企業(yè)所得培訓(xùn)

1、1企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅 掌握納稅義務(wù)人、稅率、所得額的確定、項(xiàng)目扣除、所得稅計(jì)算、稅收優(yōu)惠與納稅申報(bào)及繳納。 掌握新舊企業(yè)所得稅的不同。2我國(guó)企業(yè)所得稅的沿革歷程.晚清提出征收所得稅，但沒有落實(shí)；北洋政府頒布第一部所得稅條例，未實(shí)行。年民國(guó)政府頒布所得稅暫行條例。.共和國(guó)成立以后。年，所得稅并入工商業(yè)稅。年獨(dú)立出來，設(shè)立工商所得稅。從1980年起，先后開征了個(gè)人所得稅、中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅、外國(guó)企業(yè)所得稅、國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅等10余個(gè)所得稅稅種，但也使所得稅制度不統(tǒng)一、不簡(jiǎn)明等弊端日漸突出。3.在1994年的稅制改革過程中，所得稅制度的上述弊端在很大程度上得到了革除。通過相關(guān)稅種的簡(jiǎn)化、歸并，我

2、國(guó)的所得稅制度更加規(guī)范、健全、合理?，F(xiàn)行的所得稅制度所包含的稅種前已述及，相關(guān)立法也已基本出臺(tái)，惟獨(dú)缺少的是有關(guān)社會(huì)保障稅方面的立法。4.2007年，對(duì)原有的內(nèi)資企業(yè)所得稅和外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一為一部企業(yè)所得稅。 3課堂思考：n為什么會(huì)產(chǎn)生新的企業(yè)所得稅法？n內(nèi)外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一的背景、目的、意義。n新舊所得稅的在具體項(xiàng)目上有哪些不同？4內(nèi)、外資所得稅占總收入情況內(nèi)、外資所得稅占總收入情況 (單位單位:億元億元)年度年度稅收收入總額稅收收入總額內(nèi)企所得稅內(nèi)企所得稅內(nèi)企所得稅占內(nèi)企所得稅占稅收總額的比重稅收總額的比重外企所得稅外企所得稅外企所得稅占外企所得稅占稅收總額的比重稅收總額的比重19945

3、070.85070.8639.7 12.62%12.62%48.1 0.95%19955973.75973.7753.1 12.61%12.61%74.2 1.24%19967050.67050.6811.5 11.51%11.51%104.4 1.48%19978225.58225.5931.7 11.33%11.33%143.1 1.74%19989093.09093.0856.3 9.42%9.42%182.5 2.01%199910315.010315.01009.4 9.79%9.79%217.8 2.11%200012665.812665.81444.6 11.41%11.41%3

4、26.1 2.57%200115165.515165.52121.9 13.99%13.99%512.6 3.38%16996.616996.61972.6 11.61%11.61%616.0 3.62%52007年3月16日，第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議表決通過中華人中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法民共和國(guó)企業(yè)所得稅法。稅法和實(shí)施條例自2008年1月1日起施行。所得稅法框架結(jié)構(gòu)所得稅法框架結(jié)構(gòu):共共8章，章，60條。條。實(shí)施條例實(shí)施條例133條。條。 第一章 總則 第二章 應(yīng)納稅所得額 第三章 應(yīng)納稅額 第四章 稅收優(yōu)惠 第五章 源泉扣繳 第六章 特別納稅調(diào)整 第七章 征收管理 第八章 附則

5、6比較比較n原企業(yè)所得稅暫行條例不分章，共原企業(yè)所得稅暫行條例不分章，共2020條；外商條；外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法不分章，共投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法不分章，共3030條；條；現(xiàn)企業(yè)所得稅法共現(xiàn)企業(yè)所得稅法共8 8章，章，6060條。條。7各章條款分布各章條款分布n 法法 實(shí)施條例實(shí)施條例 n第一章第一章 總則總則 第第1414條條 第第1818條條n第二章第二章 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 第第521521條條 第第975975條條n第三章第三章 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 第第22242224條條 第第76817681條條n第四章第四章 稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠 第第25362536條條 第第8210

6、282102條條n第五章第五章 源泉扣繳源泉扣繳 第第37403740條條 第第103108103108條條n第六章第六章 特別納稅調(diào)整特別納稅調(diào)整 第第41484148條條 第第109123109123條條n第七章第七章 征收管理征收管理 第第49564956條條 第第124130124130條條n第八章第八章 附則附則 第第57605760條條 第第131133131133條條8改革原則：改革原則： “ “簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管” “四個(gè)統(tǒng)一四個(gè)統(tǒng)一”： 統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)企業(yè)所得稅法統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)企業(yè)所得稅法 統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一并適當(dāng)降低企

7、業(yè)所得稅稅率 統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn) 統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策“五個(gè)有利于五個(gè)有利于”： 有利于各類企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)有利于各類企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng) 有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展 有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變 有利于提高利用外資質(zhì)量和水平有利于提高利用外資質(zhì)量和水平 有利于社會(huì)事業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。有利于社會(huì)事業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。 9改革要點(diǎn)：改革要點(diǎn)：n統(tǒng)一稅法：統(tǒng)一稅法適用于所有內(nèi)外資企業(yè)。統(tǒng)一稅法：統(tǒng)一稅法適用于所有內(nèi)外資企業(yè)。n規(guī)范稅基：使企業(yè)正常的、合理的成本費(fèi)用得到足額補(bǔ)規(guī)范稅基：使企業(yè)正常的、合理的成本費(fèi)用得到足額補(bǔ)償。償。

8、n降低稅率：降低名義稅率，由降低稅率：降低名義稅率，由33%33%降為降為25%25%。n調(diào)整優(yōu)惠：取消不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展要求的優(yōu)惠，建調(diào)整優(yōu)惠：取消不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展要求的優(yōu)惠，建立產(chǎn)業(yè)為主、地區(qū)為輔，產(chǎn)地結(jié)合的新優(yōu)惠政策，重點(diǎn)立產(chǎn)業(yè)為主、地區(qū)為輔，產(chǎn)地結(jié)合的新優(yōu)惠政策，重點(diǎn)轉(zhuǎn)向基礎(chǔ)設(shè)施、科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)。轉(zhuǎn)向基礎(chǔ)設(shè)施、科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)。n加強(qiáng)管理：增加了特別納稅調(diào)整章節(jié)，加強(qiáng)關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓加強(qiáng)管理：增加了特別納稅調(diào)整章節(jié)，加強(qiáng)關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、避稅地避稅等對(duì)防范，加強(qiáng)了反避稅定價(jià)、資本弱化、避稅地避稅等對(duì)防范，加強(qiáng)了反避稅管理。管理。10改革核心改革核心n稅基：稅前扣除稅基：稅

9、前扣除n稅率：稅率結(jié)構(gòu)稅率：稅率結(jié)構(gòu)n優(yōu)惠：政策優(yōu)惠優(yōu)惠：政策優(yōu)惠n管理：特別納稅調(diào)整管理：特別納稅調(diào)整11n中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法的制度和理論創(chuàng)新主要有：n一是以法人為標(biāo)準(zhǔn)的納稅主體制度。即居民企業(yè)承擔(dān)無限的納稅義務(wù)，非居發(fā)企業(yè)承擔(dān)有限的納稅義務(wù)；在納稅主體方面遵循“登記注冊(cè)地”和“實(shí)際管理地”相結(jié)合的原則。n二是規(guī)定的基本稅率是25%，中小企業(yè)微利企業(yè)20%，高新技術(shù)稅率15%，均是較低的稅率。n三是科學(xué)規(guī)范的稅法客體制度。對(duì)哪些收入征稅、哪些稅收不征稅作出了明確規(guī)定。n四是國(guó)際化的稅收抵免，避免了國(guó)際間的雙重征稅，體現(xiàn)了公平原則。n五是體系化的反避銳制度。n

10、六是統(tǒng)一化的稅收征管制度。規(guī)定在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算、繳納企業(yè)所得稅，此處還延長(zhǎng)了所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)間。n七是本土化的信賴保護(hù)。n八是以產(chǎn)業(yè)為導(dǎo)向的普適性優(yōu)惠制度，對(duì)內(nèi)外資企業(yè)均適用。 12企業(yè)所得稅制度（2007）n1.概念：國(guó)家對(duì)境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅。132.企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人n在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取企業(yè)和其他取得收入的組織得收入的組織( (以下統(tǒng)稱企業(yè)以下統(tǒng)稱企業(yè)) )，為企業(yè)為企業(yè)所得稅的納稅人所得稅的納稅人 。（稅法第。（稅法第1 1條）條）n個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)個(gè)人獨(dú)資

11、企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納不是企業(yè)所得稅的納稅人。稅人。 （條例第（條例第2條）條）n國(guó)家機(jī)關(guān)不是企業(yè)所得稅納稅人，即使有應(yīng)稅國(guó)家機(jī)關(guān)不是企業(yè)所得稅納稅人，即使有應(yīng)稅收入都不征稅。收入都不征稅。n一人有限公司一人有限公司為企業(yè)所得稅的納稅人為企業(yè)所得稅的納稅人。14差異差異1 1：納稅人：納稅人n獨(dú)立核算企業(yè)和法人納稅人。獨(dú)立核算企業(yè)和法人納稅人。企業(yè)所得稅法以法人組織為納稅人，改變了以往內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨(dú)立核算的三個(gè)條件來判定納稅人標(biāo)準(zhǔn)的作法。按此標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)設(shè)有多個(gè)不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，實(shí)行由法人匯總納稅。n分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。按照國(guó)際上的通行做法，

12、采用了規(guī)范的概念對(duì)納稅人加以區(qū)分。n居民企業(yè)認(rèn)定：在注冊(cè)地基礎(chǔ)上增加了管理機(jī)居民企業(yè)認(rèn)定：在注冊(cè)地基礎(chǔ)上增加了管理機(jī)構(gòu)所在地。構(gòu)所在地。屬地加屬人的原則，更好地保障我國(guó)稅收管轄權(quán)的有效行使。n非居民企業(yè)認(rèn)定：機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所、營(yíng)業(yè)代理人。非居民企業(yè)認(rèn)定：機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所、營(yíng)業(yè)代理人。15居民企業(yè)和非居民企業(yè)n本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。 n本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，

13、或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。n新稅法及其實(shí)施條例引用了國(guó)際慣例的做法：以登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際新稅法及其實(shí)施條例引用了國(guó)際慣例的做法：以登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地的標(biāo)準(zhǔn)確定納稅地點(diǎn)管理機(jī)構(gòu)地的標(biāo)準(zhǔn)確定納稅地點(diǎn)163.居民企業(yè)和非居民企業(yè)的征稅對(duì)象n（1）居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。n（2）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。n（3）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其

14、所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。17企業(yè)所得稅納稅人企業(yè)所得稅納稅人居民企業(yè)居民企業(yè)非居民企業(yè)非居民企業(yè)在我國(guó)在我國(guó)境內(nèi)注境內(nèi)注冊(cè)登記冊(cè)登記在外國(guó)（地區(qū)）注在外國(guó)（地區(qū)）注冊(cè)登記，實(shí)際管理冊(cè)登記，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)在我國(guó)境內(nèi)在我境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)在我境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，且所得與機(jī)場(chǎng)所，且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)系構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)系未設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，或未設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，或設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所且所設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所無關(guān)得與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所無關(guān)全面納稅義務(wù)：來源于中國(guó)境內(nèi)、境外所得征稅有限納稅義務(wù)：來源于中國(guó)境外所得征稅18什么是實(shí)際管理機(jī)構(gòu)？什么是實(shí)際管理機(jī)構(gòu)？ 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)：

15、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)：是指對(duì)企業(yè)的是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。 （條例第（條例第3 3、4 4條）條） 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)：實(shí)際管理機(jī)構(gòu)：是指跨國(guó)企業(yè)的實(shí)際有效的指揮、控制和管理中心，是指跨國(guó)企業(yè)的實(shí)際有效的指揮、控制和管理中心，是行使居民稅收管轄權(quán)的國(guó)家判定法人居民身份的主要標(biāo)準(zhǔn)。是行使居民稅收管轄權(quán)的國(guó)家判定法人居民身份的主要標(biāo)準(zhǔn)。 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地的認(rèn)定，一般以股東大會(huì)的場(chǎng)所、董事會(huì)的場(chǎng)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地的認(rèn)定，一般以股東大會(huì)的場(chǎng)所、董事會(huì)的場(chǎng)所以及行使指揮監(jiān)督權(quán)力的場(chǎng)所等來綜合判斷。所以及行使指

16、揮監(jiān)督權(quán)力的場(chǎng)所等來綜合判斷。 實(shí)質(zhì)是實(shí)質(zhì)是企業(yè)的實(shí)際企業(yè)的實(shí)際有效的決策、控制和管理中心。包括董事會(huì)行使決策監(jiān)督權(quán)力的有效的決策、控制和管理中心。包括董事會(huì)行使決策監(jiān)督權(quán)力的場(chǎng)所、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算場(chǎng)所、決策管理部門的辦公場(chǎng)所以及召開股場(chǎng)所、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算場(chǎng)所、決策管理部門的辦公場(chǎng)所以及召開股東大會(huì)的場(chǎng)所。東大會(huì)的場(chǎng)所。19n例如：在我國(guó)注冊(cè)成立的沃爾瑪（中國(guó)）公司，通用汽車（中國(guó)）公司，就是我國(guó)的居民企業(yè)；n在英國(guó)、百慕大群島、開曼群島等國(guó)家和地區(qū)注冊(cè)的公司，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國(guó)境內(nèi)，也是我國(guó)的居民企業(yè)。n如匯源果汁注冊(cè)地在海外的開曼群島，實(shí)際上是一家外資公司。開曼群島為世界避稅天堂，中國(guó)很多紅籌

17、公司海外上市之前都會(huì)去開曼群島注冊(cè)殼公司，匯源果汁也是如此。20何謂何謂“機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所” ” n機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)n所，包括：所，包括： n （一）管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；（一）管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)； n （二）工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所；（二）工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所； n （三）提供勞務(wù)的場(chǎng)所；（三）提供勞務(wù)的場(chǎng)所； n （四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的n場(chǎng)所；場(chǎng)所； n （五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所

18、。（五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。 n 非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)n活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者n儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)n境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。n （條例第（條例第5 5條）條）21所得所得” ” 內(nèi)容內(nèi)容n所得所得_銷售貨物所得銷售貨物所得 _提供勞務(wù)所得提供勞務(wù)所得 _轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得 _股息紅利等權(quán)益性投資所得股息紅利等權(quán)益性投資所得 _

19、利息所得利息所得 _租金所得租金所得 _特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得 _接受捐贈(zèng)所得接受捐贈(zèng)所得 _其他所得其他所得( (包括企業(yè)資產(chǎn)溢余所得、逾期未退包裝包括企業(yè)資產(chǎn)溢余所得、逾期未退包裝物押金所得、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞帳損失處理物押金所得、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞帳損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組所得、補(bǔ)貼所得、違約金所后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組所得、補(bǔ)貼所得、違約金所得、匯兌收益等）得、匯兌收益等） （條例第（條例第6 6條）條） 22境內(nèi)境外所得劃分標(biāo)準(zhǔn)（條例第境內(nèi)境外所得劃分標(biāo)準(zhǔn)（條例第7 7條）條）所得項(xiàng)目所得項(xiàng)目來源地確定來源地確定銷售貨物所得銷售貨物所

20、得交易活動(dòng)發(fā)生地交易活動(dòng)發(fā)生地提供勞務(wù)所得提供勞務(wù)所得勞務(wù)發(fā)生地勞務(wù)發(fā)生地轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得不動(dòng)產(chǎn)所在地不動(dòng)產(chǎn)所在地動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得讓所得被投資企業(yè)所在地被投資企業(yè)所在地股息、紅利等權(quán)益性投資所得股息、紅利等權(quán)益性投資所得分配所得的企業(yè)所在地分配所得的企業(yè)所在地利息所得、租金所得、特許權(quán)使用利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得費(fèi)所得負(fù)擔(dān)、支付所得負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者個(gè)人的住所地所在地確定，或者個(gè)人的

21、住所地23差異差異2 2：境內(nèi)所得和境外所得劃分：境內(nèi)所得和境外所得劃分n原來在個(gè)人所得稅，以及外商投資企業(yè)所得稅原來在個(gè)人所得稅，以及外商投資企業(yè)所得稅中有境內(nèi)外所得劃分標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)企業(yè)所得稅中增中有境內(nèi)外所得劃分標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)企業(yè)所得稅中增加了境內(nèi)外所得劃分標(biāo)準(zhǔn)。加了境內(nèi)外所得劃分標(biāo)準(zhǔn)。24實(shí)際聯(lián)系實(shí)際聯(lián)系 實(shí)際聯(lián)系實(shí)際聯(lián)系是指非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)是指非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有據(jù)以取得所得設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有據(jù)以取得所得的的股權(quán)、債權(quán)股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)財(cái)產(chǎn)等。等。 （條例第（條例第8 8條）條） 254.稅率n 年應(yīng)納

22、稅所得額在3萬元以下的，按18%納稅； 年應(yīng)納稅所得額在3萬元以上10萬元以下的，按27%納稅； 年應(yīng)納稅所得額在10萬元以上的，按33%。 法定稅率 30% 地方所得稅稅率 3% 優(yōu)惠稅率 24% 15%新企業(yè)所得稅稅率變化為基本稅率25%（20%、15%）非居民的第二類采用低稅率20%，實(shí)際是10%。舊法內(nèi)資外資26差異差異3 3：稅率結(jié)構(gòu)：稅率結(jié)構(gòu)n基本稅率由基本稅率由33%33%降為降為25%25%，小企業(yè)稅率由，小企業(yè)稅率由18%18%和和27%27%調(diào)整為調(diào)整為20%20%，預(yù)提所得稅稅率，預(yù)提所得稅稅率20%20%不變。不變。n相對(duì)來說：所得稅稅率降低，小企業(yè)稅率不變，相對(duì)來說：

23、所得稅稅率降低，小企業(yè)稅率不變，預(yù)提所得稅稅率由于基本稅率降低，使相對(duì)稅率預(yù)提所得稅稅率由于基本稅率降低，使相對(duì)稅率提高。提高。27世界主要國(guó)家的所得稅稅率世界主要國(guó)家的所得稅稅率n 全世界159個(gè)國(guó)家（地區(qū)） 平均稅率為28.6%n主要發(fā)達(dá)國(guó)家中美國(guó)、法國(guó)、德國(guó)、英國(guó)、意大利主要發(fā)達(dá)國(guó)家中美國(guó)、法國(guó)、德國(guó)、英國(guó)、意大利企業(yè)所得稅的基準(zhǔn)稅率分別為企業(yè)所得稅的基準(zhǔn)稅率分別為35%、33.33%、25%、30%、33%； n我國(guó)周邊18個(gè)國(guó)家（地區(qū)），平均稅率為26.7% n其中日本、韓國(guó)、越南、印尼、馬來西亞則為其中日本、韓國(guó)、越南、印尼、馬來西亞則為30%、27.5%、28%、30%、28%

24、28第四條（適用稅率）第四條（適用稅率） 1 1、企業(yè)所得稅的基本稅率為、企業(yè)所得稅的基本稅率為25%25%。 （適用于居民企業(yè)和非居民企業(yè)的第一類）（適用于居民企業(yè)和非居民企業(yè)的第一類） 2 2、非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，企業(yè)所得稅的稅率為所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，企業(yè)所得稅的稅率為25% 25% 。 3 3、非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立

25、機(jī)、非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，適用稅率為當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，適用稅率為20%20%。 預(yù)提所得稅稅率預(yù)提所得稅稅率20%20%，根據(jù)后面優(yōu)惠的規(guī)定，實(shí)際征稅時(shí)適，根據(jù)后面優(yōu)惠的規(guī)定，實(shí)際征稅時(shí)適用用10%10%的稅率。的稅率。 29第二十八條小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠。第二十八條小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠。 對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)，減按對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%20%的稅率征收企業(yè)的稅率征收企業(yè)所得稅。

26、所得稅。 對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按1515的稅率的稅率征收企業(yè)所得稅。征收企業(yè)所得稅。30 符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：符合下列條件的企業(yè)： （1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超萬元，從業(yè)人數(shù)不超過過100人，資產(chǎn)總額不超過人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；萬元； （2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超萬元，從業(yè)人數(shù)不超過過80人

27、，資產(chǎn)總額不超過人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。萬元。 根據(jù)國(guó)稅函根據(jù)國(guó)稅函2008251號(hào)通知規(guī)定號(hào)通知規(guī)定: “從業(yè)人數(shù)從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算，從業(yè)人數(shù)計(jì)算，資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算。算。31高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)并同時(shí)符合下高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：列條件的企業(yè)：（1）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍；規(guī)定的范圍；（2）研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；）研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入

28、的比例不低于規(guī)定比例；（3）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；低于規(guī)定比例；（4）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；（5）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法由國(guó)務(wù)院科技、財(cái)稅務(wù)主管部門商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制理辦法由國(guó)務(wù)院科技、財(cái)稅務(wù)主管部門商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。 325. 征稅范

29、圍 企業(yè)所得稅的征稅范圍是納稅人的所得額。 包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。 336. 應(yīng)納稅額的計(jì)算第一類：居民企業(yè)。應(yīng)納稅額的計(jì)算在形式上較為簡(jiǎn)單，就是用應(yīng)納稅所得額乘以稅率即可。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額稅率減免稅額抵免稅額 應(yīng)稅所得額=（收入總額-不征稅收入-免稅收入）-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額-以前年度的虧損（稅法第五條）（稅法第五條）n原規(guī)定：原規(guī)定：n應(yīng)納稅所得額收入總額扣除允許彌補(bǔ)以前年度虧損應(yīng)納稅所得額收入總額扣除允許彌補(bǔ)以前年度虧損免稅收入免稅收入n新稅法首次引用了不征稅

30、收入的概念新稅法首次引用了不征稅收入的概念注意：1.收入總額的確定2.準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目與不得扣除項(xiàng)目的確定3.準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)？是銷售收入、營(yíng)業(yè)收入？是應(yīng)納稅所得？還是會(huì)計(jì)利潤(rùn)？扣除的比例是多少？34應(yīng)稅收入應(yīng)稅收入n=（收入總額-不征稅收入-免稅收入）收入總額的確定：包括企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。包括收入范圍、收入形式和收入確認(rèn)等內(nèi)容。包括收入范圍、收入形式和收入確認(rèn)等內(nèi)容。35（一）收入總額（一）收入總額n1 1、銷售貨物收入；、銷售貨物收入；n2 2、提供勞務(wù)收入；、提供勞務(wù)收入；n3 3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；n4 4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、股息、

31、紅利等權(quán)益性投資收益n5 5、利息收入；、利息收入；n6 6、租金收入；、租金收入；n7 7、特許權(quán)使用費(fèi)收入；、特許權(quán)使用費(fèi)收入；n8 8、接受捐贈(zèng)收入；、接受捐贈(zèng)收入；n9 9、其他收入：企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物沒收、其他收入：企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物沒收的押金、確實(shí)無法償還的應(yīng)付款項(xiàng)、企業(yè)已作壞賬損失的押金、確實(shí)無法償還的應(yīng)付款項(xiàng)、企業(yè)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收賬款，債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、處理后又收回的應(yīng)收賬款，債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、教育費(fèi)附加返還款、違約金收入、從事外幣交易的匯兌教育費(fèi)附加返還款、違約金收入、從事外幣交易的匯兌收益等。收益等。舊法：生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入

32、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入 利息收入租賃收入特許權(quán)使用費(fèi)收入 股息收入其他收入36（2）不征稅收入與免稅收入n不征稅收入：n（一）財(cái)政撥款； （二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金； （三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 n免稅收入：n（一）國(guó)債利息收入n（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益n（三）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。n（四）符合條件的非營(yíng)利性組織的收入。n不征稅收入是不屬于征稅范圍的收入，而免稅收入是屬于不征稅收入是不屬于征稅范圍的收入，而免稅收入是屬于征稅范圍收入，但免于征稅。征稅范圍收

33、入，但免于征稅。37（二）收入形式（二）收入形式n包括貨幣形式收入和非貨幣形式收入。包括貨幣形式收入和非貨幣形式收入。n非貨幣形式收入：包括存貨、固定資產(chǎn)、無形非貨幣形式收入：包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、股權(quán)投資、資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、股權(quán)投資、勞務(wù)、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等資產(chǎn)以勞務(wù)、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等資產(chǎn)以及其他權(quán)益。及其他權(quán)益。n非貨幣性資產(chǎn)價(jià)格：按照資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格、同非貨幣性資產(chǎn)價(jià)格：按照資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格、同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值基礎(chǔ)的公允價(jià)值確定收類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值基礎(chǔ)的公允價(jià)值確定收入額。入額。38（三）收入實(shí)現(xiàn)（三）收入實(shí)現(xiàn)n1 1、

34、銷售貨物，在發(fā)出貨物并取得貨款或取得收款、銷售貨物，在發(fā)出貨物并取得貨款或取得收款憑證時(shí)。以分期收款方式銷售產(chǎn)品或者商品的，可憑證時(shí)。以分期收款方式銷售產(chǎn)品或者商品的，可以按合同約定的購(gòu)買人應(yīng)付價(jià)款的日期。以按合同約定的購(gòu)買人應(yīng)付價(jià)款的日期。n2 2、提供勞務(wù)，跨越納稅年度的，應(yīng)當(dāng)按照納稅年、提供勞務(wù)，跨越納稅年度的，應(yīng)當(dāng)按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入。（度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入。（1 1）已完工作的測(cè)量；（已完工作的測(cè)量；（2 2）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；（勞務(wù)總量的比例；（3 3）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)

35、總成本的比例。成本的比例。39n3 3、將資產(chǎn)或資金提供他人使用而取得的利息、將資產(chǎn)或資金提供他人使用而取得的利息、使用費(fèi)等收入，應(yīng)在取得利益權(quán)利時(shí)。使用費(fèi)等收入，應(yīng)在取得利益權(quán)利時(shí)。n4 4、對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資而取得的股息收入、對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資而取得的股息收入, ,除除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，應(yīng)在被投資稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，應(yīng)在被投資企業(yè)作出利潤(rùn)分配時(shí)。企業(yè)作出利潤(rùn)分配時(shí)。n5 5、企業(yè)取得的接受捐贈(zèng)收入，按實(shí)際收到受贈(zèng)資產(chǎn)、企業(yè)取得的接受捐贈(zèng)收入，按實(shí)際收到受贈(zèng)資產(chǎn)的時(shí)間。的時(shí)間。40n6 6、企業(yè)收到的稅收返還款，應(yīng)當(dāng)計(jì)入實(shí)際收到退稅、企業(yè)收到的稅收返還款，應(yīng)當(dāng)計(jì)入實(shí)際收

36、到退稅款項(xiàng)當(dāng)年的收入總額。款項(xiàng)當(dāng)年的收入總額。n7 7、企業(yè)已作為支出、虧損或壞賬處理的應(yīng)收款項(xiàng)，、企業(yè)已作為支出、虧損或壞賬處理的應(yīng)收款項(xiàng)，在以后年度全部或部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入收回年度的在以后年度全部或部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入收回年度的收入總額。收入總額。n8 8、企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞和利潤(rùn)分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)來確定。務(wù)來確定。41應(yīng)納稅所得額計(jì)算的重要原則應(yīng)納稅所得額計(jì)

37、算的重要原則n稅法優(yōu)先原則；稅法優(yōu)先原則；n權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；n真實(shí)性原則；真實(shí)性原則；n實(shí)質(zhì)重于形式原則；實(shí)質(zhì)重于形式原則；n實(shí)現(xiàn)原則實(shí)現(xiàn)原則 n收付實(shí)現(xiàn)制（稅法明文規(guī)定）收付實(shí)現(xiàn)制（稅法明文規(guī)定）42權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則n企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 （條例（條例第第9 9條）條）n權(quán)責(zé)發(fā)生制是以實(shí)際收取現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責(zé)任作為記錄收入或費(fèi)用的依據(jù)。43稅法優(yōu)先原則稅法優(yōu)先原則( (納稅調(diào)整原則納稅調(diào)整原則)

38、)n在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照依照稅收法律、行政法規(guī)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。的規(guī)定計(jì)算。（稅法第（稅法第2121條）條）n1 1、稅法具有獨(dú)立法律效力，會(huì)計(jì)制度則不具有，一般是準(zhǔn)則性規(guī)定。、稅法具有獨(dú)立法律效力，會(huì)計(jì)制度則不具有，一般是準(zhǔn)則性規(guī)定。n2 2、稅法沒有明確規(guī)定的，遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度與慣例。、稅法沒有明確規(guī)定的，遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度與慣例。n3 3、也是申報(bào)納稅的基本方法。、也是申報(bào)納稅的基本方法。n 申報(bào)表設(shè)計(jì)：會(huì)計(jì)利潤(rùn)申報(bào)

39、表設(shè)計(jì)：會(huì)計(jì)利潤(rùn)納稅調(diào)整納稅調(diào)整 n 納稅調(diào)整按準(zhǔn)備金、折舊等分類。納稅調(diào)整按準(zhǔn)備金、折舊等分類。44收付實(shí)現(xiàn)制（稅法明文規(guī)定）收付實(shí)現(xiàn)制（稅法明文規(guī)定）n1 1、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 （條例第（條例第1818、1919、2020條）條）n2 2、以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的、以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（條例第收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（條例第2323條第一款）條第一款）n3 3、采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，按照企業(yè)分得、采取產(chǎn)品

40、分成方式取得的收入，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 （條例第（條例第2424條）條）n4 4、接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期、接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 （條例第（條例第2121條）條）45差異差異4 4：收入實(shí)現(xiàn)：收入實(shí)現(xiàn)n增加了收入實(shí)現(xiàn)內(nèi)容，明確各種形式收入收入增加了收入實(shí)現(xiàn)內(nèi)容，明確各種形式收入收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間。實(shí)現(xiàn)時(shí)間。46差異差異5 5：不征稅收入：不征稅收入n明確將收入分為應(yīng)稅收入、免稅收入和不征稅明確將收入分為應(yīng)稅收入、免稅收入和不征稅收入。提出了不征稅收入概念，以區(qū)別于免稅收入。提出了不征稅收

41、入概念，以區(qū)別于免稅收入。收入。472.準(zhǔn)予扣除的基本項(xiàng)目 n在確定企業(yè)的扣除項(xiàng)目時(shí)，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理在確定企業(yè)的扣除項(xiàng)目時(shí)，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)依照稅法規(guī)定予以調(diào)整，與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)依照稅法規(guī)定予以調(diào)整，按稅法規(guī)定允許扣除的金額，準(zhǔn)予扣除。按稅法規(guī)定允許扣除的金額，準(zhǔn)予扣除。n準(zhǔn)予扣除的基本項(xiàng)目有五項(xiàng)，即成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。（企業(yè)實(shí)際發(fā)生的，與取得收入有關(guān)的、合理的支出）48稅前扣除項(xiàng)目的原則 n除稅收法規(guī)另有規(guī)定外，稅前扣除一般應(yīng)遵循以下原則：n1權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。是指企業(yè)費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生的所屬期扣除，而不是在實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。n2配比原則。是指企業(yè)發(fā)

42、生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與收入配比扣除。除特殊規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。n3相關(guān)性原則。企業(yè)可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入直接相關(guān)。n4確定性原則。即企業(yè)可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。n5合理性原則。符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。49差異差異6 6：合理性原則：合理性原則n扣除中強(qiáng)調(diào)了合理性原則，并強(qiáng)調(diào)是必要與正扣除中強(qiáng)調(diào)了合理性原則，并強(qiáng)調(diào)是必要與正常的支出。而原稅法是符合一般的經(jīng)營(yíng)常規(guī)和常的支出。而原稅法是符合一般的經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。從而對(duì)一些扣除項(xiàng)目作了必要調(diào)整。會(huì)計(jì)慣例。從而對(duì)一些扣除項(xiàng)目作了必要調(diào)整。

43、50實(shí)際中注意三點(diǎn)：n1.企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。n2.企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。n3.除特別規(guī)定外，不得重復(fù)扣除。51n(1) 成本。是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本（針對(duì)以制造業(yè)為主的生產(chǎn)性企業(yè)） 、銷貨成本（針對(duì)以商業(yè)為主的流通企業(yè)） 、業(yè)務(wù)支出（針對(duì)服務(wù)性企業(yè)）以及其他耗費(fèi)。n(2) 費(fèi)用。是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用（企業(yè)為銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用） 、管理費(fèi)用（企業(yè)的行

44、政管理部門為管理組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供各項(xiàng)支援性服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)）和財(cái)務(wù)費(fèi)用（企業(yè)籌集經(jīng)營(yíng)性資金而發(fā)生的籌資費(fèi)用），已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。52n(3) 稅金。是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。即企業(yè)按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加。n這些已納稅金準(zhǔn)予稅前扣除。準(zhǔn)許扣除的稅金有兩種方式：一是在發(fā)生當(dāng)期扣除；二是在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，在以后各期分?jǐn)偪鄢?n與舊稅制一致：允許抵扣的增值稅不得扣除，但對(duì)企與舊稅制一致：允許抵扣的增值稅不得扣除，但對(duì)企業(yè)未實(shí)際

45、抵扣，由企業(yè)最終負(fù)擔(dān)的增值稅額，可計(jì)入業(yè)未實(shí)際抵扣，由企業(yè)最終負(fù)擔(dān)的增值稅額，可計(jì)入資產(chǎn)的成本，在當(dāng)期或以后期間扣除。資產(chǎn)的成本，在當(dāng)期或以后期間扣除。53n（4）損失。是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。與舊與舊稅制一致稅制一致n有責(zé)任人和保險(xiǎn)賠償?shù)挠胸?zé)任人和保險(xiǎn)賠償?shù)模簻p除責(zé)任人賠償和保：減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。部門的規(guī)定扣除。 n損失收回的損失收回的：企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，：企業(yè)已經(jīng)

46、作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。 （條例第（條例第3232條）條）n（5）其他支出。是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。 543.準(zhǔn)予扣除的具體項(xiàng)目 n工資。n借款支出和利息支出。n職工“三費(fèi)” 。n公益性捐贈(zèng)（舊法中間接捐贈(zèng)）。第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 55工資。n是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式

47、的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。n可以扣除項(xiàng)目：n企業(yè)按照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。 n企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。 n不得扣除項(xiàng)目：除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。 56

48、差異差異7 7：工資：工資n由計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)改為合理工資薪金。由計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)改為合理工資薪金。57借款支出和利息支出。n第三十七條第三十七條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。第三十八條第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（

49、二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。58差異差異8 8：向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息：向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息n原規(guī)定不超過注冊(cè)資本原規(guī)定不超過注冊(cè)資本50%50%以內(nèi)部分扣除，現(xiàn)不以內(nèi)部分扣除，現(xiàn)不超過權(quán)益性投資規(guī)定比例部分扣除。超過權(quán)益性投資規(guī)定比例部分扣除。59職工“三費(fèi)”n第四十條第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14的部分，準(zhǔn)予扣除。n第四十一條第四十一條企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2的部分，準(zhǔn)予扣除。n第四十二條第四十二條除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5的

50、部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。60差異差異9 9：三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)：三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)n職工福利經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)由依據(jù)計(jì)職工福利經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)由依據(jù)計(jì)稅工資計(jì)提改為按實(shí)發(fā)工資限額列支。教育經(jīng)稅工資計(jì)提改為按實(shí)發(fā)工資限額列支。教育經(jīng)費(fèi)超過部分費(fèi)超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 61例題例題n我市一家企業(yè)，我市一家企業(yè)，20082008年發(fā)生合理的工資薪金總額年發(fā)生合理的工資薪金總額200200萬元，萬元，列支職工福利費(fèi)列支職工福利費(fèi)5050萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)2 2萬元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)萬元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)1010萬元。應(yīng)如何作納稅調(diào)整？

51、萬元。應(yīng)如何作納稅調(diào)整？ q職工福利費(fèi)：職工福利費(fèi)：200 200 14% 14%28285050，應(yīng)調(diào)增所得額，應(yīng)調(diào)增所得額2222萬元萬元q職工教育經(jīng)費(fèi)：職工教育經(jīng)費(fèi)：200 200 2.5% 2.5%5 52 2，不需調(diào)整，不需調(diào)整q工會(huì)經(jīng)費(fèi)：工會(huì)經(jīng)費(fèi)：200 200 2% 2%4 41010，應(yīng)調(diào)增所得額，應(yīng)調(diào)增所得額6 6萬元萬元q以上三項(xiàng)費(fèi)用調(diào)整額（以上三項(xiàng)費(fèi)用調(diào)整額（50501010）200200（14%14%2%2%） 282862公益性捐贈(zèng)n公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。企業(yè)發(fā)生的公益

52、性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 n年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。 63公益性社會(huì)團(tuán)體公益性社會(huì)團(tuán)體n公益性社會(huì)團(tuán)體，是指公益性社會(huì)團(tuán)體，是指同時(shí)符合同時(shí)符合下列條件的基金會(huì)、慈善組織等社下列條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體：（條例第會(huì)團(tuán)體：（條例第5252條）條） n（一）依法登記，具有法人資格；（一）依法登記，具有法人資格； n（二）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營(yíng)利為目的；（二）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營(yíng)利為目的； n（三）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；（三）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；n（四）收益和營(yíng)運(yùn)結(jié)

53、余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；（四）收益和營(yíng)運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；n（五）終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營(yíng)利組織；（五）終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營(yíng)利組織； n（六）不經(jīng)營(yíng)與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)；（六）不經(jīng)營(yíng)與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)； n（七）有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；（七）有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度； n（八）捐贈(zèng)者不以任何形式參與社會(huì)團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配；（八）捐贈(zèng)者不以任何形式參與社會(huì)團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配； n（九）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同國(guó)務(wù)院民政部門等登記管理（九）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同國(guó)務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。部門規(guī)定的其他條件。 64公益事

54、業(yè)公益事業(yè)n中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的規(guī)定的公益事業(yè)：公益事業(yè)：n1 1、救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)、救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)群體和個(gè)人的活動(dòng) n2 2、教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)、教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè) n3 3、環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)、環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè) n4 4、促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)、促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè) 65差異差異1010：公益救濟(jì)性捐贈(zèng)：公益救濟(jì)性捐贈(zèng)n限額比例調(diào)整，內(nèi)資企業(yè)列支限額比例由限額比例調(diào)整，內(nèi)資企業(yè)列支限額比例由3

55、%3%提高至提高至12%12%，而外資企業(yè)由無限制改為，而外資企業(yè)由無限制改為12%12%。這是在借鑒國(guó)這是在借鑒國(guó)際上發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)的基礎(chǔ)上，（比如，美國(guó)稅法規(guī)定，際上發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)的基礎(chǔ)上，（比如，美國(guó)稅法規(guī)定，公司法人捐贈(zèng)享有經(jīng)調(diào)整后毛所得公司法人捐贈(zèng)享有經(jīng)調(diào)整后毛所得10%的稅金扣除額的的稅金扣除額的優(yōu)惠。），是一個(gè)巨大的進(jìn)步。優(yōu)惠。），是一個(gè)巨大的進(jìn)步。n扣除依據(jù)（即計(jì)算基數(shù)）的變化，將扣除依據(jù)（即計(jì)算基數(shù)）的變化，將“應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額”改為改為“年度利潤(rùn)年度利潤(rùn)”。主要是便于計(jì)算，無須倒計(jì)，方便納主要是便于計(jì)算，無須倒計(jì)，方便納稅人申報(bào)。稅人申報(bào)。n范圍擴(kuò)大，由公益救濟(jì)擴(kuò)大

56、至科教文衛(wèi)、環(huán)境保護(hù)、范圍擴(kuò)大，由公益救濟(jì)擴(kuò)大至科教文衛(wèi)、環(huán)境保護(hù)、公共設(shè)施、公共福利；公共設(shè)施、公共福利；n通過機(jī)構(gòu)，明確為公益性社會(huì)團(tuán)體，并有明顯標(biāo)準(zhǔn)。通過機(jī)構(gòu)，明確為公益性社會(huì)團(tuán)體，并有明顯標(biāo)準(zhǔn)。n提高扣除比例和降低稅率產(chǎn)生不同影響。提高扣除比例和降低稅率產(chǎn)生不同影響。664.其他準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目（新調(diào)整）n（1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出 。按照發(fā)生額的60扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5。其他有關(guān)國(guó)家的做法：比如意大利，業(yè)務(wù)招待費(fèi)其他有關(guān)國(guó)家的做法：比如意大利，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的的30%屬于商業(yè)招待可在稅前扣除；加拿大為屬于商業(yè)招待可在稅前扣除；加拿大為80%；美國(guó)、新西蘭為；美國(guó)、新西蘭為5

57、0% 。67差異差異1111：業(yè)務(wù)招待費(fèi)：業(yè)務(wù)招待費(fèi)n由于超標(biāo)準(zhǔn)部分不能在稅前列支改為按發(fā)生數(shù)由于超標(biāo)準(zhǔn)部分不能在稅前列支改為按發(fā)生數(shù)40%40%不能在稅前列支。使基本數(shù)企業(yè)也要承擔(dān)不能在稅前列支。使基本數(shù)企業(yè)也要承擔(dān)40%40%。68例題n某企業(yè)，某企業(yè)，20082008年實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅收入總額年實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅收入總額18001800萬元，萬元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)100100萬元，應(yīng)否作納稅調(diào)整？萬元，應(yīng)否作納稅調(diào)整？n發(fā)生額發(fā)生額60%= 10060%= 10060606060萬元萬元n銷售收入銷售收入5= 18005= 1800559 9萬元萬元n業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額9 9

58、 萬元萬元n納稅調(diào)整金額納稅調(diào)整金額=100=1009191萬元萬元694.其他準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目n（2）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出。n企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 n贊助支出不得扣除70差異差異1212：廣告費(fèi)：廣告費(fèi)n內(nèi)資企業(yè)由一般不超過銷售額內(nèi)資企業(yè)由一般不超過銷售額2%2%，外資企業(yè)，外資企業(yè)沒有限額，統(tǒng)一改為內(nèi)外資企業(yè)不超過銷售額沒有限額，統(tǒng)一改為內(nèi)外資企業(yè)不超過銷售額15%15%。714.其他準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目n（3）環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金。（新增）企業(yè)按照法律、行

59、政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。 n（4）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)。按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。 按國(guó)按國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工務(wù)院有關(guān)主管部門或省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予稅前扣除。予稅前扣除。n按國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)按國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身

60、安全保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。予扣除。n企業(yè)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)企業(yè)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。為其投為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等商業(yè)保險(xiǎn)，不得扣除。等商業(yè)保險(xiǎn)，不得扣除。72差異差異1313：補(bǔ)充養(yǎng)老和醫(yī)療保險(xiǎn)：補(bǔ)充養(yǎng)老和醫(yī)療保險(xiǎn)n提出補(bǔ)充養(yǎng)老和醫(yī)療保險(xiǎn)，允許按規(guī)定支付保提出補(bǔ)充養(yǎng)老和醫(yī)療保險(xiǎn)，允許按規(guī)定支付保險(xiǎn)在稅前列支。并列出了基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充險(xiǎn)在稅前列支。并列出了基本養(yǎng)老