會計(jì)學(xué)培訓(xùn)課程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算

1、1生產(chǎn)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分 配 利 潤分 配 利 潤、 繳 納 稅、 繳 納 稅金等金等財(cái)務(wù)成果形成與財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)分配業(yè)務(wù)材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)2制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述一、制造業(yè)企

2、業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容一、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容 制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動(dòng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)組織。其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納為以下5種： 資金籌集業(yè)務(wù)；供應(yīng)過程業(yè)務(wù)； 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)； 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等。3二、對制造業(yè)企業(yè)的主要二、對制造業(yè)企業(yè)的主要 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的理解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的理解1.1.資金籌集業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)接受投資，或借入債務(wù)，為生產(chǎn)經(jīng)營籌集資金。 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生

3、產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債42.2.供應(yīng)過程業(yè)務(wù)供應(yīng)過程業(yè)務(wù) 購建固定資產(chǎn)，進(jìn)行設(shè)備安裝，進(jìn)行材料采購；辦理貨款結(jié)算，計(jì)算材料采購成本、設(shè)備的購置成本等。 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購

4、置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債53. 3. 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù) 組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設(shè)備、材料、人工；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫手續(xù)等。 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債生產(chǎn)過生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)程業(yè)

5、務(wù)64.4.產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù) 發(fā)出對外銷售產(chǎn)品；結(jié)算銷售產(chǎn)品貨款；計(jì)算并交納稅金；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本等。 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)售業(yè)務(wù)75.5.財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等財(cái)

6、務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等 計(jì)算并交納增值稅；計(jì)算形成的利潤或發(fā)生的虧損；按規(guī)定辦法進(jìn)行利潤分配等。 實(shí)際繳納稅金、支付已分配利潤，資金即退出了企業(yè)。 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等財(cái)務(wù)成果形成財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)與分配業(yè)務(wù)材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù)

7、 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)售業(yè)務(wù)8第一節(jié) 籌集資金業(yè)務(wù)的核算 資金投入資金投入資金使用資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債業(yè)務(wù)內(nèi)容業(yè)務(wù)內(nèi)容1.使用者權(quán)使用者權(quán)益資金籌益資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 2.負(fù)債資金負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)籌集業(yè)務(wù) 9一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 所

8、有者權(quán)益包括投入資本（實(shí)收資本、資本公積）、利得與損失和留存收益（盈余公積和未分配利潤）。這里只介紹投入資本部分業(yè)務(wù)的核算方法。其他內(nèi)容的核算在后續(xù)章節(jié)講述。（一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算（一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算1.1.實(shí)收資本的含義實(shí)收資本的含義 是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本金。102.2.實(shí)收資本的分類實(shí)收資本的分類實(shí)收資本實(shí)收資本國家資本金國家資本金法人資本金法人資本金個(gè)人資本金個(gè)人資本金外商資本金外商資本金貨幣資金投資貨幣資金投資非貨幣資產(chǎn)投資非貨幣資產(chǎn)投資如實(shí)物資產(chǎn)、知識產(chǎn)如實(shí)物資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等。權(quán)和土地使用權(quán)等。按按 投投 資資主體劃分主體

9、劃分按按 投投 資資形式劃分形式劃分113.3.實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定 貨幣資金投資貨幣資金投資按實(shí)際收到的貨幣資金金額入賬。 非貨幣資產(chǎn)非貨幣資產(chǎn)投資投資以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬；如果企業(yè)實(shí)際收到額超過投資方在注冊資本中所占份額部分，不計(jì)入實(shí)收資本，而是計(jì)入資本公積。 投資方實(shí)際投入資本（假定500萬元）超過其在注冊資本中所占份額（假定占45%，應(yīng)為450萬元）部分（50萬元）不計(jì)入實(shí)收資本，而計(jì)入資本公積。12 4. 4.實(shí)收資本的核算實(shí)收資本的核算 （1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置實(shí)收資本實(shí)收資本13 1“銀行存款銀行存款”賬戶賬戶指企業(yè)存在金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。資產(chǎn)類賬

10、戶 （借增貸減）借方登記銀行存款的增加，貸方登記銀行存款的減少余額一般在借方，表明期末尚有的銀行存款14 2 “固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶賬戶指使用期超過一年，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，在使用中外觀形態(tài)不變的資產(chǎn)。包括機(jī)器、設(shè)備、廠房等資產(chǎn)類賬戶 （借增貸減）借方登記固定資產(chǎn)的增加，貸方登記固定資產(chǎn)的減少余額一般在借方，表明期末尚有的固定資產(chǎn)2021-11-815 3 “無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”賬戶賬戶指沒有實(shí)物形態(tài)但能給企業(yè)帶來利益或潛在利益的資產(chǎn)。包括專利技術(shù)、土地使用權(quán)等資產(chǎn)類賬戶 （借增貸減）借方登記無形資產(chǎn)的增加，貸方登記無形資產(chǎn)的減少余額一般在借方，表明期末尚有的無形資產(chǎn)2021-11-816

11、 4 “原材料原材料”賬戶賬戶指企業(yè)庫存的構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體或有助于產(chǎn)品形成的原料、材料、輔助材料、燃料等資產(chǎn)類賬戶 （借增貸減）借方登記庫存材料的增加，貸方登記庫存材料的減少余額一般在借方，表明期末尚有的庫存材料2021-11-817 5 “實(shí)收資本實(shí)收資本”賬戶賬戶指企業(yè)實(shí)際收到的外部投入的資本。所有者權(quán)益類賬戶 （貸增借減）貸方登記收到的投入的資本，借方登記減少的資本余額在貸方，表明到期末止共收到的投入的資本 2021-11-818 （2 2）核算舉例：）核算舉例：【例例5-15-1】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資2 000 0002 000 000元元 。借：銀行存款借：銀行存款 2 000

12、0002 000 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 2 000 0002 000 000 【例例5-25-2】企業(yè)接受投資者的設(shè)備投資100 000100 000元元 。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 100 000100 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 100 000100 000 100 000元為雙方確認(rèn)的價(jià)值。 2021-11-819 【例例5-35-3】企業(yè)接受投資者的土地使用權(quán)投資3 600 0003 600 000元元 。 土地使用權(quán)屬于無形資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 3 600 0003 600 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 3 600 0003 600 0002021-

13、11-820二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 負(fù)債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。包括：從銀行借款（短期借款和長期借款）、因賒購產(chǎn)品而形成的應(yīng)付賬款等。（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算1.1.短期借款的含義短期借款的含義 償還期在1年以內(nèi)（含1年）的借款。 用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要。如購買材料、償付債務(wù)等。2021-11-8212.2.短期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量短期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量（1）本金的確認(rèn)與計(jì)量 按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計(jì)量。（2）利息的確認(rèn)與計(jì)量 確認(rèn)方法：確認(rèn)方法： 按月確認(rèn)為借款使用期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用（期間費(fèi)用）。 計(jì)算公式

14、：計(jì)算公式： 短期借款利息借款本金短期借款利息借款本金利率利率時(shí)間（按月）時(shí)間（按月） 2021-11-822 利率的確定利率的確定 公式中的利率是指年利率，為計(jì)算企業(yè)在各月、每天應(yīng)支付的利息應(yīng)換算為月利率。 月利率年利率12 日利率月利率30 利息支付方式及賬務(wù)處理方法利息支付方式及賬務(wù)處理方法 按月度支付。直接記入本月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“銀行存款”賬戶。 按季度或半年支付。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，采用預(yù)提方式確認(rèn)。記入各月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“應(yīng)付利息”賬戶。2021-11-823 【例例】某企業(yè)2007年3月從銀行借入為期6個(gè)月的短期借款100 000元。年利率為6%（月利率為0.5%），每月

15、應(yīng)付利息500元。2021-11-8243.3.短期借款的核算方法短期借款的核算方法（1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置 短期借款短期借款 應(yīng)付利息應(yīng)付利息賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì):負(fù)債類。賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。2021-11-825 1 “短期借款短期借款”賬戶賬戶指企業(yè)借入的在一年內(nèi)（含一年）必須償還的各種借款。負(fù)債類賬戶 （貸增借減）貸方登記借入的借款，借方登記到期償還的借款余額在貸方，表明期末尚未歸還的借款 該賬戶只核算本金，不核算利息。利息單獨(dú)核算2021-11-826 2 “財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶賬戶指企業(yè)籌集資金和使用資金所發(fā)生的費(fèi)用。如借款手續(xù)費(fèi)、利息費(fèi)

16、用等。損益類中的費(fèi)用類賬戶 （借增貸減）借方登記發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)。該賬戶期末無余額。 3 “銀行存款銀行存款”賬戶賬戶2021-11-827 4 “應(yīng)付利息應(yīng)付利息”賬戶賬戶指企業(yè)所欠借入資金的利息。負(fù)債類賬戶 （貸增借減）借方登記償還的利息，貸方登記所欠的利息。賬戶期末余額為尚未償還的利息。2021-11-828 （2 2）核算舉例：）核算舉例： 【例例5-65-6】企業(yè)于2006年4月15日借入短期借款1 000 000元元(6個(gè)月，年利率為6%，利息按季支付)。 借：銀行存款借：銀行存款 1 000 000 貸：短期借款貸：短期借款 1 000 000 【例例5-75-7

17、】確認(rèn)4月份半個(gè)月短期借款利息2 500元元(預(yù)提方式)。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 500 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 2 500 本月利息計(jì)算： 1 000 0006%1215/302 500 2021-11-829 【例例5-8-15-8-1】（補(bǔ)充）】（補(bǔ)充）確認(rèn)5、6月各月短期借款利息5 000元元(預(yù)提方式)。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 5 000 5、6月各月利息計(jì)算： 1 000 0006%125 000（元） 兩個(gè)月計(jì)預(yù)提10 000元。至此計(jì)預(yù)提12 500元。 【例例5-8-25-8-2】支付4、5、6月利息12 500元元 。 借

18、：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 12 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 5002021-11-830 【例例5-95-9】償還短期借款1 000 000 元。 借：短期借款借：短期借款 1 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 000（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算 1.1.長期借款的基本含義長期借款的基本含義 償還期在1年以上的借款。 用途：滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購建的需要。如購買設(shè)備、建造廠房等。2021-11-831 2. 2.長期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量長期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量 （1）本金的確認(rèn)與計(jì)量 按申請借款時(shí)實(shí)際收到的借款數(shù)額，以及在借款使用過

19、程中計(jì)算出來的應(yīng)付借款利息數(shù)確認(rèn)。 （2）利息的確認(rèn)與計(jì)量 確認(rèn)方法：確認(rèn)方法：按月確認(rèn)，區(qū)別情況處理。 建設(shè)期利息：計(jì)入工程成本(資本化)； 工程完工投入使用后利息：計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用(費(fèi)用化)。2021-11-832 3. 3.長期借款的核算方法長期借款的核算方法（1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置長期借款長期借款賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì):負(fù)債類。賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。用借款支付利息2021-11-833 “長期借款長期借款”賬戶賬戶指企業(yè)借入的在一年后必須償還的各種借款。負(fù)債類賬戶 （貸增借減）貸方登記所欠的借款本息借方登記償還的借款本息余額在貸方，表明期末尚未歸還

20、的借款本息該賬戶不僅核算本金，還核算利息。2021-11-834（2 2）核算舉例：）核算舉例： 【例例5-105-10】企業(yè)2005年1月借入長期借款5 000 000 元。 借：銀行存款借：銀行存款 5 000 000 貸：長期借款貸：長期借款 5 000 000 【例例5-115-11】計(jì)算2005年應(yīng)付長期借款利息400 000 元。 借：在建工程借：在建工程 400 000 貸：長期借款貸：長期借款 400 000 年應(yīng)付利息借款本金年借款利率 本例本例：5 000 0008 %（年利率）400 0002021-11-835【例例5-125-12】歸還長期借款本金5 000 000元

21、,利息 1 200 000元 （2007年到期一次還本付息）。 借入本金： 5 000 000 應(yīng)付利息： 400 00031 200 000 本息合計(jì)： 6 200 000 借：長期借款借：長期借款 6 200 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 200 0002021-11-836第二節(jié) 供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)(設(shè)備設(shè)備)購置業(yè)務(wù)的核算購置業(yè)務(wù)的核算 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資

22、金 分 配 利 潤分 配 利 潤、 繳 納 稅、 繳 納 稅金等金等設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債 （一）固定資產(chǎn)的含義（一）固定資產(chǎn)的含義 固定資產(chǎn)是指同時(shí)具備以下兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)： 1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有； 2.使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度。固定資產(chǎn)的確認(rèn)還要同時(shí)考慮以下兩個(gè)因素：（1）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產(chǎn)包含的成本能夠可靠計(jì)量。2021-11-837 （二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定（二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定 1.1.建造固定資產(chǎn)價(jià)值的確定建造固定資產(chǎn)價(jià)值的確定 對建造固定資產(chǎn)已達(dá)到

23、預(yù)定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計(jì)價(jià)值入賬。包括人工、材料、機(jī)械等成本。 2.2.購置固定資產(chǎn)價(jià)值的確定購置固定資產(chǎn)價(jià)值的確定 對購入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實(shí)際支出確定入賬價(jià)值。包括買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等。2021-11-838（三）固定資產(chǎn)的核算（三）固定資產(chǎn)的核算1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)在建工程在建工程賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加，貸方記減少，余額在借方。2021-11-839 1 “固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶賬戶借 方登記固定資產(chǎn)增加 貸方登記固定資產(chǎn)減少期末借方余額：期末還剩的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的取得成本=買價(jià)+運(yùn)輸費(fèi)+

24、包裝費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+裝卸費(fèi)2 銀行存款賬戶銀行存款賬戶2021-11-840 3 “應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶賬戶指企業(yè)購材料、商品、勞務(wù)、設(shè)備等時(shí)尚未支付的貨款。負(fù)債類賬戶 （貸增借減）貸方登記購材料、商品、設(shè)備時(shí)所欠的款項(xiàng)，借方登記償還的材料、商品款項(xiàng)。余額在貸方，表明期末還欠的貨款。2021-11-841 4 “應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”賬戶賬戶指企業(yè)購材料、商品、勞務(wù)、設(shè)備等時(shí)開出的商業(yè)匯票，承諾一定時(shí)期償還一定款項(xiàng)的書面憑證。 負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶 （貸增借減）（貸增借減）貸方登記購材料、商品、設(shè)備等時(shí)所開出的匯票，借方登記到期償還的票據(jù)款。余額在貸方，表明期末還欠的票據(jù)款。 2021-11-842

25、 5“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶（借增貸減）賬戶（借增貸減）指企業(yè)購材料、商品、設(shè)備等之前預(yù)先支付的款項(xiàng)。（定金或訂金）資產(chǎn)類賬戶 （借增貸減）借方登記購材料、商品、設(shè)備等之前預(yù)先支付的款項(xiàng)貸方登記收到的材料、商品、設(shè)備金額。余額在借方，表明期末尚未收到的材料、商品、設(shè)備金額。2021-11-843 6”在建工程在建工程”賬戶（借增貸減）賬戶（借增貸減）指企業(yè)需要安裝或正在建造的的各種固定資產(chǎn).借方登記需要安裝或正在建造的的各種固定資產(chǎn)的成本，貸方登記安裝或建造完畢的各種固定資產(chǎn)的結(jié)轉(zhuǎn)成本余額在借方，表明期末尚未安裝或建造完畢的各種固定資產(chǎn)的成本。2021-11-844 2.核算舉例：核算舉例：

26、【例例5-135-13】購入不需要安裝設(shè)備148 250 元，貨款已付。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 148 250 貸：銀行存款貸：銀行存款 148 250 繳納的增值稅構(gòu)成不需要安裝設(shè)備實(shí)際成本。 【例例5-145-14】購入需要安裝設(shè)備566 600 元，貨款已付。 借：在建工程借：在建工程 566 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 566 600 發(fā)生的安裝費(fèi)均構(gòu)成需要安裝設(shè)備實(shí)際成本。2021-11-845【例例5-155-15】自行安裝設(shè)備發(fā)生各種費(fèi)用34 800 元。 借：在建工程借：在建工程 34 800 貸：原材料貸：原材料 12 000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 22 800

27、【例例5-165-16】需要安裝設(shè)備安裝完畢，已交付使用。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 601 400 貸：在建工程貸：在建工程 601 400 該工程總成本為： 566 600 34 800 601 400 2021-11-846二、材料采購業(yè)務(wù)的核算二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)對材料采購業(yè)務(wù)的核算通常以實(shí)際成本計(jì)價(jià)1.1.實(shí)際成本計(jì)價(jià)的基本含義實(shí)際成本計(jì)價(jià)的基本含義 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時(shí)均采用實(shí)際成本實(shí)際成本。在途材料在途材料2021-11-8472.2.原材料采購實(shí)際成本的構(gòu)成原材料采購實(shí)際成本的構(gòu)成材料采購材料采購實(shí)際成本實(shí)際成本 買價(jià)買價(jià) 其他采購費(fèi)用其他采購費(fèi)用2021-11-

28、8483.3.原材料采購按實(shí)際成本的核算原材料采購按實(shí)際成本的核算（1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置在途物資在途物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)在途物資在途物資 原材料原材料 預(yù)付賬款預(yù)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款(票據(jù)票據(jù))2021-11-849 1 “在途物資在途物資”賬戶賬戶用來核算企業(yè)材料、商品采購的實(shí)際成本及采購費(fèi)用。包括尚在運(yùn)輸途中的材料和已到達(dá)企業(yè)但尚未辦理入庫手續(xù)的材料。材料采購的成本包括材料的買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、入庫前的整理挑選費(fèi)用等資產(chǎn)類賬戶 （借增貸減）借方登記材料采購的增加，貸方登記材料的入庫余額在借方，表明期末還有多少尚未入庫的材料。2 “銀行

29、存款銀行存款”賬戶賬戶2021-11-850 3“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”賬戶賬戶指置存企業(yè)內(nèi)部的用于零星開支的貨幣資金。資產(chǎn)類賬戶 （借增貸減）借方登記現(xiàn)金的增加，貸方登記現(xiàn)金的減少余額在借方，表明期末尚存的現(xiàn)金。2021-11-851 4“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶賬戶指企業(yè)應(yīng)交未交的各種稅費(fèi)。負(fù)債類賬戶（貸增借減）借記上交的稅費(fèi)貸記所欠的稅費(fèi)貸方余額：期末尚未交納的稅費(fèi)2021-11-852 （2 2）核算舉例：）核算舉例： 【例例5-185-18】購入甲、乙兩種材料，材料款及進(jìn)項(xiàng)稅額全部付清。 借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 120 000 乙材料乙材料 38 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

30、增值稅應(yīng)交增值稅 26 860 貸：銀行存款貸：銀行存款 184 860 隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價(jià)外稅價(jià)外稅，不計(jì)入材料采購成本。2021-11-853 關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明 增值稅：增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購買貨物時(shí)按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。 增值稅稅率：增值稅稅率：一般為17%。 銷項(xiàng)稅額：銷項(xiàng)稅額：銷售額稅率。 進(jìn)項(xiàng)稅額：進(jìn)項(xiàng)稅額：購貨款等稅率。 增值稅的抵扣增值稅的抵扣：按規(guī)定（已交數(shù)）可以從銷項(xiàng)稅額扣除（抵扣），二者差額為應(yīng)上繳國家數(shù) 。即： 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額2021-11-854【例例5-195-19】支付甲、乙兩種材料外地

31、運(yùn)雜費(fèi)。 共同發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)由受益對象共同負(fù)擔(dān)，按照一定的方法分配計(jì)入各自采購成本。 分配率分配率= =同性采購費(fèi)用同性采購費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)（買價(jià)或重量等） 各種材料應(yīng)分配共同性費(fèi)用額各種材料應(yīng)分配共同性費(fèi)用額= =分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配率借：在途物資借：在途物資 甲材料甲材料 5 000 在途物資在途物資 乙材料乙材料 2 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 000 如果是發(fā)生在當(dāng)?shù)氐牧阈沁\(yùn)雜費(fèi)，按規(guī)定不計(jì)入材料采購成本，而是計(jì)入“管理費(fèi)用” 。2021-11-855 【例例5-205-20】購入丙材料，貨款未支付。 借：在途物資借：在途物資丙材料丙材料 220 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

32、交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 36 720 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 紅星工廠紅星工廠 256 720 【例例5-215-21】向供貨企業(yè)預(yù)付購貨款。 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款勝利工廠勝利工廠 180 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 180 000 預(yù)付賬款時(shí)，材料尚未收到，因而不能直接計(jì)入材料采購成本。應(yīng)先記入“預(yù)付賬款”賬戶，待材料到達(dá)時(shí)再進(jìn)行沖轉(zhuǎn)。2021-11-856【例例5-225-22】預(yù)付賬款的丙材料到貨，沖轉(zhuǎn)預(yù)付賬款，并結(jié)清差額款。 借：在途物資借：在途物資丙材料丙材料 425 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 71 400 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款勝利工廠勝利工廠

33、 180 000 銀行存款銀行存款 311 400 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 5 000 支付的銀行存款311 400元為買價(jià)和應(yīng)交稅費(fèi)之和（ 425 000 + 71 400 ）與預(yù)付賬款（ 180 000 ）之差額款。 用現(xiàn)金支付5 000元運(yùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入丙材料成本。2021-11-857【例例5-235-23】簽發(fā)商業(yè)匯票購入丁材料。 商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結(jié)算。 應(yīng)設(shè)立“應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算。該賬戶為負(fù)債類賬戶。在途物資應(yīng)交稅費(fèi)2021-11-858 該業(yè)務(wù)中給出的是含稅價(jià)款，應(yīng)先進(jìn)行分解計(jì)算，以便正確記入有關(guān)賬戶。計(jì)算公式：計(jì)算公式

34、： 不含稅價(jià)款不含稅價(jià)款=價(jià)稅款總額價(jià)稅款總額（1+稅率）稅率）本例：本例：418 860 （1+17%）=358 000元 增值稅稅額增值稅稅額=價(jià)稅款總額不含稅價(jià)款價(jià)稅款總額不含稅價(jià)款本例：本例：418 860 358 000 =60 860元 借：在途物資借：在途物資丁材料丁材料 358 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 60 860 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)單位單位 418 8602021-11-859【例例5-245-24】簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付應(yīng)付賬款。 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款紅星工廠紅星工廠 256 720 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)紅星工廠紅星工廠 256 720 一種

35、負(fù)債減少，另一種負(fù)債增加。【例例5-255-25】材料驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購成本。 結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購成本就是將通過“在途物資”賬戶歸集的各種材料的采購成本結(jié)轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。 結(jié)轉(zhuǎn)材料實(shí)際采購成本之前，應(yīng)先計(jì)算出各種材料的采購成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。2021-11-860計(jì)算公式為：計(jì)算公式為： 京連公司在本會計(jì)期間共購入四種材料。它們的采購成本資料可從有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中查到（在實(shí)際工作中可從已登記的賬戶中查得）。 甲材料 = 12 000 + 5 000 = 125 000元 乙材料 = 38 000 + 2 000 = 40 000元 丙材料 = 216 000 + 4 000 + 420 000

36、+ 5 000 = 645 000元 丁材料 = 358 000元材料采購材料采購實(shí)際成本實(shí)際成本 買價(jià)買價(jià) 采購費(fèi)用采購費(fèi)用2021-11-861然后編制會計(jì)分錄： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 125 000 原材料原材料乙材料乙材料 40 000 原材料原材料丙材料丙材料 645 000 原材料原材料丁材料丁材料 358 000 貸：在途物資貸：在途物資 甲材料甲材料 125 000 在途物資在途物資 乙材料乙材料 40 000 在途物資在途物資 丙材料丙材料 645 000 在途物資在途物資 丁材料丁材料 358 0002021-11-862【例例5-5-補(bǔ)例補(bǔ)例】發(fā)出甲材料用于產(chǎn)

37、品生產(chǎn)，實(shí)際成本50 000元。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 50 000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 50 000賬戶登記為：賬戶登記為： 原材料原材料甲材料甲材料 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本入庫125 000 發(fā)出50 000 領(lǐng)用50 000 2021-11-863第三節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金

38、等財(cái)務(wù)成果形成財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)與分配業(yè)務(wù)材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)售業(yè)務(wù) 進(jìn)行進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn)會發(fā)生產(chǎn)品的生產(chǎn)會發(fā)生各種耗費(fèi)（生產(chǎn)費(fèi)用）；發(fā)生各種耗費(fèi)（生產(chǎn)費(fèi)用）；發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)采用一定的方法的生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)采用一定的方法歸集計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本歸集計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本（生產(chǎn)成本）。（生產(chǎn)成本）。2021-11-864（一）費(fèi)用的含義及其確認(rèn)方法（一）費(fèi)用的含義及其確認(rèn)方法1.1.費(fèi)用的含義費(fèi)用的含義 企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向

39、所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，其實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)的耗費(fèi)和債務(wù)的形成。2.2.費(fèi)用的確認(rèn)方法費(fèi)用的確認(rèn)方法 按照劃分收益性支出和資本性支出、權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比等原則確認(rèn)。2021-11-865 對按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費(fèi)用做法的理解對按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費(fèi)用做法的理解 權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照支出的受益期間確認(rèn)費(fèi)用的，而不考慮款項(xiàng)的具體支付時(shí)間。 在實(shí)際工作中，款項(xiàng)的支付期與受益期一般有以下三種情況： 支付期與其受益期一致；2021-11-866 支付期在先，受益期在后； 2021-11-867 受益期在先，支付期在后。 在生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算中，由于大量遇到有關(guān)費(fèi)用的處理業(yè)務(wù)，因而將經(jīng)常用到權(quán)責(zé)發(fā)生制這種確認(rèn)

40、費(fèi)用的方法！2021-11-868（二）生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本（二）生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本1.1.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的含義生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的含義 生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)。 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本（制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用總和的對象化。2021-11-8693.3.生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容及計(jì)入成本方式生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容及計(jì)入成本方式直接材料直接材料直接人工直接人工（生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)等）制造費(fèi)用制造費(fèi)用2021-11-870二、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配二、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配（一）材料費(fèi)用的歸集與分配（一）材料費(fèi)用的歸集與分配

41、月末時(shí)，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。1.1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 實(shí)付數(shù) 應(yīng)付數(shù)直接材料直接人工制造費(fèi)用月末余額月末余額在產(chǎn)品成本2021-11-871 1 “生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶賬戶指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中所發(fā)生的直接費(fèi)用。（即正在車間加工的產(chǎn)品的成本）成本類賬戶 （借增貸減）借記生產(chǎn)成本增加 貸記生產(chǎn)成本減少（完工入庫的產(chǎn)品）借方余額：期末尚未加工完畢產(chǎn)品的成本2021-11-872 2 “制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶賬戶指在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中所發(fā)生的間接費(fèi)用。成本類賬戶 （借增貸減）借記制造費(fèi)用增加貸記制造費(fèi)用減少（結(jié)轉(zhuǎn)至生產(chǎn)成本賬戶的金額

42、）余額：無2021-11-873 3 “原材料原材料”賬戶賬戶 4“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”賬戶賬戶指企業(yè)進(jìn)行全廠性的管理所發(fā)生的費(fèi)用。包括企業(yè)管理人員的工資、福利費(fèi)；管理機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、修理費(fèi)；報(bào)刊費(fèi)；財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)；管理部門領(lǐng)用的材料費(fèi)；訴訟費(fèi)、管理部門的辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等。損益類中的費(fèi)用類賬戶 （借增貸減）借記發(fā)生的管理費(fèi)用貸記結(jié)轉(zhuǎn)的管理費(fèi)用余額：無2021-11-874 5 “待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用”賬戶賬戶指費(fèi)用已經(jīng)支付，但必須由以后各期分?jǐn)偟馁M(fèi)用。資產(chǎn)類賬戶（借增貸減）借記支付的費(fèi)用貸記攤銷的費(fèi)用借方余額：期末尚未分?jǐn)偟拇龜傎M(fèi)用 6 “預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用”賬戶賬戶指費(fèi)用以后支付，但應(yīng)由以前各期分

43、擔(dān)的費(fèi)用。負(fù)債類賬戶（貸增借減）借記支付的已預(yù)提的費(fèi)用貸記預(yù)提的費(fèi)用貸方余額：已預(yù)提但尚未支付的費(fèi)用2021-11-8752.2.核算舉例：核算舉例：【例例5-295-29】生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般耗用材料。（本月發(fā)料情況見下表）2021-11-876 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本a a產(chǎn)品產(chǎn)品 320 000320 000 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本b b產(chǎn)品產(chǎn)品 330 000330 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 165 000165 000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 575 000575 000 原材料原材料乙材料乙材料 240 000240 0002021-11-877（二）人工費(fèi)用的歸集與分配（

44、二）人工費(fèi)用的歸集與分配1.1.人工費(fèi)用的內(nèi)容人工費(fèi)用的內(nèi)容 企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報(bào)酬及其他相關(guān)支出。包括按職工勞動(dòng)數(shù)量和質(zhì)量支付的工資、獎(jiǎng)金和按工資的一定比例（14%）提取的職工福利費(fèi)等。2.2.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬實(shí)付數(shù) 應(yīng)付數(shù)庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記增加數(shù)；借方登記減少數(shù)；余額在貸方。2021-11-878 “應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”賬戶賬戶指企業(yè)獲得職工勞務(wù)所欠職工的各種勞動(dòng)報(bào)酬。負(fù)債類賬戶 （貸增借減）借記

45、支付的各種勞動(dòng)報(bào)酬貸記所欠的各種勞動(dòng)報(bào)酬貸方余額：期末尚欠的各種勞動(dòng)報(bào)酬2021-11-8793.3.核算舉例：核算舉例： 【例例5-305-30】提取現(xiàn)金,備發(fā)工資。 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 3 600 0003 600 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 600 0003 600 000 【例例5-315-31】用現(xiàn)金發(fā)放工資。 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 3 600 0003 600 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 3 600 0003 600 000 【例例5-325-32】分配本月產(chǎn)品生產(chǎn)工人、車間管理人員和廠部管理人員工資。 2021-11-880 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)

46、成本a a產(chǎn)品產(chǎn)品 1 640 0001 640 000 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本b b產(chǎn)品產(chǎn)品 1 430 0001 430 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 320 000320 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 210 000210 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 3 600 0003 600 000 【例例5-335-331 1】計(jì)算并提?。兄В┍驹赂＠M(fèi)。 福利費(fèi)應(yīng)按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資額的一定比例計(jì)算提取。計(jì)算公式： 應(yīng)提取福利應(yīng)提取福利= =某類人員工資額某類人員工資額14%14%2021-11-881【例例】根據(jù)a、b產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資額應(yīng)提取福利費(fèi)的計(jì)算： a產(chǎn)品：1 640 0

47、0014%=229 600（元） b產(chǎn)品：1 430 00014%=200 200（元） 根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制分錄： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本a a產(chǎn)品產(chǎn)品 229 600229 600 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本b b產(chǎn)品產(chǎn)品 200 200200 200 制造費(fèi)用制造費(fèi)用工資工資 44 80044 800 管理費(fèi)用管理費(fèi)用工資工資 29 40029 400 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 504 000504 000 （驗(yàn)算：3 600 00014%= 504 000）2021-11-882【例例5-335-332 2】用銀行存款支付職工福利費(fèi)504 000元。 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 50

48、4 000504 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 504 000504 0002021-11-883（三）制造費(fèi)用的歸集與分配（三）制造費(fèi)用的歸集與分配1.1.制造費(fèi)用的基本含義制造費(fèi)用的基本含義 企業(yè)的生產(chǎn)部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動(dòng)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。包括車間管理人員工資、辦公費(fèi)等。 2021-11-8842.2.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 實(shí)付數(shù) 應(yīng)付數(shù)直接材料直接人工制造費(fèi)用月末余額月末余額在產(chǎn)品成本2021-11-8853.3.核算舉例：核算舉例： 【例例5-345-34】支付預(yù)訂下年度報(bào)刊費(fèi)。 借：待攤費(fèi)用借：待攤費(fèi)用 12 00012 000 貸

49、：銀行存款貸：銀行存款 12 00012 000 先記入“待攤費(fèi)用”賬戶，而不是在付款時(shí)全部記入當(dāng)期費(fèi)用，這樣的處理方法體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。 在下個(gè)年度，從1月份開始，每月應(yīng)分?jǐn)? 000元，分錄如下： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 1 0001 000 貸：待攤費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用 1 0001 0002021-11-886【例例5-355-35】攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的年初已付款的車間房租。 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 4 2004 200 貸：待攤費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用 4 2004 200 年初付款時(shí)已經(jīng)借記“待攤費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶，本月攤銷時(shí)應(yīng)貸記“待攤費(fèi)用”。 由于是車間房租，與產(chǎn)品生產(chǎn)直

50、接有關(guān)，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶（不能記入“管理費(fèi)用”）。2021-11-887【例例5-365-36】預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車間設(shè)備修理費(fèi)。 設(shè)備修理費(fèi)設(shè)備修理費(fèi)：對設(shè)備進(jìn)行維護(hù)修理而發(fā)生的費(fèi)用。設(shè)備修理分大、中、小型三種，中、小型修理費(fèi)可直接記入當(dāng)期費(fèi)用。借記“制造費(fèi)用”，貸記“銀行存款”等。而大修理具有間隔時(shí)間長、支出多等特點(diǎn)，所需修理費(fèi)應(yīng)采取預(yù)提的方式形成。預(yù)提時(shí)會計(jì)分錄： 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 3 5003 500 貸：預(yù)提費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用 3 5003 500 2021-11-888【例例5-375-37】月末計(jì)算提取本月車間、廠部用固定資產(chǎn)折舊。 固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)

51、：固定資產(chǎn)在使用過程中的價(jià)值損耗。提取折舊是為了用于固定資產(chǎn)更新。 折舊的提取方法折舊的提取方法：每月末，根據(jù)下列公式計(jì)算提取，按照使用的范圍分別計(jì)入當(dāng)月費(fèi)用。 每月提取折舊額每月提取折舊額=固定資產(chǎn)賬面原值固定資產(chǎn)賬面原值選定的折舊選定的折舊 方法所規(guī)定的折舊率方法所規(guī)定的折舊率 折舊折舊核算上的特殊做法核算上的特殊做法：設(shè)立“累計(jì)折舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶。2021-11-889 關(guān)于關(guān)于“ “累計(jì)折舊累計(jì)折舊” ”賬戶的重要說明賬戶的重要說明2021-11-890 “累計(jì)折舊累計(jì)折舊”賬戶賬戶指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的固定資產(chǎn)的有形或無形損耗。

52、資產(chǎn)類賬戶 （貸增借減）借記減少的折舊貸記計(jì)提的折舊貸方余額：期末尚存的固定資產(chǎn)的折舊2021-11-891 提取固定資產(chǎn)折舊時(shí)分錄： 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 8 6008 600 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 4 5004 500 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 13 10013 100【例例5-385-38】用現(xiàn)金購買車間用車間用辦公用品。 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 900900 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 9009002021-11-892【例例5-395-39】月末分配制造費(fèi)用，計(jì)入產(chǎn)品成本。 應(yīng)先進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，計(jì)算公式為： 分配率分配率=本月發(fā)生制造費(fèi)用總額本月發(fā)生制造費(fèi)用總額分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)

53、本例本例： 547 000（6000+4000） = 54.70（元/工時(shí)） 某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配率 本例本例： a產(chǎn)品= 6000 54.70 =328 200元 b產(chǎn)品= 4000 54.70 =218 800元2021-11-893 分配制造費(fèi)用的會計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本a a產(chǎn)品產(chǎn)品 328 200 328 200 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本b b產(chǎn)品產(chǎn)品 218 800 218 800 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用 547 000547 0002021-11-894（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)

54、轉(zhuǎn)1.1.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算（1 1）成本項(xiàng)目的構(gòu)成：成本項(xiàng)目的構(gòu)成： 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用（2 2）基本計(jì)算方法：基本計(jì)算方法： 一般情況下，將反映在“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬上的完工產(chǎn)品的以上三項(xiàng)耗費(fèi)相加即可。但在特殊情況下，如以上費(fèi)用中包含了在產(chǎn)品的費(fèi)用，必須經(jīng)過復(fù)雜計(jì)算方可求得完工產(chǎn)品成本。（見下表） 2021-11-895計(jì)算完工產(chǎn)品成本需考慮四種具體情況2021-11-896 2. 2.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn) （1 1）基本含義：基本含義：將完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本從“生產(chǎn)成本”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶。 （2 2）賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置：2021

55、-11-897 “庫存商品庫存商品”賬戶賬戶指企業(yè)已經(jīng)完工入庫的產(chǎn)品。資產(chǎn)類賬戶（借增貸減）借記入庫的完工產(chǎn)品貸記銷售的產(chǎn)品借方余額：尚未出售的產(chǎn)品 完工產(chǎn)品成本=材料費(fèi)用+人工費(fèi)用+制造費(fèi)用(間接費(fèi)用)2021-11-898 （3 3） 核算舉例：核算舉例： 【例例5-405-40】結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 借：庫存商品借：庫存商品a a產(chǎn)品產(chǎn)品 1 842 0001 842 000 庫存商品庫存商品b b產(chǎn)品產(chǎn)品 1 265 0001 265 000 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本a a產(chǎn)品產(chǎn)品 1 842 0001 842 000 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本b b產(chǎn)品產(chǎn)品 1 265 0001 265 0

56、002021-11-899第四節(jié) 銷售業(yè)務(wù)的核算 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等財(cái)務(wù)成果形成財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)與分配業(yè)務(wù)材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)售業(yè)務(wù)銷售過程主要業(yè)務(wù)銷售過程主要業(yè)務(wù): 進(jìn)行產(chǎn)品

57、銷售、結(jié)算貨款、結(jié)轉(zhuǎn)已進(jìn)行產(chǎn)品銷售、結(jié)算貨款、結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品成本、計(jì)算和交納稅金等。銷售產(chǎn)品成本、計(jì)算和交納稅金等。 進(jìn)行產(chǎn)品銷售是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)。進(jìn)行產(chǎn)品銷售是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)。2021-11-8100一、主營業(yè)務(wù)收支的核算一、主營業(yè)務(wù)收支的核算（一）商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量 收入確認(rèn)即收入在什么時(shí)間入賬；收入計(jì)量即收入以多少金額入賬。1.1.商品銷售收入的確認(rèn)條件商品銷售收入的確認(rèn)條件 商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬等已轉(zhuǎn)移給購貨方； 企業(yè)已經(jīng)失去了與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)；2021-11-8101 收入的金額能夠可靠計(jì)量； 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠

58、的流入銷售企業(yè)； 相關(guān)的成本能夠可靠的計(jì)量。 必須同時(shí)具備以上五個(gè)條件，必須同時(shí)具備以上五個(gè)條件，才能確認(rèn)為收入！才能確認(rèn)為收入！2021-11-81022.2.商品銷售收入的計(jì)量商品銷售收入的計(jì)量 一般應(yīng)按照從購貨方已收貨款金額或合同等確定的應(yīng)收款金額計(jì)量。但應(yīng)考慮以下情況： 發(fā)生的銷售退回、銷售折讓（因質(zhì)量原因等的售價(jià)減讓）和商業(yè)折扣（因促銷等對商品標(biāo)價(jià)的打折）等應(yīng)沖減當(dāng)期收入。 商品銷售凈收入不含稅單價(jià)商品銷售凈收入不含稅單價(jià)銷售銷售數(shù)量銷售退回銷售折讓商業(yè)折扣數(shù)量銷售退回銷售折讓商業(yè)折扣2021-11-8103（二）商品銷售業(yè)務(wù)的核算（二）商品銷售業(yè)務(wù)的核算1.1.商品銷售收入的核算商

59、品銷售收入的核算（1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)2021-11-8104 1 “主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”賬戶賬戶指企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)等所獲得的收入。損益類中的收入類賬戶 （貸增借減）借記結(jié)轉(zhuǎn)貸記所獲得的收入余額：無 2 “應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶賬戶指銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)收而未收的貨款。資產(chǎn)類賬戶（借增貸減）借記應(yīng)收賬款增加貸記收回的應(yīng)收賬款借方余額；尚未收回的賬款2021-11-8105 3 “應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶賬戶指銷售商品或提供勞務(wù)等收到的商業(yè)匯票。資產(chǎn)類賬戶（借增貸減）借記收到的商業(yè)匯票貸記到期收到的票據(jù)款借方余額：尚未收到的票據(jù)款 4 “預(yù)收賬款預(yù)收賬款”賬戶

60、賬戶指企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)之前預(yù)先收到的款項(xiàng)。負(fù)債類賬戶 （貸增借減）借發(fā)出的商品貸預(yù)收的賬款借方余額：應(yīng)收回的貨物款貸方余額：尚未發(fā)出的商品（尚欠的貨物）2021-11-8106 （2 2）核算舉例：）核算舉例： 【例例5-415-41】銷售產(chǎn)品,收到對方簽發(fā)的商業(yè)匯票。 商業(yè)匯票包括“應(yīng)收票據(jù)”和“應(yīng)付票據(jù)”兩種。采用這種結(jié)算方式，企業(yè)不能馬上收到貨幣資金。因而會計(jì)分錄為：2021-11-8107 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 280 800280 800 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 240 000240 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 40 80040 800 這里的“