所得稅匯算清繳鑒證案例4

1、所得稅匯算清繳鑒證案例4企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表鑒證實(shí)務(wù)第四講利潤總額計(jì)算類鑒證工作底稿審核之一第一節(jié)利潤總額計(jì)算類審核一、利潤總額計(jì)算類工作底稿是否存在設(shè)計(jì) 缺陷中稅協(xié)統(tǒng)一設(shè)計(jì)的利潤總額計(jì)算類工作底 稿共計(jì)29張，這些工作底稿是必須使用的，不 能有遺漏。如果事務(wù)所計(jì)劃使用的利潤總額計(jì)算 類工作底稿，少于中稅協(xié)統(tǒng)一設(shè)計(jì) 29張工作底 稿的內(nèi)容，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為事務(wù)所利潤總額計(jì)算類 工作底稿存在設(shè)計(jì)缺陷。中稅協(xié)設(shè)計(jì)的工作底 稿，具體明細(xì)如下：（一）鑒證一般工商企業(yè)時(shí)，需要填制主營 業(yè)務(wù)收入鑒證表、其他業(yè)務(wù)收入鑒證表、營業(yè)外 收入鑒證表、主營業(yè)務(wù)成本鑒證表、其他業(yè)務(wù)成 本鑒證表、營業(yè)外支出鑒證表、營業(yè)

2、稅金及附加 鑒證表、銷售（營業(yè)）費(fèi)用鑒證表、管理費(fèi)用鑒 證表、財(cái)務(wù)費(fèi)用鑒證表、資產(chǎn)減值損失鑒證表、公允價(jià)值變動(dòng)損益鑒證表、投資收益鑒證表；（二）鑒證金融企業(yè)時(shí)，需要填制銀行業(yè)營 業(yè)收入鑒證表、保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)收入鑒證表、證券業(yè) 營業(yè)收入鑒證表、其他金融業(yè)營業(yè)收入鑒證表、I 營業(yè)外收入鑒證表、銀行業(yè)營業(yè)成本鑒證表、時(shí) 險(xiǎn)業(yè)營業(yè)成本鑒證表、證券業(yè)營業(yè)成本鑒證表、其他金融業(yè)營業(yè)成本鑒證表、營業(yè)外支出鑒證 表、營業(yè)稅金及附加鑒證表、資廣減值損失鑒證 表、公允價(jià)值變動(dòng)損益鑒證表、投資收益鑒證表（三）鑒證事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企 業(yè)單位時(shí)，需要填制事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦 非企業(yè)單位收入總額鑒證表、事業(yè)單位

3、、社會(huì)團(tuán) 體、民辦非企業(yè)單位不征稅收入總額鑒證表、事 業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位支出總額鑒 證表、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)不準(zhǔn)予 扣除支出總額鑒證表。二、利潤總額計(jì)算類工作底稿是否按規(guī)定填 制（一）審核工作底稿所列事項(xiàng)是否全面填制， 對漏項(xiàng)的應(yīng)追加鑒證程序。（二）審核工作底稿披露的鑒證事項(xiàng)在鑒證年度實(shí)際發(fā)生情況（三）審核會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系和會(huì)計(jì)處理方 法的合規(guī)性鑒證情況。（四）審核資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整鑒證情 況。（五）審核財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日后差錯(cuò)調(diào)整 鑒證情況。三、鑒證程序?qū)徍耍ㄒ唬┦杖腩惞ぷ鞯赘鍖徍藢徍耸杖腩惞ぷ鞯赘澹瑧?yīng)關(guān)注外勤人員是否 執(zhí)行了企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)操作

4、指南第六條規(guī)定的鑒證程序。下面介紹第六條 規(guī)定利潤總額計(jì)算類中的收入項(xiàng)目鑒證程序：第六條根據(jù)指導(dǎo)意見第五條的規(guī)定，應(yīng)依 據(jù)被鑒證人執(zhí)行的國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，鑒證利潤 總額計(jì)算項(xiàng)目中的營業(yè)收入、公允價(jià)值變動(dòng)收 益、投資收益、營業(yè)外收入等收入類項(xiàng)目，重點(diǎn) 鑒證年度發(fā)生情況、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整情 況、財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日后差錯(cuò)調(diào)整情況。（一）營業(yè)收入鑒證1. 一般工商企業(yè)的營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù) 收入和其他業(yè)務(wù)收入。（1）主營業(yè)務(wù)收入，具體包括：銷售貨物 收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入和建 造合同收入；（2）其他業(yè)務(wù)收入，具體包括：材料銷售 收入、代購代銷手續(xù)費(fèi)收入、包裝物出租收入和其他。2.

5、 金融企業(yè)的營業(yè)收入包括銀行業(yè)務(wù)收入、 保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入、證券業(yè)務(wù)收入和其他金融業(yè)務(wù)收 入。（1）銀行業(yè)務(wù)收入，具體包括：銀行業(yè)利 息收入、銀行業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金收入和其他業(yè)務(wù)收 入；（2）保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入，具體包括：已賺保費(fèi) 和其他業(yè)務(wù)收入；（3）證券業(yè)務(wù)收入，具體包括：手續(xù)費(fèi)及 傭金收入、利息凈收入和其他業(yè)務(wù)收入（4）其他金融業(yè)務(wù)收入，具體包括：業(yè)務(wù) 收入和其他業(yè)務(wù)收入。3. 事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的 營業(yè)收入包括：財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、 撥入專款、事業(yè)收入、經(jīng)營收入和附屬單位繳款。4. 鑒證營業(yè)收入應(yīng)特殊關(guān)注：（1 ）應(yīng)根據(jù)不同行業(yè)的性質(zhì)分別確認(rèn)被鑒證人的主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入

6、的范圍；（2）未開具發(fā)票經(jīng)營業(yè)務(wù)收入的入賬情況；（3）獲取營業(yè)收入的明細(xì)資料，復(fù)核總賬、 明細(xì)賬、報(bào)表發(fā)生額是否相符；（4）檢查營業(yè)收入的確認(rèn)原則和方法是否 符合會(huì)計(jì)政策規(guī)定，前后期是否一致；（5）將鑒證年度營業(yè)收入與上年度的進(jìn)行 比較，分析結(jié)構(gòu)和價(jià)格變動(dòng)是否正常，并分析異 常變動(dòng)的原因；（6）獲取價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合價(jià) 格政策，有無價(jià)格異?；蜣D(zhuǎn)移收入情況；（7）抽查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同、原始憑證，并追 查至記賬憑證及明細(xì)賬；（8）檢查以外幣結(jié)算的營業(yè)收入的折算方 法是否正確；（9）審核收入確認(rèn)時(shí)間是否正確；（10）審核銷售折扣折讓會(huì)計(jì)處理是否正確；（11）審核企業(yè)從購買方取得的價(jià)外費(fèi)用是 否按

7、規(guī)定入賬；（12）調(diào)查向關(guān)聯(lián)方交易銷售的情況，審查 其價(jià)格是否符合獨(dú)立交易原則。5. 營業(yè)收入的鑒證應(yīng)填制企業(yè)所得稅鑒證業(yè)務(wù)工作底稿（范本）（以下簡稱“工作底稿（范本）”）中的主營業(yè)務(wù)收入鑒證表、其 他業(yè)務(wù)收入鑒證表、銀行業(yè)營業(yè)收入鑒證表、保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)收入鑒證表、證券業(yè)營業(yè)收入 鑒證表、其他金融業(yè)營業(yè)收入鑒證表、和事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位收入總 額鑒證表。（二）公允價(jià)值變動(dòng)收益鑒證1. 鑒證公允價(jià)值變動(dòng)收益應(yīng)特殊關(guān)注：（1）執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則被鑒證人，涉及 本鑒證項(xiàng)目；（2）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的被鑒證人，不涉 及本鑒證項(xiàng)目；（3）重點(diǎn)關(guān)注公允價(jià)值變動(dòng)收入的發(fā)生情 況和入賬金額。2. 公允

8、價(jià)值變動(dòng)收益的鑒證應(yīng)填制工作底 稿（范本）中的公允價(jià)值變動(dòng)收益鑒證表。（三）投資收益鑒證1. 鑒證投資收益應(yīng)特殊關(guān)注：（1）投資收益項(xiàng)目，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì) 處理差異；（2）金融企業(yè)債券投資持有期間取得的利息收入，也可在“利息收入”科目核算；（3）營業(yè)收入錯(cuò)誤記入“投資收益”科目， 應(yīng)按會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行處理。2. 一般工商企業(yè)和金融企業(yè)投資收益的鑒 證，應(yīng)填制工作底稿（范本）中的投資收益鑒 證表（執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度納稅人填報(bào)）或投 資收益鑒證表（執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則納稅人填報(bào)）， 事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位投資收益 的鑒證應(yīng)填制工作底稿（范本）中事業(yè)單位、 社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位收入總額鑒證表

9、的 投資收益項(xiàng)目。（四）營業(yè)外收入鑒證1. 一般工商企業(yè)的營業(yè)外收入包括：固定資 產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性資產(chǎn)交 易收益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款凈收入、債務(wù) 重組收益、政府補(bǔ)助收入、捐贈(zèng)收入、其他；金 融企業(yè)營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、固定資產(chǎn) 凈收益、非貨幣性資產(chǎn)交易收益、出售無形資產(chǎn) 收益、罰款凈收入和其他；事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、 民辦非企業(yè)單位的營業(yè)外收入包括其他收入。2. 鑒證營業(yè)外收入應(yīng)特殊關(guān)注：（1）一般工商企業(yè)、金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位等不同被鑒證人，應(yīng) 填制不同的收入明細(xì)表；（2）盤盈固定資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交易、 債務(wù)重組、接受捐贈(zèng)等項(xiàng)目，新舊會(huì)計(jì)

10、準(zhǔn)則的會(huì) 計(jì)處理差異；（3）營業(yè)收入錯(cuò)誤計(jì)入營業(yè)外收入，應(yīng)按 會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行處理；（4）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，初 始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨 認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額借記長期 股權(quán)投資（成本），貸記“營業(yè)外收入”科目。3. 一般工商企業(yè)和金融企業(yè)營業(yè)外收入的 鑒證應(yīng)填制工作底稿（范本）中的營業(yè)外收入 鑒證表，事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單 位營業(yè)外收入的鑒證應(yīng)填制工作底稿（范本）中 事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位收入總 額鑒證表的其他收入項(xiàng)目。（二）扣除類工作底稿審核審核扣除類工作底稿，應(yīng)關(guān)注外勤人員是否 執(zhí)行了企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)操作 指南第九條

11、規(guī)定的鑒證程序。下面介紹第九條 規(guī)定利潤總額計(jì)算類中的扣除項(xiàng)目鑒證程序：第九條根據(jù)指導(dǎo)意見第七條的規(guī)定，應(yīng)依 據(jù)被鑒證人執(zhí)行的國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，鑒證利潤 總額計(jì)算項(xiàng)目中的營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、 銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、 營業(yè)外支出等扣除類項(xiàng)目，重點(diǎn)鑒證年度發(fā)生情 況、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整情況、財(cái)務(wù)報(bào)表批 準(zhǔn)報(bào)出日后差錯(cuò)調(diào)整情況。（一）營業(yè)成本鑒證1. 一般工商企業(yè)營業(yè)成本包括主營業(yè)務(wù)成 本和其他業(yè)務(wù)成本。（1）主營業(yè)務(wù)成本，具體包括：銷售貨物 成本、提供勞務(wù)成本、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)成本和建 造合同成本；（2）其他業(yè)務(wù)成本，具體包括：材料銷售 成本、代購代銷費(fèi)用、包裝物出租

12、成本和其他。2. 金融企業(yè)的營業(yè)成本包括銀行業(yè)務(wù)成本、 保險(xiǎn)業(yè)務(wù)支出、證券業(yè)務(wù)支出和其他金融業(yè)務(wù)支 出。（1）銀行業(yè)務(wù)成本，具體包括：銀行利息 支出、銀行業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出和業(yè)務(wù)及管理 費(fèi)、其他業(yè)務(wù)成本；（2）保險(xiǎn)業(yè)務(wù)支出，具體包括：業(yè)務(wù)支出和其他業(yè)務(wù)成本；（3）證券業(yè)務(wù)支出，具體包括：證券手續(xù) 費(fèi)支出、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)和其他業(yè)務(wù)成本；（4）其他金融業(yè)務(wù)支出，具體包括：業(yè)務(wù) 支出和其他業(yè)務(wù)成本。3. 事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的 營業(yè)成本包括：撥出經(jīng)費(fèi)、上繳上級(jí)支出、撥出 專款、專款支出、事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬 單位補(bǔ)助、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建。4. 鑒證營業(yè)成本應(yīng)特殊關(guān)注：（1 ）應(yīng)根據(jù)不同行

13、業(yè)的性質(zhì)分別確認(rèn)被鑒 證人的主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本的范圍；（2）抽查采購合同、賬款結(jié)算文件、驗(yàn)收 文件、采購有關(guān)的運(yùn)輸文件、發(fā)票取得情況；（3）金融企業(yè)的業(yè)務(wù)及管理費(fèi)在營業(yè)成本 中填報(bào)；（4）成本與收入的配比是否合理；（5）獲取成本明細(xì)表，分別列示各項(xiàng)單位 成本，采用分析性復(fù)核方法，將其與預(yù)算數(shù)、上 期數(shù)或上年同期數(shù)、同行業(yè)平均數(shù)比較，分析增 減變動(dòng)情況，對有異常變動(dòng)的情形查明原因；（6）成本計(jì)算是否正確，檢查有無多列虛列成本情況；（7）審核調(diào)查關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的情況， 審查其成本列支是否獨(dú)立交易原則。5. 鑒證營業(yè)成本應(yīng)填制工作底稿（范本）中 的主營業(yè)務(wù)成本鑒證表、其他業(yè)務(wù)成本鑒 證表

14、、銀行業(yè)營業(yè)成本鑒證表、保險(xiǎn)業(yè) 營業(yè)成本鑒證表、證券業(yè)營業(yè)收入鑒證表、 其他金融業(yè)營業(yè)收入鑒證表、和事業(yè)單位、 社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位支出總額鑒證表。（二）營業(yè)稅金及附加鑒證1. 鑒證營業(yè)稅金及附加應(yīng)特殊關(guān)注：（1）新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將所得稅匯算清繳 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則使用的“主營業(yè)務(wù)稅金及附加” 科目更名為“營業(yè)稅金及附加” 科目；（2）營業(yè)稅金及附加的確認(rèn)范圍和確認(rèn)時(shí) 間；（3）房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、 印花稅通常應(yīng)在“管理費(fèi)用”科目核算， 但與投 資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在營業(yè)稅 金及附加科目核算。2. 鑒證營業(yè)稅金及附加填制工作底稿（范本）中的營業(yè)稅金及附加鑒證表（三）銷售費(fèi)

15、用鑒證1. 鑒證銷售費(fèi)用應(yīng)特殊關(guān)注：（1）金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民 辦非企業(yè)單位不涉及銷售費(fèi)用項(xiàng)目的鑒證；（2）新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將所得稅匯算清繳 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的“營業(yè)費(fèi)用”科目更名為“銷 售費(fèi)用”科目；（3）企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固 定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，也在銷售費(fèi)用科目 中核算；（4）金融企業(yè)銷售費(fèi)用在業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用 科目中核算；（5）獲取營業(yè)費(fèi)用明細(xì)資料，核對總賬、 報(bào)表發(fā)生額及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符；（6）檢查營業(yè)費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符 合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍；（7）將鑒證年度營業(yè)費(fèi)用與上年度的營業(yè) 費(fèi)用進(jìn)行比較，分析重大差異的原因；（8）將鑒證年度各個(gè)月份的營業(yè)費(fèi)用進(jìn)

16、行 比較，如有重大波動(dòng)和異常情況應(yīng)查明原因； 必 要時(shí)應(yīng)抽驗(yàn)合同，與實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行分析比對；（9）將銷售費(fèi)用相關(guān)賬戶與累計(jì)折舊、應(yīng) 付工資、預(yù)提費(fèi)用等項(xiàng)目的貸方發(fā)生額進(jìn)行交叉 復(fù)核，并作出相應(yīng)記錄；（10）選擇重要或異常的營業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目，檢 查其原始憑證是否合法，會(huì)計(jì)處理是否正確。2. 鑒證銷售費(fèi)用應(yīng)填制工作底稿（范本）中 的銷售（營業(yè)）費(fèi)用鑒證表。（四）管理費(fèi)用鑒證1. 鑒證管理費(fèi)用應(yīng)特殊關(guān)注：（1）金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民 辦非企業(yè)單位不涉及管理費(fèi)用項(xiàng)目的鑒證；（2）按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的管理費(fèi) 用范圍和確認(rèn)條件，確認(rèn)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的管理 費(fèi)用；（3）金融企業(yè)的業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用在

17、營業(yè)成 本中填報(bào)；（4）商品流通企業(yè)管理費(fèi)用不多的，可并 入“銷售費(fèi)用”科目核算，可不單獨(dú)設(shè)置“管理 費(fèi)用”科目；（5）企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，也在 管理費(fèi)用科目核算；（6）獲取管理費(fèi)用明細(xì)資料，核對總賬、 報(bào)表發(fā)生額及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符；（7）檢查明細(xì)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理是否符合管 理費(fèi)用的核算內(nèi)容與范圍；（8）將鑒證年度管理費(fèi)用與上年度的管理 費(fèi)用進(jìn)行比較，鑒證年度各個(gè)月份的管理費(fèi)用進(jìn) 行比較，如有重大波動(dòng)和異常情況應(yīng)查明原因， 分析其合理性；（9）選擇管理費(fèi)用項(xiàng)目中數(shù)額大的或與上 期相比變動(dòng)異常的項(xiàng)目，檢查其原始憑證是否合 法，審批手續(xù)、權(quán)限是否

18、合規(guī)，會(huì)計(jì)處理是否正 確；（10）將其中工資、福利費(fèi)、折舊及各種攤 銷、減值準(zhǔn)備等項(xiàng)目與有關(guān)賬戶的貸方發(fā)生額進(jìn) 行交叉復(fù)核，并作出相應(yīng)記錄；（11）審核是否把資本性支出項(xiàng)目作為收益 性支出項(xiàng)目計(jì)入管理費(fèi)。2. 鑒證管理費(fèi)用應(yīng)填制工作底稿（范本）中 的管理費(fèi)用鑒證表。（五）財(cái)務(wù)費(fèi)用鑒證1. 鑒證財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)特殊關(guān)注：（1）金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位不涉及財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目的鑒證；（2）為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn) 發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，在“在建工 程”、“制造費(fèi)用”、“生成成本”等科目核算；（3）獲取財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)資料，核對總賬、 報(bào)表發(fā)生額及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符；（4）將本年

19、度財(cái)務(wù)費(fèi)用與上年度的財(cái)務(wù)費(fèi)用及本年度各個(gè)月份的財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行比較， 如有 重大波動(dòng)和異常情況應(yīng)查明原因；（5）審查利息支出明細(xì)賬，核實(shí)其債務(wù)的 性質(zhì)、產(chǎn)生的原因、用途，確認(rèn)付息債務(wù)項(xiàng)目的 真實(shí)性和計(jì)算的準(zhǔn)確性。復(fù)核借款利息支出應(yīng)計(jì) 數(shù)，注意審查現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理是否正確；（6）審查匯兌損益明細(xì)賬，檢查匯兌損益 計(jì)算方法是否正確，核對所用匯率是否正確；（7）審核關(guān)聯(lián)企業(yè)的利息支出，是否符合 稅法的規(guī)定。2. 鑒證財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)填制工作底稿（范本） 中的財(cái)務(wù)費(fèi)用鑒證表。（六）資產(chǎn)減值損失鑒證1. 鑒證資產(chǎn)減值損失應(yīng)特殊關(guān)注：（1）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的被鑒證人，計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)生的減值損失，在管理費(fèi)

20、用、營業(yè)外支出、投資收益等科目中進(jìn)行核算， 不涉及本鑒證項(xiàng)目；（2）執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的被鑒證人，根 據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的數(shù)額計(jì)算填報(bào)；（3）重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)減值損失的發(fā)生情況和 入賬金額。2. 鑒證資產(chǎn)減值損失應(yīng)填制工作底稿（范 本）中的資產(chǎn)減值損失鑒證表。（七）營業(yè)外支出鑒證1. 一般工商企業(yè)營業(yè)外支出包括：固定資產(chǎn) 盤盈、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、 債務(wù)重組損失、罰款支出、非常損失、捐贈(zèng)支出、 其他；金融企業(yè)營業(yè)外支出包括：固定資產(chǎn)盤虧、 處置固定資產(chǎn)凈損失、非貨幣性資產(chǎn)交易損失、 出售無形資產(chǎn)損失、其他；事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、 民辦非企業(yè)單位的營業(yè)外支出包括其他支出。2. 鑒

21、證營業(yè)外支出應(yīng)特殊關(guān)注：（1）一般工商企業(yè)、金融企業(yè)、事業(yè)單位、 社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位等不同被鑒證人，應(yīng) 填制不同的成本費(fèi)用明細(xì)表；（2）盤虧固定資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交易、債務(wù)重組等項(xiàng)目，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理差 異；（3）獲取營業(yè)外支出明細(xì)資料，核對與總 賬、報(bào)表發(fā)生額及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符。3. 一般工商企業(yè)和金融企業(yè)營業(yè)外支出的 鑒證應(yīng)填制工作底稿（范本）中的營業(yè)外支出 鑒證表，事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單 位營業(yè)外支出的鑒證應(yīng)填制工作底稿（范本）中 的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位支出 總額鑒證表中的其他支出項(xiàng)目。第二節(jié) 案說：財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日后差錯(cuò) 調(diào)整一、工作底稿披露會(huì)

22、計(jì)核算信息1. 主營業(yè)務(wù)收入情況2011年，五和紡織實(shí)現(xiàn)銷售收入74,330,000.00 元。2. 營業(yè)外收入情況2011年，五和紡織發(fā)生營業(yè)外收入 100,000.00元，全部為政府補(bǔ)助收入。二、復(fù)核過程中發(fā)現(xiàn)問題審核工作底稿時(shí)，整理工作底稿未發(fā)現(xiàn)問 題，外勤人員提交工作底稿有關(guān)證據(jù)已按邏輯關(guān) 系進(jìn)行整理，經(jīng)抽查測試也未發(fā)現(xiàn)邏輯關(guān)系錯(cuò) 誤。運(yùn)用鑒證審核工具，審核申報(bào)事項(xiàng)的證據(jù)真 實(shí)性、相關(guān)性、合法性時(shí)，發(fā)現(xiàn) 1月30號(hào)憑證 為流動(dòng)資金貸款貼息獎(jiǎng)勵(lì)資金 7,200,000.00 元，屬于營業(yè)外收入項(xiàng)目不屬于主營業(yè)務(wù)收入事 項(xiàng)，應(yīng)做會(huì)計(jì)差錯(cuò)事項(xiàng)。這個(gè)案例告訴我們對納稅申報(bào)事項(xiàng)的證據(jù) 審核，不能

23、采取抽查的方法，應(yīng)采取詳查法。這 是涉稅鑒證業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)報(bào)表審核業(yè)務(wù)的重要區(qū) 別。三、審核后調(diào)整情況1. 主營業(yè)務(wù)收入會(huì)計(jì)調(diào)整情況說明（1）從財(cái)務(wù)處理上，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度 第133條規(guī)定，計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入屬于營業(yè)外收 入性質(zhì)的政府財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)資金7,200,000.00元已 經(jīng)使五和紡織會(huì)計(jì)報(bào)表不再具有可靠性。本項(xiàng)會(huì) 計(jì)差錯(cuò)應(yīng)屬于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，并且為財(cái)務(wù)報(bào)表批 準(zhǔn)報(bào)出日之后發(fā)生的差錯(cuò)，應(yīng)作為主營業(yè)務(wù)收入 借方的會(huì)計(jì)調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入1月發(fā) 生額。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度第133條規(guī)定，本期發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)按以下原則處理：。重 大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，是指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會(huì)計(jì)報(bào)表 不再具有可靠性的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。重

24、大會(huì)計(jì)差錯(cuò)一般 是指金額比較大，通常某項(xiàng)交易或事項(xiàng)的金額占 該類交易或事項(xiàng)的金額10%及以上，則認(rèn)為金額 比較大。（三）本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會(huì) 計(jì)差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)當(dāng)將其對損益的影響數(shù) 調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相 關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益， 應(yīng)當(dāng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。（四）年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之 間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)及以前年度的非 重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中 的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的以前年度的重 大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整以前年度的相關(guān)項(xiàng)目。（2）從稅務(wù)處理上，根

25、據(jù)稅法規(guī)定，銷售 （營業(yè)）收入包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入 和視同銷售收入，五和紡織將屬于營業(yè)外收入性 質(zhì)的政府財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)資金7,200,000.00元計(jì)入主 營業(yè)務(wù)收入，將增加計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額的銷售（營業(yè)）收入，從而影響企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅。國稅函20081081號(hào)規(guī)定：“附表一 1、收 入明細(xì)表第1行：銷售（營業(yè)）收入合計(jì)”：金 額為本表第2+ 13行。本行數(shù)據(jù)作為計(jì)算業(yè)務(wù)招 待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算 基數(shù)。提示：本表第2行為營業(yè)收入包括：主營業(yè) 務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，本表第 13行為視同銷 售收入。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第43條規(guī)定： “企業(yè)發(fā)

26、生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待 費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%=口除，但最高不得超 過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5%?！钡?4條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣 告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主 管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收 入15%勺部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以 后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”2. 營業(yè)外收入會(huì)計(jì)調(diào)整情況說明計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入屬于營業(yè)外收入性質(zhì)的 政府財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)資金7,200,000.00元已經(jīng)使五和 紡織會(huì)計(jì)報(bào)表不再具有可靠性。本項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)應(yīng) 屬于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，并且為財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日 之后發(fā)生的差錯(cuò)，應(yīng)作為營業(yè)外收入貸方的會(huì)計(jì) 調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整營業(yè)外收入發(fā)生額。具體

27、調(diào)整情況說明請已經(jīng)主營業(yè)務(wù)收入鑒 證表進(jìn)行詳細(xì)說明。四、審核的證據(jù)資料企業(yè)提供證據(jù)資料清單是補(bǔ)充說明工作底 稿數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性、完整性。企業(yè)提供證 據(jù)資料清單是對工作底稿結(jié)果的補(bǔ)充說明。對于 企業(yè)提供證據(jù)資料清單歸集資料，應(yīng)注明資料來 源，并在實(shí)施必要的審核程序后，將審核軌跡連 同其專業(yè)判斷記錄附在該資料上，形成審核工作 底稿。為方便總審對工作底稿復(fù)核，將具有同一性 質(zhì)或反映同一具體審核事項(xiàng)的審核工作底稿分 別歸類。在歸類的基礎(chǔ)上，應(yīng)將每一類按照索引目錄 中，索引號(hào)標(biāo)識(shí)的具體事項(xiàng)，與工作底稿的對應(yīng) 證據(jù)，應(yīng)將索引號(hào)標(biāo)識(shí)作為一級(jí)標(biāo)識(shí)，然后再用 “一XX ”作為二級(jí)標(biāo)識(shí)，二級(jí)標(biāo)識(shí)為補(bǔ)充證據(jù) 卷

28、中有關(guān)事項(xiàng)的索引標(biāo)識(shí)。組成形式為：“工作 底稿一級(jí)標(biāo)識(shí)+補(bǔ)充證據(jù)對應(yīng)項(xiàng)二級(jí)標(biāo)識(shí)”。以 租金支出鑒證表為例，"租金支出鑒證表"為 3-15 ;對租金支出鑒證取得有關(guān)的補(bǔ)充材料，女口: 租賃協(xié)議、發(fā)票，應(yīng)編制為 3-15-1租賃協(xié)議， 3-15-2租金發(fā)票。索引編號(hào)依次為 3-15-1-1、 3-15-1- 2，如屬3-15-1-1下的附件，索引 編號(hào)依次為 3-15-1-1-1 、3-15-1-1- 2。在審核工作底稿上，下一層次是對其上一層 次的證明，是對上一層次結(jié)論支持的依據(jù)，它們之間一定要存在著內(nèi)在的聯(lián)系，并且在填寫工作 底稿鑒證說明時(shí)，應(yīng)以適當(dāng)方式說明其關(guān)系。企業(yè)提供

29、證據(jù)資料清單序 號(hào)資料名稱（復(fù)印件）索引號(hào)份頁對應(yīng)的工 作底稿索 引號(hào)頁 碼、基本情況類一、鑒證實(shí)施類（）利潤總額類12011年增值稅納稅 申報(bào)表（1-12月）2-10122-10-1122抽查的大額銷售合 同2-1/253 :2-1-133政府財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)資金 文件及收到獎(jiǎng)勵(lì)憑 證2-41 :2-4-14資產(chǎn)負(fù)債表和損益 表2-42 :2-4-2（二）應(yīng)納稅所得額類（二）應(yīng)納稅額類第二節(jié) 案說：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整一、工作底稿披露會(huì)計(jì)核算信息2011年，五和紡織管理費(fèi)用10,579,596.55 元，其中：工資1,300,294.73元，職工福利費(fèi) 182,046.57元，職工社保226,393.90元，固定 資產(chǎn)折舊6,323,445.75元，業(yè)務(wù)招待費(fèi) 524,972.38元，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)53,227.77元，會(huì)議 費(fèi)255,162.85元，水121,601.63元，設(shè)計(jì)制作 費(fèi)402,444.60元，職工教育經(jīng)費(fèi)64,782.37元, 辦公費(fèi)1,034,224.00 元，壞賬準(zhǔn)備100,000.00 丿元。二、復(fù)核過程中發(fā)現(xiàn)問題在2011年7月銷售給乙公司一批產(chǎn)品，價(jià) 款為1,000,000.00元（含增值稅），乙公司同 月收到并已入庫。合同規(guī)定一個(gè)月內(nèi)付款，由于 財(cái)務(wù)困難，乙公司到12月31日