文化企業(yè)資本運(yùn)營稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及規(guī)劃要點(diǎn)

1、文化企業(yè)資本運(yùn)營稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及規(guī)劃要點(diǎn) 近年，中央提出，要加快發(fā)展文化產(chǎn)業(yè)，推動文化產(chǎn)業(yè)成為國民經(jīng)濟(jì)支柱性產(chǎn)業(yè)。而借助于現(xiàn)代資本市場，無疑是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的有效途徑之一。文化企業(yè)資本運(yùn)營本質(zhì)上是借助于資本市場進(jìn)行資源整合的過程，包括并購重組、上市融資、境內(nèi)外投資等一系列行為；由于資本運(yùn)營包括大量的交易行為和合同行為，會產(chǎn)生包括所得稅、增值稅、營業(yè)稅、土地增值稅、契稅、印花稅等一系列納稅義務(wù)。企業(yè)缺少規(guī)劃或者處理不當(dāng)，不僅會大大增加稅務(wù)成本，還可能因?yàn)檫`法行為遭受法律制裁、財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損害。 一、并購交易模式規(guī)劃 并購包括兩種基本方式，一種為股權(quán)并購，一種為資產(chǎn)并購。在所得稅方面，依據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)

2、總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財(cái)稅59號），股權(quán)并購及資產(chǎn)并購會因支付方式及收購對方資產(chǎn)（股權(quán)）比例的不同而采取不同的稅務(wù)處理模式。59號文規(guī)定，滿意所謂的“75%、85%”的比例要求可以進(jìn)行特別性稅務(wù)處理，暫不確認(rèn)所得和損失，實(shí)質(zhì)上是延遲了納稅義務(wù)；否則，根據(jù)一般性稅務(wù)處理，被收購方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，相應(yīng)的，收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，由此可能帶來巨額的現(xiàn)金流支出，給企業(yè)的并購帶來巨大稅務(wù)成本。 在流轉(zhuǎn)稅方面，依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第13號及51號，企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組，“通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)

3、以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人”，不征收增值稅及營業(yè)稅。因此，文化企業(yè)在進(jìn)行資本收購中，如能實(shí)現(xiàn)整體收購，可以節(jié)省并購稅務(wù)成本。 再以契稅為例，依據(jù)規(guī)定，在整體收購國有、集體企業(yè)的狀況下，并購方“妥當(dāng)安置原企業(yè)全部職工，與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動用工合同”，對其承受被購企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；“與原企業(yè)超過30%的職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動用工合同”，則可以減半征收契稅。 在文化企業(yè)進(jìn)行并購整合過程中，需要詳細(xì)測算各種交易模式的稅務(wù)成本，在能夠達(dá)到既定商業(yè)目的的前提下，規(guī)劃好并購模式，可以實(shí)現(xiàn)稅收成本的最小化。 二、上市及上市后稅務(wù)規(guī)

4、劃 文化企業(yè)無論選擇主板上市還是創(chuàng)業(yè)板上市都會面臨“稅收優(yōu)待依靠”以及“稅務(wù)遺留問題”的調(diào)查，因此，文化企業(yè)計(jì)劃上市之初就應(yīng)當(dāng)有步驟的對自身的稅務(wù)狀況進(jìn)行清理，避免因?yàn)槎悇?wù)問題而“馬失前蹄”。而從實(shí)際狀況來看，企業(yè)如能主動補(bǔ)交稅款，通常不會面臨稅務(wù)主管機(jī)關(guān)的罰款懲罰。 從近幾年的狀況來看，部分文化企業(yè)選擇借殼上市，在借殼上市過程中，也會存在大量的資產(chǎn)、股權(quán)的并購行為，也要積極根據(jù)本文第一部分的要求進(jìn)行交易模式的規(guī)劃，從而實(shí)現(xiàn)減免稅款或者延遲納稅的目的。 此外，文化企業(yè)在預(yù)備上市以及上市后要積極爭取相關(guān)的行業(yè)稅收優(yōu)待政策。從目前來看，我國特地針對文化企業(yè)的稅收優(yōu)待政策還較少，以下兩個(gè)稅收政策需要

5、重點(diǎn)關(guān)注： （一）經(jīng)營性文化事業(yè)單位改制 針對傳統(tǒng)文化單位，依據(jù)財(cái)稅34號文件的要求，從2009年1月1日至2013年12月31日，經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊之日起免征企業(yè)所得稅。享受這一優(yōu)待政策的前提是符合政策規(guī)定的六項(xiàng)條件，同時(shí)要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案。 （二）文化高新技術(shù)企業(yè) 針對帶有科技元素的文化企業(yè)，依據(jù)規(guī)定，在文化產(chǎn)業(yè)支撐技術(shù)等領(lǐng)域內(nèi)，依據(jù)國科發(fā)火172號、國科發(fā)火362號規(guī)定認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。依據(jù)國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域目錄（2011版），具有自主學(xué)問產(chǎn)權(quán)的文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)支撐技術(shù)，包括：終端播放技術(shù)、后臺服務(wù)和運(yùn)營管理平臺支撐技術(shù)、

6、內(nèi)容制作技術(shù)（虛擬現(xiàn)實(shí)、三維重構(gòu)等）、移動通信服務(wù)技術(shù)等。由此看出，動漫、影視傳媒、視頻服務(wù)等文化企業(yè)可以積極爭取這一稅收優(yōu)待政策，提升10%的利潤。 于此同時(shí)，此類文化企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，允許按國家稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。 三、境內(nèi)外投資稅務(wù)規(guī)劃 境內(nèi)投資方面，選擇有稅收優(yōu)待的開發(fā)區(qū)、文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)園區(qū)以及有稅收返還的地區(qū)，是主要稅收規(guī)劃點(diǎn)。比如，2011年掛牌成立的兩江新區(qū)，出臺了一系列的稅收優(yōu)待政策，其中規(guī)定：“新區(qū)內(nèi)全部國家鼓舞類產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，到2020年以前按15%稅率征收企業(yè)所得稅?！?一些地方政府為了吸引投資，往往從地稅收入中通過財(cái)政返還的

7、方式吸引投資方。比如，x省2010年印發(fā)的x省促進(jìn)股權(quán)投資類企業(yè)發(fā)展暫行方法規(guī)定：自2010年1月1日起至2015年12月31日止，公司制企業(yè)將稅后利潤向股東分紅時(shí)，股東是自然人的，“股東繳納所得稅后，自治區(qū)按其對地方財(cái)政貢獻(xiàn)的50%予以嘉獎(jiǎng)”。 此外，2012年以來我國先后在x市、x市等9個(gè)省市進(jìn)行了“營改增”試點(diǎn)，文化創(chuàng)意服務(wù)中的設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、學(xué)問產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)5個(gè)詳細(xì)領(lǐng)域被納入試點(diǎn)。這意味著此類文化企業(yè)可以開具增值稅專用發(fā)票并進(jìn)行抵扣，因此，相對于沒有進(jìn)行試點(diǎn)的地區(qū)而言，納入試點(diǎn)的文化創(chuàng)意企業(yè)可以避免營業(yè)稅制下的重復(fù)征稅問題。 在境外投資方面，投資地的稅制、稅率等狀況是必需要慎重考慮的一個(gè)因素，可以借助專業(yè)稅務(wù)律師的力氣來完成。我國對于境外投資，也有零星稅收優(yōu)待政策，比如，對境內(nèi)單位或者個(gè)人在境外供應(yīng)文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅，相關(guān)企業(yè)也可以加以利用。 從整體來看，當(dāng)前我國針對文化產(chǎn)業(yè)還缺少像對高新技術(shù)企業(yè)一樣的稅收優(yōu)待政策，然而，文化企業(yè)依舊可以利用目前資本交易相關(guān)政策進(jìn)行有