會計學(xué)010中南財經(jīng)政法大學(xué)

1、 流動負(fù)債概述流動負(fù)債概述 短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)提費(fèi)用和其他應(yīng)付款的核算提費(fèi)用和其他應(yīng)付款的核算 應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款和應(yīng)付股利的核算應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款和應(yīng)付股利的核算 應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)的核算應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)的核算 或有負(fù)債概述或有負(fù)債概述 1、定義： 流動負(fù)債：將在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。 除了用資產(chǎn)、提供勞務(wù)償還外，還可舉借新的負(fù)債來清償 2、分類： 應(yīng)付金額確定的流動負(fù)債 應(yīng)付金額視情況而定的流動負(fù)債 因或有事項而需要確認(rèn)的流動負(fù)債 取得短期借款取得短期借款 借款利息的處理借款利息的處理 償還償

2、還借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款利息不利息不大或按大或按月支付月支付借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款借：短期借款借：短期借款 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款利息較利息較大用預(yù)大用預(yù)提的方提的方式式借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 貸：預(yù)提費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用借：短期借款借：短期借款 預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款簽發(fā)票據(jù)時：簽發(fā)票據(jù)時： 借：相關(guān)資產(chǎn)借：相關(guān)資產(chǎn) 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)帶息票據(jù)（期末）計息時：帶息票據(jù)（期末）計息時： 借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)票據(jù)到期時：票據(jù)到期時： 借：應(yīng)付票據(jù)借：

3、應(yīng)付票據(jù) 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用（帶息票據(jù)尚未計提的利息）（帶息票據(jù)尚未計提的利息） 貸：銀行存款貸：銀行存款（如期清償）（如期清償） 或或 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款（無力清償）（無力清償） 或或 短期借款短期借款（銀行承兌匯票無力清償）（銀行承兌匯票無力清償） 甲公司為增值稅一般納稅人，從乙公司購入原材料一批，甲公司為增值稅一般納稅人，從乙公司購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為增值稅專用發(fā)票上注明的價款為1010萬元，增值稅萬元，增值稅1.71.7萬元，萬元，該批材料已驗收入庫。同時開立并承兌同等金額的帶息商該批材料已驗收入庫。同時開立并承兌同等金額的帶息商業(yè)承兌匯票一張，期限業(yè)承兌匯票一張，期

4、限3 3個月，年利率個月，年利率5%5%。 借：原材料借：原材料 100000100000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1700017000 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)乙公司乙公司 117000117000 月末計息時：月末計息時： 利息利息=117000=1170005%/12=487.505%/12=487.50元元 借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 487.50487.50 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)乙公司乙公司 487,50487,50元元 業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù) 借借 方方 貸貸 方方材料、商品入庫材料、商品入庫物資采購物資采購應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（進(jìn)項

5、稅額）（進(jìn)項稅額）應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款接受勞務(wù)接受勞務(wù)生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款支付支付 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款銀行存款銀行存款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)劃轉(zhuǎn)或無法支付劃轉(zhuǎn)或無法支付 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款資本公積資本公積 如預(yù)收賬款比較多，可以設(shè)置“預(yù)收賬款”科目； 預(yù)收賬款不多，直接計入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù) 借方借方 貸方貸方預(yù)收款項預(yù)收款項銀行存款銀行存款 預(yù)收賬款預(yù)收賬款銷售實現(xiàn)銷售實現(xiàn)預(yù)收賬款預(yù)收賬款主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金- -應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）對方補(bǔ)付對方補(bǔ)付銀行存款銀行存款 預(yù)收賬款預(yù)收賬款 甲公司接受一批訂貨合同，按合同

6、規(guī)定，貨款金額總計甲公司接受一批訂貨合同，按合同規(guī)定，貨款金額總計400000400000元，預(yù)計元，預(yù)計6 6個月完成。訂貨方預(yù)付貨款個月完成。訂貨方預(yù)付貨款40%40%，另外，另外60%60%待完工發(fā)貨后再支付。該貨物的增值稅稅率為待完工發(fā)貨后再支付。該貨物的增值稅稅率為17%17%。 預(yù)收貨款時：預(yù)收貨款時： 借：銀行存款借：銀行存款 160000160000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 160000160000 發(fā)貨時：發(fā)貨時： 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 468000468000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 400000400000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅

7、（銷項稅額）6800068000 收到余款時：收到余款時： 借：銀行存款借：銀行存款 308000308000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 308000308000 按照規(guī)定從成本、費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未按照規(guī)定從成本、費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用。支付的費(fèi)用。 含租金、保險費(fèi)、借款利息等含租金、保險費(fèi)、借款利息等。預(yù)提預(yù)提實際支出實際支出借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用 營業(yè)費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用 貸：預(yù)提費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用借：預(yù)提費(fèi)用借：預(yù)提費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款 包括：應(yīng)付經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)和包裝物包括：應(yīng)付經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金，職工未按

8、時領(lǐng)取的工資，存入保證金的租金，職工未按時領(lǐng)取的工資，存入保證金（如包裝物押金），應(yīng)付、暫收其他單位或個人（如包裝物押金），應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項等。例見的款項等。例見403發(fā)生發(fā)生支付支付借：銀行存款、管理費(fèi)用等借：銀行存款、管理費(fèi)用等 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款貸：銀行存款 企業(yè)作為商品的生產(chǎn)者和經(jīng)營者，必須按企業(yè)作為商品的生產(chǎn)者和經(jīng)營者，必須按照國家規(guī)定履行納稅義務(wù)，依法交納各種照國家規(guī)定履行納稅義務(wù)，依法交納各種稅金。目前國家向企業(yè)開征的稅種主要包稅金。目前國家向企業(yè)開征的稅種主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城括增值稅、消費(fèi)

9、稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等流轉(zhuǎn)稅和所得稅以及土地市維護(hù)建設(shè)稅等流轉(zhuǎn)稅和所得稅以及土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、個人所得增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、個人所得稅、印花稅、耕地占用稅等其他稅金。稅、印花稅、耕地占用稅等其他稅金。 為了總括反映和監(jiān)督各種稅金的計算與交為了總括反映和監(jiān)督各種稅金的計算與交納情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置納情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金”賬戶，賬戶，并在該賬戶下設(shè)置有關(guān)明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。并在該賬戶下設(shè)置有關(guān)明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。上述除企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅以上述除企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金外，其他及其他不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金外，其他各種

10、稅金都屬于各種稅金都屬于“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金”賬戶的核算賬戶的核算范圍。范圍。 增值稅是對在中華人民共和國境內(nèi)從事銷增值稅是對在中華人民共和國境內(nèi)從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人征收的一種稅。進(jìn)口貨物的單位和個人征收的一種稅。 增值稅是就貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值部分征增值稅是就貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。收的一種稅。 應(yīng)交增值稅的計算：應(yīng)交增值稅的計算： 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額 銷項稅額。銷項稅額是指納稅人銷售貨物銷項稅額。銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和

11、規(guī)定稅率計或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定稅率計算并向買方收取的增值稅額。其計算公式算并向買方收取的增值稅額。其計算公式為：為： 銷項稅額銷售額銷項稅額銷售額稅率稅率 銷售額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)銷售額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項稅額。如采用銷售額是不包括收取的銷項稅額。如采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按下列公式和銷項稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：計算銷售額： 銷售額含稅銷售額銷售額含稅銷售額（稅率）（稅率） 進(jìn)項稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者進(jìn)項稅額是指納稅人購

12、進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。負(fù)擔(dān)的增值稅額。進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額=a1+a2+a3+a4+a5 a1購買存貨增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額購買存貨增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額 a2進(jìn)口存貨從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增稅額進(jìn)口存貨從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增稅額 a3運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票依運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票依7%扣除率計算的進(jìn)項稅額扣除率計算的進(jìn)項稅額 a4購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購憑證上注明的買價依購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購憑證上注明的買價依13%扣扣除率計算的進(jìn)項稅額除率計算的進(jìn)項稅額 a5購進(jìn)廢舊物資收購憑證金額依購進(jìn)廢舊物資收購憑證金額依10%扣除率結(jié)算的進(jìn)扣除率結(jié)算的進(jìn)項稅額項稅額 納稅人購

13、進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的，其進(jìn)未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。下列項目的進(jìn)項項稅額不得從銷項稅額中抵扣。下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：稅額不得從銷項稅額中抵扣：購進(jìn)固定資產(chǎn)；購進(jìn)固定資產(chǎn)；用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于免稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于免稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于用于集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)

14、稅勞務(wù)；集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購進(jìn)貨物；非正常損失的購進(jìn)貨物；非正常損失的在產(chǎn)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 對于年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，會計核算不健全對于年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，會計核算不健全的小規(guī)模納稅人，按照銷售額和規(guī)定的征收率計的小規(guī)模納稅人，按照銷售額和規(guī)定的征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。其計算公式如算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。其計算公式如下：下： 應(yīng)納稅額銷售額應(yīng)納稅額銷售額征收率征收率 納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計稅價格和規(guī)定的稅納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率

15、計算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。其計算公率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。其計算公式如下：式如下： 組成計稅價格關(guān)稅完稅價格關(guān)稅消費(fèi)稅組成計稅價格關(guān)稅完稅價格關(guān)稅消費(fèi)稅 應(yīng)納稅額組成計稅價格應(yīng)納稅額組成計稅價格稅率稅率 一般納稅企業(yè)應(yīng)交的增值稅，在一般納稅企業(yè)應(yīng)交的增值稅，在“應(yīng)交稅應(yīng)交稅金金”賬戶下設(shè)置賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”和和“未交未交增值稅增值稅”兩個明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。兩個明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。 在在“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)，應(yīng)設(shè)置明細(xì)賬內(nèi)，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)進(jìn)項稅額項稅額”、“已交稅金已交稅金”、“減免稅款減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出

16、轉(zhuǎn)出未交增值稅未交增值稅”、“銷項稅額銷項稅額”、“出口退出口退稅稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增轉(zhuǎn)出多交增值稅值稅”等專欄，期末借方余額，反映企業(yè)等專欄，期末借方余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。尚未抵扣的增值稅。 “未交增值稅未交增值稅”明細(xì)賬戶的借方發(fā)生額，反映企明細(xì)賬戶的借方發(fā)生額，反映企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的多交的增值稅；貸方發(fā)生額，反映業(yè)月終轉(zhuǎn)入的多交的增值稅；貸方發(fā)生額，反映企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅；期企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅；期末借方余額，反映多交的增值稅；貸方余額，反末借方余額，反映多交的增值稅；貸方余額，反映未交的增值稅。映未交的增值稅。 小

17、規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)交的增值稅，只需在小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)交的增值稅，只需在“應(yīng)交稅應(yīng)交稅金金”賬戶下設(shè)置賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶進(jìn)行核明細(xì)賬戶進(jìn)行核算，不需要在算，不需要在“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶中設(shè)置上明細(xì)賬戶中設(shè)置上述專欄，也不需要在述專欄，也不需要在“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金”賬戶下設(shè)置賬戶下設(shè)置“未交增值稅未交增值稅”明細(xì)賬戶。明細(xì)賬戶。 一般納稅企業(yè)購進(jìn)貨物時：一般納稅企業(yè)購進(jìn)貨物時： 包括國內(nèi)采購、進(jìn)口以及農(nóng)副產(chǎn)品收購等，包括國內(nèi)采購、進(jìn)口以及農(nóng)副產(chǎn)品收購等，其會計處理的特點(diǎn)是：價稅分離。其會計處理的特點(diǎn)是：價稅分離。 屬于價款部分計入購入貨物的成本；屬于屬于價款部分計入

18、購入貨物的成本；屬于增值稅額部分，計入進(jìn)項稅額。增值稅額部分，計入進(jìn)項稅額。 借：物資采購等借：物資采購等 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等 一般納稅企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的物資時：一般納稅企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的物資時： 借：物資采購等借：物資采購等 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：實收資本等貸：實收資本等 一般納稅企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的物資時：一般納稅企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的物資時： 借：物資采購等借：物資采購等 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：待

19、轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 一般納稅企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)時：一般納稅企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)時： 借：生產(chǎn)成本、委托加工物資、管理費(fèi)用等借：生產(chǎn)成本、委托加工物資、管理費(fèi)用等 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等 小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物無論是否具有增小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物無論是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計入進(jìn)項稅額，應(yīng)計入購入貨物的成本。入進(jìn)項稅額，應(yīng)計入購入貨物的成本。 其會計處理的特點(diǎn)是：價稅合一。其會計處理的特點(diǎn)是：價稅合一。 借：物資采購等借：物資采購等

20、 貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等 企業(yè)購入固定資產(chǎn)和購入物資及接受應(yīng)稅企業(yè)購入固定資產(chǎn)和購入物資及接受應(yīng)稅勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項目，或直接用于免勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項目，或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費(fèi)稅項目以及直接用于集體福利和個人消費(fèi)的，其專用發(fā)票上注明的增值稅，計入購的，其專用發(fā)票上注明的增值稅，計入購入物資及接受勞務(wù)的成本，不通過入物資及接受勞務(wù)的成本，不通過“應(yīng)交應(yīng)交稅金稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”賬戶賬戶核算。核算。 其會計處理的特點(diǎn)是：價稅合一。其會計處理的特點(diǎn)是：價稅合一。 一般納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞

21、務(wù)（包括將一般納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)（包括將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東）時：自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東）時：借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付利潤等借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付利潤等 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物時：小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物時：借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 有出口貨物的企業(yè)，其出口退稅按以下規(guī)定處理：有出口貨物的企業(yè)，其出口退稅按以下規(guī)定處理： 實行實行“免、抵、退免、抵、退”辦

22、法有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)，辦法有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)，按規(guī)定計算的當(dāng)期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，按規(guī)定計算的當(dāng)期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，計入出口物資成本，借記計入出口物資成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記賬戶，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）賬戶。按規(guī)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）賬戶。按規(guī)定計算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額，借記定計算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額，借記”應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）賬戶，貸記增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）賬戶，貸記“應(yīng)交應(yīng)交稅金稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅）”賬戶。因應(yīng)

23、抵扣的稅賬戶。因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款，額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款，借記借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款應(yīng)收補(bǔ)貼款”賬戶，貸記賬戶，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值應(yīng)交增值稅（出口退稅）稅（出口退稅）”賬戶；收到退回的稅款，借記賬戶；收到退回的稅款，借記“銀行存銀行存款款”賬戶，貸記賬戶，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款應(yīng)收補(bǔ)貼款”賬戶。賬戶。 未實行未實行“免、抵、退免、抵、退”辦法的企業(yè)，物資出口銷辦法的企業(yè)，物資出口銷售時，按當(dāng)期出口物資應(yīng)收的款項，借記售時，按當(dāng)期出口物資應(yīng)收的款項，借記“應(yīng)收應(yīng)收賬款賬款”等賬戶，按規(guī)定計算的應(yīng)收出口退稅，借等賬戶，按規(guī)定計算的

24、應(yīng)收出口退稅，借記記“應(yīng)收補(bǔ)貼款應(yīng)收補(bǔ)貼款”賬戶，按規(guī)定計算的不予退回賬戶，按規(guī)定計算的不予退回的稅金，借記的稅金，借記“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，按當(dāng)期出賬戶，按當(dāng)期出口物資實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記口物資實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，按規(guī)定計算的增值稅，貸記賬戶，按規(guī)定計算的增值稅，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶。收到退回的賬戶。收到退回的稅款，借記稅款，借記“銀行存款銀行存款”賬戶，貸記賬戶，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼應(yīng)收補(bǔ)貼款款”賬戶。賬戶。 某企業(yè)出口產(chǎn)品一批，離岸價某企業(yè)出口產(chǎn)品一批，離岸價200萬英鎊，萬英鎊，采取跟單托收方式

25、，款項尚未收到。當(dāng)日采取跟單托收方式，款項尚未收到。當(dāng)日匯率為匯率為1：12；增值稅率為；增值稅率為17%。 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款=200萬萬12=2400萬萬 銷項稅額銷項稅額=2400萬萬17%=408萬萬 不予退回的稅款不予退回的稅款=2400萬萬（17%-13%）=96萬萬 應(yīng)退回的稅款應(yīng)退回的稅款=2400萬萬13%=312萬萬 會計分錄如下：會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 24002400 應(yīng)收補(bǔ)貼款應(yīng)收補(bǔ)貼款 312312 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 9696 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 24002400 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）408

26、408 企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的物資用于非應(yīng)稅企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的物資用于非應(yīng)稅項目、作為投資、集體福利消費(fèi)、贈送給項目、作為投資、集體福利消費(fèi)、贈送給他人等，應(yīng)視同銷售物資計算應(yīng)交增值稅：他人等，應(yīng)視同銷售物資計算應(yīng)交增值稅：借：在建工程、長期股權(quán)投資、應(yīng)付福利費(fèi)、營業(yè)借：在建工程、長期股權(quán)投資、應(yīng)付福利費(fèi)、營業(yè)外支出等外支出等 貸：庫存商品等（成本）貸：庫存商品等（成本） 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 某企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程。產(chǎn)品的某企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程。產(chǎn)品的成本為成本為250000元，計稅價格為元，計稅價格為300000元。如該元

27、。如該產(chǎn)品的增值稅率為產(chǎn)品的增值稅率為17，企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：，企業(yè)應(yīng)作如下會計處理： 用于工程的產(chǎn)品的銷項稅額用于工程的產(chǎn)品的銷項稅額3000001751000（元）（元）借：在建工程借：在建工程 301000301000 貸：庫存商品貸：庫存商品 250000250000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5100051000 隨同商品出售但單獨(dú)計價的包裝物，按規(guī)隨同商品出售但單獨(dú)計價的包裝物，按規(guī)定收取的增值稅，借記定收取的增值稅，借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”等賬等賬戶，貸記戶，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷應(yīng)交增值稅（銷項稅額）項稅額）”賬戶。出租、出借

28、包裝物逾期賬戶。出租、出借包裝物逾期未收回而沒收的押金應(yīng)交的增值稅，借記未收回而沒收的押金應(yīng)交的增值稅，借記“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”賬戶，貸記賬戶，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶。賬戶。 購進(jìn)的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常購進(jìn)的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進(jìn)物資改變用途等原因，其損失，以及購進(jìn)物資改變用途等原因，其進(jìn)項稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶，借記進(jìn)項稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶，借記“待待處理財產(chǎn)損溢處理財產(chǎn)損溢”、“在建工程在建工程”、“應(yīng)付應(yīng)付福利費(fèi)福利費(fèi)”等賬戶，貸記等賬戶，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）交增值稅（進(jìn)

29、項稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶。屬于賬戶。屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與遭受非轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與遭受非正常損失的購進(jìn)物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品一正常損失的購進(jìn)物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品一并處理。并處理。 某企業(yè)原材料按實際成本計價核算。月末某企業(yè)原材料按實際成本計價核算。月末盤虧生產(chǎn)用材料盤虧生產(chǎn)用材料2000千克，單位成本千克，單位成本10元，元，經(jīng)查證：屬于正常損耗經(jīng)查證：屬于正常損耗400千克，非正常損千克，非正常損失失1600千克，該材料增值稅稅率為千克，該材料增值稅稅率為17%，保險理賠比例為保險理賠比例為80%。 1.發(fā)現(xiàn)盤虧時：發(fā)現(xiàn)盤虧時：借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 20000

30、20000 貸：原材料貸：原材料 2000020000 2.正常損耗轉(zhuǎn)為管理費(fèi)用：正常損耗轉(zhuǎn)為管理費(fèi)用：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 40004000 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 40004000 3.重新確認(rèn)非正常損失：重新確認(rèn)非正常損失：借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 27202720 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 27202720 4.確認(rèn)應(yīng)收保險賠款：確認(rèn)應(yīng)收保險賠款：借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 1497614976（187201872080%80%） 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 37443744（18720-1497618720

31、-14976） 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 1872018720（16000+272016000+2720） 企業(yè)收到的先征后返的增值稅，應(yīng)于實際企業(yè)收到的先征后返的增值稅，應(yīng)于實際收到時，借記收到時，借記“銀行存款銀行存款”賬戶，貸記賬戶，貸記“補(bǔ)貼收入補(bǔ)貼收入”賬戶。賬戶。 對于直接減免的增值稅，借記對于直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅應(yīng)交稅金金應(yīng)交增值稅（減免稅款）應(yīng)交增值稅（減免稅款）”賬戶，賬戶，貸記貸記“補(bǔ)貼收入補(bǔ)貼收入”賬戶。賬戶。 本月上交本月的應(yīng)交增值稅，借記本月上交本月的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交應(yīng)交稅金稅金應(yīng)交增值稅（已交稅金）應(yīng)交增值稅（已交稅金）”賬戶，賬戶，貸記

32、貸記“銀行存款銀行存款”賬戶。賬戶。 本月上交上期應(yīng)交未交的增值稅，借記本月上交上期應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金未交增值稅未交增值稅”賬戶，貸記賬戶，貸記“銀行存款銀行存款”賬戶。賬戶。 月份終了。將本月應(yīng)交未交的增值稅額自月份終了。將本月應(yīng)交未交的增值稅額自“應(yīng)交應(yīng)交稅金稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”賬戶轉(zhuǎn)入賬戶轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金未交增值稅未交增值稅”賬戶，借記賬戶，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”賬戶，貸記賬戶，貸記“應(yīng)交稅應(yīng)交稅金金未交增值稅未交增值稅”賬戶。賬戶。 將本月多交的增值稅額自將本月多交的增值稅額自“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金

33、應(yīng)交增應(yīng)交增值稅值稅”賬戶轉(zhuǎn)入賬戶轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金未交增值稅未交增值稅”賬賬戶，借記戶，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金未交增值稅未交增值稅”賬戶，貸賬戶，貸記記“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）賬戶。賬戶。 例：甲公司購進(jìn)一批原材料，增值稅專用發(fā)票上例：甲公司購進(jìn)一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為注明的原材料價款為500500萬元，增值稅額為萬元，增值稅額為8585萬元。萬元。貨款已經(jīng)支付，材料已經(jīng)到達(dá)并驗收入庫。該企貨款已經(jīng)支付，材料已經(jīng)到達(dá)并驗收入庫。該企業(yè)當(dāng)期銷售產(chǎn)品收入為業(yè)當(dāng)期銷售產(chǎn)品收入為1000010000萬元（不含應(yīng)向購買萬元（不

34、含應(yīng)向購買者收取的增值稅），貨款尚未收到。假如該產(chǎn)品者收取的增值稅），貨款尚未收到。假如該產(chǎn)品的增值稅稅率為的增值稅稅率為17%17%，不交納消費(fèi)稅。，不交納消費(fèi)稅。 甲公司收購免稅農(nóng)產(chǎn)品，實際支付的買價為甲公司收購免稅農(nóng)產(chǎn)品，實際支付的買價為100100萬元，收購的農(nóng)產(chǎn)品已經(jīng)驗收入庫。該農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)萬元，收購的農(nóng)產(chǎn)品已經(jīng)驗收入庫。該農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額按買價的予抵扣的進(jìn)項稅額按買價的13%13%計算確定。計算確定。借：物資采購借：物資采購 500500 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 8585 貸：銀行存款貸：銀行存款 585585借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 11

35、70011700 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000010000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17001700借：物資采購借：物資采購 8787 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1313 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 例：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率例：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為為17%17%，材料采用實際成本進(jìn)行日常核算。該公司，材料采用實際成本進(jìn)行日常核算。該公司20002000年年4 4月月3030日日“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”科目借方余額為科目借方余額為400004

36、0000元，該借方余額均可從下月的銷項稅額中抵扣。元，該借方余額均可從下月的銷項稅額中抵扣。5 5月份發(fā)生如下涉及增值稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：月份發(fā)生如下涉及增值稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1 1）購買原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價款為）購買原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價款為600000600000元，增值稅額為元，增值稅額為102000102000元，公司已開出承兌的商元，公司已開出承兌的商業(yè)匯票。該原材料已驗收入庫。業(yè)匯票。該原材料已驗收入庫。 （2 2）用原材料對外投資，雙方協(xié)議按成本作價。該批原）用原材料對外投資，雙方協(xié)議按成本作價。該批原材料的成本為材料的成本為410000410000元，計稅價

37、格為元，計稅價格為500000500000元，增值稅元，增值稅額為額為8500085000元。元。 （3 3）銷售產(chǎn)品一批，銷售價格為）銷售產(chǎn)品一批，銷售價格為200000200000元元（不含增值稅額），實際成本為（不含增值稅額），實際成本為160000160000元，元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購貨方，貨款提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購貨方，貨款尚未收到。該銷售符合收入確認(rèn)條件。尚未收到。該銷售符合收入確認(rèn)條件。 （4 4）在建工程領(lǐng)用原材料一批，其實際成）在建工程領(lǐng)用原材料一批，其實際成本為本為300000300000元，應(yīng)由該批原材料負(fù)擔(dān)的增值元，應(yīng)由該批原材料負(fù)擔(dān)的增值稅額為稅額為5

38、100051000元。元。 （5 5）用銀行存款交納本月增值稅）用銀行存款交納本月增值稅2500025000元。元。 （6 6）月末將本月應(yīng)交未交增值稅轉(zhuǎn)入未交）月末將本月應(yīng)交未交增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅明細(xì)科目。增值稅明細(xì)科目。1.借：原材料借：原材料 600000600000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1020010200 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 70200702002.2.借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 495000495000 貸：原材料貸：原材料 410000410000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）850008500

39、03.3.借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 234000234000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000 200000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400034000同時：同時： 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 160000160000 貸：庫存商品貸：庫存商品 1600001600004 .4 .借：在建工程借：在建工程 351000351000 貸：原材料貸：原材料 300000300000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）51000510005.5.借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（已交稅金）應(yīng)交增值稅（已交稅

40、金） 2500025000 貸：銀行存款貸：銀行存款 25000250006.6.借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）9480094800 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金未交增值稅未交增值稅 948009480094800=85000+34000+51000-40000-10200-25000 消費(fèi)稅是對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)消費(fèi)稅是對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人征收的一種稅。品的單位和個人征收的一種稅。 1.消費(fèi)稅的征收范圍和納稅環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的征收范圍和納稅環(huán)節(jié) 消費(fèi)稅的征收范圍包括：煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚消費(fèi)稅

41、的征收范圍包括：煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車等消費(fèi)品。汽車輪胎、摩托車、小汽車等消費(fèi)品。 消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)包括：消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)包括：境內(nèi)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，由境內(nèi)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，由生產(chǎn)者于銷售實現(xiàn)時納稅；生產(chǎn)者于銷售實現(xiàn)時納稅；納稅人生產(chǎn)自產(chǎn)自用的應(yīng)納稅人生產(chǎn)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)的不納稅，而用于其他方面的稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)的不納稅，而用于其他方面的則在移送使用時納稅；則在移送使用時納稅；委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方于委托方提貨

42、時代收代繳稅款；受托加工或翻新改托方于委托方提貨時代收代繳稅款；受托加工或翻新改制金銀首飾由受托方交納消費(fèi)稅；制金銀首飾由受托方交納消費(fèi)稅；進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口報關(guān)者于報關(guān)進(jìn)口時納稅；由進(jìn)口報關(guān)者于報關(guān)進(jìn)口時納稅；金銀首飾的消費(fèi)稅，金銀首飾的消費(fèi)稅，在零售環(huán)節(jié)于銷售實現(xiàn)時納稅。在零售環(huán)節(jié)于銷售實現(xiàn)時納稅。 應(yīng)交消費(fèi)稅的計算：應(yīng)交消費(fèi)稅的計算： 從價定率從價定率： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷售額銷售額稅率稅率 從量定額從量定額： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量銷售數(shù)量單位稅額單位稅額 以上公式中的銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方以上公式中的銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取

43、的全部價款和價外費(fèi)用，但不包括應(yīng)向購買方收取收取的全部價款和價外費(fèi)用，但不包括應(yīng)向購買方收取的增值稅稅款。如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣的增值稅稅款。如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅款，或者因不能開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生除增值稅稅款，或者因不能開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，在計算消費(fèi)稅時，應(yīng)當(dāng)價款和增值稅稅款合并收取的，在計算消費(fèi)稅時，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅和銷售額。其換算公式如下：換算為不含增值稅和銷售額。其換算公式如下： 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額含增值稅的銷售額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額含增值稅的銷售額（增值（增值稅稅率或征收率）稅稅率或征收率） 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅

44、消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費(fèi)品的銷售價格的，費(fèi)品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費(fèi)品的銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。其公式如下：按照組成計稅價格計算納稅。其公式如下： 組成計稅價格（成本利潤）組成計稅價格（成本利潤）（消費(fèi)稅稅率）（消費(fèi)稅稅率） 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計價格計算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。其計算公式如下：稅價格計算納稅。其計算公式如

45、下： 組成計稅價格（材料成本加工費(fèi)）組成計稅價格（材料成本加工費(fèi)）（消費(fèi)稅稅（消費(fèi)稅稅率）率） 進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的，進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的，按照組成計稅價格計算納稅。其計算公式如下：按照組成計稅價格計算納稅。其計算公式如下： 組成計稅價格（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅）組成計稅價格（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅）（消費(fèi)稅（消費(fèi)稅稅率）稅率） 企業(yè)應(yīng)交的消費(fèi)稅，在企業(yè)應(yīng)交的消費(fèi)稅，在“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金”賬戶賬戶下設(shè)置下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。具體賬務(wù)處理如下：具體賬務(wù)處理如下： 1.銷售需要交納消費(fèi)稅的物資應(yīng)交的消費(fèi)稅，銷售

46、需要交納消費(fèi)稅的物資應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加主營業(yè)務(wù)稅金及附加”等賬戶，貸等賬戶，貸記記“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。退賬戶。退稅時作相反會計分錄。例見教材稅時作相反會計分錄。例見教材p419 2.以生產(chǎn)的商品作為股權(quán)投資、用于在建工程、以生產(chǎn)的商品作為股權(quán)投資、用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”、“在建工在建工程程”、“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”等賬戶，貸記等賬戶，貸記“應(yīng)交稅應(yīng)交稅金金應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。例見賬戶。例見p421 隨同商品出售但單

47、獨(dú)計價的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交隨同商品出售但單獨(dú)計價的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記納的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出”賬戶，貸記賬戶，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。出租、出借賬戶。出租、出借包裝物逾期未收回沒收的押金應(yīng)交的消費(fèi)稅，借包裝物逾期未收回沒收的押金應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記記“其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出”賬戶，貸記賬戶，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。賬戶。 3.需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，由受托方代收代繳稅需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，由受托方代收代繳稅款（除受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納款（除受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由

48、受托方交納消費(fèi)稅外）。消費(fèi)稅外）。 受托方按應(yīng)交稅款金額，借記受托方按應(yīng)交稅款金額，借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”、“銀行存款銀行存款”等賬戶，貸記等賬戶，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。賬戶。 委托加工物資收回后，直接用于銷售的，將代收代交的消委托加工物資收回后，直接用于銷售的，將代收代交的消費(fèi)稅計入委托加工物資的成本，借記費(fèi)稅計入委托加工物資的成本，借記“委托加工物資委托加工物資”等等賬戶，貸記賬戶，貸記“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”、“銀行存款銀行存款”等賬戶；等賬戶； 委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，按代收代交的

49、消費(fèi)稅，借記按代收代交的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。貸記賬戶。貸記“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”、“銀行存款銀行存款”等賬戶。例等賬戶。例p420 4.有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的以及采用以舊換新方式銷售金銀有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的以及采用以舊換新方式銷售金銀首飾的企業(yè)。首飾的企業(yè)。 在營業(yè)收入實現(xiàn)時，按應(yīng)交的消費(fèi)稅額，借記在營業(yè)收入實現(xiàn)時，按應(yīng)交的消費(fèi)稅額，借記“主營業(yè)主營業(yè)務(wù)稅金及附加務(wù)稅金及附加”等賬戶，貸記等賬戶，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅稅”賬戶。賬戶。 有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的企業(yè)因受托代銷金銀首飾按規(guī)定有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的企業(yè)因受托代銷金銀首飾按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)

50、稅，應(yīng)分別不同情況處理：應(yīng)交納的消費(fèi)稅，應(yīng)分別不同情況處理： 以收取手續(xù)費(fèi)方式代銷金銀首飾的，其應(yīng)交的消費(fèi)稅，以收取手續(xù)費(fèi)方式代銷金銀首飾的，其應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記借記“其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出”等賬戶，貸記等賬戶，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)應(yīng)交消費(fèi)稅交消費(fèi)稅”賬戶；賬戶； 以其他方式代銷金銀首飾的，其交納的消費(fèi)稅等，借記以其他方式代銷金銀首飾的，其交納的消費(fèi)稅等，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加主營業(yè)務(wù)稅金及附加”等賬戶，貸記等賬戶，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。賬戶。 有金銀首飾批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的企業(yè)將金銀首飾用于饋贈、有金銀首飾批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的企業(yè)將金銀首飾用于饋贈、贊助、廣告、職

51、工福利、獎勵等方面的，應(yīng)于物資移送贊助、廣告、職工福利、獎勵等方面的，應(yīng)于物資移送時，按應(yīng)交消費(fèi)稅，借記時，按應(yīng)交消費(fèi)稅，借記“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”、“營業(yè)費(fèi)營業(yè)費(fèi)用用”、“應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)付工資應(yīng)付工資”等賬戶，貸記等賬戶，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。賬戶。 隨同金銀首飾出售但單獨(dú)計價的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納隨同金銀首飾出售但單獨(dú)計價的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出”賬戶，貸記賬戶，貸記“應(yīng)交稅應(yīng)交稅金金應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。賬戶。 企業(yè)因受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定應(yīng)交納的消企業(yè)因受托加工或翻新改制金銀

52、首飾按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，于企業(yè)向委托方交貨時，借記費(fèi)稅，于企業(yè)向委托方交貨時，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及主營業(yè)務(wù)稅金及附加附加”、“其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出”等賬戶，貸記等賬戶，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。賬戶。 5.需要交納消費(fèi)稅的進(jìn)口物資，其應(yīng)交納的需要交納消費(fèi)稅的進(jìn)口物資，其應(yīng)交納的消費(fèi)稅應(yīng)計入該項物資的成本，借記消費(fèi)稅應(yīng)計入該項物資的成本，借記“固固定資產(chǎn)定資產(chǎn)”、“原材料原材料”、“庫存商品庫存商品”等等賬戶，貸記賬戶，貸記“銀行存款銀行存款”等賬戶。等賬戶。 注意：可不通過注意：可不通過“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶核算。賬戶核算。 6.免征消費(fèi)稅的

53、出口物資應(yīng)分別不同情況進(jìn)行會免征消費(fèi)稅的出口物資應(yīng)分別不同情況進(jìn)行會計處理：計處理： 生產(chǎn)性企業(yè)直接出口或通過外貿(mào)企業(yè)出口的物資，生產(chǎn)性企業(yè)直接出口或通過外貿(mào)企業(yè)出口的物資，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計算應(yīng)交消費(fèi)稅。按規(guī)定直接予以免稅的，可不計算應(yīng)交消費(fèi)稅。 委托外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物的生產(chǎn)性企業(yè)，如按委托外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物的生產(chǎn)性企業(yè)，如按規(guī)定實行先征后退辦法的，應(yīng)在計算消費(fèi)稅時，規(guī)定實行先征后退辦法的，應(yīng)在計算消費(fèi)稅時，按應(yīng)交消費(fèi)稅，借記按應(yīng)交消費(fèi)稅，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款應(yīng)收補(bǔ)貼款”賬戶，貸記賬戶，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。收到退回的賬戶。收到退回的稅金，借記稅金，借記

54、“銀行存款銀行存款”賬戶，貸記賬戶，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼應(yīng)收補(bǔ)貼款款”賬戶。發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，賬戶。發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，作相反會計分錄。作相反會計分錄。 7.企業(yè)將貨物銷售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自營企業(yè)將貨物銷售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自營出口的，其交納的消費(fèi)稅應(yīng)借記出口的，其交納的消費(fèi)稅應(yīng)借記“主營業(yè)務(wù)稅金主營業(yè)務(wù)稅金及附加及附加”賬戶，貸記賬戶，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。賬戶。 自營出口貨物的外貿(mào)企業(yè)，在貨物報關(guān)出口后申自營出口貨物的外貿(mào)企業(yè)，在貨物報關(guān)出口后申請出口退稅時，借記請出口退稅時，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款應(yīng)收補(bǔ)貼款”賬戶，貸記賬戶，貸記“主

55、營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。實際收到退回的稅金，賬戶。實際收到退回的稅金，借記借記“銀行存款銀行存款”賬戶，貸記賬戶，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款應(yīng)收補(bǔ)貼款”賬賬戶。發(fā)生退關(guān)或退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，作相戶。發(fā)生退關(guān)或退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，作相反會計分錄。反會計分錄。 8.交納的消費(fèi)稅，借記交納的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交應(yīng)交消費(fèi)稅消費(fèi)稅”賬戶，貸記賬戶，貸記“銀行存款銀行存款”賬戶。賬戶。 企業(yè)收到先征后返的消費(fèi)稅，應(yīng)于實際收企業(yè)收到先征后返的消費(fèi)稅，應(yīng)于實際收到時，借記到時，借記“銀行存款銀行存款”等賬戶，貸記等賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支其他業(yè)務(wù)支出出

56、”等賬戶。等賬戶。 營業(yè)稅是對從事交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金營業(yè)稅是對從事交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)（不包括加工、修理修配業(yè)）樂業(yè)、服務(wù)業(yè)（不包括加工、修理修配業(yè)）以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位或以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位或個人，就其營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅個人，就其營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅的稅率是按不同行業(yè)分別制定的，從的稅率是按不同行業(yè)分別制定的，從3%20%不等。如娛樂業(yè)為不等。如娛樂業(yè)為5%20%，服務(wù)業(yè)、，服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)等均為轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)等均為5%。 企業(yè)提供應(yīng)稅

57、勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。其計算公式如下：納稅額。其計算公式如下： 應(yīng)納稅額營業(yè)額應(yīng)納稅額營業(yè)額稅率稅率 上式中的營業(yè)額是指企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、上式中的營業(yè)額是指企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉霓D(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。全部價款和價外費(fèi)用。 企業(yè)應(yīng)交的營業(yè)稅，在企業(yè)應(yīng)交的營業(yè)稅，在“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金”賬戶賬戶下設(shè)置下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅”明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。明細(xì)賬戶進(jìn)行核算?！皯?yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅”明細(xì)賬戶的借方發(fā)生額，明細(xì)賬戶

58、的借方發(fā)生額，反映企業(yè)已交納的營業(yè)稅；其貸方發(fā)生額，反映企業(yè)已交納的營業(yè)稅；其貸方發(fā)生額，反映企業(yè)應(yīng)交的營業(yè)稅；期末借方余額，反映企業(yè)應(yīng)交的營業(yè)稅；期末借方余額，反映多交的營業(yè)稅；期末貸方余額，反映反映多交的營業(yè)稅；期末貸方余額，反映尚未交納的營業(yè)稅。尚未交納的營業(yè)稅。 企業(yè)主營業(yè)務(wù)所取得的收入，按規(guī)定應(yīng)交企業(yè)主營業(yè)務(wù)所取得的收入，按規(guī)定應(yīng)交的營業(yè)稅，應(yīng)借記的營業(yè)稅，應(yīng)借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶，貸記賬戶，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶。賬戶。 企業(yè)其他業(yè)務(wù)所取得的收入，按規(guī)定應(yīng)交企業(yè)其他業(yè)務(wù)所取得的收入，按規(guī)定應(yīng)交的營業(yè)稅，應(yīng)借記的營業(yè)稅，應(yīng)借記“其他

59、業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出”賬戶，賬戶，貸記貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶。賬戶。 例：某工業(yè)企業(yè)對外提供運(yùn)輸勞務(wù)，收入例：某工業(yè)企業(yè)對外提供運(yùn)輸勞務(wù)，收入為為100000元，營業(yè)稅率為元，營業(yè)稅率為3，該企業(yè)應(yīng)，該企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：作如下會計處理： 應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅10000033000（元）（元）借：其他業(yè)務(wù)支出借：其他業(yè)務(wù)支出 30003000 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 30003000 企業(yè)出售和出租無形資產(chǎn)，見無形資產(chǎn)出企業(yè)出售和出租無形資產(chǎn)，見無形資產(chǎn)出售、無形資產(chǎn)出租相關(guān)會計處理。售、無形資產(chǎn)出租相關(guān)會計處理。 企業(yè)銷售不動產(chǎn)、按銷售額計算

60、的營業(yè)稅，企業(yè)銷售不動產(chǎn)、按銷售額計算的營業(yè)稅，應(yīng)借記應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”賬戶（房地產(chǎn)開賬戶（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營房屋不動產(chǎn)所交納的營業(yè)稅，發(fā)企業(yè)經(jīng)營房屋不動產(chǎn)所交納的營業(yè)稅，應(yīng)記入應(yīng)記入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶），賬戶），貸記貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶。賬戶。 交納的營業(yè)稅，借記交納的營業(yè)稅，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)稅”賬戶，貸記賬戶，貸記“銀行存款銀行存款”賬戶。賬戶。 企業(yè)收到先征后返的營業(yè)稅，應(yīng)于實際收企業(yè)收到先征后返的營業(yè)稅，應(yīng)于實際收到時，借記到時，借記“銀行存款銀行存款”等賬戶，貸記等賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)稅金及