財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法PPT課件

1、一、全面預(yù)算體系 全面預(yù)算是指在預(yù)測(cè)與決策的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和程序，規(guī)劃與反映企業(yè)的未來的銷售、生產(chǎn)、成本、現(xiàn)金收支等各方面活動(dòng)，全面預(yù)算的目的是對(duì)企業(yè)特定計(jì)劃期內(nèi)全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有效地進(jìn)行具體組織與協(xié)調(diào)。 作用：利用全面預(yù)算，可以明確工作目標(biāo)，協(xié)調(diào)各部門之間的關(guān)系，能夠控制各部門日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，考核各部門的工作業(yè)績(jī)。第1頁/共32頁一、全面預(yù)算體系 （一）全面預(yù)算的內(nèi)容全面預(yù)算業(yè)務(wù)預(yù)算專門決策預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算第2頁/共32頁一、全面預(yù)算體系 （二）全面預(yù)算的分類 1.按其涉及的預(yù)算期分為長(zhǎng)期預(yù)算和短期預(yù)算。 2.按其涉及的內(nèi)容分為總預(yù)算和專門預(yù)算。 3.按其涉及的業(yè)務(wù)活動(dòng)分為銷售預(yù)算

2、、生產(chǎn)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。 4.按預(yù)算的編制的方法可分為固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、零基預(yù)算。第3頁/共32頁二、財(cái)務(wù)預(yù)算的概念和作用 （一）財(cái)務(wù)預(yù)算的概念 財(cái)務(wù)預(yù)算是一系列專門反映企業(yè)未來一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以及現(xiàn)金收支等價(jià)值指標(biāo)的各種預(yù)算的總稱，具體包括現(xiàn)金預(yù)算、財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表、和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表等內(nèi)容。財(cái)務(wù)預(yù)算作為全面預(yù)算體系中的最后環(huán)節(jié)，可以從價(jià)值方面總括地反映經(jīng)營(yíng)期決策預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算的結(jié)果，亦稱為總預(yù)算，其余預(yù)算則相應(yīng)稱為輔助預(yù)算或分預(yù)算。 （二）財(cái)務(wù)預(yù)算的作用 1、規(guī)劃。 2、溝通和協(xié)調(diào)。 3、資源分配。 4、營(yíng)運(yùn)控制。 5、績(jī)效評(píng)估。第4頁/共32頁三、財(cái)務(wù)

3、預(yù)算的編制步驟 1、最高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)根據(jù)長(zhǎng)期規(guī)劃，利用本量利分析等工具，提出企業(yè)一定時(shí)期的總目標(biāo)，并下達(dá)規(guī)劃目標(biāo)。 2、最基層成本控制人員自行草編預(yù)算，使預(yù)算能較為可靠、較為符合實(shí)際。 3、各部門匯總與預(yù)算，并初步協(xié)調(diào)本部門預(yù)算，編出銷售、生產(chǎn)現(xiàn)金收支預(yù)算。 4、預(yù)算委員會(huì)審查、平衡各預(yù)算，匯總出公司的總預(yù)算。 5、經(jīng)過行政首長(zhǎng)批準(zhǔn)，審議機(jī)構(gòu)通過或者駁回修改預(yù)算。 6、主要預(yù)算指標(biāo)報(bào)告給董事會(huì)或上級(jí)主管單位，討論通過或者駁回修改。 7、批準(zhǔn)后的預(yù)算下達(dá)給各部門執(zhí)行。第5頁/共32頁 四、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法 （一）滾動(dòng)預(yù)算 1、滾動(dòng)預(yù)算方法的含義 滾動(dòng)預(yù)算方法簡(jiǎn)稱滾動(dòng)預(yù)算，又稱連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算，是

4、指在編制預(yù)算時(shí)，將預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度脫離，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷延伸補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)，使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持為一個(gè)固定期間的一種預(yù)算編制方法。 2、滾動(dòng)預(yù)算方法的方式 按其預(yù)算編制和滾動(dòng)時(shí)間單位不同可分為逐月滾動(dòng)、逐季滾動(dòng)、混合滾動(dòng)三種方式。第6頁/共32頁四、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法 3、滾動(dòng)預(yù)算方法的優(yōu)缺點(diǎn) 透明度高。 及時(shí)性強(qiáng)。 連續(xù)性好。 完整性和穩(wěn)定性突出。 主要缺點(diǎn)是預(yù)算工作量較大。第7頁/共32頁四、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法 （二）定期預(yù)算 1、定義 定期預(yù)算是指以不變的會(huì)計(jì)期間（如日歷年度）作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。 2、特點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn) 能夠使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間相對(duì)應(yīng)，便于將實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行

5、對(duì)比，也有利于對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。 缺點(diǎn) 固定以一年為預(yù)算期，在執(zhí)行一段時(shí)期之后，往往使管理人員只考慮剩下來的幾個(gè)月的業(yè)務(wù)量，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)打算，導(dǎo)致一些短期行為的出現(xiàn)。第8頁/共32頁四、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法 （三）固定預(yù)算方法 固定預(yù)算方法簡(jiǎn)稱固定預(yù)算，又稱靜態(tài)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)，只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的，可實(shí)現(xiàn)的某一固定業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷售量）水平作為唯一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的一種方法。 固定預(yù)算方法存在適應(yīng)性差和可比性差的缺點(diǎn)。第9頁/共32頁四、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法Eg：ABC公司采用完全成本法，其預(yù)算期生產(chǎn)的基種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)產(chǎn)量為1000件，按固定預(yù)算方法編制的該產(chǎn)品總成本預(yù)算如表所示：

6、ABC公司產(chǎn)品成本預(yù)算（按固定預(yù)算方法編制）預(yù)計(jì)產(chǎn)量：1000件 金額單位：元第10頁/共32頁四、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法 該產(chǎn)品預(yù)算期的實(shí)際產(chǎn)量為1400件，實(shí)際發(fā)生總成本為11000元，其中：直接材料7500元，直接人工1200元，制造費(fèi)用2300元，單位成本為7.86元。 該企業(yè)根據(jù)實(shí)際成本資料和預(yù)算成本資料編制成本業(yè)績(jī)報(bào)告。第11頁/共32頁四、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法 ABC公司成本業(yè)績(jī)報(bào)告第12頁/共32頁四、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法 （四）彈性預(yù)算 彈性預(yù)算是在按照成本（費(fèi)用）習(xí)性分類的基礎(chǔ)上，根據(jù)量、本、利之間的依存關(guān)系，考慮到計(jì)算期間業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變化，編制出一套適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量的費(fèi)用預(yù)算。

7、 彈性預(yù)算具有以下特點(diǎn)：第13頁/共32頁四、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法 1.彈性成本預(yù)算 2.彈性利潤(rùn)預(yù)算的編制 彈性利潤(rùn)預(yù)算是根據(jù)成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)之間的依存關(guān)系，為適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量變化而編制的利潤(rùn)預(yù)算，彈性利潤(rùn)預(yù)算是以彈性成本預(yù)算為基礎(chǔ)編制的，其主要內(nèi)容包括銷售量、價(jià)格、單位變動(dòng)成本、邊際貢獻(xiàn)和固定成本。 編制彈性利潤(rùn)預(yù)算，可以選擇因素和百分比法兩種方法。 （1）因素法。該法是指根據(jù)受業(yè)務(wù)量變動(dòng)影響的有關(guān)收入，成本等因素與利潤(rùn)的關(guān)系，列表反映在不同業(yè)務(wù)量條件下利潤(rùn)水平的預(yù)算方法。 這種方法適于單一品種經(jīng)營(yíng)或采用分算法處理固定成本的多品種經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。 （2）百分比法。本法又稱銷售額百分比法，是按不同

8、銷售額的百分比來編制彈性利潤(rùn)預(yù)算的方法。 一般來說，許多企業(yè)都經(jīng)營(yíng)多品種，在實(shí)際工作中，分別按品種逐一編制彈性利潤(rùn)預(yù)算是不現(xiàn)實(shí)的，這就要求我們用一種綜合的方法銷售額百分比法對(duì)全部經(jīng)營(yíng)商品或按商品大類編制彈性利潤(rùn)預(yù)算。第14頁/共32頁四、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法 （五）增量預(yù)算方法 增量預(yù)算方法簡(jiǎn)稱增量預(yù)算，又稱調(diào)整預(yù)算方法，是指以基期成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)影響成本因素的未來變動(dòng)情況，通過調(diào)整有關(guān)原有費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的一種方法。 增量預(yù)算方法源于以下假定： 第一，現(xiàn)有的業(yè)務(wù)活動(dòng)是企業(yè)所必需的，只有保留企業(yè)現(xiàn)有的每項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，才能使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程得到正常發(fā)展； 第二，原有的各

9、項(xiàng)開支都是合理的，既然現(xiàn)有的業(yè)務(wù)活動(dòng)是必需的，那么原有的各項(xiàng)費(fèi)用開支就一定是合理的，必須予以保留。 第三，未來預(yù)算期的費(fèi)用變動(dòng)是在現(xiàn)有費(fèi)用的基礎(chǔ)上調(diào)整的結(jié)果。 增量預(yù)算方法的缺點(diǎn)是：（1）受原有的費(fèi)用項(xiàng)目限制，可能導(dǎo)致保護(hù)落后；（2）滋長(zhǎng)預(yù)算中的“平均主義”和“簡(jiǎn)單化”；不利于企業(yè)未來發(fā)展。第15頁/共32頁四、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法 （六）零基預(yù)算 又稱為零底預(yù)算，是指在編制成本費(fèi)用預(yù)算時(shí)，不考慮以往期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，而是將所有的預(yù)算支出均以零為出發(fā)點(diǎn)，一切從實(shí)際需要與可能出發(fā)，逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的一種方法。 零基預(yù)算的

10、步驟 ： 1、根據(jù)本企業(yè)計(jì)劃期的目標(biāo)和任務(wù)，要求列出在計(jì)劃期內(nèi)需要發(fā)生哪些費(fèi)用項(xiàng)目，并說明費(fèi)用開支的目的性，以及需要開支的具體數(shù)額。 2、將每項(xiàng)費(fèi)用項(xiàng)目的所得與所費(fèi)進(jìn)行對(duì)比，權(quán)衡利害得失，并區(qū)分輕重緩急，然后按先后順序排列，并把它分成等級(jí)。一般必不可少的業(yè)務(wù)及其發(fā)生的費(fèi)用為第一層次，優(yōu)先保證；然后依據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容和費(fèi)用大小，依次列為第二層次、第三層次等，作為領(lǐng)導(dǎo)人決策的依據(jù)。 3、按照上一步驟所定的層次和順序，結(jié)合可動(dòng)用的資金來源，分配資金，落實(shí)預(yù)算。第16頁/共32頁四、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法 Eg：義利公司采用零基預(yù)算編制2007年度的銷售及管理費(fèi)用預(yù)算，具體過程如下： 首先，由相關(guān)部門全體員工，

11、根據(jù)預(yù)算期總公司及本部門的目標(biāo)，提出預(yù)算期可能發(fā)現(xiàn)的一些費(fèi)用項(xiàng)目及金額。 項(xiàng)目 金額 項(xiàng)目 金額 廣告費(fèi) 3000 培訓(xùn)費(fèi) 1500 差旅費(fèi) 1800 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 2800 其次，經(jīng)討論，差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)為不可避免的成本費(fèi)用項(xiàng)目，對(duì)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)據(jù)歷史資料進(jìn)行成本效益分析，其結(jié)果為：廣告費(fèi)投入1元，可獲收益15元；業(yè)務(wù)招待費(fèi)投入1元，可獲收益25元。 第三，經(jīng)研究認(rèn)為，在預(yù)算期內(nèi)公司可用于銷售及管理費(fèi)用的資金為7300元，則首先應(yīng)在滿足差旅費(fèi)及培訓(xùn)費(fèi)的基礎(chǔ)上，對(duì)剩余資金在廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)之間進(jìn)行分配。 要求：編制零基預(yù)算表。第17頁/共32頁四、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法 解析：剩余資金=7300

12、-1500-1800=4000（元） 廣告費(fèi)項(xiàng)目應(yīng)分配資金=15*4000/（15+25）=1500（元） 業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)分配的資金=25*4000/（15+25）=2500（元） 2007年義利公司銷售及管理費(fèi)用零基預(yù)算表 項(xiàng)目 差旅費(fèi) 培訓(xùn)費(fèi) 廣告費(fèi) 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 預(yù)算額 1800 1500 1500 2500第18頁/共32頁第19頁/共32頁五、現(xiàn)金預(yù)算編制 現(xiàn)金預(yù)算亦稱現(xiàn)金收支預(yù)算，主要反映計(jì)劃期間預(yù)計(jì)的現(xiàn)金收支的詳細(xì)情況，可供管理當(dāng)局籌措及控制現(xiàn)金，這里的現(xiàn)金是指貨幣資金。一份現(xiàn)金預(yù)算應(yīng)包括以下四個(gè)組成部分?，F(xiàn)金收入現(xiàn)金支出現(xiàn)金多余或不足資金的籌集和運(yùn)用第20頁/共32頁五、現(xiàn)金預(yù)算編

13、制 （一）銷售預(yù)算 遵循“以銷定產(chǎn)”的原則，銷售預(yù)算是編制全面預(yù)算的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。全面預(yù)算中的其他各個(gè)項(xiàng)目，如生產(chǎn)、材料采購(gòu)、存貨和費(fèi)用等方面的預(yù)算，都要以銷售預(yù)算作為基礎(chǔ)。第21頁/共32頁五、現(xiàn)金預(yù)算編制 （二）生產(chǎn)預(yù)算 生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)銷售預(yù)算進(jìn)行編制的，在銷售預(yù)算確定以后就可以根據(jù)預(yù)計(jì)銷售量按產(chǎn)品名稱、數(shù)量分別編制生產(chǎn)預(yù)算。但由于計(jì)劃期間除必須備有足夠的產(chǎn)品以供銷售外，還必須考慮到計(jì)劃期起初和期末存貨的預(yù)計(jì)水平，以免存貨太多，形成資金的積壓、浪費(fèi)；或存貨太少，影響下一季度銷售活動(dòng)的正常進(jìn)行。為此，生產(chǎn)預(yù)算其主要內(nèi)容有銷售量、期初和期末存貨、生產(chǎn)量。第22頁/共32頁五、現(xiàn)金預(yù)算編制 （三）

14、直接材料預(yù)算 生產(chǎn)規(guī)模一經(jīng)確定，就要相應(yīng)地編制直接材料采購(gòu)預(yù)算。直接材料預(yù)算，是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)的，同時(shí)要考慮原材料存貨水平。 （四）直接人工預(yù)算 直接人工預(yù)算也是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的。它列示了全年和分季度預(yù)計(jì)需用量的直接人工工時(shí)和直接人工成本。將各期的預(yù)計(jì)產(chǎn)量，乘以單位產(chǎn)品所需直接人工小時(shí)，即得各期的直接人工小時(shí)預(yù)算。再乘以每小時(shí)直接人工成本，便是直接人工成本預(yù)算，它是構(gòu)成生產(chǎn)成本預(yù)算的三要素之一。第23頁/共32頁五、現(xiàn)金預(yù)算編制 （五）制造費(fèi)用預(yù)算 凡成本中不屬于直接材料和直接人工的部分，都計(jì)入制造費(fèi)用。制造費(fèi)用按其性態(tài)劃分為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩部分。適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理的需要，

15、變動(dòng)制造費(fèi)用以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)來編制。如果有完善的標(biāo)準(zhǔn)成本資料，用單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本與產(chǎn)量相乘，即可得到相應(yīng)的預(yù)算金額。第24頁/共32頁五、現(xiàn)金預(yù)算編制 (六)產(chǎn)品成本預(yù)算 產(chǎn)品成本預(yù)算，是生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算的匯總。其主要內(nèi)容是產(chǎn)品的單位成本和總成本。單位產(chǎn)品成本的有關(guān)數(shù)據(jù)，來自前述三個(gè)預(yù)算。需注意的是:其中材料耗用量預(yù)算是根據(jù)各項(xiàng)預(yù)算期生產(chǎn)所需材料總數(shù)和材料單位成本計(jì)算,而不是按材料采購(gòu)成本計(jì)算;直接人工預(yù)算是根據(jù)直接人工工時(shí)總數(shù)和單位工時(shí)的工資率計(jì)算;制造費(fèi)用預(yù)算是根據(jù)各項(xiàng)預(yù)算期制造費(fèi)用合計(jì)數(shù)計(jì)算。第25頁/共32頁五、現(xiàn)金預(yù)算編制 (七)銷售及管理費(fèi)用預(yù)算

16、 銷售費(fèi)用預(yù)算，是指為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)企業(yè)在銷售階段組織產(chǎn)品銷售預(yù)計(jì)發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用水平而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。實(shí)現(xiàn)銷售預(yù)算所需支付的費(fèi)用預(yù)算，主要包括銷貨傭金或薪金、運(yùn)輸費(fèi)用、廣告費(fèi)、辦公費(fèi)、管理人員薪金、保險(xiǎn)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)稅、雜項(xiàng)開支等。它以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，分析銷售收入、銷售利潤(rùn)和銷售費(fèi)用的關(guān)系，力求實(shí)現(xiàn)銷售費(fèi)用的最有效使用。第26頁/共32頁五、現(xiàn)金預(yù)算編制 （八）現(xiàn)金預(yù)算 現(xiàn)金預(yù)算由四部分組成：現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或不足、資金籌集和運(yùn)用。第27頁/共32頁五、現(xiàn)金預(yù)算編制 Eg1:某企業(yè)2002年現(xiàn)金預(yù)算（簡(jiǎn)表）如下所示。假設(shè)企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金余缺均由歸還或取得流動(dòng)資金借款解決，且流動(dòng)資金借款利息可忽略不計(jì)。除表中所列項(xiàng)目外，企業(yè)沒有有價(jià)證券，也沒有發(fā)生其他現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)。預(yù)計(jì)2002年末流動(dòng)負(fù)債為4000萬元，需要保證的年末現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率為50%。 要求：根據(jù)所列資料，計(jì)算填列表中用字母表示的項(xiàng)目。第28頁/共32頁 2002年度現(xiàn)金預(yù)算表 單位：萬元第29頁/共32頁五、現(xiàn)金預(yù)算編制 Eg2：某企業(yè)預(yù)計(jì)下月初現(xiàn)金余額8000元，下月期初應(yīng)收賬款4000元，預(yù)計(jì)下月可回收80%；下月銷貨50000元，當(dāng)期收到現(xiàn)金50