《審計(jì)》年度試題及答案解析(共29頁(yè)).doc_第1頁(yè)
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1、2010年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試專(zhuān)業(yè)階段考試審計(jì)試題及答案解析特別提示:本試題卷簡(jiǎn)答題第5小題可以選用中文或英文解答。如使用中文解答,最高得分為6分;如果用英文解答,須全部使用英文,最高得分為11分。除簡(jiǎn)答題第5小題外,簡(jiǎn)答題中的其余小題和綜合題均使用中文解答。本試題卷最高得分為105分,本科目合格分?jǐn)?shù)線(xiàn)為60分。 請(qǐng)考生關(guān)注下列答題要求: 1.請(qǐng)?jiān)诖痤}卷和答題卡指定位置正確填涂(寫(xiě))姓名、準(zhǔn)考證號(hào)和身份證件號(hào)。 2.請(qǐng)將答題卷第1頁(yè)上的第5號(hào)條形碼取下,粘粘在答題卡的指定位置內(nèi)。 3.單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題的答題結(jié)果用2鉛筆填涂在答題卡的指定位置內(nèi)。 4.簡(jiǎn)答題,綜合題的答題結(jié)果用藍(lán)(黑)

2、色鋼筆、圓珠筆寫(xiě)在答題卷的指定位置內(nèi),用鉛筆答題無(wú)效。 5.在試題卷上填寫(xiě)答題結(jié)果無(wú)效。 6.試題卷、答題卷、答題卡、草稿紙?jiān)诳荚嚱Y(jié)束后一律不得帶出考場(chǎng)。 一、單項(xiàng)選擇題(本題型共5大題,20小題,每小題1分,本題型共20分。每小題只有一個(gè)正確答案,請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案,在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫(xiě)在試題卷上無(wú)效。)(一)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托,對(duì)甲公司提供鑒證服務(wù)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng),請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。 1.在確定鑒定業(yè)務(wù)是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)還是直接報(bào)告業(yè)務(wù)時(shí),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素是( )。 A.提供的保證程度是合理保證

3、還是有限保證 B.鑒證對(duì)象信息是否以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取 C.提出結(jié)論的方式是積極方式還是消極方式 D.提出鑒證報(bào)告的形式是書(shū)面報(bào)告還是口頭報(bào)告 【參考答案】B 【答案解析】教材47頁(yè)上方。區(qū)分基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù),要看鑒證對(duì)象信息是否以責(zé)任方認(rèn)定的形式為報(bào)告預(yù)期使用者獲取。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中,鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取;在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中,該認(rèn)定無(wú)法為預(yù)期使用者獲取。 2.在確定鑒證業(yè)務(wù)是否符合承接條件時(shí),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的業(yè)務(wù)特征是( )。 A.使用的標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲得該標(biāo)準(zhǔn) B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否能夠識(shí)別使用鑒證報(bào)告的所有組

4、織和人員 C.鑒證業(yè)務(wù)是否可以變更為非鑒證業(yè)務(wù) D.鑒證業(yè)務(wù)是否可以由合理保證的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù) 【參考答案】A 【答案解析】教材49頁(yè)上方。在確定鑒證業(yè)務(wù)是否符合承接條件時(shí),需要考慮5個(gè)方面的特征,本題考核的是第2個(gè)特征。 3.在下列預(yù)期使用者獲取鑒證標(biāo)準(zhǔn)的方式中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的是( )。 A.由預(yù)期使用者向責(zé)任方申請(qǐng)取得 B.由注冊(cè)會(huì)計(jì)師在鑒證報(bào)告中明確的方式表述 C.由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象形式評(píng)價(jià)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)并提供給預(yù)期使用者 D.由預(yù)期使用者根據(jù)判斷自行形成標(biāo)準(zhǔn) 【參考答案】B 【答案解析】教材54頁(yè)下邊。本題考核標(biāo)準(zhǔn)獲取方式中的第2種。 4.在合理保證的直接報(bào)告

5、業(yè)務(wù)中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為提出鑒證結(jié)論的正確方式是( )。 A.明確提及責(zé)任方和標(biāo)準(zhǔn),如“我們認(rèn)為,責(zé)任方作出的根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn),內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的這一認(rèn)定是公允的” B.明確提及責(zé)任方,如“我們認(rèn)為,責(zé)任方作出的內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的這一認(rèn)定是公允的” C.明確提及鑒證對(duì)象,如“我們認(rèn)為,內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的” D.明確提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn),如“我們認(rèn)為,根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn),內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的” 【參考答案】D 【答案解析】教材60和61頁(yè)原文的考查。注意把基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)與直接報(bào)告業(yè)務(wù)兩個(gè)條件結(jié)合考慮。 (二)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20&

6、#215;8年度財(cái)務(wù)報(bào)表,在確定業(yè)務(wù)約定條款和處理業(yè)務(wù)類(lèi)型變更時(shí),A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng),請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。 5.如果管理層或治理層在擬議的審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款中對(duì)審計(jì)工作范圍施加限制,并且這種限制將導(dǎo)致A注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師正確的做法是( )。 A.在實(shí)施審計(jì)程序后,出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 B.在實(shí)施審計(jì)程序后,針對(duì)可審計(jì)部分出具審計(jì)報(bào)告 C.告知管理層,不能將該項(xiàng)業(yè)務(wù)作為審計(jì)業(yè)務(wù)予以承接 D.與管理層協(xié)商,將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù) 【參考答案】C 【答案解析】教材161頁(yè)的考查。注意不要和A選項(xiàng)混淆。題目考查的是在“擬議的業(yè)務(wù)約定條款

7、”中就發(fā)現(xiàn)存在這種無(wú)法發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的限制,此時(shí)首先考慮不能作為審計(jì)業(yè)務(wù)予以承接,而不是還要實(shí)施程序,出具無(wú)法表示意見(jiàn)的報(bào)告。 6.如果是連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù),在下列情況下,需要A注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒甲公司管理層關(guān)注或修改現(xiàn)有業(yè)務(wù)的約定條款的是( )。 A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師更換兩名審計(jì)助理人員 C.甲公司對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表作出重述 D.甲公司高級(jí)管理人員近期發(fā)生變動(dòng) 【參考答案】D 【答案解析】教材161頁(yè)原文的考查。對(duì)連續(xù)審計(jì)中,需要重新簽訂業(yè)務(wù)約定術(shù)教材給出了6種情況,本題考查的是第3種。 7.在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前,如果將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務(wù),A注冊(cè)會(huì)計(jì)

8、師認(rèn)為合理的理由是( )。 A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲取完整和令人滿(mǎn)意的信息 B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) C.甲公司提出大幅度削減審計(jì)費(fèi)用 D.甲公司對(duì)原來(lái)要求的審計(jì)業(yè)的性質(zhì)存在誤解 【參考答案】D 【答案解析】教材161頁(yè),可以認(rèn)定為合理的變更理由只有兩種。 8.如果認(rèn)為將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)具有合理理由,并且截至變更日已執(zhí)行的審計(jì)工作與變更后的審閱業(yè)務(wù)相關(guān),在出具審閱報(bào)告時(shí),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師正確的做法是( )。 A.在審閱報(bào)告中提及原審計(jì)業(yè)務(wù)中已執(zhí)業(yè)行工作 B.在審閱報(bào)告中提及原審計(jì)業(yè)務(wù) C.在審閱報(bào)告中說(shuō)明業(yè)務(wù)變更的合理理由 D.在審閱報(bào)告中不提及原審計(jì)業(yè)務(wù)的任何情況 【參考答案

9、】D 【答案解析】為了不讓報(bào)告使用者產(chǎn)生誤解,在出具的審閱報(bào)告中不應(yīng)提及原來(lái)審計(jì)業(yè)務(wù)的任何情況。 (三)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在確定重要性時(shí),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng),請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。 9.在選擇確定重要性的基準(zhǔn)時(shí),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無(wú)需考慮的因素是( )。 A.財(cái)務(wù)報(bào)表要素 B.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目 C.財(cái)務(wù)報(bào)表個(gè)別使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的特殊需求 D.甲公司所處行業(yè)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境 【參考答案】C 【答案解析】教材172頁(yè)。我們?cè)诖_定重要性時(shí),需要站在所有預(yù)期使用者的角度來(lái)考慮,不能站在個(gè)別使用者特殊的角度去考慮。 10.在確定重要性水平和評(píng)

10、估錯(cuò)報(bào)是否重大時(shí),下列做法中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)誤的是( )。 A.在確定重要性水平時(shí),考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性 B.盡管某一錯(cuò)報(bào)低于重要性水平,但考慮到錯(cuò)報(bào)發(fā)生的環(huán)境,仍可能將其評(píng)估為重大 C.在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響時(shí),同時(shí)考慮錯(cuò)報(bào)的金額和性質(zhì) D.在評(píng)估未更正錯(cuò)報(bào)是否重大時(shí),考慮所有錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的累積影響及其形成原因 【參考答案】A 【答案解析】教材173頁(yè)第2自然段,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí),不需考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性。 11.在制定總體審計(jì)策略時(shí),無(wú)論下列交易、賬戶(hù)余額或披露的錯(cuò)報(bào)金額是否低于重要性水平,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者經(jīng)

11、濟(jì)決策的是( )。 A.甲公司的存貨 B.甲公司的應(yīng)收賬款 C.甲公司的所有者權(quán)益 D.甲公司管理層和治理層的薪酬 【參考答案】D 【答案解析】參考教材P173。在制定總體審計(jì)策略時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)那些金額本身就低于所確定的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的特定項(xiàng)目作額外的考慮。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況,運(yùn)用職業(yè)判斷,考慮是否能夠合理地預(yù)計(jì)這些項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)將影響使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策(如有這種情況)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在作出這一判斷時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括: (l)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、法律法規(guī)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)特定項(xiàng)目計(jì)量和披露的預(yù)期;(如關(guān)聯(lián)方交易、管理層及治理層的報(bào)酬) (2)與被審計(jì)單位

12、所處行業(yè)及其環(huán)境相關(guān)的關(guān)鍵性披露;(如制藥業(yè)的研究與開(kāi)發(fā)成本) (3)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的特定業(yè)務(wù)分部(如新近購(gòu)買(mǎi)的業(yè)務(wù))的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。 12.在確定尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)時(shí),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將其包括在內(nèi)的是( )。 A.本期審計(jì)中已識(shí)別但尚未更正的具體錯(cuò)報(bào) B.以前期間審計(jì)中已識(shí)別但尚未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)本期的凈影響額 C.對(duì)不能明確識(shí)別的其他錯(cuò)報(bào)的最佳估計(jì)數(shù) D.可容忍錯(cuò)報(bào) 【參考答案】D 【答案解析】參考教材P174。尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)包括己經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)和推斷誤差:已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào);推斷誤差。也稱(chēng)“可能誤差”,是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)不能明確、具體地識(shí)別的其他錯(cuò)報(bào)的最佳估計(jì)數(shù)

13、。 應(yīng)當(dāng)注意的是:這里的可能錯(cuò)報(bào)總額一般是指各財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目可能的錯(cuò)報(bào)金額的匯總數(shù),但也可能包括上一期間的任何未更正可能錯(cuò)報(bào)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。上一期間的未更正可能錯(cuò)報(bào)與本期未更正可能錯(cuò)報(bào)累計(jì)起來(lái),可能會(huì)導(dǎo)致本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師估計(jì)本期的可能錯(cuò)報(bào)總和時(shí),應(yīng)當(dāng)包括上一期間的未更正可能錯(cuò)報(bào)。(參考教材P603) 13.隨著審計(jì)過(guò)程的推進(jìn),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為修改重要性水平的合理理由是( )。 A.審計(jì)的時(shí)間預(yù)算重新調(diào)整 B.約定的審計(jì)收費(fèi)發(fā)生變化 C.甲公司及其經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生變化 D.甲公司在下一年度采用新的固定資產(chǎn)折舊政策 【參考答案】C 【答案解析】參考教材P173。在審計(jì)

14、執(zhí)行階段,隨著審計(jì)過(guò)程的推進(jìn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)評(píng)價(jià)計(jì)劃階段確定的重要性水平是否仍然合理,并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中進(jìn)一步獲取的信息,修正計(jì)劃的重要性水平。題目中“甲公司及其經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生變化”就是具體環(huán)境的變化,因此是修改重要性水平的合理理由。 (四)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng),請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。 14.對(duì)于下列應(yīng)收賬款認(rèn)定,通過(guò)實(shí)施函證程序,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為最可能證實(shí)的是( )。 A.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?B.分類(lèi) C.存在 D.完整性 【參考答案】C 【答案解析】參考教材P388。函證應(yīng)收賬款的目的在于證實(shí)

15、應(yīng)收賬款賬戶(hù)余額的真實(shí)性、正確性,防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷(xiāo)售交易中發(fā)生的錯(cuò)誤或舞弊行為。通過(guò)函證應(yīng)收賬款,可以比較有效地證明被詢(xún)證者(即債務(wù)人)的存在和被審計(jì)單位記錄的可靠性。 15.對(duì)于下列存貨認(rèn)定,通過(guò)向生產(chǎn)和銷(xiāo)售人員詢(xún)問(wèn)是否存在過(guò)時(shí)或周轉(zhuǎn)緩慢的存貨,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為最可能證實(shí)的是( )。 A.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?B.權(quán)利和義務(wù) C.存在 D.完整性 【參考答案】A 【答案解析】P449。存貨的狀況是被審計(jì)單位管理層對(duì)存貨計(jì)價(jià)認(rèn)定的一部分,除了對(duì)存貨的狀況予以特別關(guān)注以外,注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)把所有毀損、陳舊,過(guò)時(shí)及殘次存貨的詳細(xì)情況記錄下來(lái),這既便于進(jìn)一步追查這些存貨的處置情況,也能為測(cè)

16、試被審計(jì)單位存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的準(zhǔn)確性提供證據(jù)。 16.對(duì)于下列銷(xiāo)售收入認(rèn)定,通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為最可能證實(shí)的是( )。 A.發(fā)生 B.完整性 C.截止 D.分類(lèi) 【參考答案】C 【答案解析】P383。選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的發(fā)運(yùn)憑證。將應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì);同時(shí),從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的憑證,與發(fā)貨單據(jù)核對(duì),以確定銷(xiāo)售是否存在跨期現(xiàn)象。 (五)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在與甲公司管理層和治理層溝通時(shí),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng),請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。

17、 17.在與治理層溝通計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排時(shí),下列各項(xiàng)中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為不宜溝通的是( )。 A.重要性的具體金額 B.擬如何應(yīng)對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn) C.對(duì)于審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案 D.擬利用內(nèi)部審計(jì)工作的程度 【參考答案】A 【答案解析】P531。有關(guān)計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與治理層溝通的事項(xiàng)包括:(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬如何應(yīng)對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案。(3)重要性的概念,但不宜涉及重要性的具體底線(xiàn)或金額。(4)審計(jì)業(yè)務(wù)受到的限制或法律法規(guī)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的特定要求。(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層商定的溝通事

18、項(xiàng)的性質(zhì)。 18.在與治理層溝通審計(jì)工作中遇到的重大事項(xiàng)時(shí),下列各項(xiàng)中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為無(wú)需溝通的是( )。 A.管理層在提供審計(jì)所需要信息時(shí)出現(xiàn)嚴(yán)重拖延 B.管理層對(duì)審計(jì)工作施加限制 C.審計(jì)項(xiàng)目組修改審計(jì)時(shí)間預(yù)算 D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)需要付出的努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)預(yù)期 【參考答案】C 【答案解析】P533。審計(jì)工作中的重大困難,包括:(1)管理層在提供審計(jì)所需信息時(shí)出現(xiàn)嚴(yán)重拖延;(2)不合理地要求縮短完成審計(jì)工作的時(shí)間;(3)為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)需要付出的努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)預(yù)期;(4)無(wú)法獲取預(yù)期的證據(jù);(5)管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加的限制;(6)管理層不愿按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要

19、求對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出評(píng)估,或拒絕將評(píng)估期間延伸至資產(chǎn)負(fù)債表日起12個(gè)月。 19.在確定與管理層溝通的事項(xiàng)時(shí),下列各項(xiàng)中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為不宜溝通的是( )。 A.甲公司所在行業(yè)的環(huán)境發(fā)生重大變化 B.可能影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和戰(zhàn)略 C.管理層對(duì)造成內(nèi)部控制缺陷的實(shí)際原因的了解 D.管理層的勝任能力 【參考答案】D 【答案解析】P528。不適合與管理層討論的事項(xiàng)包括管理層的勝任能力和誠(chéng)信問(wèn)題等。 20.在確定與治理層溝通的事項(xiàng)時(shí),下列各項(xiàng)中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為不宜溝通的是( )。 A.甲公司對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的戰(zhàn)略決策 B.甲公司管理層不愿延長(zhǎng)對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)估期間 C.注冊(cè)會(huì)

20、計(jì)師發(fā)現(xiàn)管理層的舞弊行為 D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的具體審計(jì)程序的性質(zhì) 【參考答案】D 【答案解析】P531。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間直接與治理層作簡(jiǎn)要溝通。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師有義務(wù)讓治理層大致了解審計(jì)的范圍和時(shí)間安排,而且適度的溝通也有利于取得治理層的必要理解與配合。之所以強(qiáng)調(diào)要作簡(jiǎn)要溝通,是因?yàn)槿绻蛯徲?jì)范圍和時(shí)間作過(guò)于全面、具體的溝通,就可能導(dǎo)致審計(jì)程序易于被治理層,尤其是承擔(dān)管理責(zé)任的治理層事先預(yù)見(jiàn),從而損害審計(jì)工作的有效性。 有關(guān)計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與治理層溝通的事項(xiàng)包括: (1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬如何應(yīng)對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于這項(xiàng)內(nèi)容,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以簡(jiǎn)

21、明扼要地向治理層介紹有關(guān)錯(cuò)誤與舞弊、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的概念,以及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的對(duì)于由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和應(yīng)對(duì)的基本審計(jì)程序。 (2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案。 (3)重要性的概念,但不宜涉及重要性的具體底線(xiàn)或金額。 (4)審計(jì)業(yè)務(wù)受到的限制或法律法規(guī)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的特定要求。 (5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層商定的溝通事項(xiàng)的性質(zhì)。 二、多項(xiàng)選擇題(本題型共6大題,20小題,每小題1分,本題型共20分。每小題均有多個(gè)正確答案,請(qǐng)從小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案,在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。答案

22、寫(xiě)在試題卷上無(wú)效。)(一)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×9年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng),請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。 1.在下列各項(xiàng)中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為適合運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序的有( )。 A.存款利息收入 B.借款利息支出 C.營(yíng)業(yè)外收入 D.房屋租賃收入 【參考答案】ABD 【答案解析】營(yíng)業(yè)外收入不具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系,不適宜使用分析程序。 2.在確定實(shí)質(zhì)性分析程序使用的數(shù)據(jù)的可靠性時(shí),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常考慮的因素有( )。 A.可獲得信息的來(lái)源 B.可獲得信息的可比性 C.可獲得信息是否經(jīng)過(guò)審計(jì) D.與可獲得信息相關(guān)的控制 【參考答案】ABD 【

23、答案解析】參考教材P197198。在確定實(shí)質(zhì)性分析程序使用的數(shù)據(jù)是否可靠時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素:(1)可獲得信息的來(lái)源。(2)可獲得信息的可比性。實(shí)施分析程序使用的相關(guān)數(shù)據(jù)必須具有可比性。(3)可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性。(4)與信息編制相關(guān)的控制。與信息編制相關(guān)的控制越有效,該信息越可靠。 3.如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序,在確定對(duì)剩余期間實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序是否可以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通??紤]的因素有( )。 A.數(shù)據(jù)的可靠性 B.預(yù)期的準(zhǔn)確程度 C.可接受的差異額 D.分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性 【參考答案】ABCD 【答案解析】參見(jiàn)教材P199第四段。如果在期中實(shí)

24、施實(shí)質(zhì)性程序,并計(jì)劃針對(duì)剩余期間實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性、數(shù)據(jù)的可靠性、做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度以及可接受的差異額,并評(píng)估這些因素如何影響針對(duì)剩余期間獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)考慮某類(lèi)交易的期末累計(jì)發(fā)生額或賬戶(hù)期末余額在金額、相對(duì)重要性及構(gòu)成方面能否被合理預(yù)期。 (二)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在了解內(nèi)部控制時(shí),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng),請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。 4.下列情形中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為通常適合采用信息技術(shù)控制的有( )。 A.存在大量、重復(fù)發(fā)生的交易 B.存在大額、異常的交易 C.存在難以定

25、義、防范的錯(cuò)誤 D.存在事先確定并一貫運(yùn)用的業(yè)務(wù)規(guī)則 【參考答案】AD 【答案解析】在信息技術(shù)環(huán)境下,傳統(tǒng)的手工控制越來(lái)越多地被自動(dòng)控制所替代,概括地講,自動(dòng)控制能為企業(yè)帶來(lái)以下好處:自動(dòng)控制能夠有效處理大流量交易及數(shù)據(jù),因?yàn)樽詣?dòng)信息系統(tǒng)可以提供與業(yè)務(wù)規(guī)則一致的系統(tǒng)處理方法;自動(dòng)控制比較不容易被繞過(guò);自動(dòng)信息系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫(kù)及操作系統(tǒng)的相關(guān)安全控制可以實(shí)現(xiàn)有效的職責(zé)分離;自動(dòng)信息系統(tǒng)可以提高信息的及時(shí)性、準(zhǔn)確性,并使信息變得更易獲?。蛔詣?dòng)信息系統(tǒng)可以提高管理層對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及相關(guān)政策的監(jiān)督水平。 5.下列活動(dòng)中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為屬于控制活動(dòng)的有( )。 A.授權(quán) B.業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià) C.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 D.職

26、責(zé)分離 【參考答案】ABD 【答案解析】參見(jiàn)教材P310-311??刂苹顒?dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。 6. A注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行穿行測(cè)試可以實(shí)現(xiàn)的目的有( )。 A.確認(rèn)對(duì)業(yè)務(wù)流程的了解 B.識(shí)別可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié) C.評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的有效性 D.確定控制是否得到執(zhí)行 【參考答案】ABCD 【答案解析】參見(jiàn)教材P322倒數(shù)第五段。執(zhí)行穿行測(cè)試可獲得下列方面的證據(jù):(1)確認(rèn)對(duì)業(yè)務(wù)流程的了解;(2)確認(rèn)對(duì)重要交易的了解是完整的,即在交易流程中所有與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定相關(guān)的可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)都已識(shí)別;(3)確認(rèn)所獲取的有關(guān)流

27、程中的預(yù)防性控制和檢查性控制信息的準(zhǔn)確性;(4)評(píng)估控制設(shè)計(jì)的有效性;(5)確認(rèn)控制是否得到執(zhí)行;(6)確認(rèn)之前所做的書(shū)面記錄的準(zhǔn)確性。 7. 在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要在審計(jì)工作底稿中形成結(jié)論的有( )。 A.控制本身的設(shè)計(jì)是否有效 B.控制是否得到執(zhí)行 C.是否信賴(lài)控制并實(shí)施控制測(cè)試 D.是否實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 【參考答案】ABC 【答案解析】參見(jiàn)教材P324。在對(duì)控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要利用實(shí)施上述程序獲得的信息,回答以下問(wèn)題:(1)控制本身的設(shè)計(jì)是否合理。(2)控制是否得到執(zhí)行。(3)是否更多地信賴(lài)控制并擬實(shí)施控制測(cè)試。 (三)A注冊(cè)

28、會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在進(jìn)行控制測(cè)試時(shí),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng),請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。 8. 在測(cè)試自動(dòng)化應(yīng)用控制的運(yùn)用有效性時(shí),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要獲取的審計(jì)證據(jù)有( )。 A.抽取多筆交易進(jìn)行檢查獲取的審計(jì)證據(jù) B.對(duì)多個(gè)不同時(shí)點(diǎn)進(jìn)行觀察獲取的審計(jì)證據(jù) C.該項(xiàng)控制得到執(zhí)行的審計(jì)證據(jù) D.信息技術(shù)一般控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù) 【參考答案】CD 【答案解析】參見(jiàn)教材P349。 9. 如果A注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù),通常還應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序有( )。 A.獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù) B.僅獲取這些控制在期末運(yùn)行有效性的審

29、計(jì)證據(jù) C.獲取信息技術(shù)一般控制變化情況的審計(jì)證據(jù) D.確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù) 【參考答案】AD 【答案解析】如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù),并擬利用該證據(jù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序:(1)獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù);(2)確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。 10如果在期中實(shí)施了控制測(cè)試,在針對(duì)剩余期間獲取補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)時(shí),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通??紤]的因素有( )。 A控制環(huán)境 B評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平 C在期中對(duì)有關(guān)控制有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度 D擬減少實(shí)質(zhì)性程序的范圍 【參考答案】ABCD 【答案解析】參考教材P345。針對(duì)期中證據(jù)以外的、

30、剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)。在執(zhí)行該項(xiàng)規(guī)定時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素:(1)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大程度。(2)在期中測(cè)試的特定控制。(3)在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度。(4)剩余期間的長(zhǎng)度。(5)在信賴(lài)控制的基礎(chǔ)上擬減少進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序的范圍。(6)控制環(huán)境。 11對(duì)于以前審計(jì)獲取的有關(guān)下列控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在本期審計(jì)中通常不能直接利用的有( )。 A信息技術(shù)一般控制 B自動(dòng)化應(yīng)用控制 C自上次測(cè)試后已發(fā)生變化的控制 D旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制 【參考答案】CD 【答案解析】參考教材P346。 (四)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)

31、報(bào)表。在識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng),請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。 12下列情形中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為可能為管理層提供實(shí)施舞弊機(jī)會(huì)的有( )。 A甲公司從事科技含量高、研發(fā)周期長(zhǎng)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù) B甲公司大量采用分銷(xiāo)渠道銷(xiāo)售產(chǎn)品 C甲公司高級(jí)管理人員變更頻繁 D管理層擁有甲公司10%的股份 【參考答案】ABC 【答案解析】參見(jiàn)教材P505表21-1。管理層擁有甲公司10%的股份屬于動(dòng)機(jī)或壓力。 13在組織審計(jì)項(xiàng)目組討論舞弊風(fēng)險(xiǎn)時(shí),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)討論的內(nèi)容有( )。 A甲公司發(fā)生舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域及方式 B甲公司存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素 C甲公司管理層凌

32、駕于內(nèi)部控制之上的可能性 D審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序 【參考答案】ABCD 【答案解析】參見(jiàn)教材P507508。項(xiàng)目組討論的內(nèi)容通常包括:(1)由于舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性,重大錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的領(lǐng)域及方式;(2)在遇到哪些情形時(shí)需要考慮存在舞弊的可能性;(3)已了解的可能產(chǎn)生舞弊動(dòng)機(jī)或壓力、提供舞弊機(jī)會(huì)、營(yíng)造舞弊行為合理化環(huán)境的外部和內(nèi)部因素;(4)已注意到的對(duì)被審計(jì)單位舞弊的指控;(5)已注意到的管理層或員工在行為或生活方式上出現(xiàn)的異?;驘o(wú)法解釋的變化;(6)管理層凌駕于控制之上的可能性;(7)是否有跡象表明管理層操縱利潤(rùn),以及采取的可能導(dǎo)致舞弊的操縱利潤(rùn)手段;(

33、8)管理層對(duì)接觸現(xiàn)金或其他易被侵占資產(chǎn)的員工實(shí)施監(jiān)督的情況;(9)為應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)可能性而選擇的審計(jì)程序,以及各種審計(jì)程序的有效性;(10)如何使擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍不易為被審計(jì)單位預(yù)見(jiàn)。 14對(duì)于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),下列審計(jì)程序中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為通常可以增強(qiáng)審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的有( )。 A在事先不通知甲公司的情況下,選擇以前未曾到過(guò)的存貨存放地點(diǎn)實(shí)施監(jiān)盤(pán) B運(yùn)用不同的抽樣方法選擇需要檢查的存貨 C向以前審計(jì)過(guò)程中接觸不多的甲公司員工詢(xún)問(wèn)存貨采購(gòu)和銷(xiāo)售情況 D在存貨監(jiān)盤(pán)時(shí)對(duì)大額存貨進(jìn)行抽盤(pán) 【參考答案】ABC 【答案解析】參見(jiàn)教材P509。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選擇進(jìn)一

34、步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí),應(yīng)當(dāng)有意識(shí)地避免被這些人員預(yù)見(jiàn)或事先了解。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采取下列措施:(1)對(duì)通常由于風(fēng)險(xiǎn)程度較低而不會(huì)做出測(cè)試的賬戶(hù)余額實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序;(2)調(diào)整審計(jì)程序的時(shí)間,使之有別于預(yù)期的時(shí)間安排;(3)運(yùn)用不同的抽樣方法;(4)對(duì)不同地理位置的多個(gè)組成部分實(shí)施審計(jì)程序;(5)以不預(yù)先通知的方式實(shí)施審計(jì)程序。 (五)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在考慮利用內(nèi)部審計(jì)工作時(shí),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng),請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。 15在確定是否可以利用內(nèi)部審計(jì)工作時(shí),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要考慮的因素有( )。 A內(nèi)部審計(jì)的組織地位及客觀性 B.

35、內(nèi)部審計(jì)人員的薪酬 C內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)謹(jǐn)慎 D.內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力 【參考答案】ACD 【答案解析】參見(jiàn)教材P562-563。在了解內(nèi)部審計(jì)并對(duì)其進(jìn)行評(píng)估時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列重要因素,對(duì)這些因素的不同評(píng)價(jià)決定著注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否可以利用內(nèi)部審計(jì)成果以及利用的程度:(1)內(nèi)部審計(jì)的組織地位及其對(duì)客觀性的影響。(2)內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)范圍。(3)內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力。(4)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。 16在評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作時(shí),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要考慮的因素有( )。 A內(nèi)部審計(jì)工作是否由經(jīng)過(guò)充分技術(shù)培訓(xùn)且精通業(yè)務(wù)的人員擔(dān)任 B內(nèi)部審計(jì)是否能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) C內(nèi)部審計(jì)結(jié)論

36、是否適當(dāng) D內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的例外或異常事項(xiàng)是否得到適當(dāng)解決 【參考答案】ABCD 【答案解析】參見(jiàn)教材P564。在評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的特定工作時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面考慮內(nèi)部審計(jì)工作范圍和相關(guān)方案的適當(dāng)性,以及對(duì)內(nèi)部審計(jì)的評(píng)估是否仍然適當(dāng):(1)內(nèi)部審計(jì)工作是否由經(jīng)過(guò)充分技術(shù)培訓(xùn)且精通業(yè)務(wù)的人員擔(dān)任,助理人員的工作是否得到適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督、復(fù)核和記錄。(2)內(nèi)部審計(jì)是否能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以得出合理的審計(jì)結(jié)論。(3)內(nèi)部審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng),內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是否與內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)果一致。(4)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的例外或異常事項(xiàng)是否得到適當(dāng)解決。 17在確定對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施的審計(jì)程序時(shí),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要

37、考慮的因素有( )。 A相關(guān)領(lǐng)域的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) B對(duì)甲公司內(nèi)部審計(jì)工作的總體評(píng)估 C對(duì)擬利用的內(nèi)部審計(jì)工作的評(píng)價(jià) D是否需要在審計(jì)報(bào)告中提及內(nèi)部審計(jì)工作 【參考答案】ABC 【答案解析】參見(jiàn)教材P564。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在對(duì)內(nèi)部審計(jì)特定工作進(jìn)行評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)下列因素的判斷。(1)相關(guān)領(lǐng)域的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。(2)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的評(píng)估。(3)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的特定工作的評(píng)價(jià)。 (六)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審閱。在審閱過(guò)程中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng),請(qǐng)代數(shù)做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。 18下列各項(xiàng)中,A注冊(cè)會(huì)

38、計(jì)師應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書(shū)中予以明確的內(nèi)容有( )。 A審閱業(yè)務(wù)的目標(biāo) B預(yù)期提交的報(bào)告樣本 C預(yù)期發(fā)表的審閱意見(jiàn)類(lèi)型 D有關(guān)不能信賴(lài)財(cái)務(wù)報(bào)表審閱提示錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)行為的說(shuō)明 【參考答案】ABD 【答案解析】參見(jiàn)教材P712。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被審閱單位就業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn),并簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)。業(yè)務(wù)約定書(shū)應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容:(1)審閱業(yè)務(wù)的目標(biāo)。(2)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。(3)審閱范圍。審閱范圍應(yīng)提及按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則第2101號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的規(guī)定執(zhí)行審閱工作。(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸審閱業(yè)務(wù)所要求的記錄、文件和其他信息。(5)預(yù)期提交的報(bào)告樣本。(6)說(shuō)明不能依賴(lài)財(cái)務(wù)報(bào)表審閱

39、揭示錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)行為。(7)說(shuō)明沒(méi)有實(shí)施審計(jì),因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),不能滿(mǎn)足法律法規(guī)或第三方對(duì)審計(jì)的要求。 19下列各項(xiàng)中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為形成審閱結(jié)論通常實(shí)施的程序有( )。 A了解甲公司情況及其環(huán)境 B測(cè)試甲公司的內(nèi)部控制 C就財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有重要認(rèn)定詢(xún)問(wèn)管理層 D對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施分析程序 【參考答案】ACD 【答案解析】參見(jiàn)教材P713。財(cái)務(wù)報(bào)表審閱程序通常包括:(1)了解被審閱單位及其環(huán)境。(2)詢(xún)問(wèn)被審閱單位采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度、行業(yè)慣例。(3)詢(xún)問(wèn)被審閱單位對(duì)交易和事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的程序。(4)詢(xún)問(wèn)財(cái)務(wù)報(bào)表中所有重要的認(rèn)定。(5)實(shí)施分析程序,以識(shí)

40、別異常關(guān)系和異常項(xiàng)目。(6)詢(xún)問(wèn)股東會(huì)、董事會(huì)以及其他類(lèi)似機(jī)構(gòu)決定采取的可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響的措施。(7)閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表,以考慮是否遵循指明的編制基礎(chǔ)。(8)獲取其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審閱單位組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告或?qū)忛唸?bào)告。 20.下列各項(xiàng)中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審閱報(bào)告的范圍段中說(shuō)明的有( )。 A依據(jù)的審閱準(zhǔn)則 B.確定的重要性水平 C實(shí)施的主要程序 D.提供的保證程度 【參考答案】ACD 【答案解析】參見(jiàn)教材P715。審閱報(bào)告的范圍段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明審閱的性質(zhì),包括下列內(nèi)容:(1)審閱業(yè)務(wù)所依據(jù)的準(zhǔn)則。(2)審閱主要限于詢(xún)問(wèn)和實(shí)施分析程序,提供的保證程度低于審計(jì)。(3)沒(méi)有實(shí)施審計(jì),因而不發(fā)

41、表審計(jì)意見(jiàn)。 三、簡(jiǎn)答題(本題型共5題。其中第5小題可以選用中文或英文解答,如使用中文解答,最高得分6分 ,如使用英語(yǔ)解答,須全部使用英文,最高得分11分,第1小題至第4小題每小題6分。本題型最高得分為35分。答案中的金額有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù),小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。在答題卷上解答,答在試題卷上無(wú)效。)1.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一家新成立的事務(wù)所,最近制定了業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度,有關(guān)內(nèi)容摘錄如下: (1)合伙人考核和晉升制度規(guī)定,連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名前三位的高級(jí)經(jīng)理晉級(jí)為合伙人,連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名后三位的合伙人降級(jí)為高級(jí)經(jīng)理。 (2)內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度規(guī)定,以每三年為一個(gè)周期,選取已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行

42、檢查,如果事務(wù)所當(dāng)年接受相關(guān)部門(mén)的外部檢查,則當(dāng)年暫停對(duì)所有業(yè)務(wù)的內(nèi)部檢查, (3)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度規(guī)定,除上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)外,其他需要實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核的審計(jì)業(yè)務(wù)由審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。 (4)工作底稿保管制度規(guī)定,推行業(yè)務(wù)檔案電子化,將紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后,存為業(yè)務(wù)電子檔案,同時(shí)銷(xiāo)毀紙質(zhì)工作底稿。 (5)獨(dú)立性政策規(guī)定,每年需要保持獨(dú)立性的人員提供關(guān)于獨(dú)立性要求的培訓(xùn),并要求高級(jí)經(jīng)理以上(含高級(jí)經(jīng)理)的人員每年簽署遵守獨(dú)立性要求的書(shū)面確認(rèn)函。 (6)分所管理制度規(guī)定,分所可以根據(jù)自身的實(shí)際情況,自行制度業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。 要求: 針對(duì)上述(1)至(6)項(xiàng),分別指出AB

43、C會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是否符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 (1)不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、工薪及晉升程序應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào),提高業(yè)務(wù)質(zhì)量及遵守職業(yè)道德規(guī)范是晉升更高職位的主要途徑,而不應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)收入額作為標(biāo)準(zhǔn)和途徑。參考教材P70。 (2)不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查,周期最長(zhǎng)不得超過(guò)三年。在確定檢查范圍時(shí),會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以考慮外部獨(dú)立檢查的范圍或結(jié)論,但這些檢查不能替代自身的內(nèi)部監(jiān)控。參考教材P80。 (3)不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核,是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人

44、員,在出具報(bào)告前,對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評(píng)價(jià)的過(guò)程。因此審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人不能作為復(fù)核人員執(zhí)行本項(xiàng)目的質(zhì)量控制復(fù)核工作。參考教材P75。 (4)不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。如果原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務(wù)檔案,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保留已掃描的原紙質(zhì)記錄。參考教材P78 (5)不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨(dú)立性要求約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書(shū)面確認(rèn)函,而不是僅要求高級(jí)經(jīng)理以上(含高級(jí)經(jīng)理)的人員每年簽署遵守獨(dú)立性要求的書(shū)面確認(rèn)函。 (6)不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第五條,會(huì)計(jì)師事務(wù)所在

45、制定質(zhì)量控制政策和程序時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮自身規(guī)模和業(yè)務(wù)特征等因素。相關(guān)的質(zhì)量控制制度是事務(wù)所整體(含分所)都要遵守的。 2.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)招投標(biāo)程序接受委托,負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表,并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人,在招投標(biāo)階段和審計(jì)過(guò)程中,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng): (1)應(yīng)邀投標(biāo)時(shí),ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其投標(biāo)書(shū)中說(shuō)明,如果中標(biāo),需與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通后,才能與甲公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。 (2)簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)時(shí),ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)有關(guān)部門(mén)的要求,與甲公司商定按六折收取審計(jì)費(fèi)用,據(jù)此,審計(jì)項(xiàng)目組計(jì)劃相應(yīng)縮小審計(jì)范圍,并就此事與甲

46、公司治理層達(dá)成一致意見(jiàn)。 (3)簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)后,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)甲公司與本事務(wù)所另一常年審計(jì)客戶(hù)乙公司存在直接競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所未將這一情況告知甲公司和乙公司。 (4)審計(jì)開(kāi)始前,應(yīng)甲公司要求,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派一名審計(jì)項(xiàng)目組以外的員工根據(jù)甲公司編制的試算平衡表編制20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。 (5)審計(jì)過(guò)程中,適逢甲公司高級(jí)管理人員,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)甲公司的要求對(duì)可能錄用人員的證明文件進(jìn)行檢查,并就是否錄用形成書(shū)面意見(jiàn)。 (6)審計(jì)過(guò)程中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)甲公司要求協(xié)助制定公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。 要求: 針對(duì)上述(1)至(6)項(xiàng),分別指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)

47、計(jì)師職業(yè)道德守則,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 答案 (1)不違反職業(yè)道德守則。在應(yīng)邀投標(biāo)時(shí),在投標(biāo)書(shū)中說(shuō)明,在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通,以了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由。(教材97頁(yè)) (2)違反職業(yè)道德守則。雖然說(shuō)事務(wù)所可以自主商定審計(jì)的收費(fèi),但是不能因?yàn)槭召M(fèi)而相應(yīng)縮小審計(jì)范圍,影響審計(jì)工作的質(zhì)量。(教材99頁(yè)相關(guān)內(nèi)容) (3)違反職業(yè)道德守則。事務(wù)所要同時(shí)為兩個(gè)存在競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系的審計(jì)客戶(hù)提供審計(jì),需要告知客戶(hù),并征得他們的同意才能執(zhí)行業(yè)務(wù)。(教材98頁(yè)相關(guān)的內(nèi)容) (4)違反職業(yè)道德守則。根據(jù)規(guī)定不允許為屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶(hù)提供編制財(cái)務(wù)報(bào)表的服務(wù),起碼形式上會(huì)對(duì)獨(dú)立行產(chǎn)生影響。(注意和非

48、公眾利益實(shí)體要求的區(qū)別,在對(duì)非公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶(hù)提供這項(xiàng)工作是允許的) (5)違反職業(yè)道德守則。根據(jù)規(guī)定對(duì)于屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶(hù)而言,招聘董事、高級(jí)管理人員,或所處職位能夠?qū)蛻?hù)會(huì)計(jì)記錄或被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制實(shí)施重大影響的高級(jí)管理人員,會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能提供對(duì)可能錄用的候選人的證明文件進(jìn)行核查的服務(wù)。(教材136頁(yè)) (6)違反職業(yè)道德守則。協(xié)助制定公司的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略,屬于承擔(dān)公司的管理層職責(zé),是職業(yè)道德所不允許的。(教材126頁(yè)相關(guān)內(nèi)容) 3.甲、乙、丙三位出資人共同投資設(shè)立丁有限責(zé)任公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)丁公司)。甲、乙出資人按照出資協(xié)議的約定按期繳納了出資額,丙出資人通過(guò)與銀行串通編造虛假的

49、銀行進(jìn)賬單,虛構(gòu)了出資。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)接受委托對(duì)擬設(shè)立的丁公司的注冊(cè)資本進(jìn)行審驗(yàn),并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人。審驗(yàn)過(guò)程中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求,實(shí)施了檢查文件記錄、向銀行函證等必要的程序,保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,但未能發(fā)現(xiàn)丙出資人的虛假出資情況。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具的驗(yàn)資報(bào)告中認(rèn)為,各出資人已全部繳足出資額,并在驗(yàn)資報(bào)告的說(shuō)明段中注明“本報(bào)告僅供工商登記使用”。丁公司注冊(cè)登記半年后,丙出資人補(bǔ)足虛構(gòu)的出資額。一年后,乙出資人抽逃其全部出資額。兩年后,丁公司因資金短缺和經(jīng)營(yíng)不善等原因?qū)е沦Y不低債,無(wú)力償付戊供應(yīng)商的材料款。戊供應(yīng)商以ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)驗(yàn)資報(bào)告為

50、由,向法院提供民事訴訟,要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出三項(xiàng)抗辯理由,要求免于承擔(dān)民事責(zé)任:一是審驗(yàn)工作乃分支機(jī)構(gòu)所為,與本會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)關(guān);二是戊供應(yīng)商與本會(huì)計(jì)師事務(wù)所及分支機(jī)構(gòu)不存在合約關(guān)系,因而不是利害關(guān)系人;三是驗(yàn)資報(bào)告已經(jīng)注明“僅供工商登記使用”,戊供應(yīng)商因不當(dāng)使用驗(yàn)資報(bào)告而遭受損失與本會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)關(guān)。 要求: 回答下列問(wèn)題,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由: (1)戊供應(yīng)商可以對(duì)哪些單位或個(gè)人提起民事訴訟? (2)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的抗辯理由是否成立? (2)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否可以免于承擔(dān)民事責(zé)任? 答案 (1)戊供應(yīng)商可以對(duì)丁公司、乙出資人、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)

51、所的分支機(jī)構(gòu)以及ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提起民事訴訟。 理由:利害關(guān)系人可以對(duì)事務(wù)所提起訴訟,同時(shí)如果利害關(guān)系人未對(duì)被審計(jì)單位提起訴訟而直接對(duì)會(huì)計(jì)師司務(wù)所提起訴訟的,應(yīng)當(dāng)將被審計(jì)單位作為共同被告參加訴訟。 被審計(jì)單位出資人虛假出資或出資不實(shí)、抽逃出資,且事后未補(bǔ)足的,人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。乙出資人抽逃出資且事后未補(bǔ)足,可以對(duì)他提起民事訴訟。丙雖然有虛假出資,但是事后已經(jīng)補(bǔ)足,不用作為第三人參加訴訟。 利害關(guān)系人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟的,人民法院可以將該會(huì)計(jì)師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。 (2)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的三條抗辯理由都不能成立。 理由1,利害關(guān)系人如果對(duì)會(huì)計(jì)

52、師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟,人民法院可以將該會(huì)計(jì)師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。本題中利害關(guān)系人直接對(duì)事務(wù)所提起訴訟是可以的。 理由2,判斷是否是利害關(guān)系人不是以是否存在和約關(guān)系為前提,而是因合理信賴(lài)或者使用會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的不實(shí)報(bào)告,與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位的股票、債券等有關(guān)的交易或者而遭受損失的自然人、法人或者其他組織。所以戊供應(yīng)商屬于利害關(guān)系人。 理由3,準(zhǔn)則規(guī)定在驗(yàn)資報(bào)告已經(jīng)注明“僅供工商登記使用”,等內(nèi)容不能作為免責(zé)事由。 (3)ABC公司可以免于承擔(dān)民事責(zé)任。 理由:會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以證明存在下列情況,所以可以不用承擔(dān)民事責(zé)任: 審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴(lài)的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛

53、假或者不實(shí)的證明文件,會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實(shí); 已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告,但被審計(jì)單位在注冊(cè)登記之后抽逃出資; 為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告,但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。 4.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在針對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序時(shí),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采用概率比例規(guī)模(PPS)抽樣方法實(shí)施抽樣。甲公司的應(yīng)收賬款包含4 00筆明細(xì)賬戶(hù),賬面總金額為2 000 000元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可接受誤受風(fēng)險(xiǎn)為5。其他相關(guān)事項(xiàng)如下: (1)在確定樣本規(guī)模后,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為,PPS抽樣方法的抽樣單元是貨幣單

54、元,而實(shí)施審計(jì)測(cè)試需要針對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶(hù)實(shí)物單元。為了在選取樣本時(shí)找到與被選中的特定貨幣單位相關(guān)聯(lián)的明細(xì)賬戶(hù)實(shí)物單元,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師逐項(xiàng)累計(jì)總體中所有項(xiàng)目的賬面金額。 (2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用隨機(jī)數(shù)的方式選取樣本,在產(chǎn)生的隨機(jī)數(shù)中,有兩個(gè)隨機(jī)數(shù)對(duì)應(yīng)的是同一樣本項(xiàng)目,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其視為1個(gè)樣本項(xiàng)目。 (3)假設(shè)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師選出150個(gè)樣本項(xiàng)目,在進(jìn)行測(cè)試后發(fā)現(xiàn)兩個(gè)錯(cuò)報(bào),一個(gè)是賬面金額為100元的明細(xì)賬戶(hù)中由50元的高估錯(cuò)報(bào);另一個(gè)是在賬面金額為2 000元的明細(xì)賬戶(hù)中有600元的高估錯(cuò)報(bào)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用樣本錯(cuò)報(bào)的相關(guān)信息計(jì)算總體錯(cuò)報(bào)上限。在誤受風(fēng)險(xiǎn)為5的情況下,泊松分布的MFx分別為:MF03

55、.00,MF14.75,MF¬26.30。 要求: (1)簡(jiǎn)要說(shuō)明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用PPS抽樣方法在確定樣本規(guī)模時(shí)需要考慮的因素。 (2)針對(duì)上述(1)至(2)項(xiàng),分別指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否存在不當(dāng)之處。如果存在,簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 (3)在不考慮上述(1)至(2)項(xiàng)的情況下,針對(duì)上述第(3)項(xiàng),計(jì)算總體錯(cuò)報(bào)的上限。 【參考答案】(1) 在PPS抽樣中,計(jì)算樣本規(guī)模的公式如下:注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定樣本規(guī)模時(shí)必須事先確定下列因素:總體賬面價(jià)值,誤受風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù),可容忍錯(cuò)報(bào),預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào),以及擴(kuò)張系數(shù)。 參考教材P243. 在PPS抽樣中,如果利用查表法,可以直接使用控制測(cè)試的統(tǒng)計(jì)抽樣樣本量表

56、。因此確定樣本規(guī)模時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮可接受的信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)、可容忍偏差率、預(yù)計(jì)總體偏差率。 參考教材P244以及P219-220 (2) 對(duì)于第(1)項(xiàng),不存在不當(dāng)之處。 對(duì)于第(2)項(xiàng),存在不當(dāng)之處。“有兩個(gè)隨機(jī)數(shù)對(duì)應(yīng)的是同一樣本項(xiàng)目,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其視為1個(gè)樣本項(xiàng)目”,這個(gè)做法是錯(cuò)誤的。PPS抽樣允許某一實(shí)物單元在樣本中出現(xiàn)多次,對(duì)于兩個(gè)隨機(jī)數(shù)對(duì)應(yīng)的是同一樣本項(xiàng)目時(shí),盡管對(duì)同一樣本項(xiàng)目?jī)H審計(jì)一次,但在統(tǒng)計(jì)上仍應(yīng)視為2個(gè)樣本項(xiàng)目。參考教材P246 (3) t150/1000.5 t2600/20000.3 基本界限 BV×MF0÷n×12000000×3.00/150×

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