出口貨物退(免)稅實(shí)務(wù)操作基本知識(shí)及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避--講義

1、前言 第一部分出口退(免)稅實(shí)務(wù)操作基本知識(shí)及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避第二部分出口退稅申報(bào)審核關(guān)注要點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)防范第三部分出口企業(yè)退（免）稅會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)及操作實(shí)例第四部分出口企業(yè)出口貨物退（免）稅操作流程1、關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知財(cái)稅201239號(hào)1-5條增值稅退稅規(guī)定，6免稅政策，7征稅政策，8消費(fèi)稅退免征稅，9其它規(guī)定2、關(guān)于發(fā)布出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)1-2條總則，3認(rèn)定，4-8企業(yè)退免稅申報(bào)規(guī)定，9免稅規(guī)定，10單證證明，11其它規(guī)定，12簡(jiǎn)單對(duì)貨物征稅規(guī)定，13違反規(guī)定法律責(zé)任，14執(zhí)行日期3、關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅

2、管理辦法有關(guān)問題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第12號(hào)對(duì)2012年24號(hào)公告的細(xì)化、完善4、關(guān)于出口企業(yè)申報(bào)出口貨物退（免）稅提供收匯資料有關(guān)問題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第30號(hào)收匯核銷單取消后，出口退稅審核是否要求出口 企業(yè)提供收匯資料5、應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定財(cái)稅2013106號(hào)附件46、關(guān)于發(fā)布適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第11號(hào)7、關(guān)于發(fā)布營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法（試行）的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第52號(hào)8、關(guān)于調(diào)整出口退（免）稅申報(bào)辦法的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第61號(hào)9、關(guān)于

3、出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅有關(guān)問題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第65號(hào)出口貨物退(免)稅實(shí)務(wù)操作基本知識(shí)及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避 一、正確理解出口貨物退（免）稅的含義出口貨物退（免）稅，一般意義是指對(duì)報(bào)關(guān)出口的貨物退還在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定已繳納的增值稅和消費(fèi)稅，或免征應(yīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅（征多少退多少）。2013年8月1日營(yíng)改增之后,中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）的單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)。17%、16%、15%、13%、11%、9%、6%、5%等，退稅率的正確確定1、除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院決定而明確的增值稅出口退稅率（以下

4、稱退稅率）外，出口貨物的退稅率為其適用稅率。國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)上述規(guī)定將退稅率通過出口貨物勞務(wù)退稅率文庫(kù)予以發(fā)布，供征納雙方執(zhí)行。退稅率有調(diào)整的，除另有規(guī)定外，其執(zhí)行時(shí)間以貨物（包括被加工修理修配的貨物）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）上注明的出口日期為準(zhǔn)。 2、退稅率的特殊規(guī)定：（1）外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)按簡(jiǎn)易辦法征稅的出口貨物、從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的出口貨物，其退稅率分別為簡(jiǎn)易辦法實(shí)際執(zhí)行的征收率、小規(guī)模納稅人征收率。上述出口貨物取得增值稅專用發(fā)票的，退稅率按照增值稅專用發(fā)票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定財(cái)稅2009年9號(hào)。（2）出口企業(yè)委托加工修理修配貨物，其加工修理修配費(fèi)用的退稅率，為出口貨

5、物（不是被修理修配貨物）的退稅率。海關(guān)監(jiān)管差異較大，修理飛機(jī)報(bào)關(guān)單上品名為飛機(jī)；修理船報(bào)關(guān)單上品名為耗用的原材料等情況2013年12號(hào)公告：出口貨物報(bào)關(guān)單中“標(biāo)記嘜碼及備注”欄注明修理船舶或被修理船舶名稱的，以被修理船舶作為出口貨物。 （3）中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、出口企業(yè)向海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入特殊區(qū)域銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用的列名原材料（以下稱列名原材料，其具體范圍見財(cái)稅201239號(hào)附件6125種）、輸入特殊區(qū)域的水電氣，其退稅率為適用稅率。如果國(guó)家調(diào)整列名原材料的退稅率，列名原材料應(yīng)當(dāng)自調(diào)整之日起按調(diào)整后的退稅率執(zhí)行。例：某公司要出口39號(hào)文中附件6列明原材料到上海洋山保稅港區(qū)，該材料是用于保稅港

6、區(qū)內(nèi)企業(yè)-某物流企業(yè)建造倉(cāng)庫(kù)使用?？紤]一下是否可以按適用稅率退稅。（4）海洋工程結(jié)構(gòu)物退稅率的適用，見財(cái)稅201239號(hào)附件3（3個(gè)15%,其他12個(gè)17%）。3、適用不同退稅率的貨物勞務(wù)，應(yīng)分開報(bào)關(guān)、核算并申報(bào)退（免）稅，未分開報(bào)關(guān)、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。把握了出口退稅的含義,那么是不是所有的企業(yè)發(fā)生的出口業(yè)務(wù)都可辦理退稅哪? 二、如何確定出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍出口企業(yè)，是指依法辦理工商登記、稅務(wù)登記、對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記，自營(yíng)或委托出口貨物的單位或個(gè)體工商戶，以及依法辦理工商登記、稅務(wù)登記但未辦理對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)。生產(chǎn)企業(yè)，是指具有生產(chǎn)能力

7、（包括加工修理修配能力）的單位或個(gè)體工商戶。出口企業(yè)出口的所有貨物是不是都可以退稅三、如何把握享受退（免）稅的出口貨物的范圍出口貨物，是指向海關(guān)報(bào)關(guān)后實(shí)際離境并銷售給境外單位或個(gè)人的貨物，分為自營(yíng)出口貨物和委托出口貨物兩類。1、出口退稅的貨物必須是在中國(guó)境內(nèi)已繳納增值稅和消費(fèi)稅的貨物。2、出口退稅的貨物必須是報(bào)關(guān)離境的貨物。如出口企業(yè)出口的樣品是否屬出口貨物范圍非報(bào)關(guān)出口的樣品【已收匯】，能退嗎？或者能適應(yīng)免稅申報(bào)嗎？【4月30日和5月申報(bào)期？】3、出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物。具體是指：（1）出口企業(yè)對(duì)外援助（無(wú)需提供商務(wù)部批準(zhǔn)援外任務(wù)書復(fù)印件）、對(duì)外承包（對(duì)外承包合同）、境外投資（商務(wù)部

8、及其授權(quán)單位批準(zhǔn)其在境外投資的文件副本）的出口貨物。（2）出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入國(guó)家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)（珠海園區(qū)）、中哈霍爾果斯國(guó)際邊境合作中心（中方配套區(qū)域）、保稅物流中心（B型）（以下統(tǒng)稱特殊區(qū)域）并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個(gè)人的貨物。（無(wú)保稅區(qū)）（3）免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售的貨物國(guó)家規(guī)定不允許經(jīng)營(yíng)和限制出口的貨物（見財(cái)稅201239號(hào)文附件17類）、卷煙和超出免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照規(guī)定經(jīng)營(yíng)范圍的貨物除外。具體是指：中國(guó)免稅品（集團(tuán)）有限責(zé)任公司向海關(guān)報(bào)關(guān)運(yùn)入海關(guān)監(jiān)管倉(cāng)庫(kù)，專供其經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)設(shè)立的統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)、統(tǒng)一組織進(jìn)貨、統(tǒng)一制定零

9、售價(jià)格、統(tǒng)一管理的免稅店銷售的貨物（出口貨物報(bào)關(guān)單應(yīng)加蓋有免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)報(bào)關(guān)專用章）；國(guó)家批準(zhǔn)的除中國(guó)免稅品（集團(tuán)）有限責(zé)任公司外的免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)，向海關(guān)報(bào)關(guān)運(yùn)入海關(guān)監(jiān)管倉(cāng)庫(kù)，專供其所屬的首都機(jī)場(chǎng)口岸海關(guān)隔離區(qū)內(nèi)的免稅店銷售的貨物；（上海日上免稅店）國(guó)家批準(zhǔn)的除中國(guó)免稅品（集團(tuán)）有限責(zé)任公司外的免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)所屬的上海虹橋、浦東機(jī)場(chǎng)海關(guān)隔離區(qū)內(nèi)的免稅店銷售的貨物。（出口貨物報(bào)關(guān)單應(yīng)加蓋免稅店報(bào)關(guān)專用章，并提供海關(guān)對(duì)免稅店銷售貨物的核銷證明） 海南、珠海、深圳（4）出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國(guó)際金融組織或外國(guó)政府貸款國(guó)際招標(biāo)建設(shè)項(xiàng)目的中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品（以下稱中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品）。上述中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品，包括外

10、國(guó)企業(yè)中標(biāo)再分包給出口企業(yè)或其他單位的機(jī)電產(chǎn)品。貸款機(jī)構(gòu)（32個(gè)）和中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品（海關(guān)出口貨物稅則號(hào)第8490章所列的貨物）的具體范圍見財(cái)稅201239號(hào)文附件2。中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品申請(qǐng)退稅需要準(zhǔn)備哪些資料，是我們實(shí)際工作中應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。招標(biāo)單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的中標(biāo)證明通知書；由中國(guó)招標(biāo)公司或其他國(guó)內(nèi)招標(biāo)組織簽發(fā)的中標(biāo)證明（正本）；中標(biāo)人與中國(guó)招標(biāo)公司或其他招標(biāo)組織簽訂的供貨合同（協(xié)議）；中標(biāo)人按照標(biāo)書規(guī)定及供貨合同向用戶發(fā)貨的發(fā)貨單；中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品用戶收貨清單；外國(guó)企業(yè)中標(biāo)再分包給國(guó)內(nèi)企業(yè)供應(yīng)的機(jī)電產(chǎn)品，還應(yīng)提供與中標(biāo)企業(yè)簽署的分包合同（協(xié)議）。（5）生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷

11、售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物。海洋工程結(jié)構(gòu)物（15類）和海上石油天然氣開采企業(yè)（77個(gè)）的具體范圍見財(cái)稅201239號(hào)文附件3。提供銷售合同（6）出口企業(yè)或其他單位銷售給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)用于國(guó)際運(yùn)輸工具上的貨物。上述規(guī)定暫僅適用于外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪的貨物，國(guó)內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)銷售給國(guó)內(nèi)和國(guó)外航空公司國(guó)際航班的航空食品。提供列明銷售貨物名稱、數(shù)量、銷售金額并經(jīng)外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪船長(zhǎng)簽名的出口發(fā)票與航空公司簽訂的配餐合同；航空公司提供的配餐計(jì)劃表（須注明航班號(hào)、起降城市等內(nèi)容）；國(guó)際航班乘務(wù)長(zhǎng)簽字的送貨清單（須注明航空公司名稱、航班號(hào)等內(nèi)容）。（7）出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊

12、區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不向海關(guān)報(bào)關(guān)而輸入特殊區(qū)域的水（包括蒸汽）、電力、燃?xì)猓ㄒ韵路Q輸入特殊區(qū)域的水電氣）。（原政策僅限于出口加工區(qū)）應(yīng)填報(bào)購(gòu)進(jìn)自用貨物退稅申報(bào)表（見財(cái)稅201224號(hào)公告附件18），提供正式電子申報(bào)數(shù)據(jù)及下列資料：增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）；支付水、電、氣費(fèi)用的銀行結(jié)算憑證（加蓋銀行印章的復(fù)印件）。4、出口企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)。對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，是指對(duì)進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)行的加工修理修配。修理修配船舶以外其他物品的提供貿(mào)易方式為“修理物品”的出口貨物報(bào)關(guān)單；與境外單位、個(gè)人簽署的修理修配合同；維修工作單（對(duì)外修理修配飛機(jī)業(yè)務(wù)提供）。5、出口

13、退稅的貨物必須是國(guó)家非禁止類和非限制類出口的貨物，國(guó)家禁止類和限制類的出口貨物不能辦理退稅。國(guó)家逐步限制和禁止高耗能、高污染、資源性產(chǎn)品的生產(chǎn)和出口，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和產(chǎn)業(yè)升級(jí)、環(huán)境保護(hù)之間的協(xié)調(diào)發(fā)展。6、出口退稅的貨物必須是按稅收法規(guī)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)退稅的出口貨物，未按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)退稅 未申報(bào)的貨物不能辦理退稅針對(duì)出口企業(yè)出口的貨物，出口退免稅的方法的適用還要注意哪些問題哪？四、如何確定出口貨物退（免）稅方法1、出口貨物退免增值稅的方法：“免、退”稅“免、抵、退”稅“免”稅（小規(guī)模納稅人、來(lái)料加工等）2、出口貨物退免消費(fèi)稅的方法:“退”稅（商品流通企業(yè)）“免”稅（生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口、委托

14、外貿(mào)企業(yè)代理出口、來(lái)料加工出口的應(yīng)稅消費(fèi)品）針對(duì)不同類型企業(yè)選擇哪些貿(mào)易方式出口對(duì)企業(yè)更有利？五、出口貿(mào)易方式的確定1、一般貿(mào)易2、進(jìn)料加工3、來(lái)料加工4、深加工結(jié)轉(zhuǎn):是指加工貿(mào)易企業(yè)將保稅進(jìn)口料件加工的產(chǎn)品轉(zhuǎn)至另一加工貿(mào)易企業(yè)進(jìn)一步加工后復(fù)出口的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。國(guó)辦發(fā)199935號(hào)文件國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家經(jīng)貿(mào)委等部門<關(guān)于進(jìn)一步完善加工貿(mào)易銀行保證金臺(tái)帳制度意見>的通知規(guī)定，海關(guān)對(duì)企業(yè)的深加工轉(zhuǎn)出或轉(zhuǎn)入視為形式出口或進(jìn)口，辦理結(jié)轉(zhuǎn)和核銷手續(xù)，實(shí)行保稅監(jiān)管。六、出口貨物退（免）稅計(jì)稅依據(jù)確定的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅計(jì)稅依據(jù)1、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)（進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外

15、）增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為出口貨物勞務(wù)的實(shí)際離岸價(jià)（FOB）。實(shí)際離岸價(jià)應(yīng)以出口發(fā)票上的離發(fā)票、報(bào)關(guān)單上價(jià)格不同處理？發(fā)票匯率換算標(biāo)準(zhǔn)？岸價(jià)為準(zhǔn)，但如果出口發(fā)票不能反映實(shí)際離岸價(jià)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以核定。出口貨物常用的成交方式：（1）FOB：是指船上交貨（指定裝運(yùn)港），當(dāng)貨物在指定的裝運(yùn)港越過船舷，賣方即完成交貨。（2）CFR：成本加運(yùn)費(fèi)（指定目的港），賣方必須支付將貨物運(yùn)至指定的目的港所需的運(yùn)費(fèi)。（3）CIF：成本、保險(xiǎn)費(fèi)加運(yùn)費(fèi)（指定目的港）。賣方必須支付將貨物運(yùn)至指定的目的港所需的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)用。2、生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價(jià)（FOB）

16、扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額后確定。海關(guān)保稅進(jìn)口料件，是指海關(guān)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式監(jiān)管的出口企業(yè)從境外和特殊區(qū)域等進(jìn)口的料件。包括出口企業(yè)從境外單位或個(gè)人購(gòu)買并從海關(guān)保稅倉(cāng)庫(kù)提取且辦理海關(guān)進(jìn)料加工手續(xù)的料件，以及保稅區(qū)外的出口企業(yè)從保稅區(qū)內(nèi)的企業(yè)購(gòu)進(jìn)并辦理海關(guān)進(jìn)料加工手續(xù)的進(jìn)口料件。3、生產(chǎn)企業(yè)國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料加工后出口的貨物的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價(jià)（FOB）扣除出口貨物所含的國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料的金額后確定。國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料是指增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則和其他有關(guān)規(guī)定中列明的不能按規(guī)定計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅貨物。即現(xiàn)行政策在國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)銷售免征增值稅且購(gòu)

17、進(jìn)后不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物（二）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅的計(jì)稅依據(jù)1、外貿(mào)企業(yè)出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為購(gòu)進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格。2、外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為加工修理修配費(fèi)用增值稅專用發(fā)票注明的金額。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將加工修理修配使用的原材料（進(jìn)料加工海關(guān)保稅進(jìn)口料件除外）作價(jià)銷售給受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)，受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將原材料成本并入加工修理修配費(fèi)用開具發(fā)票。（三）出口進(jìn)項(xiàng)稅額未計(jì)算抵扣的已使用過的設(shè)備增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，按下列公式確定：退（免）稅

18、計(jì)稅依據(jù)=增值稅專用發(fā)票上的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格×已使用過的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值÷已使用過的設(shè)備原值已使用過的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值=已使用過的設(shè)備原值-已使用過的設(shè)備已提累計(jì)折舊本通知所稱已使用過的設(shè)備，是指出口企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)是會(huì)計(jì)制度口徑，不是稅法口徑?！静煌谒枚惪趶健坑?jì)提折舊的固定資產(chǎn)。關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知財(cái)稅2008170號(hào)關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知財(cái)稅20099號(hào)關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問題的通知國(guó)稅函200990號(hào)關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告國(guó)家稅

19、務(wù)總局公告2012年第1號(hào)（四）免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售的貨物增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格。12號(hào)公告：免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照規(guī)定的經(jīng)營(yíng)貨物范圍，填寫免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售貨物退稅備案表（附件10）并生成電子數(shù)據(jù)，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。如企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍發(fā)生變化，應(yīng)在變化之日后的首個(gè)增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)進(jìn)行補(bǔ)充填報(bào)。（五）中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，生產(chǎn)企業(yè)為銷售機(jī)電產(chǎn)品的普通發(fā)票注明直接按照銷售額，來(lái)退稅？的金額，外貿(mào)企業(yè)為購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格。（六）生

20、產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為銷售海洋工程結(jié)構(gòu)物的普通發(fā)票注明的金額。（七）輸入特殊區(qū)域的水電氣增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為作為購(gòu)買方的特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)水（包括蒸汽）、電力、燃?xì)獾脑鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票注明的金額。24號(hào)公告：出口貨物勞務(wù)除輸入特殊區(qū)域的水電氣外，出口企業(yè)和其他單位不得開具增值稅專用發(fā)票。輸入特殊區(qū)域的水電氣，區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅的，進(jìn)項(xiàng)稅額須轉(zhuǎn)入成本。區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)從區(qū)外購(gòu)進(jìn)的水、電、氣，凡用于出租、出讓廠房的，不予辦理退稅。已辦理退稅的，區(qū)內(nèi)企業(yè)應(yīng)在出租、出讓的次月，向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并交納

21、已退還的稅款。七、出口貨物退免稅申報(bào)期限對(duì)企業(yè)的影響出口企業(yè)或其他單位出口并按會(huì)計(jì)規(guī)定做銷售的貨物，須在做銷售的次月進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)。生產(chǎn)企業(yè)還需辦理免抵退稅相關(guān)申報(bào)及消費(fèi)稅免稅申報(bào)（屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物的2013年61號(hào)公告）。生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單出口退稅專用上的出口日期為準(zhǔn)，下同）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費(fèi)稅退稅。逾期的，企業(yè)不得申報(bào)免抵退稅。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物增值稅、消費(fèi)稅免退稅申報(bào)

22、。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的，企業(yè)在增值稅納稅申報(bào)期以外的其他時(shí)間也可辦理免退稅申報(bào)。逾期的，企業(yè)不得申報(bào)免退稅?！坝馄凇笔侵赋^次年4月30日前最后一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期截止之日。出口企業(yè)或其他單位對(duì)本年度的出口貨物勞務(wù)，剔除已申報(bào)增值稅退（免）稅、免稅，已按內(nèi)銷征收增值稅、消費(fèi)稅，以及已開具代理出口證明的出口貨物勞務(wù)后的余額，除內(nèi)銷免稅貨物按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行外（應(yīng)在免稅申報(bào)期次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)繳納增值稅、消費(fèi)稅），須在次年6月份的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)繳納增值稅、消費(fèi)稅。（按規(guī)定期限可以延長(zhǎng)3個(gè)月）八、出口退免稅資格認(rèn)定環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避（一）出口退（免）稅資格的認(rèn)定1、出口企業(yè)應(yīng)在辦理對(duì)外貿(mào)易

23、經(jīng)營(yíng)者備案登記或簽訂首份委托出口協(xié)議之日起30日內(nèi)，填報(bào)出口退（免）稅資格認(rèn)定申請(qǐng)表（見附件1），提供下列資料到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定。取消了逾期認(rèn)定的處罰提供下列資料到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定。（1）加蓋備案登記專用章的對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記表或中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書；（2）中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人報(bào)關(guān)注冊(cè)登記證書；（3）銀行開戶許可證；（4）未辦理備案登記發(fā)生委托出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)提供委托代理出口協(xié)議，不需提供第（1）、（2）項(xiàng)資料；（5）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。2、其他單位應(yīng)在發(fā)生出口貨物勞務(wù)業(yè)務(wù)之前，填報(bào)出口退（免）稅資格認(rèn)

24、定申請(qǐng)表，提供銀行開戶許可證及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定2011年69號(hào)公告。 其他應(yīng)辦理退（免）稅認(rèn)定的企業(yè)需出示的資料：（1）招標(biāo)單位所在地國(guó)家稅務(wù)局簽發(fā)的中標(biāo)證明通知書；（2）中標(biāo)合同；（3）對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)使用中國(guó)政府優(yōu)惠貸款和合資合作項(xiàng)目基金援外出口的批文（援外出口企業(yè)適用）；（4）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他證件、資料。需要注意的是：出口企業(yè)和其他單位在出口退（免）稅資格認(rèn)定之前發(fā)生的出口貨物勞務(wù)，在辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定后，可以在規(guī)定的退（免）稅申報(bào)期內(nèi)按規(guī)定申報(bào)增值稅退（免）稅或免稅，以及消費(fèi)稅退（免）稅或免稅。（二）出口退（免

25、）稅資格認(rèn)定變更出口企業(yè)和其他單位出口退（免）稅資格認(rèn)定的內(nèi)容發(fā)生變更的，須自變更之日起30日內(nèi)，填報(bào)出口退（免）稅資格認(rèn)定變更申請(qǐng)表（見附件2），提供相關(guān)資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更出口退（免）稅資格認(rèn)定。1、改變企業(yè)名稱、法定代表人、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)方式、注冊(cè)類型2、變更海關(guān)代碼3、變更納稅人類別4、出口企業(yè)和其他單位跨區(qū)遷移5、變更企業(yè)類型2013年12號(hào)公告：出口企業(yè)或其他單位申請(qǐng)變更退（免）稅辦法的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)變更的次月起按照變更后的退（免）稅辦法申報(bào)退（免）稅。企業(yè)應(yīng)將批準(zhǔn)變更前全部出口貨物按變更前退（免）稅辦法申報(bào)退（免）稅，變更后不得申報(bào)變更前出口貨物退（免

26、）稅。貿(mào)易型變更為生產(chǎn)型原執(zhí)行免退稅辦法的企業(yè)，在批準(zhǔn)變更次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)可將原計(jì)入出口庫(kù)存賬的且未申報(bào)免退稅的出口貨物向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明生產(chǎn)型變更為貿(mào)易型原執(zhí)行免抵退稅辦法的企業(yè)，應(yīng)將批準(zhǔn)變更當(dāng)月的免抵退稅申報(bào)匯總表中“當(dāng)期應(yīng)退稅額”填報(bào)在批準(zhǔn)變更次月的增值稅納稅申報(bào)表“免、抵、退應(yīng)退稅額”欄中。退（免）稅辦法由免抵退稅變更為免退稅的，批準(zhǔn)變更前已通過認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票或取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，出口企業(yè)或其他單位不得作為申報(bào)免退稅的原始憑證。（三）出口貨物退免稅資格認(rèn)定注銷需要注銷稅務(wù)登記的出口企業(yè)和其他單位，應(yīng)填報(bào)出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷申請(qǐng)表（見附件

27、3），向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)注銷出口退（免）稅資格，然后再按規(guī)定辦理稅務(wù)登記的注銷。出口企業(yè)和其他單位在申請(qǐng)注銷認(rèn)定前，應(yīng)先結(jié)清出口退（免）稅款。注銷認(rèn)定后, 出口企業(yè)和其他單位不得再申報(bào)辦理出口退（免）稅。2013年12號(hào)公告：出口企業(yè)申請(qǐng)注銷出口退（免）稅認(rèn)定資格但不需要注銷稅務(wù)登記的，按上述相關(guān)規(guī)定辦理。2013年65號(hào)公告：出口企業(yè)或其他單位申請(qǐng)注銷退（免）稅資格認(rèn)定，如向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)聲明放棄未申報(bào)或已申報(bào)但尚未辦理的出口退（免）稅并按規(guī)定申報(bào)免稅的，視同已結(jié)清出口退稅稅款。因合并、分立、改制重組等原因申請(qǐng)注銷退（免）稅資格認(rèn)定的出口企業(yè)或其他單位（以下簡(jiǎn)稱注銷企業(yè)1、向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)申

28、請(qǐng)注銷退（免）稅資格認(rèn)定企業(yè)未結(jié)清退（免）稅確認(rèn)書2、提供合并、分立、改制重組企業(yè)決議、章程、相關(guān)部門批件及承繼注銷企業(yè)權(quán)利和義務(wù)的企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱承繼企業(yè)）在注銷企業(yè)所在地的開戶銀行、賬號(hào)注銷后，注銷企業(yè)的應(yīng)退稅款由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退還至承繼企業(yè)賬戶，如發(fā)生需要追繳多退稅款的向承繼企業(yè)追繳。申請(qǐng)注銷退（免）稅資格認(rèn)定企業(yè)未結(jié)清退（免）稅確認(rèn)書_國(guó)家稅務(wù)局：我公司申請(qǐng)注銷出口退（免）稅資格認(rèn)定?，F(xiàn)有申報(bào)的出口貨物勞務(wù)應(yīng)退稅款 元，免抵稅款 元尚未結(jié)清。我公司注銷后由 公司承繼我公司權(quán)利和義務(wù)，請(qǐng)將審批后的應(yīng)退稅款退付至該公司帳戶（開戶銀行： 賬號(hào)： ）。如發(fā)現(xiàn)有多退稅款需追回的，由該公司負(fù)責(zé)按規(guī)定

29、繳納。（四）未按規(guī)定辦理出口貨物（退）免稅資格認(rèn)定、變更或注銷手續(xù)的處罰規(guī)定對(duì)未按規(guī)定辦理出口貨物退（免）稅資格認(rèn)定、變更或注銷手續(xù)的納稅人，按照中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第六十條規(guī)定予以處罰，即由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。我們這一部分的專題內(nèi)容主要涉及出口退稅代理工作中最基本的知識(shí)，我們回顧一下要點(diǎn)：出口企業(yè)退免稅申報(bào)審核關(guān)注要點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避 一、生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)審核關(guān)注要點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的范圍生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額查

30、申報(bào)表： 增值稅和出口的對(duì)應(yīng)關(guān)系？），未抵減完的部分予以退還。1、生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物；2、對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)；3、視同自產(chǎn)貨物（視同自產(chǎn)貨物的具體范圍見財(cái)稅201239號(hào)文附件4）；（1）持續(xù)經(jīng)營(yíng)以來(lái)從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外）行為且同時(shí)符合下列條件的生產(chǎn)企業(yè)出口的外購(gòu)貨物，可視同自產(chǎn)貨物適用增值稅退（免）稅政策：已取得增值稅一般納稅人資格。已持續(xù)經(jīng)營(yíng)2年及2年以上。納稅信用等級(jí)A級(jí)。上一年度銷售額5億元以上。外購(gòu)出口的貨物與本企業(yè)自產(chǎn)貨物同類型或具有相關(guān)性。（2）同時(shí)符合下列條件的外購(gòu)貨物：與本企業(yè)

31、生產(chǎn)的貨物名稱、性能相同。使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)或境外單位或個(gè)人提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)。出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人。（3）與本企業(yè)所生產(chǎn)的貨物屬于配套出口，且出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人的外購(gòu)貨物，符合下列條件之一的：用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物的工具、零部件、配件。不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)貨物組合成成套設(shè)備（原文件是產(chǎn)品）的貨物。2013年65號(hào)公告：生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)的不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)貨物組合成成套產(chǎn)品的貨物，如配套出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人，可作為視同自產(chǎn)貨物申報(bào)退（免）稅。（4）經(jīng)集團(tuán)公司總部所在地的

32、地級(jí)以上國(guó)家稅務(wù)局認(rèn)定的集團(tuán)公司，其控股（按照公司法第二百一十七條規(guī)定的口徑執(zhí)行）的生產(chǎn)企業(yè)之間收購(gòu)的自產(chǎn)貨物以及集團(tuán)公司與其控股的生產(chǎn)企業(yè)之間收購(gòu)的自產(chǎn)貨物。24號(hào)公告規(guī)定:需要認(rèn)定為可按收購(gòu)視同自產(chǎn)貨物申報(bào)免抵退稅的集團(tuán)公司，集團(tuán)公司總部必須將書面認(rèn)定申請(qǐng)及成員企業(yè)的證明材料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并由集團(tuán)公司總部所在地的地級(jí)以上（含本級(jí)）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。（5）同時(shí)符合下列條件的委托加工貨物：與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的貨物再委托深加工的貨物。出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人。委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議，且主要原材料必須由委托方提供，受托方不墊付資金，只收

33、取加工費(fèi)，開具加工費(fèi)（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發(fā)票。關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)正式投產(chǎn)前委托加工收回同類產(chǎn)品出口退稅問題的通知 國(guó)稅函20088號(hào)首筆業(yè)務(wù)?。?）用于本企業(yè)中標(biāo)項(xiàng)目下的機(jī)電產(chǎn)品。（7）用于對(duì)外承包工程項(xiàng)目下的貨物。（8）用于境外投資的貨物。（9）用于對(duì)外援助的貨物。（10）生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購(gòu)設(shè)備和原材料（農(nóng)產(chǎn)品除外）?！?012】39號(hào)文第六條第一款第六項(xiàng)關(guān)于適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，包括已使用過的設(shè)備。其具體范圍是指購(gòu)進(jìn)時(shí)未取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書但其他相關(guān)單證齊全的已使用過的設(shè)備。4、列名生產(chǎn)企業(yè)（具體范圍74家見附件5）出口非自產(chǎn)貨物列名生產(chǎn)企業(yè)從流通

34、企業(yè)購(gòu)進(jìn)并直接出口的貨物，可按出口自產(chǎn)貨物的規(guī)定實(shí)行“免、抵、退”稅辦法。試點(diǎn)生產(chǎn)企業(yè)出口的外購(gòu)產(chǎn)品如屬應(yīng)稅消費(fèi)品，可比照外貿(mào)企業(yè)退還消費(fèi)稅的辦法退還消費(fèi)稅。針對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的出口貨物范圍作為注冊(cè)稅務(wù)師在日常代理過程中要關(guān)注哪些方面問題哪？（1）對(duì)企業(yè)出口增長(zhǎng)變化幅度分析。關(guān)注出口企業(yè)當(dāng)期出口額比往年增長(zhǎng)特別大的企業(yè)。總體下降，但個(gè)別產(chǎn)品出口增長(zhǎng)幅度過大。（2）關(guān)注是否有報(bào)關(guān)出口敏感貨物（服裝、電子產(chǎn)品等）而且金額較大的企業(yè)。經(jīng)營(yíng)企業(yè)稅負(fù)率明顯偏低的。主要關(guān)注出口的體積小、價(jià)值高、退稅率高、出口額較大、出口增長(zhǎng)異常的其他未列名的電子產(chǎn)品等。采用手段（1）以實(shí)際內(nèi)銷的CPU虛假報(bào)關(guān)出口。（2）以走私

35、回流的方式實(shí)施循環(huán)騙稅零售部開票，再虛假出口偏出正常采購(gòu)的進(jìn)項(xiàng)嗎？。出口企業(yè)一方面進(jìn)口CPU，另一方面又將CPU返銷出口至香港等地的；或通過外貿(mào)企業(yè)出口的CPU在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)有退貨或維修記錄的；或經(jīng)核對(duì)出口企業(yè)的CPU出口數(shù)量與供貨企業(yè)提供的CPU數(shù)量，發(fā)現(xiàn)交貨數(shù)量不一致的，尤其是交貨方式不是由供貨企業(yè)直接發(fā)運(yùn)至出口口岸，而是在各地電腦城等交易場(chǎng)所交貨的。（3）通過“地下錢莊”虛構(gòu)結(jié)匯假象。一般要通過個(gè)人賬戶收取國(guó)內(nèi)銷售CPU的貨款，多個(gè)賬戶匯入3、重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)能力 （尤其是農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè),異地成立有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的貿(mào)易公司出口）生產(chǎn)工藝流程核查檢查人員在實(shí)地調(diào)查中，通過對(duì)企業(yè)生產(chǎn)工藝流程的了

36、解，從原材料的投入到產(chǎn)成品的產(chǎn)出，分析判斷該企業(yè)能否生產(chǎn)出口貨物。設(shè)備生產(chǎn)能力核查設(shè)備生產(chǎn)能力核查就是按照納稅人投入生產(chǎn)的設(shè)備數(shù)量、設(shè)備的生產(chǎn)能力和設(shè)備利用率，估算、分析納稅人的實(shí)際生產(chǎn)量。產(chǎn)品物耗情況核查通過耗用主要原材料、燃料動(dòng)力等與成本、收入的對(duì)應(yīng)關(guān)系,估算產(chǎn)品產(chǎn)出。也可以從產(chǎn)品物耗審核入手，與產(chǎn)廢率核查結(jié)合起來(lái)考慮。此外，還可以從原料間的配比關(guān)系，分析投入的真實(shí)性、合理性。一家以委托加工生產(chǎn)滌綸地毯的外貿(mào)企業(yè)，滌綸地毯主要原料有滌綸絲、海綿、無(wú)紡布等。一張報(bào)關(guān)出口馬來(lái)西亞373包滌綸地毯凈重12500公斤，68416.25平方米。根據(jù)企業(yè)提供的購(gòu)進(jìn)的原材料及耗材的增值稅發(fā)票的情況：耗用

37、滌綸絲16993.2公斤，海綿8372.2公斤，無(wú)紡布1563.8公斤出口產(chǎn)品扣除海綿、無(wú)紡布重量，凈重2564.2公斤（企業(yè)申報(bào)的手續(xù)中海綿、無(wú)紡布無(wú)損耗），扣除海綿、無(wú)紡布,滌綸絲投入產(chǎn)出比2564/16993.2=15% （相當(dāng)?shù)停﹩挝划a(chǎn)品能耗核查能耗核查是指根據(jù)納稅人的水、電、煤、氣、油等燃料、動(dòng)力的耗用情況，利用單位產(chǎn)品能耗定額估算其生產(chǎn)、銷售數(shù)量的一種方法。適用于單位產(chǎn)成品耗用的燃料、動(dòng)力指標(biāo)相對(duì)穩(wěn)定，耗用數(shù)量容易控制的行業(yè)，如紡織、塑料加工、榨油等。工資支付、職工人數(shù)核查工資支付、職工人數(shù)核查主要從納稅人工資計(jì)算方式、支付情況，生產(chǎn)工人出勤、上崗情況估算其完成工作量，進(jìn)而估算銷售

38、數(shù)量。如對(duì)計(jì)件工資的核查，即按照關(guān)鍵工序的工資支付情況進(jìn)行估算。適用于技術(shù)含量低、勞動(dòng)密集型、采用計(jì)件發(fā)放工資的行業(yè)，如服裝加工、玩具制作、工藝品加工、鞋業(yè)、電子產(chǎn)品零部件生產(chǎn)等。產(chǎn)品特定指標(biāo)核查產(chǎn)品特定指標(biāo)核查，主要根據(jù)產(chǎn)品特性，對(duì)輔料耗用情況，作為關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行核查。如鍍金行業(yè)使用的氰化金鉀，炒西瓜子過程中的食用植物油，貼牌生產(chǎn)企業(yè)的外購(gòu)商標(biāo)，包裝物，印染行業(yè)的蒸汽等以正常企業(yè)的使用量為模板值，估算出納稅人實(shí)際產(chǎn)量。進(jìn)項(xiàng)材料核查用廢單位、以農(nóng)產(chǎn)品作為原料的單位，從國(guó)外進(jìn)口原材料以及運(yùn)輸成本較高的單位要重點(diǎn)分析。根據(jù)原材料的投入產(chǎn)出比，分析是否有虛構(gòu)購(gòu)入業(yè)務(wù)，分析其付款方式、供貨單位、材料入庫(kù)

39、手續(xù)、運(yùn)輸方式是否存在疑點(diǎn)。按照工藝流程分析購(gòu)進(jìn)的原材料是否是屬于用于生產(chǎn)出口貨物的原材料某公司主要出口產(chǎn)品為CRT彩電（商品代碼8528721100,退稅率17%）購(gòu)買電腦配件取得專用發(fā)票申報(bào)抵扣專用發(fā)票上的貨物名稱用“ACEITV193WLb” 、“ACEITV223Webd”等型號(hào)替代貨物具體名稱，用“電子元件”替代CPU等,用“主板”替代電腦主板等正常采購(gòu)，取得增值稅進(jìn)項(xiàng)，不能抵扣嗎？。虛構(gòu)生產(chǎn)過程，通過買單騙取出口退稅（二） 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅的計(jì)算1、一般貿(mào)易方式（1）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）當(dāng)期不得免征和抵

40、扣稅額當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率出口貨物退稅率）當(dāng)期出口貨物銷售額的確定？不得免征和抵扣稅額的確定？申報(bào)計(jì)算時(shí)應(yīng)關(guān)注幾點(diǎn)審核銷售明細(xì)帳金額是否與出口發(fā)票金額（與外銷合同相對(duì)照）一致，如不一致的，要查明原因，是否存在退關(guān)退貨等現(xiàn)象。出口銷售收入的確認(rèn)時(shí)間是否正確（是否以出口日期為準(zhǔn)）。目前企業(yè)確認(rèn)收入的時(shí)間有以下幾種情況：（1）以收匯核銷之日確認(rèn)銷售；（2）以取得報(bào)關(guān)單日確認(rèn)銷售；（3）以收到口岸電子信息日確認(rèn)銷售；（4）以“三單”（即報(bào)關(guān)單、核銷單、自營(yíng)出口發(fā)票）齊全后確認(rèn)銷售。注意銷售收入確認(rèn)后不予免征抵扣稅額的計(jì)算2013年12號(hào)公告規(guī)定：

41、出口企業(yè)或其他單位出口并按會(huì)計(jì)規(guī)定做銷售的貨物，須在做銷售的次月進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)。生產(chǎn)企業(yè)還需辦理免抵退稅相關(guān)申報(bào)及消費(fèi)稅免稅申報(bào)（屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物的）2013年4月1日開始執(zhí)行2013年61號(hào)公告：在正式申報(bào)出口退（免）稅之前，應(yīng)按現(xiàn)行申報(bào)辦法向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行預(yù)申報(bào)，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)申報(bào)憑證的內(nèi)容與對(duì)應(yīng)的管理部門電子信息無(wú)誤后，方可提供規(guī)定的申報(bào)退（免）稅憑證、資料及正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行正式申報(bào)。2014年1月1日開始實(shí)施2013年61號(hào)公告：生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)免抵退稅正式申報(bào)的出口銷售額具體日期，企業(yè)可以自己定嗎？現(xiàn)在公司有預(yù)申報(bào)嗎？（不包括本公告生效前已按原辦法申報(bào)的

42、單證不齊或者信息不齊的出口銷售額）計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，并填報(bào)在當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”欄（第18欄）、免抵退稅申報(bào)匯總表“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”欄（第15欄）。審核生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托代理出口貨物，其銷售明細(xì)帳記載的金額是否按離岸價(jià)（FOB）入帳，是否將運(yùn)保傭費(fèi)用從到岸價(jià)中剔除還是將其記入銷售費(fèi)用，明細(xì)帳上記載的銷售額與增值稅納稅申報(bào)表上注明的外銷收入是否一致。國(guó)內(nèi)運(yùn)費(fèi)審核:外銷產(chǎn)品運(yùn)費(fèi)與裝運(yùn)貨物體積是否配比國(guó)稅發(fā)200211號(hào):出口貨物離岸價(jià)（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)（委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方

43、開具的），若以其他價(jià)格條件成交的，應(yīng)扣除按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。【2012】39號(hào)文生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)（進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外）增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為出口貨物勞務(wù)的實(shí)際離岸價(jià)（FOB）。實(shí)際離岸價(jià)應(yīng)以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)，但如果出口發(fā)票不能反映實(shí)際離岸價(jià)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以核定。核查外貿(mào)企業(yè)記載的銷售明細(xì)帳中的收入額與報(bào)關(guān)單上的金額是否一致。出口貨物記帳匯率的核查檢查生產(chǎn)企業(yè)有無(wú)隨意變換出口貨物記賬匯率的情況。“運(yùn)保傭”項(xiàng)目的真實(shí)性的核查一是核查企業(yè)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、保費(fèi)所獲取的支付憑證是否真實(shí)，是否存在接受虛假票據(jù)的情況。二是核查企業(yè)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)所列支

44、的范圍是否擴(kuò)大三是核查企業(yè)傭金的支付形式（明傭還是暗傭）（2）當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率24號(hào)公告：增值稅退稅率有調(diào)整的，其執(zhí)行時(shí)間：1.屬于向海關(guān)報(bào)關(guān)出口的貨物，以出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)；屬于非報(bào)關(guān)出口銷售的貨物，以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開具時(shí)間為準(zhǔn)。2.保稅區(qū)內(nèi)出口企業(yè)或其他單位出口的貨物以及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物，以貨物離境時(shí)海關(guān)出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準(zhǔn)。（3）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額

45、當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額02、進(jìn)料加工（1）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）當(dāng)期不得免征和抵扣稅額（當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額）×（出口貨物適用稅率出口貨物退稅率）（2）當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額 （當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率 出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額） ×出口貨物退稅率出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額的數(shù)據(jù)如何取得哪？2013年12號(hào)公告明確進(jìn)料加工業(yè)務(wù)統(tǒng)一采用“實(shí)耗法”計(jì)算公式為：當(dāng)

46、期進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額=當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×計(jì)劃分配率確定計(jì)劃分配率至關(guān)重要實(shí)行紙質(zhì)手冊(cè)的生產(chǎn)企業(yè)計(jì)劃分配率的確定首次實(shí)行紙質(zhì)手冊(cè)管理的，計(jì)劃分配率=最早啟用紙質(zhì)手冊(cè)的（計(jì)劃進(jìn)口總值÷計(jì)劃出口總值）次年計(jì)劃分配率按照企業(yè)上年綜合實(shí)際分配率確定。實(shí)行電子手冊(cè)的生產(chǎn)企業(yè)計(jì)劃分配率的確定首次實(shí)行電子手冊(cè)管理的，計(jì)劃分配率=海關(guān)電子化手冊(cè)備案數(shù)據(jù)中最早啟用手冊(cè)的（備案計(jì)劃進(jìn)口總值÷備案出口總值）。實(shí)行電子手冊(cè)管理次年的計(jì)劃分配率按照上年的綜合實(shí)際分配率確定。綜合實(shí)際分配率=上年度已核銷進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格

47、÷上年度已核銷復(fù)出口貨物離岸價(jià)（FOB）實(shí)行電子賬冊(cè)的生產(chǎn)企業(yè)計(jì)劃分配率按前一期已核銷的綜合實(shí)際分配率確定；新啟用電子賬冊(cè)的，計(jì)劃分配率按前一期已核銷的紙質(zhì)手冊(cè)或電子化手冊(cè)的綜合實(shí)際分配率確定從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，因上年度無(wú)海關(guān)已核銷手（賬）冊(cè)不能確定本年度進(jìn)料加工業(yè)務(wù)計(jì)劃分配率的，應(yīng)使用最近一次確定的“上年度已核銷手（賬）冊(cè)綜合實(shí)際分配率”作為本年度的計(jì)劃分配率。生產(chǎn)企業(yè)在辦理年度進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷后，如認(rèn)為生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷表中的“上年度已核銷手（賬）冊(cè)綜合實(shí)際分配率”與企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際情況差別較大的，可在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年度預(yù)計(jì)的進(jìn)料加工計(jì)劃分配率及書面合理

48、理由后，將預(yù)計(jì)的進(jìn)料加工計(jì)劃分配率作為該年度的計(jì)劃分配率。（3）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額03、當(dāng)期國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)的無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）當(dāng)期不得免征和抵扣稅額（當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率當(dāng)期國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料價(jià)格）×（出口貨物適用稅率出口貨物退稅率）當(dāng)期免抵退稅額（當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率

49、 當(dāng)期國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料價(jià)格）×出口貨物退稅率沒去的發(fā)票的采購(gòu)，該按此操作剔除嗎？如果退稅率和征收率一樣，決定最終結(jié)果的是取得的進(jìn)項(xiàng)稅金，這個(gè)公式哪怕有些期間小于留底進(jìn)項(xiàng)，也不影響最終結(jié)果？（三）生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅憑證、資料的審核1、資料的審核（1）外銷合同的審核主要內(nèi)容：國(guó)外購(gòu)貨方國(guó)別、企業(yè)名稱、貨物品名、單價(jià)、數(shù)量、合同總額、貿(mào)易方式、價(jià)格構(gòu)成、付款方式、運(yùn)達(dá)港；貨物質(zhì)量要求、交貨時(shí)間；爭(zhēng)議的預(yù)防和處理等。（2）國(guó)內(nèi)采購(gòu)合同的審核生產(chǎn)企業(yè)收購(gòu)非自產(chǎn)貨物出口的購(gòu)貨合同審核的主要內(nèi)容：供貨企業(yè)名稱、貨物品名、單價(jià)、數(shù)量、合同總額、付款方式、交貨地點(diǎn)；2、免抵退稅申報(bào)表的審核（1）關(guān)注申

50、報(bào)的退（免）稅資料是否完整，要求出口企業(yè)提供向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的各類報(bào)表。（2）對(duì)實(shí)行“免、抵、退”稅辦法生產(chǎn)企業(yè)，核查其表中的“出口貨物銷售額”、“內(nèi)銷貨物銷售額”、“當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額”、“上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額”與附表的各期增值稅納稅申報(bào)表中相應(yīng)指標(biāo)合計(jì)數(shù)是否一致。3、退（免）稅憑證的審核（1）出口貨物報(bào)關(guān)單的審核審核報(bào)關(guān)單是否加蓋了海關(guān)驗(yàn)訖章，印章是否清晰真實(shí)，有無(wú)偽造現(xiàn)象，對(duì)有疑問的報(bào)關(guān)單應(yīng)及時(shí)核對(duì)報(bào)關(guān)單信息。報(bào)關(guān)口岸情況分析。關(guān)注從敏感口岸報(bào)關(guān)出口次數(shù)比較多，金額比較大的又比較集中的出口企業(yè)。（舍近求遠(yuǎn)）審核其貿(mào)易性質(zhì)欄是否填明一般貿(mào)易或進(jìn)料加工、易貨貿(mào)易和補(bǔ)償貿(mào)易，有無(wú)將來(lái)料加工、

51、來(lái)件裝配等不退稅項(xiàng)目混入一般貿(mào)易申報(bào)。核查報(bào)關(guān)單“目的港”一欄，是否將進(jìn)入保稅區(qū)或保稅區(qū)倉(cāng)庫(kù)等不離境貨物申報(bào)退稅。審核報(bào)關(guān)單的運(yùn)編號(hào)、出口數(shù)量、銷售金額與企業(yè)申報(bào)數(shù)是否一致，報(bào)關(guān)的價(jià)格與價(jià)值有無(wú)明顯的背離現(xiàn)象。審核報(bào)關(guān)單上注明的經(jīng)營(yíng)單位、企業(yè)海關(guān)代碼與申報(bào)退稅的企業(yè)名稱，企業(yè)海關(guān)代碼是否一致。出口退稅的申報(bào)單位應(yīng)是報(bào)關(guān)單上注明的經(jīng)營(yíng)單位，對(duì)委托代理出口的貨物應(yīng)檢查其有無(wú)代理出口貨物證明。受托單位名稱與報(bào)關(guān)單上注明的經(jīng)營(yíng)單位名稱是否一致。有無(wú)錯(cuò)誤使用出口貨物的商品代碼，將低退稅率貨物申報(bào)為高退稅率貨物或?qū)⒏咄硕惵守浳锷陥?bào)為低退稅率貨物的核查，出口貨物與出口國(guó)的銷售季節(jié)是否具備一定的合理性；注意出

52、口日期、出口商品代碼當(dāng)認(rèn)定的海關(guān)商品編碼與該企業(yè)申報(bào)出口的不一致時(shí)，一方面到海關(guān)、貨代公司進(jìn)行調(diào)查；另一方面可向?qū)ｉT行業(yè)協(xié)會(huì)咨詢，通過多方的調(diào)查以此來(lái)確定相對(duì)準(zhǔn)確的商品編碼；20019090901按13%征稅的用醋制作的其他果、菜及食用植物，退稅率為5%；20019090902按17%征稅的用醋制作的其他果、菜及食用植物，退稅率為13%.云南大理地區(qū)脫水蔬菜2012年2月海關(guān)調(diào)整蔬菜產(chǎn)品代碼庫(kù)的出口退稅率，原海關(guān)商品編碼“07129099902”未調(diào)整前“征17%、退15%”，調(diào)整后執(zhí)行“征13%退5%”。后來(lái)經(jīng)過及時(shí)與海關(guān)溝通將該類脫水蔬菜列入20大項(xiàng)以“2005”或“2006”開頭的商品代

53、碼中， “征17%、退15%”（2）出口結(jié)匯水單的核查另外關(guān)注收匯金額是否與報(bào)關(guān)單上的一致。30號(hào)公告:出口企業(yè)申報(bào)退（免）稅的出口貨物，須在退（免）稅申報(bào)期截止之日內(nèi)收匯（跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算的為收取人民幣，下同），并按本公告的規(guī)定提供收匯資料；未在退（免）稅申報(bào)期截止之日內(nèi)收匯的出口貨物，除本公告第五條（特殊情況視同收匯）所列不能收匯或不能在出口貨物退（免）稅申報(bào)期的截止之日內(nèi)收匯的出口貨物外，適用增值稅免稅政策。自2014年5月1日起，出口企業(yè)上一年度收匯率低于70%（外匯管理局、人民銀行提供的企業(yè)上一年度出口收匯金額，加上企業(yè)申報(bào)并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的不能收匯金額合計(jì)，占企業(yè)申報(bào)退（

54、免）稅的上一年度出口貨物出口額的比例）的，該出口企業(yè)當(dāng)年5月至次年4月申報(bào)的退（免）稅，提供該貨物銀行結(jié)匯水單等出口收匯憑證（跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算的為收取人民幣的收款憑證，原件和蓋有企業(yè)公章的復(fù)印件，下同）（收匯額+視同收匯額）/出口額4、對(duì)退運(yùn)退貨的審核國(guó)家稅務(wù)總局2012年24號(hào)公告：發(fā)生本年度退運(yùn)的，在當(dāng)期用負(fù)數(shù)沖減原免抵退稅申報(bào)數(shù)據(jù)；發(fā)生跨年度退運(yùn)的，應(yīng)全額補(bǔ)繳原免抵退稅款，并按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。2013年12號(hào)公告：已申報(bào)免抵退稅的出口貨物發(fā)生退運(yùn)，及需改為免稅或征稅的，應(yīng)在上述情形發(fā)生的次月增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)用負(fù)數(shù)申報(bào)沖減原免抵退稅申報(bào)數(shù)據(jù)，并按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。二、外貿(mào)企業(yè)申報(bào)審核關(guān)注要點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避（一）免退稅基本政策把握的關(guān)鍵點(diǎn)1.外貿(mào)企業(yè)申請(qǐng)退稅比生產(chǎn)企業(yè)多了一個(gè)憑證：即增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)。2.外貿(mào)企業(yè)不得將國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)原材料進(jìn)行委托加工（進(jìn)料加工海關(guān)保稅進(jìn)口料件除外），必須