【培訓(xùn)課件】事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度PPT課件

1、1事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度http:/ 二二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的修訂原則的修訂原則 三三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度修訂的主要內(nèi)容修訂的主要內(nèi)容 四四、新、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的主要內(nèi)容的主要內(nèi)容3一、一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度修訂修訂的目的和背景的目的和背景（一）、（一）、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度修訂的修訂的目的目的1 1、適應(yīng)公共財(cái)政體制深化改革和事業(yè)單位改革發(fā)展的要求、適應(yīng)公共財(cái)政體制深化改革和事業(yè)單位改革發(fā)展的要求 2 2、進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)行為、進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)行為3 3、提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、提高事業(yè)單位會(huì)

2、計(jì)信息質(zhì)量4 4、促進(jìn)事業(yè)單位加強(qiáng)預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、資、促進(jìn)事業(yè)單位加強(qiáng)預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、資 產(chǎn)管理和績(jī)效評(píng)產(chǎn)管理和績(jī)效評(píng)價(jià)價(jià) 4（二）、（二）、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度修訂背景修訂背景 隨著我國(guó)隨著我國(guó)公共財(cái)政體制公共財(cái)政體制改革的不斷深化，以及事業(yè)單位體制改改革的不斷深化，以及事業(yè)單位體制改革的逐步推進(jìn)，對(duì)事業(yè)單位的預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理都提出了新的、革的逐步推進(jìn)，對(duì)事業(yè)單位的預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理都提出了新的、更高的要求，原更高的要求，原事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度已經(jīng)難以滿(mǎn)足事業(yè)單位管已經(jīng)難以滿(mǎn)足事業(yè)單位管理和發(fā)展的需要。理和發(fā)展的需要。 （4條）條） 1、原、原事業(yè)單位會(huì)計(jì)制

3、度事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度滯后于我國(guó)公共財(cái)政體制滯后于我國(guó)公共財(cái)政體制改革改革。 2000 2000 年以來(lái)，國(guó)庫(kù)集中收付、政府收支分類(lèi)、部門(mén)預(yù)算、國(guó)年以來(lái)，國(guó)庫(kù)集中收付、政府收支分類(lèi)、部門(mén)預(yù)算、國(guó)有資產(chǎn)管理有資產(chǎn)管理 等各項(xiàng)財(cái)政改革陸續(xù)開(kāi)展，原等各項(xiàng)財(cái)政改革陸續(xù)開(kāi)展，原會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)制度不能滿(mǎn)不能滿(mǎn)足需要，需要修訂，以便適應(yīng)足需要，需要修訂，以便適應(yīng)財(cái)政管理改革財(cái)政管理改革的需要。的需要。52、 配合配合事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則實(shí)施的需要實(shí)施的需要。 新的新的財(cái)務(wù)規(guī)則財(cái)務(wù)規(guī)則20122012年年4 4月月1 1日起施行，迫切需要修訂日起施行，迫切需要修訂會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)制度，通過(guò)加強(qiáng)日常，通過(guò)加強(qiáng)

4、日常會(huì)計(jì)核算與管理會(huì)計(jì)核算與管理落實(shí)新的落實(shí)新的財(cái)財(cái)務(wù)規(guī)則務(wù)規(guī)則管理要求。管理要求。3、進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)行為、提高事業(yè)單位會(huì)、進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)行為、提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要。計(jì)信息質(zhì)量的需要。 原原會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)制度在諸多方面逐步暴露出不適應(yīng)和不協(xié)調(diào)，在諸多方面逐步暴露出不適應(yīng)和不協(xié)調(diào)，如如“不計(jì)提折舊（攤銷(xiāo)）、基建游離大賬、捐贈(zèng)劃撥資產(chǎn)不不計(jì)提折舊（攤銷(xiāo)）、基建游離大賬、捐贈(zèng)劃撥資產(chǎn)不入賬、財(cái)政投入資金核算不清晰、會(huì)計(jì)科目不完善、會(huì)計(jì)報(bào)入賬、財(cái)政投入資金核算不清晰、會(huì)計(jì)科目不完善、會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)不合理表結(jié)構(gòu)不合理”；都影響了事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，亟需都影響了事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的

5、質(zhì)量，亟需進(jìn)行修訂。進(jìn)行修訂。64、事業(yè)單位出現(xiàn)了一些新要求、新業(yè)務(wù)，需予以滿(mǎn)足、事業(yè)單位出現(xiàn)了一些新要求、新業(yè)務(wù)，需予以滿(mǎn)足和規(guī)范和規(guī)范。 隨著社會(huì)事業(yè)的改革和發(fā)展，事業(yè)單位出現(xiàn)了一些新的隨著社會(huì)事業(yè)的改革和發(fā)展，事業(yè)單位出現(xiàn)了一些新的管理要管理要求和求和新的新的業(yè)務(wù)活動(dòng)業(yè)務(wù)活動(dòng)。比如，部分事業(yè)單位。比如，部分事業(yè)單位舉債舉債數(shù)額較大，更注重?cái)?shù)額較大，更注重資產(chǎn)負(fù)債率資產(chǎn)負(fù)債率等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析，而原來(lái)等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析，而原來(lái)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)制度中未明確區(qū)分中未明確區(qū)分流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債，不利于事業(yè)單流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債，不利于事業(yè)單位位財(cái)務(wù)分析。財(cái)務(wù)分析

6、。這些這些新要求新要求和和新業(yè)務(wù)新業(yè)務(wù)要求對(duì)要求對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)充和完善。進(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)充和完善。 7二、二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度修訂原則修訂原則 此次修訂此次修訂事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，按照配合，按照配合公共財(cái)公共財(cái)政體制政體制改革、落實(shí)財(cái)政改革、落實(shí)財(cái)政科學(xué)化、精細(xì)化科學(xué)化、精細(xì)化管理，同時(shí)滿(mǎn)管理，同時(shí)滿(mǎn)足事業(yè)單位足事業(yè)單位預(yù)算管理預(yù)算管理與與財(cái)務(wù)管理財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的修訂原則進(jìn)行。目標(biāo)的修訂原則進(jìn)行。 修訂原則：修訂原則：4條條 1、遵循、遵循事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則，與的原則，與其保持同步。其保持同步。 20122012年年1

7、212月月6 6日以財(cái)政部令正式發(fā)布了新的日以財(cái)政部令正式發(fā)布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)定了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)目標(biāo)、基本假設(shè)、項(xiàng)目構(gòu)成、計(jì)量原則規(guī)定了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)目標(biāo)、基本假設(shè)、項(xiàng)目構(gòu)成、計(jì)量原則等。新等。新會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)制度以此為以此為依據(jù)依據(jù)進(jìn)行修訂。進(jìn)行修訂。82、與、與財(cái)務(wù)規(guī)則財(cái)務(wù)規(guī)則相協(xié)調(diào)的原則。相協(xié)調(diào)的原則。 修訂修訂會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)制度的基本思路和定位與修訂的基本思路和定位與修訂財(cái)務(wù)規(guī)則財(cái)務(wù)規(guī)則相一致，即在維持現(xiàn)行相一致，即在維持現(xiàn)行核算基礎(chǔ)核算基礎(chǔ)和和基本會(huì)計(jì)模式基本會(huì)計(jì)模式不變的前提不變的前提下，重點(diǎn)適應(yīng)財(cái)政改革、著力解決會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)核算中的突出問(wèn)下，重點(diǎn)適應(yīng)財(cái)政改革、著力解決會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)核

8、算中的突出問(wèn)題。修訂后的題。修訂后的會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)制度與與財(cái)務(wù)規(guī)則財(cái)務(wù)規(guī)則保持了基本一致。保持了基本一致。3、服務(wù)、服務(wù)財(cái)政科學(xué)化、精細(xì)化管理財(cái)政科學(xué)化、精細(xì)化管理的原則。的原則。 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度是事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度是財(cái)政科學(xué)化財(cái)政科學(xué)化、精細(xì)化精細(xì)化管理的基礎(chǔ)性制管理的基礎(chǔ)性制度之一。修訂后的度之一。修訂后的會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)制度要求事業(yè)單位區(qū)分要求事業(yè)單位區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助財(cái)政補(bǔ)助和和非財(cái)政補(bǔ)助非財(cái)政補(bǔ)助，分別核算和反映其收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余，分別核算和反映其收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余，進(jìn)一步規(guī)范了進(jìn)一步規(guī)范了非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配；報(bào)表中增加了；報(bào)表中增加了“財(cái)政補(bǔ)財(cái)政補(bǔ)助收入支出表助收入

9、支出表”。94、提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的原則。、提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的原則。 本次修訂本次修訂會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)制度，著力解決事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)核，著力解決事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)核算中的算中的7 7個(gè)突出問(wèn)題個(gè)突出問(wèn)題，針對(duì)，針對(duì)“不計(jì)提折舊、基建游離大賬、不計(jì)提折舊、基建游離大賬、捐贈(zèng)劃撥資產(chǎn)不入賬、財(cái)政投入資金核算不清晰、一些重要捐贈(zèng)劃撥資產(chǎn)不入賬、財(cái)政投入資金核算不清晰、一些重要業(yè)務(wù)核算無(wú)規(guī)范、會(huì)計(jì)科目體系滯后、會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)不合理業(yè)務(wù)核算無(wú)規(guī)范、會(huì)計(jì)科目體系滯后、會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)不合理”等問(wèn)題，都在新制度中引入了相關(guān)改革舉措和改進(jìn)辦法；同等問(wèn)題，都在新制度中引入了相關(guān)改革舉措和改進(jìn)辦法；同時(shí)時(shí)新增新

10、增了與財(cái)政改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容了與財(cái)政改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，如如“國(guó)庫(kù)集中支國(guó)庫(kù)集中支付、政府收支分類(lèi)、部門(mén)預(yù)算、國(guó)有資產(chǎn)管理付、政府收支分類(lèi)、部門(mén)預(yù)算、國(guó)有資產(chǎn)管理”。10三、三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 主要修訂的內(nèi)容主要修訂的內(nèi)容 8 8方面方面 （一）新增（一）新增財(cái)政改革財(cái)政改革政策涉及的會(huì)計(jì)核算政策涉及的會(huì)計(jì)核算 本次新本次新制度）中增加了有關(guān)制度）中增加了有關(guān)國(guó)庫(kù)集中支付、政府收支分類(lèi)、國(guó)庫(kù)集中支付、政府收支分類(lèi)、部門(mén)預(yù)算、國(guó)有資產(chǎn)管理、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)管理部門(mén)預(yù)算、國(guó)有資產(chǎn)管理、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)管理等公共財(cái)政會(huì)計(jì)核等公共財(cái)政會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)規(guī)范與其他財(cái)政法規(guī)政策的有

11、機(jī)銜接，有利算內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)規(guī)范與其他財(cái)政法規(guī)政策的有機(jī)銜接，有利于促進(jìn)各項(xiàng)財(cái)政改革政策的貫徹落實(shí)。于促進(jìn)各項(xiàng)財(cái)政改革政策的貫徹落實(shí)。（二）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)（二）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo) 新新會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)制度中中采用了采用了“虛提虛提”折舊和攤銷(xiāo)模式折舊和攤銷(xiāo)模式，即在計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)，即在計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)時(shí)時(shí)沖減沖減凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)“非流動(dòng)資產(chǎn)基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金”（而非計(jì)入當(dāng)期支出），這樣既不影響支（而非計(jì)入當(dāng)期支出），這樣既不影響支出的預(yù)算口徑，又有利于反映資產(chǎn)真實(shí)的價(jià)值，促進(jìn)事業(yè)單位落實(shí)出的預(yù)算口徑，又有利于反映資產(chǎn)真實(shí)的價(jià)值，促進(jìn)事業(yè)單位落實(shí)“實(shí)物管實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)

12、合理與價(jià)值管理相結(jié)合”的管理理念與原則的管理理念與原則。 11（三）明確規(guī)定了（三）明確規(guī)定了基建數(shù)據(jù)基建數(shù)據(jù)并入會(huì)計(jì)并入會(huì)計(jì)“大賬大賬”。 原原會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位下，事業(yè)單位基本建設(shè)投資基本建設(shè)投資執(zhí)行執(zhí)行國(guó)有建設(shè)國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度單位會(huì)計(jì)制度，與基建相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債及收支都只在，與基建相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債及收支都只在基建基建賬套賬套中反映，基建數(shù)據(jù)長(zhǎng)期中反映，基建數(shù)據(jù)長(zhǎng)期“游離游離”會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)“大賬大賬”。 新新會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)制度將事業(yè)單位將事業(yè)單位基建投資基建投資在在單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算的同時(shí)，將的同時(shí)，將基建賬基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)定期定期并入單位會(huì)計(jì)并入單位會(huì)計(jì)“

13、大賬大賬”，這一這一規(guī)定有助于規(guī)定有助于提高提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息信息的的完整性完整性，為事業(yè)單位全面，為事業(yè)單位全面加強(qiáng)資產(chǎn)、負(fù)債的管理，防范和加強(qiáng)資產(chǎn)、負(fù)債的管理，防范和降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮會(huì)計(jì)信息，發(fā)揮會(huì)計(jì)信息支撐作用。支撐作用。12（四）界定了（四）界定了“財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政補(bǔ)助收入”的核算口徑的核算口徑 增設(shè)增設(shè)了了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”兩個(gè)科目，加兩個(gè)科目，加強(qiáng)了對(duì)財(cái)政投入資金的會(huì)計(jì)核算。強(qiáng)了對(duì)財(cái)政投入資金的會(huì)計(jì)核算。 （五）規(guī)范了非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分（五）規(guī)范了非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配的會(huì)計(jì)核算配的會(huì)計(jì)核算 。 特別注

14、意將特別注意將“非財(cái)政補(bǔ)助資金非財(cái)政補(bǔ)助資金”區(qū)分區(qū)分結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)和和結(jié)余。結(jié)余。（六）突出強(qiáng)化了資產(chǎn)的（六）突出強(qiáng)化了資產(chǎn)的計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)和和入賬入賬管理。管理。 對(duì)于接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的資產(chǎn)，明確了計(jì)量原則，對(duì)于接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的資產(chǎn)，明確了計(jì)量原則，在沒(méi)有相關(guān)憑證、市場(chǎng)上無(wú)同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)價(jià)格時(shí)，按在沒(méi)有相關(guān)憑證、市場(chǎng)上無(wú)同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)價(jià)格時(shí)，按名義名義金額金額入賬。入賬。13（七）進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)科目設(shè)置和相關(guān)會(huì)計(jì)（七）進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)科目設(shè)置和相關(guān)會(huì)計(jì)核算核算 新新會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)制度對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)科目體系進(jìn)行了全面梳理對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)科目體系進(jìn)行了全面梳理和完善。為加強(qiáng)財(cái)務(wù)和完善。為加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析風(fēng)險(xiǎn)分析將

15、原將原“借入款項(xiàng)借入款項(xiàng)”科目區(qū)分為科目區(qū)分為“短期借款短期借款”和和“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款”科目、將原科目、將原“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”科科目區(qū)分為目區(qū)分為“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”和和“長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目等。此外，科目等。此外，新新會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)制度對(duì)各科目的核算內(nèi)容、核算要求、賬務(wù)處理對(duì)各科目的核算內(nèi)容、核算要求、賬務(wù)處理等作了更為全面、詳細(xì)的規(guī)定。等作了更為全面、詳細(xì)的規(guī)定。14（八）完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系和會(huì)計(jì)報(bào)表格式（八）完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系和會(huì)計(jì)報(bào)表格式 新新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在財(cái)務(wù)報(bào)告中在財(cái)務(wù)報(bào)告中增加增加了了財(cái)政補(bǔ)助收財(cái)政補(bǔ)助收入支出表入支出表，改進(jìn)了，改進(jìn)了資產(chǎn)負(fù)債表、

16、收入支出（費(fèi)用）表資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出（費(fèi)用）表的結(jié)構(gòu)和項(xiàng)的結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目。主要如：目。主要如： 取消取消了資產(chǎn)負(fù)債表中的了資產(chǎn)負(fù)債表中的收入和支出收入和支出項(xiàng)目；項(xiàng)目； 為便于對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，在資產(chǎn)負(fù)債表中按照為便于對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，在資產(chǎn)負(fù)債表中按照流動(dòng)流動(dòng)性性、非流動(dòng)性非流動(dòng)性排列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目；排列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目； 為合理反映事業(yè)單位的收支補(bǔ)償機(jī)制，按照為合理反映事業(yè)單位的收支補(bǔ)償機(jī)制，按照多步式多步式結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)收入支出（費(fèi)用）表收入支出（費(fèi)用）表； 增加了一個(gè)年度報(bào)表，增加了一個(gè)年度報(bào)表，財(cái)政補(bǔ)助收入支出表財(cái)政補(bǔ)助收入支出表。 15四、新四、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度事業(yè)單位

17、會(huì)計(jì)制度的主要內(nèi)容的主要內(nèi)容第一部分第一部分 總說(shuō)明總說(shuō)明第二部分第二部分 各會(huì)計(jì)要素的主要會(huì)計(jì)處理各會(huì)計(jì)要素的主要會(huì)計(jì)處理第三部分第三部分 財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表 16第一部分第一部分 總說(shuō)明總說(shuō)明 一、一、本制度本制度適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)各級(jí)各類(lèi)各級(jí)各類(lèi) 事業(yè)單位事業(yè)單位。 事業(yè)單位對(duì)事業(yè)單位對(duì)基本建設(shè)投資基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)處理和報(bào)告在適用本制度的的會(huì)計(jì)處理和報(bào)告在適用本制度的同時(shí)同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，還應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。 根據(jù)財(cái)政部規(guī)定適用根據(jù)財(cái)政部規(guī)定適用行業(yè)會(huì)計(jì)制度行業(yè)會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位（如醫(yī)院執(zhí)行的事業(yè)單位（如醫(yī)

18、院執(zhí)行的的行業(yè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度），執(zhí)行相應(yīng)行業(yè)會(huì)計(jì)制度，不執(zhí)行本制度；會(huì)計(jì)制度），執(zhí)行相應(yīng)行業(yè)會(huì)計(jì)制度，不執(zhí)行本制度； 實(shí)行實(shí)行企業(yè)化企業(yè)化管理的事業(yè)單位，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，不執(zhí)行本管理的事業(yè)單位，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，不執(zhí)行本制度。制度。 17二、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照二、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照財(cái)務(wù)規(guī)則財(cái)務(wù)規(guī)則、會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則準(zhǔn)則規(guī)定，確定本單位是否對(duì)固定資產(chǎn)規(guī)定，確定本單位是否對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)計(jì)提折舊提折舊、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)攤銷(xiāo)。 如果對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)的，如果對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)的，按照本制度規(guī)定處理。按照本制度規(guī)定處理。 如果不提折舊、不攤銷(xiāo)的，不設(shè)置如果

19、不提折舊、不攤銷(xiāo)的，不設(shè)置“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷(xiāo)累計(jì)攤銷(xiāo)”科目?？颇俊?8三、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)三、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定運(yùn)用會(huì)計(jì)科按照下列規(guī)定運(yùn)用會(huì)計(jì)科目目： （一）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照（一）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照本制度本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。目。 在不影響會(huì)計(jì)處理和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的前提下，可以根據(jù)在不影響會(huì)計(jì)處理和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目，以及自行設(shè)會(huì)計(jì)科目，以及自行設(shè)置本制度規(guī)定之外的置本制度規(guī)定之外的明細(xì)明細(xì)科目。科目。 （二）本制度（二）本制度統(tǒng)一統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)

20、編號(hào)，以便于填制會(huì)計(jì)，以便于填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化管理。事業(yè)單憑證、登記賬簿、查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化管理。事業(yè)單位位不得隨意不得隨意打亂重編。打亂重編。 （三）事業(yè)單位在填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)（三）事業(yè)單位在填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱(chēng)，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱(chēng)和編號(hào)，填列會(huì)計(jì)科目的名稱(chēng)，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱(chēng)和編號(hào)，不得只填列科目編號(hào)、不填列科目名稱(chēng)。不得只填列科目編號(hào)、不填列科目名稱(chēng)。 19四、事業(yè)單位應(yīng)按照規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表：四、事業(yè)單位應(yīng)按照規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表： 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定編報(bào)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定編報(bào)財(cái)

21、務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表： （一）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表由（一）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注會(huì)計(jì)報(bào)表附注組組成。會(huì)計(jì)報(bào)表包括成。會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出（費(fèi)用）表收入支出（費(fèi)用）表、財(cái)政補(bǔ)助收入支出表財(cái)政補(bǔ)助收入支出表。 （二）事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表分為（二）事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表分為年度年度財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表和月度月度財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表。務(wù)報(bào)表。 年度年度財(cái)務(wù)報(bào)表是以整個(gè)會(huì)計(jì)年度為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)表是以整個(gè)會(huì)計(jì)年度為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。報(bào)表。 （三）（三）事業(yè)單位事業(yè)單位對(duì)外對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表的提供的財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容內(nèi)容和和格式格式，由，由本制度規(guī)定。事業(yè)單位本制度規(guī)定。事業(yè)單位內(nèi)部

22、內(nèi)部管理需要的管理需要的會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表由事業(yè)由事業(yè)單位自行規(guī)定。單位自行規(guī)定。 20（四）事業(yè)單位（四）事業(yè)單位對(duì)外對(duì)外必須提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)報(bào)必須提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)報(bào)表。表。 不得違反規(guī)定，隨意改變財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、不得違反規(guī)定，隨意改變財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)口徑。數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)口徑。 p5p5（五）事業(yè)單位（五）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表要要數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn) 確、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí)。確、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí)。 （六）事業(yè)單位（六）事業(yè)單位對(duì)外對(duì)

23、外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告按規(guī)定提供的財(cái)務(wù)報(bào)告按規(guī)定簽章簽章。 應(yīng)當(dāng)由應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人單位負(fù)責(zé)人和和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師總會(huì)計(jì)師的單位，的單位，還應(yīng)當(dāng)由還應(yīng)當(dāng)由總會(huì)計(jì)師總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。簽名并蓋章。 事業(yè)單位事業(yè)單位年度年度財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定經(jīng)過(guò)按照有關(guān)規(guī)定經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。審計(jì)。 21五、事業(yè)單位五、事業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)人員人員配備、會(huì)配備、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、會(huì)計(jì)檔案管理以及內(nèi)部控制等，按計(jì)基礎(chǔ)工作、會(huì)計(jì)檔案管理以及內(nèi)部控制等，按

24、照照中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法、 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范作規(guī)范、會(huì)計(jì)檔案管理辦法會(huì)計(jì)檔案管理辦法等規(guī)定執(zhí)行。等規(guī)定執(zhí)行。22第二部分第二部分 各會(huì)計(jì)要素的主要會(huì)計(jì)處理各會(huì)計(jì)要素的主要會(huì)計(jì)處理一、資產(chǎn)的主要會(huì)計(jì)處理一、資產(chǎn)的主要會(huì)計(jì)處理（一）新制度下的會(huì)計(jì)科目（一）新制度下的會(huì)計(jì)科目 1 1001 庫(kù)存庫(kù)存現(xiàn)金現(xiàn)金 2 1002 銀行存款銀行存款 3 1011 零余額賬戶(hù)用款額度零余額賬戶(hù)用款額度 4 1101 短期投資短期投資 （對(duì)外投資）（對(duì)外投資） 5 1201 財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度 120101 財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付 120102 財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付

25、5 1211 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 6 1212 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 7 1213 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 8 1215 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 9 1301 存存 貨貨 2310 1401 長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資（對(duì)外投資）（對(duì)外投資） 11 1501 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 12 1502 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 13 1511 在建工程在建工程14 1521 15 1601 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 16 1602 累計(jì)攤銷(xiāo)累計(jì)攤銷(xiāo) 17 1701 待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢 24（二）、主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理：（二）、主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理：1、貨幣資金業(yè)務(wù)的核算變化：、貨幣資金業(yè)務(wù)的核算變化： （1 1）將原）將原“現(xiàn)金

26、現(xiàn)金”科目改為科目改為“庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金” ，核算事業(yè)單位的，核算事業(yè)單位的庫(kù)存現(xiàn)金。（提現(xiàn)、存銀行、借備用金、溢余（庫(kù)存現(xiàn)金。（提現(xiàn)、存銀行、借備用金、溢余（其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款、其其他收入他收入）、短缺）、短缺其他支出、其他應(yīng)收款其他支出、其他應(yīng)收款的處理）的處理） 有有外幣外幣現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣、外幣設(shè)置現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣、外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬”。 （2 2）“銀行存款銀行存款”： 明確了銀行存款明確了銀行存款收款憑證、付款憑證收款憑證、付款憑證的填制的填制日期日期和和依據(jù)依據(jù)； 一般業(yè)務(wù)（收入存銀行、提取或支出）一般業(yè)務(wù)（收入存銀行、提取或支出）增加了涉及增加

27、了涉及外幣業(yè)務(wù)外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，折算匯率的選擇（期初或發(fā)生的會(huì)計(jì)處理，折算匯率的選擇（期初或發(fā)生日的即期匯率），期末要將外幣余額按期末匯率折算為人民幣，日的即期匯率），期末要將外幣余額按期末匯率折算為人民幣，差額計(jì)入相關(guān)支出）。差額計(jì)入相關(guān)支出）。 外幣業(yè)務(wù)相應(yīng)的賬務(wù)：外幣業(yè)務(wù)相應(yīng)的賬務(wù)： 25a a、以外幣購(gòu)買(mǎi)物資、勞務(wù)等、以外幣購(gòu)買(mǎi)物資、勞務(wù)等 借：存貨（支出）借：存貨（支出） 按當(dāng)日匯率折算人民幣按當(dāng)日匯率折算人民幣 貸：銀行存款貸：銀行存款 、應(yīng)付賬款、應(yīng)付賬款人民幣、外幣賬戶(hù)人民幣、外幣賬戶(hù)b b、以外幣收取有關(guān)款項(xiàng)時(shí)、以外幣收取有關(guān)款項(xiàng)時(shí) 借：銀行存款、應(yīng)收賬款借：銀行存款、應(yīng)收

28、賬款 （當(dāng)日匯率折算人民幣、外幣）（當(dāng)日匯率折算人民幣、外幣） 貸：收入（事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、其他收入）貸：收入（事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、其他收入）c c、期末，將、期末，將外幣賬戶(hù)外幣賬戶(hù)按按期末匯率期末匯率折算成人民幣賬戶(hù)，與原人折算成人民幣賬戶(hù)，與原人民幣賬戶(hù)差入民幣賬戶(hù)差入“匯兌損益匯兌損益”支出類(lèi)支出類(lèi) （主要指貨幣性項(xiàng)目）（主要指貨幣性項(xiàng)目） 借：應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、銀行存款借：應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、銀行存款 人民幣賬人民幣賬 貸：支出類(lèi)（事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出）貸：支出類(lèi)（事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出） 如匯率下降則方向相反如匯率下降則方向相反 明確了明確了“銀行存款日記賬銀行存款日記賬”的登記及對(duì)

29、賬要求，每月至少對(duì)的登記及對(duì)賬要求，每月至少對(duì)賬一次，如有差額，編制賬一次，如有差額，編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。26（3）設(shè)置了）設(shè)置了 “零余額賬戶(hù)用款額度零余額賬戶(hù)用款額度”科目?？颇?。 該科目，適用于實(shí)行該科目，適用于實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付國(guó)庫(kù)集中支付的事業(yè)單位，在的事業(yè)單位，在財(cái)政授權(quán)財(cái)政授權(quán)支付支付方式下方式下收到、支出收到、支出有關(guān)額度時(shí)的核算。有關(guān)額度時(shí)的核算。 a a、在財(cái)政、在財(cái)政授權(quán)支付授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的方式下，收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到授權(quán)支付到賬賬 通知書(shū)通知書(shū)“時(shí)，據(jù)通知書(shū)上的數(shù)字時(shí)，據(jù)通知書(shū)上的數(shù)字 借：零余額賬戶(hù)用款額度借：零余額

30、賬戶(hù)用款額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 b b、按規(guī)定支用額度時(shí)、按規(guī)定支用額度時(shí) 借：預(yù)付賬款、存貨、事業(yè)支出等借：預(yù)付賬款、存貨、事業(yè)支出等 貸：零余額賬戶(hù)用款額度貸：零余額賬戶(hù)用款額度 c c、從零余額賬戶(hù)提取、從零余額賬戶(hù)提取現(xiàn)金現(xiàn)金時(shí)，借記時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金，貸記本科目庫(kù)存現(xiàn)金，貸記本科目 27d d、因購(gòu)貨退回時(shí)發(fā)生、因購(gòu)貨退回時(shí)發(fā)生國(guó)庫(kù)授權(quán)支付國(guó)庫(kù)授權(quán)支付額度退回額度退回的，的， 如屬于如屬于以前年度支付以前年度支付的款項(xiàng)，按退回金額，的款項(xiàng)，按退回金額， 借：零余額賬戶(hù)用款額度借：零余額賬戶(hù)用款額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（上年支付

31、本年退回）（上年支付本年退回） 如屬于如屬于本年度支付本年度支付的款項(xiàng)，則，的款項(xiàng)，則， 借：零余額賬戶(hù)用款額度借：零余額賬戶(hù)用款額度 （本年支付本年退回）（本年支付本年退回） 貸：事業(yè)支出、存貨貸：事業(yè)支出、存貨f f、年度終了，根據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作、年度終了，根據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷(xiāo)額度注銷(xiāo)額度的相關(guān)的相關(guān)賬務(wù)：賬務(wù)： 借：財(cái)政應(yīng)返還額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶(hù)用款額度貸：零余額賬戶(hù)用款額度 注銷(xiāo)后，零余額賬戶(hù)用款額度注銷(xiāo)后，零余額賬戶(hù)用款額度 余額為余額為0 0 如本年度財(cái)政授權(quán)支付如本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于大于零余額賬戶(hù)用

32、款額零余額賬戶(hù)用款額下下達(dá)數(shù)達(dá)數(shù)度，超過(guò)部分即為度，超過(guò)部分即為未下達(dá)未下達(dá)的用款額度，的用款額度， 借：財(cái)政應(yīng)返還額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入28下年初，應(yīng)根據(jù)下年初，應(yīng)根據(jù)代理銀行代理銀行的提供的的提供的額度恢復(fù)額度恢復(fù)到賬通知書(shū)作到賬通知書(shū)作恢復(fù)恢復(fù)額度額度的相關(guān)處理，的相關(guān)處理， 借：零余額賬戶(hù)用款額度借：零余額賬戶(hù)用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付 或或下年初，事業(yè)單位下年初，事業(yè)單位收到收到財(cái)政部門(mén)財(cái)政部門(mén)批復(fù)批復(fù)的的上年度未下達(dá)上年度未下達(dá)的零的零余額賬戶(hù)用款額度的，也作相同的賬務(wù)余額賬戶(hù)用款

33、額度的，也作相同的賬務(wù) 借：零余額賬戶(hù)用款額度借：零余額賬戶(hù)用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付 平時(shí)平時(shí)期末余額在借方，反映事業(yè)單位尚未支用的零余額賬期末余額在借方，反映事業(yè)單位尚未支用的零余額賬戶(hù)用款額度，年末應(yīng)無(wú)余額。戶(hù)用款額度，年末應(yīng)無(wú)余額。29（4）設(shè)置了設(shè)置了 “ 財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度”科目科目。 本科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的事業(yè)單位本科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的事業(yè)單位年終年終應(yīng)收應(yīng)收下年度下年度返還的資金額度。返還的資金額度。 下設(shè)下設(shè)“財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付”、“財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目。兩個(gè)明細(xì)科目。a a、財(cái)政直接支

34、付、財(cái)政直接支付 年終，事業(yè)單位根據(jù)本年度財(cái)政直接支付年終，事業(yè)單位根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)實(shí)際支出數(shù)的差額，的差額， 借：財(cái)政應(yīng)返還額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 下年度，下年度，恢復(fù)恢復(fù)財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付額度額度后，事業(yè)單位以直接支付方式后，事業(yè)單位以直接支付方式發(fā)生實(shí)際支出時(shí)，發(fā)生實(shí)際支出時(shí)， 借：事業(yè)支出類(lèi)（用錢(qián)不見(jiàn)錢(qián)）借：事業(yè)支出類(lèi)（用錢(qián)不見(jiàn)錢(qián)） 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付 b b、財(cái)政授權(quán)支付、財(cái)政授權(quán)支付 與前述的零余額賬戶(hù)用款

35、額度運(yùn)用相同與前述的零余額賬戶(hù)用款額度運(yùn)用相同30 年度終了，根據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作年度終了，根據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷(xiāo)額度注銷(xiāo)額度的相關(guān)賬務(wù)：的相關(guān)賬務(wù)： 借：財(cái)政應(yīng)返還額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶(hù)用款額度貸：零余額賬戶(hù)用款額度 注銷(xiāo)后，零余額賬戶(hù)用款額度注銷(xiāo)后，零余額賬戶(hù)用款額度 余額為余額為0 0 如本年度財(cái)政授權(quán)支付如本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于大于零余額賬戶(hù)用款額度下達(dá)數(shù)，超過(guò)零余額賬戶(hù)用款額度下達(dá)數(shù)，超過(guò)部分即為部分即為未下達(dá)未下達(dá)的用款額度，的用款額度， 借：財(cái)政應(yīng)返還額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付 貸：財(cái)政

36、補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入下年初，應(yīng)根據(jù)下年初，應(yīng)根據(jù)代理銀行代理銀行的提供的的提供的額度恢復(fù)額度恢復(fù)到賬通知書(shū)作到賬通知書(shū)作恢復(fù)額度恢復(fù)額度的相關(guān)處的相關(guān)處理，理， 借：零余額賬戶(hù)用款額度借：零余額賬戶(hù)用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付 或或下年初，事業(yè)單位下年初，事業(yè)單位收到收到財(cái)政部門(mén)財(cái)政部門(mén)批復(fù)批復(fù)的的上年度未下達(dá)上年度未下達(dá)的零余額賬戶(hù)用款的零余額賬戶(hù)用款額度的，也作相同的賬務(wù)額度的，也作相同的賬務(wù) 借：零余額賬戶(hù)用款額度借：零余額賬戶(hù)用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付 312、應(yīng)收及預(yù)付款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的主要變化：

37、、應(yīng)收及預(yù)付款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的主要變化：（1）、）、 “應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”科目科目 核算核算事業(yè)單位因開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)核算核算事業(yè)單位因開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)收到收到的商業(yè)匯票，包括銀的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。（經(jīng)營(yíng)收入涉稅的要繳稅費(fèi)）行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。（經(jīng)營(yíng)收入涉稅的要繳稅費(fèi)） 修改修改了應(yīng)收票據(jù)的了應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理（的會(huì)計(jì)處理（要區(qū)分要區(qū)分銀行銀行有無(wú)追索權(quán)有無(wú)追索權(quán)） 增加增加：將持有的應(yīng)收票據(jù)：將持有的應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓背書(shū)轉(zhuǎn)讓以取得所需物品時(shí)；以取得所需物品時(shí)； 借：存貨借：存貨 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 銀行存款（兩者差，可能在借）銀行存款（兩者差，可能在借）

38、增加增加：應(yīng)收票據(jù)到期時(shí)，因付款人：應(yīng)收票據(jù)到期時(shí)，因付款人無(wú)力支付無(wú)力支付票款，按照應(yīng)收票票款，按照應(yīng)收票據(jù)的賬面據(jù)的賬面余額余額，轉(zhuǎn)入，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目的處理?？颇康奶幚怼?32主要業(yè)務(wù)：主要業(yè)務(wù)：收到票據(jù)（銷(xiāo)售或提供勞務(wù)）收到票據(jù)（銷(xiāo)售或提供勞務(wù)） 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：經(jīng)營(yíng)收入貸：經(jīng)營(yíng)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（小規(guī)模納稅人）增（小規(guī)模納稅人）貼現(xiàn)：借：經(jīng)營(yíng)支出（貼息）貼現(xiàn)：借：經(jīng)營(yíng)支出（貼息） 銀行存款銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)（無(wú)追索權(quán)）貸：應(yīng)收票據(jù)（無(wú)追索權(quán)） 短期借款（有追索權(quán)）短期借款（有追索權(quán)）背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)航瑁捍尕洷硶?shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)航瑁捍尕?貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 銀

39、行存款（兩者差，可能在借）銀行存款（兩者差，可能在借）到期處理：借：銀行存款、應(yīng)收賬款（沒(méi)收錢(qián)）到期處理：借：銀行存款、應(yīng)收賬款（沒(méi)收錢(qián)） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)33 （2）、）、 “應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目科目 核算事業(yè)單位因開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)核算事業(yè)單位因開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng) 。明確明確了了逾期三年或以上逾期三年或以上以上如有確鑿證據(jù)表明確實(shí)以上如有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回?zé)o法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，報(bào)批后的應(yīng)收款項(xiàng)，報(bào)批后予以核銷(xiāo)予以核銷(xiāo)，計(jì)入，計(jì)入“其他支出其他支出”科目。核科目。核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。已核銷(xiāo)應(yīng)收賬款在銷(xiāo)的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。已核銷(xiāo)應(yīng)收賬款在以

40、以后期間收回后期間收回的，沖回的，沖回“其他支出其他支出”科目（貸方）科目（貸方） 。轉(zhuǎn)入核銷(xiāo)時(shí)：借；待處置資產(chǎn)損溢轉(zhuǎn)入核銷(xiāo)時(shí)：借；待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值處置資產(chǎn)價(jià)值 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款經(jīng)報(bào)批核銷(xiāo)經(jīng)報(bào)批核銷(xiāo) 借：其他支出借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值處置資產(chǎn)價(jià)值34（3）“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”科目科目 核算事業(yè)單位按合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。核算事業(yè)單位按合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。逾期三年逾期三年或以上或以上、有、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等原因已確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等原因已無(wú)望再收到無(wú)望再收到所購(gòu)物所購(gòu)物品，且確實(shí)無(wú)法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)

41、品，且確實(shí)無(wú)法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后批準(zhǔn)后予以予以核銷(xiāo)核銷(xiāo)（其他支出）。核銷(xiāo)的預(yù)付賬款應(yīng)在（其他支出）。核銷(xiāo)的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿備查簿中保留登記。中保留登記。 實(shí)行多退少補(bǔ)（實(shí)行多退少補(bǔ)（預(yù)付時(shí)預(yù)付時(shí)借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款貸：零余額賬戶(hù)用款額度、財(cái)政補(bǔ)助收入、銀行存款（據(jù)資金性貸：零余額賬戶(hù)用款額度、財(cái)政補(bǔ)助收入、銀行存款（據(jù)資金性質(zhì)不同而定）；質(zhì)不同而定）； 收貨時(shí)（存貨類(lèi)）收貨時(shí)（存貨類(lèi)）借：存貨借：存貨 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 補(bǔ)付或沖回的款項(xiàng)記補(bǔ)付或沖回的款項(xiàng)記“零余額賬戶(hù)用款額度、財(cái)政補(bǔ)助收零余額賬戶(hù)用款額度、財(cái)政補(bǔ)助收入、銀行存款入、銀行存款”收到所購(gòu)的是固定資產(chǎn)、無(wú)

42、形資產(chǎn)時(shí)收到所購(gòu)的是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)時(shí) 借：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固、無(wú)固、無(wú)同時(shí)：借：事業(yè)支出（經(jīng)營(yíng)支出）同時(shí)：借：事業(yè)支出（經(jīng)營(yíng)支出） 貸：預(yù)付賬款（貸：預(yù)付賬款（差額多退少補(bǔ)）差額多退少補(bǔ)）35（4） “其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”科目科目 核算事業(yè)單位除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、財(cái)政應(yīng)核算事業(yè)單位除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、財(cái)政應(yīng)返還額度等返還額度等以外以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如如職工預(yù)借的職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門(mén)的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門(mén)的備用金備用金、應(yīng)向職工收取的各、應(yīng)向職工

43、收取的各種種墊付款項(xiàng)墊付款項(xiàng)等。等。 明確明確了：了：逾期三年或以上逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的其他應(yīng)收款的會(huì)計(jì)處理規(guī)定（報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷(xiāo)，計(jì)回的其他應(yīng)收款的會(huì)計(jì)處理規(guī)定（報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷(xiāo)，計(jì)入入“其他支出其他支出”科目。核銷(xiāo)的其他應(yīng)收款應(yīng)在科目。核銷(xiāo)的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿備查簿中保留中保留登記。已核銷(xiāo)其他應(yīng)收款在以后期間收回的，貸記登記。已核銷(xiāo)其他應(yīng)收款在以后期間收回的，貸記“其他支其他支出出”科目）。科目）。 轉(zhuǎn)入核銷(xiāo)時(shí)：借；待處置資產(chǎn)損溢轉(zhuǎn)入核銷(xiāo)時(shí)：借；待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值處置資產(chǎn)價(jià)值 貸：其他應(yīng)收賬貸：其他應(yīng)收賬經(jīng)報(bào)批核銷(xiāo)經(jīng)報(bào)批核銷(xiāo)

44、借：其他支出借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值處置資產(chǎn)價(jià)值363 3、存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的主要變化：、存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的主要變化：（1 1）、）、“存貨存貨”科目，核算事業(yè)單位庫(kù)存的各種材料、物品、科目，核算事業(yè)單位庫(kù)存的各種材料、物品、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具等的實(shí)際成本。低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具等的實(shí)際成本。（2 2）、明確了存貨在）、明確了存貨在取得取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量。進(jìn)行初始計(jì)量。取得的存貨有外購(gòu)、自制、捐贈(zèng)，取得的存貨有外購(gòu)、自制、捐贈(zèng)， 存貨成本包括存貨成本包括采購(gòu)成本、加采購(gòu)成本、加工

45、成本、其他成本。工成本、其他成本。 一般納稅人一般納稅人的購(gòu)進(jìn)的購(gòu)進(jìn)非自用非自用的存貨，進(jìn)項(xiàng)稅不計(jì)成本，可以抵扣的存貨，進(jìn)項(xiàng)稅不計(jì)成本，可以抵扣 接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的存貨，無(wú)發(fā)票、無(wú)市場(chǎng)價(jià)時(shí)，按接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的存貨，無(wú)發(fā)票、無(wú)市場(chǎng)價(jià)時(shí)，按名義金名義金額額 1 1元入賬元入賬（新增（新增） 取得存貨時(shí)應(yīng)當(dāng)通過(guò)取得存貨時(shí)應(yīng)當(dāng)通過(guò)明細(xì)核算明細(xì)核算，反映取得存貨的，反映取得存貨的資金來(lái)源資金來(lái)源（區(qū)分（區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助財(cái)政補(bǔ)助、非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)、其他資金）、非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)、其他資金） 37 一般事業(yè)單位一般事業(yè)單位增加增加存貨時(shí)：存貨時(shí)： 借：存貨借：存貨 貨：銀存、應(yīng)付賬款、財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶(hù)用款額度貨

46、：銀存、應(yīng)付賬款、財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶(hù)用款額度 屬于一般納稅人的事業(yè)單位屬于一般納稅人的事業(yè)單位購(gòu)入購(gòu)入非自用的存貨時(shí)：非自用的存貨時(shí)： 借：存貨借：存貨 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（進(jìn)）應(yīng)繳增值稅（進(jìn)） 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款貸：銀行存款、應(yīng)付賬款 接受捐贈(zèng)、無(wú)償接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入存貨調(diào)入存貨時(shí)時(shí) 借：存貨借：存貨 貸：銀行存款（支付的稅費(fèi)）貸：銀行存款（支付的稅費(fèi)） 其他收入（差額）其他收入（差額） 接受捐贈(zèng)按無(wú)同類(lèi)價(jià)按接受捐贈(zèng)按無(wú)同類(lèi)價(jià)按名義金額名義金額入賬的入賬的 借：存貨借：存貨 貸：其他則入貸：其他則入 發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借：其他支出發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借：其他支出 貸：銀行存款貸：

47、銀行存款38自制存貨時(shí)，按發(fā)生的各種費(fèi)用，自制存貨時(shí)，按發(fā)生的各種費(fèi)用， 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 貸：存貨、應(yīng)付職工薪酬、銀行存款等貸：存貨、應(yīng)付職工薪酬、銀行存款等 完工驗(yàn)收入庫(kù)：完工驗(yàn)收入庫(kù)： 借：存貨借：存貨 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本（3）、明確存貨在發(fā)出時(shí)計(jì)價(jià)）、明確存貨在發(fā)出時(shí)計(jì)價(jià) 可采用可采用先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法加權(quán)平均法或者或者個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算發(fā)出計(jì)算發(fā)出實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 低值易耗低值易耗品的成本于內(nèi)部領(lǐng)用時(shí)一次攤銷(xiāo)。品的成本于內(nèi)部領(lǐng)用時(shí)一次攤銷(xiāo)。 開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)等領(lǐng)用存貨，按照存

48、貨的實(shí)際成本，借記等領(lǐng)用存貨，按照存貨的實(shí)際成本，借記“事業(yè)支出事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出經(jīng)營(yíng)支出”等科目等科目 ，貸記，貸記“存貨存貨”。 對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出調(diào)出存貨，存貨， 先轉(zhuǎn)入先轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損待處置資產(chǎn)損溢溢”，后轉(zhuǎn)入或直接入，后轉(zhuǎn)入或直接入“其他支出其他支出”；貸記；貸記“存貨，應(yīng)繳稅存貨，應(yīng)繳稅費(fèi)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出（非自用的）進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出（非自用的）”39。 對(duì)于發(fā)生的存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧或者毀損、報(bào)對(duì)于發(fā)生的存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧或者毀損、報(bào)廢，先轉(zhuǎn)入廢，先轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢”，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。 盤(pán)盈盤(pán)盈的存貨，按比照同類(lèi)或類(lèi)似存貨市

49、場(chǎng)的存貨，按比照同類(lèi)或類(lèi)似存貨市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值（市場(chǎng)無(wú)價(jià)的按名義金額），價(jià)格確定的價(jià)值（市場(chǎng)無(wú)價(jià)的按名義金額）， 借：存貨借：存貨 貸：其他收入貸：其他收入 40盤(pán)虧或者毀損、報(bào)廢的存貨，轉(zhuǎn)出存貨的賬面盤(pán)虧或者毀損、報(bào)廢的存貨，轉(zhuǎn)出存貨的賬面余額余額、進(jìn)項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅（一般納稅人），（一般納稅人）， 借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值處置資產(chǎn)價(jià)值 貸：存貨貸：存貨 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出 報(bào)批處置時(shí)，借：其他支出報(bào)批處置時(shí)，借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢收到收到的存貨殘值的存貨殘值變價(jià)收入變價(jià)收入、保險(xiǎn)理賠和過(guò)失人賠償?shù)?，借記、保險(xiǎn)理賠和過(guò)失人賠償?shù)?/p>

50、，借記“庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款銀行存款”等科目，貸記等科目，貸記“待處置資產(chǎn)損待處置資產(chǎn)損溢溢”科目?？颇俊Ｌ幚硗戤?，結(jié)轉(zhuǎn)處理完畢，結(jié)轉(zhuǎn)“待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢”凈收益，轉(zhuǎn)入凈收益，轉(zhuǎn)入“應(yīng)繳國(guó)應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款庫(kù)款”； 414、投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的主要變化：、投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的主要變化：“對(duì)外投資對(duì)外投資”科目按期限分為科目按期限分為短期投資短期投資、長(zhǎng)期投長(zhǎng)期投資資（1 1）短期投資短期投資：主要是國(guó)債投資。指事業(yè)單位持有的：主要是國(guó)債投資。指事業(yè)單位持有的持有時(shí)間在一年（含持有時(shí)間在一年（含1 1年）以?xún)?nèi)的投資。年）以?xún)?nèi)的投資。 a a、短期投資在短期投資在取得取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)

51、的時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本實(shí)際成本作為投資成作為投資成本。借記本。借記“短期投資短期投資”，貸記，貸記“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。 b b、持有期間，收到利息、股利、利潤(rùn)等投資收益時(shí)，按照實(shí)際持有期間，收到利息、股利、利潤(rùn)等投資收益時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記收到的金額，借記“銀行存款銀行存款”等科目，貸記等科目，貸記“其他收入其他收入投投資收益資收益”科目。科目。 c c、中途出售或到期收回本息時(shí)，出售價(jià)款與投資成本差額入中途出售或到期收回本息時(shí)，出售價(jià)款與投資成本差額入“其他收入其他收入投資收益投資收益” 借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期投資（本金）貸：短期投資（本金） 其他

52、收入（投資收益）其他收入（投資收益） 42（2 2）長(zhǎng)期投資：）長(zhǎng)期投資： 核算事業(yè)單位持有的持有時(shí)間超過(guò)一年（不核算事業(yè)單位持有的持有時(shí)間超過(guò)一年（不含含1 1年）的股權(quán)和債權(quán)性的投資。年）的股權(quán)和債權(quán)性的投資。 變化較大，其資金占用形式由原來(lái)的變化較大，其資金占用形式由原來(lái)的事業(yè)基金事業(yè)基金改為改為 “ “非流動(dòng)資產(chǎn)基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金”中核算中核算取得的核算取得的核算 a a、以貨幣資金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按實(shí)際成本作為投資成本以貨幣資金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按實(shí)際成本作為投資成本（買(mǎi)價(jià)、稅費(fèi)）（買(mǎi)價(jià)、稅費(fèi)） 借：長(zhǎng)期投資借：長(zhǎng)期投資 同時(shí)同時(shí) 借：事業(yè)基金借：事業(yè)基金 （按投資成本）（按投

53、資成本） 貸：銀行存款貸：銀行存款 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資 b b、以、以固定資產(chǎn)投資固定資產(chǎn)投資取得的取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照，按照評(píng)估價(jià)評(píng)估價(jià)或合同確或合同確定價(jià)值加上定價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，作為投資成本，借：長(zhǎng)期投資借：長(zhǎng)期投資 按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi) 借：其他支出借：其他支出 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資 貸：銀行存款貸：銀行存款同時(shí)，同時(shí)，轉(zhuǎn)銷(xiāo)轉(zhuǎn)銷(xiāo)投出固定資產(chǎn)的投出固定資產(chǎn)的賬面余額賬面余額， 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 貸：固定資

54、產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 43c、以已、以已入賬無(wú)形資產(chǎn)入賬無(wú)形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)或合取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)或合同確定價(jià)值作為投資成本，同確定價(jià)值作為投資成本， 借：長(zhǎng)期投資借：長(zhǎng)期投資 發(fā)生的稅費(fèi)發(fā)生的稅費(fèi) 借：其他支出借：其他支出 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資 貸：銀行存款貸：銀行存款同時(shí)，轉(zhuǎn)銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)的同時(shí)，轉(zhuǎn)銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額賬面余額， 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 累計(jì)攤銷(xiāo)累計(jì)攤銷(xiāo) 貸：無(wú)形資產(chǎn)貸：無(wú)形資產(chǎn) 不用轉(zhuǎn)銷(xiāo)賬面值不用轉(zhuǎn)銷(xiāo)賬面值 借：長(zhǎng)期投資借：長(zhǎng)期投資 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期

55、投資長(zhǎng)期投資 同時(shí)，按發(fā)生的稅費(fèi)同時(shí)，按發(fā)生的稅費(fèi) 借：其他支出借：其他支出 貸：銀行存款貸：銀行存款 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)44d、長(zhǎng)期債券投資的、長(zhǎng)期債券投資的， 借：長(zhǎng)期投資借：長(zhǎng)期投資 同時(shí)同時(shí) 借：事業(yè)基金借：事業(yè)基金 貸：銀行存款貸：銀行存款 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金- -投資投資 （3）投資持有期間）投資持有期間：長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債券投資長(zhǎng)期債券投資持有期間，收到利潤(rùn)、利息時(shí)，持有期間，收到利潤(rùn)、利息時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，按照實(shí)際收到的金額， 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他收入貸：其他收入投資收益投資收益 被投資單位宣告分派的被投資單位宣告分派的股票股利

56、股票股利，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)當(dāng)設(shè)，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿，進(jìn)行數(shù)量登記。置備查簿，進(jìn)行數(shù)量登記。45（4）到期收回債券本息、或轉(zhuǎn)讓債券投資到期收回債券本息、或轉(zhuǎn)讓債券投資 按照實(shí)際收到的金額，按照實(shí)際收到的金額， 借：銀行存款借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期投資貸：長(zhǎng)期投資 其他收入其他收入投資收益投資收益 同時(shí)，同時(shí)，沖銷(xiāo)沖銷(xiāo)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金， 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金46（5 5）轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資、核銷(xiāo)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)）轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資、核銷(xiāo)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)（因事業(yè)單位破產(chǎn)清算、投資虧損等原因）因事業(yè)單位破產(chǎn)清算、投

57、資虧損等原因） 先轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)，按照長(zhǎng)期股權(quán)投資的先轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)，按照長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額賬面余額， 借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值處置資產(chǎn)價(jià)值 貸：長(zhǎng)期投資貸：長(zhǎng)期投資 取得轉(zhuǎn)讓收入時(shí)取得轉(zhuǎn)讓收入時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值處置資產(chǎn)價(jià)值 實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓或報(bào)批核銷(xiāo)時(shí)，轉(zhuǎn)銷(xiāo)賬面余值實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓或報(bào)批核銷(xiāo)時(shí)，轉(zhuǎn)銷(xiāo)賬面余值 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值處置資產(chǎn)價(jià)值 475 5、增加增加了了 “ “在建工程在建工程” ” 科目?？颇俊43p43 “在建工程在建工

58、程”核算事業(yè)單位為核算事業(yè)單位為建造、改建、擴(kuò)建建造、改建、擴(kuò)建及及修繕修繕固定資產(chǎn)以及固定資產(chǎn)以及安裝安裝設(shè)備而進(jìn)行的各項(xiàng)建筑、安裝工設(shè)備而進(jìn)行的各項(xiàng)建筑、安裝工程所發(fā)生的實(shí)際成本。程所發(fā)生的實(shí)際成本。 按工程性質(zhì)、具體工程項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。按工程性質(zhì)、具體工程項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。 基本建設(shè)投資基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，核算，同時(shí)按照規(guī)定同時(shí)按照規(guī)定定期定期并入本科目反映。并入本科目反映。 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在在建工程在建工程下設(shè)置下設(shè)置“基建工程基建工程”明細(xì)科明細(xì)科目，核算由目，核算由基建賬基建賬并入的并入的在建工程在

59、建工程成本。成本。 48在建工程的主要賬務(wù)處理如下：在建工程的主要賬務(wù)處理如下： （非基本建設(shè)項(xiàng)目）（非基本建設(shè)項(xiàng)目）1 1、建筑工程、建筑工程 a.a.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或大型修繕等時(shí)將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或大型修繕等時(shí)，按照固定資，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值產(chǎn)的賬面價(jià)值， 借：在建工程借：在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程在建工程 同時(shí)，按照固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，同時(shí)，按照固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金， 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) b b、根據(jù)工程價(jià)款根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算結(jié)

60、算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款工程價(jià)款時(shí)，按照時(shí)，按照實(shí)際支付的工程價(jià)款，實(shí)際支付的工程價(jià)款， 借：在建工程借：在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程在建工程 同時(shí)，借：事業(yè)支出同時(shí)，借：事業(yè)支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶(hù)用款額度、銀行存款貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶(hù)用款額度、銀行存款49 c. c.結(jié)算借入的專(zhuān)門(mén)借款結(jié)算借入的專(zhuān)門(mén)借款的利息的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入計(jì)入在建工程成本在建工程成本， 借：其他支出借：其他支出利息支出利息支出 貸：長(zhǎng)期借款、銀行存款貸：長(zhǎng)期借款、銀行存款 同時(shí)，借：在建工程同時(shí)，借：在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)