 長期股權(quán)投資審計(jì)需要重點(diǎn)關(guān)注下列問題2. 是否構(gòu)成控制的判斷案例：A公司為B公司與C公

13、司共同出資設(shè)立的合資公司。目前， A公司的股東及持股比例分別為， B公司持股50、 C公司持股50。 A公司目前董事會(huì)構(gòu)成為B公司派出董事3名、 C公司派出董事3名。董事長、財(cái)務(wù)總監(jiān)由C公司委派，總經(jīng)理由B公司委派。鑒于上述基本情況，注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為B公司無法實(shí)施對(duì)A公司的實(shí)際控制，因此不能納入合并范圍。為實(shí)現(xiàn)B公司對(duì)A公司的控制，并將其納入合并范圍， B公司與C公司進(jìn)行了多次溝通，并最終形成一致意見，對(duì)A公司的公司章程進(jìn)行修訂。具體修訂內(nèi)容如下： B公司在A公司董事會(huì)上擁有半數(shù)以上的表決權(quán)，且董事會(huì)除對(duì)修改公司章程、增加或減少注冊資本、發(fā)行公司債券、公司合并、分立、解散或變更公司形式等事項(xiàng)不具

14、有控制權(quán)外，董事會(huì)能夠控制A公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。2010年12月A公司股東會(huì)選舉產(chǎn)生新的董事會(huì)成員共7人， B公司委派其中4名董事。故B公司于2010年12月31日將A公司納入合并范圍。 請思考：B公司上述安排是否達(dá)到對(duì)A公司的實(shí)際控制，能否合并其報(bào)表？ 第53頁/共58頁2 長期股權(quán)投資審計(jì)需要重點(diǎn)關(guān)注下列問題3. 案例：A公司實(shí)際控制人張某的妻子劉某于2008年以100萬元的價(jià)格購買B公司（與A公司無任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系）100%的股權(quán)。2008年-2009年期間，在張某的主持下對(duì)B公司歷史遺留債權(quán)、債務(wù)進(jìn)行了全面的清理和安排。2010年A公司以100萬元的價(jià)格購買劉某持有的B公司100%的股權(quán)，并將其納入合并范圍。張某與劉某在此期間一直保持夫妻關(guān)系。思考：A公司對(duì)B公司的合并屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并？第54頁/共58頁2長期股權(quán)投資審計(jì) 應(yīng)收集的審計(jì)證據(jù) 投資合同或協(xié)議 董事會(huì)決議和股東大會(huì)決議 支付價(jià)款的轉(zhuǎn)賬憑證 被投資單位的驗(yàn)資報(bào)告 被投資單位的公司章程 被投資單位經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表（合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)） 子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)清單，包括企業(yè)名稱、注冊地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、投資企業(yè)的持股比例和表決權(quán)比例。 第55頁/共58頁2 長期股權(quán)投資審計(jì) 檢查長期股權(quán)投資的列報(bào)是否恰當(dāng) 被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情