汽車4S店行業(yè)在增值稅方面存在的問題及對(duì)策

1、汽車4s店行業(yè)在增值稅方面存在的問題及對(duì)策 隨著社會(huì)消費(fèi)及汽車行業(yè)的飛速發(fā)展，各地的汽車4s店如雨后春筍般的成立開來，如何有效加強(qiáng)對(duì)汽車4s店的稅收監(jiān)管成為各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)亟需重視和解決的問題。本文就調(diào)查評(píng)估汽車4s店稅收狀況時(shí)發(fā)覺的問題，著重在增值稅方面談幾點(diǎn)粗淺的熟悉。 一、汽車4s店增值稅相關(guān)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分析 （一）增值稅稅負(fù)。就汽車4s店來說，還可以分為整體增值稅稅負(fù)率、整車銷售增值稅稅負(fù)率、修理服務(wù)增值稅稅負(fù)率。 1.整體稅負(fù)分析。增值稅稅負(fù)率=本期累計(jì)應(yīng)納增值稅額/本期累計(jì)應(yīng)稅銷售額；稅負(fù)差異率=（評(píng)估企業(yè)稅負(fù)率-行業(yè)參考稅負(fù)率）/行業(yè)參考稅負(fù)率×100%；汽車銷售企業(yè)增值稅

2、行業(yè)參考稅負(fù)率：0.8%；稅負(fù)差異率預(yù)警值：-20%。 2.整車銷售業(yè)務(wù)稅負(fù)分析。 （1）當(dāng)企業(yè)能分別核算整車銷售業(yè)務(wù)、修理服務(wù)業(yè)務(wù)所形成的應(yīng)納增值稅的狀況下，可使用以下公式直接計(jì)算整車銷售業(yè)務(wù)稅負(fù)。整車銷售稅負(fù)率=整車銷售形成的應(yīng)納增值稅/整車銷售收入。 （2）當(dāng)企業(yè)不能分別核算整車銷售業(yè)務(wù)、修理服務(wù)業(yè)務(wù)所形成的應(yīng)納增值稅的狀況下，可使用以下公式間接計(jì)算整車銷售業(yè)務(wù)稅負(fù)。整車銷售稅負(fù)率=（增值稅總稅負(fù)率-修理服務(wù)毛利率×17%×修理服務(wù)占全部收入的比例）/整車銷售收入占全部收入的比例。數(shù)據(jù)參考：修理服務(wù)毛利率一般在35%-45%。 3.修理服務(wù)稅負(fù)率分析。 （1）當(dāng)企業(yè)能

3、分別核算整車銷售業(yè)務(wù)、修理服務(wù)業(yè)務(wù)所形成的應(yīng)納增值稅的狀況下，可使用以下公式直接計(jì)算整車銷售業(yè)務(wù)稅負(fù)。修理服務(wù)稅負(fù)率=修理服務(wù)形成的應(yīng)納增值稅/修理服務(wù)收入。 （2）當(dāng)企業(yè)不能分別核算整車銷售業(yè)務(wù)、修理服務(wù)業(yè)務(wù)所形成的應(yīng)納增值稅的狀況下，可使用以下公式間接計(jì)算修理服務(wù)業(yè)務(wù)稅負(fù)。修理服務(wù)稅負(fù)率=（應(yīng)納增值稅總稅額-整車銷售應(yīng)稅收入×整車銷售稅負(fù)率）/修理服務(wù)收入。 數(shù)據(jù)參考：修理服務(wù)增值稅參考稅負(fù)率：5%。稅負(fù)差異率預(yù)警值：-20%。說明：通過分析增值稅稅負(fù)率，對(duì)企業(yè)的納稅狀況和銷售狀況進(jìn)行監(jiān)控，以便于分析企業(yè)是否存在少開或延緩開具汽車銷售發(fā)票金額、少申報(bào)其他業(yè)務(wù)收入、不符合抵扣條件的

4、進(jìn)項(xiàng)稅額沒有作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等行為。 （二）各項(xiàng)收入分析。汽車銷售企業(yè)的收入組成：汽車銷售收入+修理服務(wù)收入+傭金、返利收入+廢舊配件機(jī)油變賣收入。 1.汽車銷售收入。一般依據(jù)廠家指導(dǎo)價(jià)，有時(shí)銷售價(jià)會(huì)比廠家指導(dǎo)價(jià)低。由于汽車銷售對(duì)象的特別性，經(jīng)銷企業(yè)不開發(fā)票進(jìn)行偷稅的可能性微小，但部分企業(yè)存在為少提銷項(xiàng)稅、不按實(shí)際售價(jià)入賬等現(xiàn)象或延緩申報(bào)收入，可運(yùn)用多種渠道對(duì)此進(jìn)行核實(shí)。 2.修理服務(wù)收入分析?，F(xiàn)在的4s店主要的利潤(rùn)來源于修理服務(wù)收入，企業(yè)修理服務(wù)收入占收入總額的比例一般在10%左右，但修理服務(wù)產(chǎn)生的利潤(rùn)卻占企業(yè)總利潤(rùn)的80%左右，高檔車的這一比例更高。賬外經(jīng)營(yíng)修理服務(wù)收入和零配件銷售往往是汽車

5、4s店偷逃稅款的重要手段，因此，測(cè)算修理服務(wù)收入，把握修理服務(wù)業(yè)務(wù)的真實(shí)數(shù)據(jù)特別必要。修理服務(wù)收入=配件收入+裝潢收入+工時(shí)收入。修理服務(wù)及配件的銷售毛利一般由兩部分組成：配件加價(jià)，一般為15%-20%左右；工時(shí)費(fèi)，一般占15%-25%。因此，修理服務(wù)的毛利率一般在30%-45%之間。對(duì)于精品裝潢收入則更高，在50%-60%左右。 3.傭金、返利等其他收入分析。主要包括代辦牌照手續(xù)費(fèi)、代辦保險(xiǎn)返還、以各種形式從廠家取得的與銷售數(shù)量掛鉤的返還資金。 二、稅收負(fù)擔(dān)現(xiàn)狀成因分析 （一）巨額投入影響稅收。據(jù)汽車經(jīng)銷商反映，汽車銷售企業(yè)特殊是4s店，前期投入比較大，動(dòng)輒幾千萬，征地?cái)?shù)畝，增值稅進(jìn)項(xiàng)也較大

6、，企業(yè)一般要延后1-2年才能抵扣完畢。前期的大投入，影響了企業(yè)的盈利能力，這也是被調(diào)查的企業(yè)中多數(shù)企業(yè)依舊虧損的主要原因。這同時(shí)造成相當(dāng)一部分企業(yè)在開業(yè)后的1-3年內(nèi)稅負(fù)率持續(xù)走低。 （二）降價(jià)策略影響利潤(rùn)。目前不少汽車廠家推出了降價(jià)銷售策略，致使汽車銷售利潤(rùn)持續(xù)下滑，進(jìn)一步影響了汽車銷售行業(yè)的增值水平和贏利能力。 （三）稅收籌劃規(guī)避稅收。調(diào)查發(fā)覺，部分企業(yè)利用購(gòu)進(jìn)一次全額開票而分批銷售方式，通過提前抵扣進(jìn)項(xiàng)稅收，打時(shí)間差躲避稅收或者增加庫存商品，保持一定數(shù)額的進(jìn)項(xiàng)稅用于抵扣，以達(dá)到少交或不交增值稅的目的，利用時(shí)間差來躲避稅收。 （四）違法偷漏稅收。主要手法是收入不入賬，如裝潢費(fèi)、加急費(fèi)、服務(wù)

7、費(fèi)、返利、贈(zèng)品和零配件銷售等，都普遍存在未開具發(fā)票或未申報(bào)納稅的狀況。據(jù)調(diào)查發(fā)覺，企業(yè)隱瞞這些收入，一是利用為顧客供應(yīng)按揭、保險(xiǎn)、上牌等一條龍服務(wù)的便利，收取保險(xiǎn)、代辦傭金，并在發(fā)票作廢上玩貓膩；二是把修理配件及廢舊配件油料銷售等不計(jì)收入；三是代銷返利不入賬或從廠家取得的與銷售數(shù)量掛鉤的返還資金，未沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅金；四是在贈(zèng)品上做文章。有的經(jīng)銷商向購(gòu)車者贈(zèng)送油品，油品購(gòu)進(jìn)時(shí)取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票而抵扣了稅款，但贈(zèng)送時(shí)卻未計(jì)提銷售項(xiàng)稅額，而是將贈(zèng)品列入了銷售費(fèi)用；有的經(jīng)銷商為購(gòu)車者贈(zèng)送腳墊、擋泥板等商品，不入賬計(jì)提銷項(xiàng)稅額等等。 三、稅收征管監(jiān)控建議 （一）加強(qiáng)稅收宣傳，提高納稅遵從度。在宣傳上應(yīng)針對(duì)這個(gè)行業(yè)的特點(diǎn)開展，采取多種形式和手段，強(qiáng)化稅法宣傳效果。如印制針對(duì)汽車銷售行業(yè)的專題稅法宣傳單，挨戶發(fā)放，把政策宣傳到戶，并適時(shí)召開座談會(huì)，通過同納稅人交心，提高征納互動(dòng)。 （二）擴(kuò)大調(diào)查范圍，精確把握行業(yè)規(guī)律。要定期對(duì)轄區(qū)內(nèi)汽車經(jīng)銷商進(jìn)行調(diào)查摸底，詳查其經(jīng)營(yíng)狀況，準(zhǔn)時(shí)了解業(yè)務(wù)拓展變化，并對(duì)收集的狀況進(jìn)行分類分等提煉，進(jìn)一步熟識(shí)轄區(qū)內(nèi)汽車經(jīng)銷商的整體概況，以便提出切實(shí)可行的征管對(duì)策。 （三）專心實(shí)施納稅評(píng)估，嚴(yán)控關(guān)聯(lián)交易。要定期對(duì)汽車經(jīng)銷行業(yè)進(jìn)行納稅評(píng)