捐贈抵扣有條件不同應稅項目不能互相抵減情況說明

1、捐贈抵扣有條件不同應稅項目不能互相抵減情況說明 今年7月初，某行政事業(yè)單位支援抗震救災獻愛心，其單位員工先后3次捐款，數(shù)額較大，導致部分人員當月的工資、薪金所得不能足額抵扣，那不足抵扣的捐贈部分能否在8月連續(xù)抵扣或用個人所得稅的其他所得項目進行抵扣？另通過政府向期望工程的捐贈及本省其他受災地區(qū)的捐贈，捐贈額大于應納稅所得額能否結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 在此，提示對于捐贈抵扣應當留意以下幾個要點。 一、一般公益性捐贈的抵扣時限僅于“當期” 國家稅務總局關(guān)于個人捐贈后申請退還已繳納個人所得稅問題的批復（國稅函865號）明確規(guī)定，允許個人在稅前扣除的對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈，其捐贈資金應屬于其納稅申報期當期

2、的應納稅所得；當期扣除不完的捐贈余額，不得轉(zhuǎn)到其他應稅所得項目以及以后納稅申報期的應納稅所得中連續(xù)扣除，也不允許將當期捐贈在屬于以前納稅申報期的應納稅所得中追溯扣除。就一般公益性捐贈而言，假如捐贈額大于捐贈扣除的30%限額時，只能按30%扣除；小于或者等于捐贈扣除限額，根據(jù)實際捐贈額扣除。而對實際捐贈額大于可抵減的應納稅所得額，超過部分，則不能結(jié)轉(zhuǎn)到下期結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。也就是說，個人捐贈只能根據(jù)應納稅所得額的全額或者一定比例在“當期”進行扣除，這里的當期無疑是指“納稅申報期當期”，依據(jù)個人所得稅法第九條的規(guī)定，工資、薪金所得應納的稅款，按月計征，由扣繳義務人或者納稅義務人在次月7日內(nèi)繳入國庫，并向稅

3、務機關(guān)報送納稅申報表。個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納的稅款，按年計算，分月預繳，由納稅義務人在次月7日內(nèi)預繳，年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。這里的“當期”所應予以區(qū)分的是包括按月、按年、按次。比如某單位員工7月將其工薪所得通過政府機關(guān)向某期望小學捐贈，但是捐款數(shù)額不足從當期應納稅所得額抵減，該員工不得從8月的工資、薪金所得中連續(xù)扣除。 二、對于個人所得用于資助科研機構(gòu)、高等學校的研究開發(fā)經(jīng)費的分期規(guī)定，對于個人所得用于資助科研機構(gòu)、高等學校的研究開發(fā)經(jīng)費的，從應納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣國家稅務總局關(guān)于貫徹落實中共中央國務院關(guān)于加強技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的打算

4、有關(guān)所得稅問題的通知（國稅發(fā)24號）規(guī)定，可以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計征的所得）或當年（按年計征的所得）計征個人所得稅時，從應納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。這里的個人所得不含偶然所得、經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得，對于按次或按月申報繳納個稅的納稅人而言，也僅限于當月和次月，而對按年納稅的，可以在當年度進行抵減。 三、個人向汶川地震捐贈可在當年個人所得稅前全額扣除 依據(jù)財政部、國家稅務總局專心落實抗震救災及災后重建稅收政策問題的通知（財稅62號）、國家稅務總局關(guān)于個人向地震災區(qū)捐贈有關(guān)個人所得稅征管問題的通知（國稅發(fā)55號）規(guī)定，個人將其所得向地震災區(qū)的捐贈

5、，根據(jù)個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定從應納稅所得中扣除。為支持和幫助受災地區(qū)積極開展生產(chǎn)自救，重建家園，鼓舞和引導社會各方面力氣參與災后恢復重建工作，使地震災區(qū)早日恢復正常的生產(chǎn)生活秩序。國務院關(guān)于支持汶川地震災后恢復重建政策措施的意見（國發(fā)21號）規(guī)定，對企業(yè)、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災地區(qū)的捐贈，允許在當年企業(yè)所得稅前和當年個人所得稅前全額扣除。財政部、海關(guān)總署、國家稅務總局關(guān)于支持汶川地震災后恢復重建有關(guān)稅收政策問題的通知（財稅104號）進一步明確，自2008年5月12日起，對企業(yè)、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災地區(qū)的捐贈，允許在當年企業(yè)所得稅

6、前和當年個人所得稅前全額扣除。也就是說，這里抵扣時限界定為一個年度即從2008年5月12日x省汶川地震發(fā)生日起的2008年度，因而無論是按月、按次還按年申報繳納個人所得稅的納稅人，超過2008年度仍抵扣不完的，仍應執(zhí)行國稅函865號的規(guī)定，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣到下一年年度。企業(yè)所得稅法第三十六條規(guī)定，依據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的，國務院可以制定企業(yè)所得稅專項優(yōu)待政策，報全國人民代表大會常務委員會備案。雖然第三十六條針對企業(yè)所得稅而言，但作為特案規(guī)定，應不僅局限于企業(yè)所得稅，個人所得稅也是如此。 四、不同應稅項目之間不能“調(diào)劑”抵減 由于個人所得稅包括工資、薪金所得、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得、偶然所得及經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得等十一個應稅項目，納稅人可以用其中任何一項或幾項進行捐贈，但在抵減的程序上應各捐各抵。依據(jù)中華人民共和國個人所得稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定和國稅函865號的規(guī)定，允許個人在稅前扣除的對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈，其捐贈資金當期扣除不完的捐贈余額，不得轉(zhuǎn)到其他應稅所得項目的應納稅所得額中連續(xù)扣除。